Ведення обліку у Італії

Ведення обліку у Італії

облік комерційний кодекс італійський У 1808 р. Наполеон ввів в Італії Комерційний кодекс. І до цих пір, не дивлячись на подальші редакції Кодексу та політичні зміни на Апеннінському півострові, вплив французького законодавства в галузі регулювання бізнесу взагалі та бухгалтерського обліку зокрема залишається досить сильним. При цьому слід врахувати, що єдиний економічний простір почав формуватися в Італії лише з моменту її об'єднання в 1861 р. Ще перший Комерційний кодекс зобов’язував всіх торговців вести журнал господарських операцій. Всі сторінки журналу повинні були бути пронумеровані, прошиті та опечатані комерційними судовими органами. Однак ніяких єдиних вимог щодо правил обліку та форм звітності тоді не існувало. Лише друга редакція Комерційного кодексу, прийнята в 1865 р., зробила обов’язковим заповнення та публікацію періодичної бухгалтерської звітності.

Другий Комерційний кодекс Італії (1882 р.) вперше проголосив, що основним принципом бухгалтерського обліку в цій країні є пряме і правдиве відображення фінансового стану і результатів діяльності компанії. У третьому Комерційному кодексі (1942 р.) бухгалтерського обліку було приділено набагато більше уваги, ніж у двох попередніх. У ньому було задекларовано, що основне призначення обліку та звітності - давати користувачу ясну і точну картину стану компанії. Третій Кодекс вперше містив вимоги до представлення даних та оцінки статей звітності. Був встановлений мінімальний обсяг відомостей, які повинні бути представлені в бухгалтерському балансі. Однак ніяких вимог і обмежень щодо обсягу та змісту звіту про прибутки і збитки ще не було.

В основу оцінки необоротних активів був покладений принцип собівартості, а для оборотних активів була передбачена оцінка за мінімальною з двох цін: придбання та реалізації.

Відхилення від офіційних правил обліку були можливі, якщо того вимагав особливий характер активів або самої компанії.

Після введення цього Кодексу в Італії було прийнято кілька законів, що стосуються переоцінок майна. Вони проводилися в 1952, 1975, 1983, 1990 і 1991 рр.

У 1974 р. в ході реформи, що стосується регулювання діяльності публічних компаній, був введений ряд документів, в яких основною метою складання фінансових звітів проголошувалося подання об'єктивної інформації про компанію. Тоді ж були визначені формати основних бухгалтерських документів, обов’язковою частиною звітності стала доповідь ради директорів компанії, а право нагляду за процесом їх подання було передано Національної комісії по компаніях і бірж (НККБ). За минулу чверть століття влада і вплив цієї організації постійно зростали.

Принциповим нововведенням реформи 1974 став обов’язковий незалежний аудит компаній, чиї акції продаються на відкритому ринку. У завдання аудиторів входить встановлення факту відповідності звітності компанії як законодавчим нормам, так і бухгалтерським стандартам. Згодом вимога обов’язкового аудиту було поширено на інші категорії компаній, в числі яких медіа — концерни, страхові компанії, банки і компанії, що знаходяться в державній власності.

Дуже сильний вплив на бухгалтерський облік в Італії податкового законодавства. Системою своїх актів воно охоплює набагато більше коло проблем бухгалтерської практики, ніж професійні стандарти. Тому італійські бухгалтери, як і наші, у своїй роботі орієнтуються, насамперед, на податкове законодавство. Особливу роль грає дотримання законодавчих вимог при формуванні звіту про фінансові результати, оскільки саме за його даними визначаються податки, що стягуються з італійських компаній.

Останнє десятиліття стало для італійського обліку часом серйозних змін.

Основною причиною італійської реформи 90-х років стала необхідність слідувати вимогам Директив Європейського Союзу, зокрема, що стосуються форм і принципів складання бухгалтерської звітності компаній і фінансових інститутів, формування консолідованих звітів і впровадження професійних бухгалтерських та аудиторських стандартів.

Бухгалтерська практика і бізнес — середовище в Італії. Бухгалтерський облік в Італії відрізняється досить характерними, хоча й суперечливими особливостями. До них можна віднести його консервативний характер і тісний зв’язок з цивільним, насамперед податкових, законодавством. Причини цього криються в особливостях бізнес — середовища: серед комерційних підприємств тут переважають малі та середні. Відкритих акціонерних товариств в Італії вкрай мало — лише 213 компаній продають свої акції на Міланській фондовій біржі. Переважна більшість компаній закрито для потенційних зовнішніх інвесторів, а тим більше — для передачі контролю над їх діяльністю. Саме тому біржі і біржові індикатори не грають в Італії такої великої ролі, як в інших країнах.

Оскільки більшість компаній невеликого розміру і управляються самими власниками, попит на незалежний зовнішній аудит і детальну бухгалтерську інформацію в цілому досить обмежений. Він виходить лише від податкових органів і банків. Однак для банків, що особливо важливо підкреслити, бухгалтерська звітність не є серйозним фактором при прийнятті рішень про кредитування. Таким чином, головними користувачами звітних даних до цих пір залишаються фіскальні органи.

Глибина розкриття інформації у звітності італійських компаній досить незначна, навіть у порівнянні з офіційними вимогами. Незважаючи на те що з 1991 р. ці вимоги істотно зросли, консерватизм і збереження конфіденційної інформації до цих пір є найбільш поширеними підходами до ведення бухгалтерського обліку та бізнесу в Італії. Оскільки італійські компанії складають звітність в основному виходячи з податкових вимог, для бухгалтерів і менеджерів важливо відобразити в ній мінімальний прибуток, щоб зменшити податковий тягар. Переважна більшість малих і середніх компаній ведуть бухгалтерський облік і подають звітність (принаймні, у відповідності з офіційними правилами) скоріше для задоволення вимог законодавства, чим для управління діяльністю фірми. Професійне співтовариство в Італії - друге за чисельністю в Європі після британського. Однак низька якість та інформативність офіційних звітів, що подаються до податкових органів, і те невелике значення, яке надається цим звітам на самих підприємствах, не відображають дійсного стану бухгалтерського обліку в Італії, де багато підприємств використовують множинні системи рахунків, дозволяють досить ефективно збирати, узагальнювати і використовувати бухгалтерську інформацію для прийняття управлінських рішень в інтересах самих фірм, а не офіційних органів.

Бухгалтерські професії в Італії. Два професійних звання дозволяють в Італії займатися бухгалтерським обліком — це звання бухгалтера і доктора комерції. Відмінності між ними носять скоріш історичний характер, ніж змістовний. Щоб отримати звання доктора комерції, треба довше вчитися і здати серйозніші іспити, ніж для отримання звання бухгалтера. Але права і обов’язки і тих, і інших при веденні професійної бухгалтерської діяльності однакові. І ті, й інші повинні офіційно зареєструватися в державних органах та отримати право вести професійну практику. Проте бухгалтери та доктора комерції об'єднані в різні професійні організації.

В Італії облікові працівники зазвичай не входять в штат компаній, а здійснюють свою діяльність як незалежні експерти, що несуть особисту відповідальність за результати своєї роботи. Крім того, практикуючі бухгалтери не мають права займатися іншими видами діяльності, наприклад, такими, як податкове консультування і аудит. Аудитори ж, у свою чергу, не можуть займатися бухгалтерською практикою. Таким чином, в країні існують дві самостійні професії та італійським професіоналам доводиться вибирати між діяльністю незалежного бухгалтера і роботою в великих аудиторських фірмах, що мають реєстрацію в Національній комісії по компаніях і бірж (НККБ).

Бухгалтерські стандарти. З введенням у 1974 р. законодавчої вимоги зовнішнього аудиту для акціонерних компаній, представлених на біржі, в Італії з’явилися спочатку аудиторські, а потім і бухгалтерські стандарти, які розробляли кілька організацій незалежно одна від одної (Міністерство у справах державних підприємств, Італійська асоціація акціонерних товариств та ряд інших). Такий різнобій ускладнював роботу бухгалтерів, і в 1982 р. НККБ зробила вибір на користь стандартів, запропонованих Національною радою докторів комерції. З тих пір документи, підготовлені цієї найбільш авторитетної в професійних колах Італії організацією, стали національними стандартами бухгалтерського обліку. При їх створенні були прийняті до уваги як теоретичні розробки, так і кращі зразки бухгалтерської практики (національні та міжнародні), а також Директиви ЄС. До теперішнього моменту опубліковані 23 національних облікових стандарту і 21 аудиторський стандарт. Багато з них зараз переглядаються відповідно до чинного законодавства та міжнародних стандартів.

Не можна не відзначити досить невизначений статус професійних бухгалтерських стандартів в правовій системі Італії.

Правову систему італійської держави можна охарактеризувати як систему римського права, з верховенством законодавчих норм, обов’язкових для всіх економічних агентів. Закони і постанови влади і сьогодні відіграють домінуючу роль у регулюванні бухгалтерського обліку в цій країні. Тому стандарти, розроблені професіоналами, так би мовити, «знизу», не мають в цій країні сили закону, як і в Росії.

Форми і зміст бухгалтерської звітності. Зі вступом до Європейського Союзу Італія ввела в своє законодавство загальноєвропейські вимоги до бухгалтерського обліку і звітності. Відповідно до 4 і 7 Директивами ЄС всі італійські компанії зобов’язані подавати звітність, відповідну вимогам міжнародних стандартів.

Річна звітність італійських компаній може включати:

1) бухгалтерський баланс;

2) звіт про прибутки і збитки;

3) пояснювальну записку;

4) операційний звіт (звіт про поточну діяльність);

5) звіт внутрішніх аудиторів;

6) звіт про рух капіталу;

7) звіт про рух грошових коштів;

8) звіт президента компанії;

9) доповідь ради директорів;

10) аудиторський висновок.

Лише перші 5 з цього списку обов’язкові для подання усіма без винятку відкритими акціонерними товариствами. Аудиторський висновок обов’язково для деяких категорій компаній — фінансових, страхових, медіа — холдингів і т.д. Компанії, акції яких котируються на біржах, повинні уявляти, крім підсумкового річного, і звіти за півріччя.

Всі дані в італійській звітності наводяться на початок і кінець періоду. Звітність складають в лірах або в лірах і ЕКЮ одночасно. Починаючи зі звітності за 1999 р. дані можуть бути також представлені в євро.

Малі підприємства можуть представляти бухгалтерський баланс, звіт про прибутки і збитки та пояснювальну записку в скороченому в порівнянні зі звичайним варіанті. Малими визнаються підприємства, в яких в перший рік їхнього існування або за два наступні активи (нетто) не перевищують 3 090 000 000 лір; виручка — 6,18 млрд. лір; чисельність співробітників — 50 осіб.

Звітність складають виходячи із загальноприйнятих бухгалтерських принципів — обачності, порівнянності, нарахувань, постійно діючого підприємства.

Банки та фінансові компанії мають власні форми бухгалтерської звітності. Для всіх інших економічних агентів італійське законодавство передбачає форми, аналогічні російським.

Баланс представляється італійськими підприємствами у звичайній горизонтальній формі - ліворуч «актив», праворуч «пасив». Принцип групування статей — за їх економічним змістом, як і в Німеччині, а не за ступенем ліквідності, як у Великобританії. Наприкінці балансу вказують всі позабалансові зобов’язання компанії - гарантії видані та отримані, поручительства, договірні зобов’язання з майбутнім покупок і продажів, майбутні виплати по лізингу і т.д. Безумовно, це дуже істотна інформація, вона дає зовнішнім користувачам бухгалтерської звітності можливість отримати більш реальне уявлення про фінансовий стан компанії і оцінити ризики, з якими компанія може зіткнутися в майбутньому.

Звіт про прибутки і збитки будується по вертикальній формі, також добре знайомої російським бухгалтерам. Така модель звіту прийшла до Італії з Німеччини. В основу класифікації статей звіту покладено принцип економічного змісту, а не напрямки витрачання коштів.

На відміну від російської звітності, зміст пояснювальної записки до річного звіту компаній строго регламентовано італійським законодавством. Мінімальний склад інформації, який повинен бути в пояснювальній записці, такий: способи оцінки статей звітності та перекладу вартостей, виражених в іноземній валюті, в ліри; склад необоротних активів (матеріальних, нематеріальних і фінансових) із зазначенням їх історичних цін і даних про переоцінки і амортизаційних відрахуваннях, а також інших істотних відомостей; склад і способи списання організаційних витрат, витрат на дослідження та розробки і рекламу з обґрунтуванням того, чому обрані саме ці способи; відбулися за звітний період зміни в активах та зобов’язаннях компанії; особливу увагу слід приділити різного роду резервів; список інвестицій в залежні, дочірні та інші фірми, що здійснюються як безпосередньо, так і через трастові компанії, із зазначенням складу інвестицій, часткою власності та їх вартості, а також даних про цих юридичних осіб; склад дебіторів і кредиторів; склад балансових статей, що стосуються доходів і витрат майбутніх періодів, резервів і т. п.; майбутні фінансові витрати по кожному виду активів і пасивів; склад і природа позабалансових зобов’язань, а також можливі фінансові обставини, пов’язані з вкладеннями в дочірні та залежні суспільства; виручка компанії в розбивці по видах діяльності і регіонах; доходи від вкладень в залежні і дочірні суспільства; фінансові доходи і витрати, пов’язані з кредитами, позиками і т. п.; складу надзвичайних статей, відображених у звіті про доходи та витрати; принципи зміни методів оцінки статей, якщо такі зміни мали місце за звітний період; середньорічна чисельність співробітників в розбивці за категоріями; витрати на оплату праці управлінського персоналу та внутрішніх аудиторів; дані про акціонерний капітал компанії і зміни, що відбулися в ньому за звітний період; дані про конвертованих облігаціях і інших видах цінних паперів, випущених компанією.

Особливості оцінки статей звітності. В основі оцінки лежить принцип собівартості. Стосовно купуються активів в неї включають, окрім договірної ціни, всі витрати, які компанія понесла для приведення цього активу в робочий стан (податки та митні платежі, вартість транспортування, установки і монтажу і т. п.). У всіх випадках до складу собівартості можна включати і деяку частку відсотків до оплати, накопичених за період виробництва або приведення в робочий стан даного активу.

Переоцінки необоротних активів можуть проводитися тільки за рішенням законодавчих органів. Дві останні переоцінки проводилися в 1990 і 1991 рр. Перша з них була для підприємств добровільною, оцінка проводилася за поточною вартістю. Остання ж, обов’язкова для всіх, носила більш складний характер, оскільки в ній використовувалися спеціальні індекси і коефіцієнти, що відповідають темпам інфляції, що мали місце в італійській економіці в 80-і роки.

Необоротні активи та дебіторську заборгованість оцінюють у балансі за їх чистої вартості. На противагу більшості європейських країн, в Італії витрати на дослідження і розробки, а також на рекламу можуть бути капіталізовані, тобто не списані відразу на поточні витрати, а показані в активі балансу. Оцінений деяких нематеріальних активів (зокрема, гудвілу і торгових марок) можлива тільки при продажу компанії. Відмінностей в обліку фінансового та операційного лізингу не існує - вся оренда вважається операційній.

Для оцінки запасів використовується найменша з цін покупки і продажу. Для списання на виробництво дозволені всі загальноприйняті методи — ФІФО, ЛІФО та середньозваженої ціни.

У випадках, коли процес виробництва продукції вимагає тривалого часу (наприклад, при виготовленні сирів, лікерів і т. п.), на вартість запасів можна віднести й певну величину процентних виплат.

Згідно з італійським законодавством компанія може володіти (мати в активі) не більш ніж 10% від всього заявленого акціонерного капіталу. На ці акції не проводиться виплата дивідендів, а права голосу резервуються до тих пір, поки акції не набудуть іншого власника. У звітності їх відображають за ціною придбання.

Важливу роль в бухгалтерській практиці має створення резервів під безнадійні борги. В Італії дозволено щорічно відносити на такий резерв 0,5% загального обсягу дебіторської заборгованості. Коли обсяг резерву досягає 5%, подальше його збільшення забороняється. Безнадійний борг підлягає списанню за рахунок цього резерву.

Цивільне законодавство Італії дозволяє будь-яким способом перераховувати статті, виражені в іноземній валюті, проте для цілей оподаткування всі підприємства зобов’язані користуватися курсом, що склався на кінець фінансового року. Негативні курсові різниці віднімають з оподатковуваного прибутку.

Практика відкладеного оподаткування на італійських підприємствах вкрай рідкісна. Збитки, отримані компанією, можуть бути віднесені на майбутні прибутки протягом п’ятирічного періоду.

Діюча нині ставка податку на прибуток компаній становить 37%. Вона може бути знижена до 27%, якщо компанія не вдається до позик, а фінансується з власних коштів. Всі компанії зобов’язані також сплачувати місцевий податок, що становить 4,25% від величини доданої вартості за вирахуванням витрат на оплату праці.

Консолідовану фінансову звітність в Італії до недавнього часу практично не складали. У 1991 р. вимогу про подання консолідованих групових звітів було включено в законодавство відповідно з 7 Директиви ЄС. Однак через те, що основну масу підприємств складають малі та середні фірми, що належать індивідуальним власникам, практика складання консолідованих звітів в країні невелика.

Відповідно до вимог національного законодавства бухгалтерська звітність служить майже виключно цілям податкового контролю.

В даний час бухгалтерський облік в Італії зазнає серйозні зміни. Вводяться нові законодавчі вимоги щодо розкриття бухгалтерської інформації, консолідованих звітів, змісту і повноти основних бухгалтерських форм. Оскільки традиційно італійська бухгалтерська практика слід за вимогами національного законодавства, автори законів прагнуть наблизити національний облік до вимог міжнародних стандартів, Директив ЄС та реаліям сучасного бізнесу.

Підвищенню інтересу до отримання правдивої і точної інформації з боку зовнішніх користувачів сприяють, по-перше, приватизаційні процеси, що йдуть зараз в найбільших італійських концерну, а по-друге, створення регіональних бірж, на яких, як планується, буде вестися торгівля акціями середніх за величиною комерційних підприємств. Збільшення числа акціонерів, зацікавлених в отриманні повної та об'єктивної інформації про свої підприємства, вже в найближчі роки призведе до ще більш істотним змінам в італійському бухгалтерському обліку.