Зовнішній аудит банків

финансоваЯ академиЯ при правительстве.

Російської федерации.

Інститут перепідготовки і підвищення кваліфікації кадров.

КурсоваЯ работа.

Курс «Аналіз фінансового становища комерційного банка».

Тема «Зовнішній аудит банков».

Слухач: Іванов А.І. група: Банківська справа 1 грн., третій семестр

Науковий керівник _______________________.

Москва.

1998 г.

1. Запровадження 3.

2. Сутність банківського аудиту 4.

2.1. Мету й завдання банківського аудиту. Зовнішній і внутрішній аудит 4.

2.2. Аудиторські ризики 8.

2.3. Методи і прийоми банківського аудиту 10.

3. Экспресс-аудит 12.

3.1. Основні мети экспресс-аудита 12.

3.2. Банківський баланс 13.

3.3. Експрес-аналіз банківського балансу 18.

4. Аудиторська перевірка 25.

4.1. Основні етапи аудиторської перевірки 25.

4.2. Аудиторський висновок 31.

5. Укладання 34.

6. Література 35.

1.

Введение

.

Входження економіки Росії у ринок — складний і суперечливий процес. За сучасних умов, коли налагодженню економічних перетинів поміж підприємствами часто перешкоджає відсутність довіри у партнерів друг до друга, особливої гостроти проявляється потреба у достовірної економічної інформації, у якій зацікавлені все без винятку учасники господарського обороту незалежно від форм собственности.

Отже, виникла потреба проведення незалежного контролю всіх комерційним структурам і особливо банков.

Через війну налагодження ринкових відносин, появою великих компаній, і холдингів, розширенням сфер своєї діяльності, інтернаціоналізацією бізнесу загалом все відбувається більше й більше відділення безпосередніх власників (акціонерів компаній від власне управлінських структур компаній (директора, керуючі системи й інше наймане керівництво). За виконання своїх зобов’язань керівництво компаній, банків має періодично складати фінансові звіти про проведеної роботі, достовірність яких перевіряється з допомогою зовнішніх незалежних экспертов.

Контроль одна із важливих елементів ринкової економіки, причому діють системи як державної, управлінського, і незалежного контролю, дозволяють забезпечити необхідною інформацією всіх рівнів управления.

Останнім часом стало розвиватися незалежне аудиторство — провідна форма зовнішнього фінансового контролю. Аудит — це незалежна перевірка фінансових звітів чи що належить до ним фінансової інформації объекта.

Якщо казати про банківській справі, воно перебуває у процесі змін. Прагнучи піднести економічну ефективність яких і поліпшити механізм розподілу ресурсів, уряд вдається до кроків у бік створення економіці атмосфери відкритості, конкуренції, та ринкової дисципліни. Банки, доти жорстко регулировавшиеся, отримали велику самостійність. А, щоб вижити й заробити домогтися процвітання, банкіри повинні перетворитися на підприємців, реагують і приспосабливающихся до ринкової економіки. Це неможливим без посилення контролю над якістю банківських активів, доходів, процедур обліку, і управлінського контроля.

Виходячи з цього, мета даної роботи: дати характеристику систем зовнішнього незалежного контролю. Показати дедалі більшу значення аудиту в діяльності банків, і навіть порівняти завдання можуть бути вирішені зовнішнім та внутрішньою аудитом.

2. Сутність банківського аудита.

2.1. Мету й завдання банківського аудиту. Зовнішній і внутрішній аудит.

Аудит, означає незалежну експертизу й аналіз фінансової звітності підприємств, банків, організацій, установ та інших суб'єктів ринкових отношений.

Мета аудиту — встановлення реальності, повноти і достовірності наданої звітності, відповідність її чинного законодавства, і навіть вимогам, що ставляться до бухгалтерського обліку і втратити фінансове отчетности.

Особи, перевіряльники стан фінансово-господарську діяльність компаній, фірм, установ та інших комерційним структурам, називаються аудиторами. Аудитор може працювати самостійно або як заявив представник аудиторської фирмы.

Аудиторські перевірки банків найчастіше здійснюють спеціальні аудиторські фірми. Протягом аудиторської перевірки, окрім свого основний завдання — складання аудиторського укладання, аудитори здійснюють також консультаційну діяльність (з питань комерційної діяльності, ведення бухгалтерського обліку, організації внутрішнього контролю, оподаткуванню й інших питань), що приносить їм значну частину доходу. Нерідко трапляється, коли банк чи кредитна організація, співпрацює відразу з кількома аудиторами чи аудиторськими фірмами. Фірма, яка є найвідомішої й авторитетної «запевняє» всю офіційну звітність банку і як аудиторський висновок. Інші фірми надають консультаційну допомогу дітям і запрошуються на вирішення конкретних спеціалізованих завдань (найчастіше — це оптимізація оподаткування, аналіз витрат і середньовиваженої дохідності банку, перевірка окремих внутрішніх підрозділів банка).

У Росії її процес створення мережі аудиторських фірм розпочалося 1987 р. У 1992 р. з'їзд аудиторів (проведеному що з Конгресом ділових кіл) були присутні представники 180 російських аудиторських фірм. Звісно, ринок аудиторських послуг лише стадії зародження. Проте існували обставини, що значно стримували його розвиток: аудиторство був закріплено законодавчо; аудиторські експертизи були обов’язковими тільки до спільних підприємств і численних комерційних банків. Через це попит на аудиторські послуги був незначителен.

У 1993 р. Було зроблено перший крок у напрямі створення законодавчої бази й організації аудиторську діяльність, Указом президента Російської Федерації «Про аудиторську діяльність Російській Федерації» (від 22 грудня 1993 р. № 2263) затверджені Тимчасові правила аудиторської діяльність у Російської Федерації, які визначили правові основи аудиту як незалежного позавідомчого фінансового контролю. У цей час проходити щорічну проведення аудиторської перевірки зобов’язана більшість економічних суб'єктів (зокрема отримувати аудиторський висновок, встановленої форми, та щороку публікувати звітність, завірену аудиторської фірмою зобов’язані все комерційні банки).

Через специфіки діяльності банків та інших кредитних установ Наказом Центрального Банк Росії від 18 березня 1996 р. N 02−71 були затверджено «Тимчасовий становище про аудиторську діяльність банківській системі Російської Федерації», яке роз’яснює особливості проведення та встановлює стандарти щодо банківського аудита.

Аудиторська перевірка то, можливо обов’язкової і ініціативної. У цьому обов’язкова перевірка проводиться у разі, прямо встановлених актами законодавства Російської Федерації, а ініціативна — у вирішенні економічного субъекта.

Однією з умов розвитку цивілізованого ринку аудиторських послуг є на відповідний рівень підготовки аудитора. Аудитор повинен мати бездоганної репутацією і високої кваліфікацією. Відповідно до вищезгаданим Указом все фізичні особи, займаються аудиторської діяльністю, зобов’язані пройти атестацію на право здійснення зазначеної деятельности.

У зв’язку з високої відповідальністю, яку він аудитор при складанні аудиторського укладання до атестації аудиторів пред’являються високі вимоги. Атестація проводиться з урахуванням навчально-методичних центрів з навчання та перепідготовки аудиторів, яких визначали за узгодження з Комісією по аудиторську діяльність за Президента Російської Федерації, за поданням за Центральний банк Російської Федерації. Дані про зазначених навчально-методичних центрах публікуються у центральних друкованих органах і місцевих друкованих органах регіонів, на територіях що вони здійснюють своєї діяльності. Атестацію проходять все фізичні особи, бажаючі займатися аудиторської діяльністю в області банківського аудиту самостійно, чи у складі аудиторської фирмы.

До атестації допускаються особи, що мають економічну чи юридичне (вище або середню спеціальну) освіту, і навіть стаж роботи з основі щонайменше трьох років із останніх п’яти у банківській системі як аудитора, фахівця аудиторської фірми, бухгалтера, економіста, ревізора, керівника підприємства, науковця чи викладача по економічному профилю.

Ліцензію для банківського аудиту видає Центральний банк РФ. Проведення аудиторську діяльність без атестації (починаючи із першого жовтня 1994 р.) і отримання ліцензії (починаючи з початку 1995 р.) запрещается.

Діяльність банків специфічна. Вони насамперед із залученими засобами, включаючи кошти населення. Ця обставина зумовлює необхідність особливим контролем над діяльністю банків із боку держави у особі Банку Росії за законністю скоєних ними операцій та їх фінансовим положением.

Правові норми, які регламентують діяльність Банку Росії (Закон про Центральному банку Росії) і численних комерційних банків (Закон про банки і банківську діяльність), визначили органи нагляду у тому числі обов’язковий незалежний контроль діяльності банків — аудит.

Аудиторські перевірки характеризуються комплексностью, незалежністю, а також розробкою позитивних рекомендацій у сфері засновників банка.

Банківський аудит, як і аудит взагалі, підрозділяється зовнішній і внутренний.

Зовнішній аудит здійснюється, як вже зазначено, незалежними аудиторськими фірмами; його основна мета є. підтвердження достовірності фінансової отчетности.

Внутрішній аудит можна як систему внутрішнього контролю та систему заходів безпеки банки з метою забезпечення захисту національних інтересів вкладників, збереження та досягнення конкретних успіхів у діяльності банка.

Він містить сукупність планів банку, методів і процедур, застосовуваних усередині нього за захистом активів, збільшення прибутку, забезпечення чіткого виконання вказівок керівництва банка.

Внутрішній аудит організаційно представлений як структурне підрозділ банку і підпорядковується керівнику банку. Завдання внутрішнього аудиту може бути різноманітними: перевірка правильності ведення бухгалтерського обліку; перевірка правильності ведення рахунків за витратами і доходах банку (правомірність віднесення витрат тих чи інші статті, законність сформованої прибутку, своєчасність списання витрат за банківських рахунках і т. буд.); перевірка законності виконання окремих операцій та ін. Для організації та проведення внутрішнього аудиту рекомендується розробляти методичні вказівки чи інструкції, які мають визначати процес проведення контролю цьому ділянці роботи. Внутрішній аудит проводиться в відповідність до затвердженими річними планами. Керівник аудиту несе повну відповідальність за організацію та проведення проверки.

Внутрішній аудит може розглядатися як невід'ємний елемент загальної системи управлінського контролю. Історично характер внутрішнього контролю змінювався. Спочатку роль аудиту струменіла з завдань управління і забезпечення безпеки активів і мала тотальний контроль на детальному рівні. З зростаючим ускладненням контролю акцент було усунуто на підтвердження виконання циклів певних внутрісистемних контрольних процедур. Після цього увагу аудиторів акцентувалися як у тому, як функціонують системи контролю та обробки інформації, а й наскільки вони ефективні у досягненні мети, котрим призначені, і які у яких можуть бути зроблені усовершенствования.

Останнім часом у багатьох організаціях роль внутрішнього аудиту була розширено шляхом включення до неї оцінки якості інформації, котра видається управлінської інформаційної системою та складової основу до ухвалення рішень, і навіть оцінки корисності застосовуваної методики аналізу інформації. Внутрішні аудитори воліли б, щоб ця тенденція посилювалася і вони сприймалися б як спеціалістів у галузі незалежної управлінської контролюючою деятельности.

З закордонного досвіду, внутрішні аудитори проводять незалежну оцінку управлінських функцій фірми, компанії та т. буд., у цьому однині і своєї діяльності. Вони поставляють своїм головним конторі, здійснює управління, результати аналізу, оцінки, рекомендації, поради і інформацію про діяльність перевіреній ними організації. Внутрішні аудитори працюють як у державному, і приватний сектор. Завдання внутрішнього аудиту — допомогти відповідним працівникам виконувати свої обов’язки настільки кваліфіковано і ефективно, наскільки це можливо. Внутрішній аудитор перевіряє бухгалтерську інформації і її достовірність. Внутрішні аудитори звітують перед вищим керівництвом Служби та зазвичай мають прямі зв’язки й з аудиторським комітетом, правлінням директорів, і іншими управлінськими подразделениями.

Нині банківський внутрішній аудит через відсутність достатньої методичної і нормативної бази може використовуватиме контролю по низку традиційних операцій банку які діяли інструкції по ревізії банков.

Зовнішній банківський аудит будується відповідно до Положенням про аудиторську діяльність у банківській системі России.

Вартість аудиторських послуг визначається договором, що укладаються аудиторськими фірмами з банками. Договір може полягати як у проведення разової перевірки, і на аудиторський обслуговування протягом певного періоду времени.

Аудиторський підприємство (організація) і під час своєї роботи у відповідність до Положенням про аудиторську діяльність у банківській системі Росії право:

· отримувати від керівників банків та інших кредитних установах усі документи, що стосуються діяльності банків; · бути присутніми при зборах засновників (акціонерів) банків, засіданнях правлінь під час обговорення будь-якого питання, що входить у компетенцію аудиторів; · вимагати від будь-якої співробітника проверяемого банку таку інформації і роз’яснення, що необхідні виконання аудиторами своєї роботи; · перевіряти у час все первинні бухгалтерські документи контрольованого банка.

Аудиторський підприємство (організація) зобов’язане надавати об'єктивне аудиторський заключение:

· про достовірності даних бухгалтерського балансу банку на дату складання звіту; · відповідності бухгалтерського обліку вимогам тих нормативних документів; про забезпечення банком банківського законодавства Російської Федерації; · відповідності результатів фінансово-господарську діяльність банку його звітності; · правильність оголошення оподатковуваного прибутку; про зловживання. У випадку їхнього виявлення надавати інформацію правоохоронним і нашим фінансовим органам і Центральному банку РФ.

Аудиторська фірма може підтвердити звітність банку, если:

· під час аудиту встановлено серйозні недоліки; · на аудиторів тиснули; · відсутня можливість встановлення достовірності отчетности.

Усі нюанси вказуються в аудиторському укладанні. У разі засновники і керівники банку зобов’язані впродовж місяця від дати складання аудиторського укладання усунути виявлені вади суспільства і обставини, заважають підтвердженню звітності, навіть уявити виправлений звіт знову в руки аудиторської фирмы.

При виявленні незначних недоліків, не що нанесли шкоди інтересам держави, вкладників та засновників комерційного банку, аудиторська фірма підтверджує звітність, вказавши у аудиторському укладанні характер встановлених недостатков.

Керівники аудиторських фірм і аудитори відповідають за підтвердження звітності банків порядку, встановленому для посадових осіб, котрі мають підписи звітних документов.

Право перевірки діяльності банківських аудиторських підприємств (організацій) і аудиторів мають Центральний банк РФ та її установи, а також інші державні контролюючі органи не більше їх компетенції, певної законодательством.

Що стосується кількаразового неякісного проведення аудиту, приховування фактів порушень комерційними банками законодавства Російської Федерації Центральний банк вправі відкликати ліцензію для проведення банківського аудиту, після чого річні звіти комерційних банків з аудиторськими висновками, виданими аудиторськими фірмами і аудиторами, позбавленими ліцензій, установами за Центральний банк РФ не принимаются.

При виявленні некваліфікованого проведення аудиторської перевірки, що привів його до збитків державі або заради іншого економічного суб'єкта, за рішенням суду чи з позову Арбітражного суду, учиненому на органом, выдавшим ліцензію, з аудитора чи аудиторської фірми може бути стягнено: завдані збитки; проведення повторної перевірки; штраф в сумі, встановленої відповідним законодательством.

Зовнішній аудит взаимосвязан з внутрішнім аудитом. Насамперед оцінюється організація та дієвість внутрішнього контролю. У цьому встановлюються: ступінь об'єктивності внутрішнього аудиту; незалежність; компетентність; обсяг виконуваних функций.

Аудитори вивчають всю діяльність проверяемого банку. Для об'єктивної оцінки необхідно передусім розглянути стан активних і пасивних операцій, які мають: носити справжній характер; бути правильно оцінені; бути правильно відбито у бухгалтерському звіті; відповідати вимогам законодавства цим операциям.

2.2. Аудиторські риски.

Діяльність аудитора детально планується керівником аудиторської фірми. Розрізняють стратегічне планування та детальне планування. Стратегічне планування передбачає определение:

· обсягу роботи з основі знання і набутий досвіду; · визначення ризиків; · очікування клієнтів (фірм, банков).

Сукупна аудиторський знання і творчий досвід дозволяють оцінити роботи вистачить аудитора і рівень ризику аудитора під час перевірки даного банку. Зазвичай, у методичної літературі розрізняють такі види рисков:

1) ризик професійної здібності аудитора. Він визначається суворим підходом у виборі перевіреній фірми, з урахуванням її репутації (порядність, чесність фірми, рівень ризику скоєних операцій даним банком). Беручись за перевірку тій чи іншій фірми, аудиторська компанія передусім звертає на її репутацію. Отже, перевірка даної фірми має зашкодити аудиторської компанії та її клієнтам; 2) ризик очікування клієнта — ризик не задовольнити висновками про свого клієнта. Коли ж клієнт незадоволений аудиторської перевіркою, він може у подальшому відмовитися від послуг цієї аудиторської компанії; 3) аудиторський ризик — аудиторський висновок то, можливо неверным.

У середовищі сучасних умовах господарювання найбільш «небезпечними» для аудитора є ризики першої групи, хоча аудиторськими фірмами по час саме їм приділяється найменше увагу. Втрата репутації аудиторської фірмою неминуче призведе до втрати більшу частину клієнтів, як нових і старих, ще це можуть призвести до припинення ліцензії на право займатися аудиторської діяльністю. Тож сучасної аудиторської фірми «боротьба за клієнта» має власну специфіку. На думку автора підписання договору на аудиторський обслуговування та появі нового клієнта у аудиторської фірми повинен передувати «экспресс-аудит» (попереднє ознайомлення з потенційним клиентом).

Аудиторські ризики поділяються на:

· властиві ризики; · контрольні ризики; · ризик виявлення ошибок.

Притаманні ризики — це ризики, властиві самому характеру діяльності банку або фірми. Робота банку характеризується велику кількість операцій, скоєних протягом звітний період. Чим більший кількість операцій, тим більше коштів можливість помилок. Тому важливо виявити істотну помилку, що призводить зміну (спотворення) фінансових результатів. Помилка в 100 млн. крб. — істотна чи ні? Вона істотна, наприклад, по відношення до прибутку банку рівному 1 млрд. крб. і істотна стосовно до 1 трлн. руб.

Наприклад дохід банку становив 50 000 млн. рублів, отже помилка не перевищує половини відсотка загальної величини прибутку і то, можливо визнана несуттєвою. Але якби дохід банку становив 50 млн. рублів, така помилка докорінно змінює фінансову звітність, і банк з прибуткового може перейти до розряду убыточных.

Контрольні ризики. Бухгалтерський облік клієнта (банку) містить певні контрольні системи. При хорошою контрольної системі контрольні ризики нижче, при поганий — выше.

Наприклад, оборотно-сальдовую відомість можна як жодну з контрольних систем визначення правильної розноски операцій банку з рахунках бухгалтерського обліку. Якщо слушне підраховані обертів, то залишки наприкінці дня сходяться. Отже, усі фінансові операції відбиті як у дебету і за кредитами счетов.

Ризик виявлення помилок означає, що не помилки можна знайти певними аудиторськими прийомами. Якщо помилка нічого очікувати виявлено, вона може позначитися у дальшій діяльності банка.

Отже, при стратегічному плануванні вивчається діюча контроль у імені клієнта й визначається ризик виявлення ошибок.

Коли стадії буде встановлено, що аудиторський ризик високий, аудиторська фірма робить висновок, що з даного клієнта при підтвердженні звіту доведеться великий обсяг работы.

2.3. Методи і прийоми банківського аудита.

Отже, аудитор визначив роботи вистачить і тепер вдається до вибору методів чи прийомів проверок.

Вибір методу перевірки визначається репутацією банку і можливим аудиторським задоволенням (тобто. упевненістю як перевірки). При виборі методу перевірки различают:

· контрольні прийоми; · аналітичні прийоми; · детальне вивчення операций.

До контрольним прийомів ставляться: якість контролем із боку керівництва банку; наявність комп’ютерних контрольних систем; фізичний контроль, т. е. перевірка активів в натурі (грошові знаки, цінні папери т. д.).

До аналітичним прийомів ставляться: розсилання листів клієнтам для підтвердження суми кредит або концесію залишку рахунки; вивчення, наприклад, темпів зростання чи зниження операцій, доходів поточного і попереднього года.

Контрольні і аналітичні прийоми швидкі і менше трудомісткі, проте дають менше аудиторський задоволення. Детальний вивчення включає: перевірку бухгалтерських документів; фактичну перевірку операцій; перевірку бухгалтерського обліку; зіставлення записів в обліку з документами (і навіть записів в обліку, документах і фактичних даних із взаємно пов’язаним операціям); проведення зустрічних проверок.

У процесі перевірки бухгалтерських документів встановлюється законність і правильність операцій, перевіряється справжність документів, правильність які у них розрахунків, обгрунтованість бухгалтерських проводок. У цьому й не виключається суцільна перевірка документів по найбільш складним; і відповідальним операціям, якими можливі зловживання. Наприклад, касові, валютні, депозитні, відсоткові, комісійні, гарантійні операції. Суцільну перевірку документів є доцільним за операціями, які пов’язані з виконанням доручень клієнтів — і тому ними не контролюються. До таких документам ставляться документи з внутрибанковским операцій з доходах і видатках банку, формуванню його статутного фонду. У інших випадках доцільний вибірковий метод перевірки документів. У його використанні можна запобігти зниження достовірності й спотворення реального стану справ, якщо виробляти правильний відбір документов.

Відбір документів робиться за щодо довгий час часу, протягом якого можливі могли повторюватися. Не рекомендується вибирати для перевірки документи за окремі дні будь-якого периода.

Документи перевіряються і з погляду законності відображених у них операцій, і з погляду правильності їх оформлення, тобто. застосування встановлених форм бланків, правильного вказівки номерів рахунків платників і одержувачів грошей, дат операций.

Особливо старанно перевіряються видаткові касові документи. У плані вибіркової перевірки доцільно звірити окремі екземпляри комплектів документів, що у банку, і у клієнтів. У цьому можливо виявлення випадків порушенням і зловживанням, використання фіктивних примірників доручень та його копій. Для перевірки документів використовуються логічний аналіз, дослідження, спрямоване на виявлення внутрішніх суперечностей в самих документах, характеру платежів з реальних ресурсів банку. І тому, зокрема, застосовуються і такі методи: взаємозв'язок документів, зустрічні проверки.

Фактична перевірка здійснюється з метою встановлення реальності, т. е. дійсності скоєння, операцій. Її проводять у документах, бухгалтерського обліку банку, його пайовиків і клієнтів, у органах. Набуття та видача від грошей і тих матеріальних цінностей встановлюється з допомогою опитування чи з довідками юридичних і фізичних осіб. Фактичне виконання оплачених робіт, придбаних основних засобів і устаткування перевіряється шляхом огляду об'єкта в натурі, встановлення витрати матеріалів і попросити грошей на зарплатню. Оплачені послуги також перевіряються в натурі по відповідним об'єктах. По обліку у клієнтів — і банків-кореспондентів перевіряється, чи немає серед нині діючих рахунків фиктивных.

З допомогою звіряння бухгалтерських записів з документами встановлюється їхня обгрунтованість у бухгалтерському учете.

Наприклад, реалізація документарних цінних паперів (акцій, облігацій) мусить бути враховано по позабалансовим рахунках як витрата бланків цінних паперів. Вона позначається по балансовими рахунках, як надходження готівки в касу, або як зростання коштів у кореспондентському рахунку банку при безготівкових перерахування. Прибутковий касовий ордер має відповідати сумі вартості цінних паперів, реалізованих за готівкові деньги.

Детальний вивчення операцій найбільш занадто багато роботи, але не дає найбільше аудиторський удовлетворение.

Вибір тієї чи іншої прийому залежить від рівня ризику, що визначається рівнем роботи даного банка.

3. Экспресс-аудит.

3.1. Основні мети экспресс-аудита.

Як уже відзначалося вище експресчи попередній аудит повинен може бути завжди, коли в аудиторської фірми з’являється новий клієнт. Практика показує найуспішніше і динамічно розвиваються ті, аудиторські фірми які стратегічним напрямом вважають придбання і обслуговування довгострокових, постійних клієнтів. У короткостроковій перспективі для аудиторської фірми важливіше утримати старих замовників, ніж залучення нових. Тут найдоречнішою робота за принципом — «старий друг — краще нових двох». Тому, за залученні нового клієнта, необхідно до встановлення з нею офіційних відносин, та ще краще на початок переговорів, отримати якнайбільше інформації нього й проаналізувати як поява нового клієнта цього разу вже сформовану клієнтуру аудиторської фирмы.

Особливо важливо під час проведення банківського аудиту. У цей час, за умов становлення банківської системи та стрімкого наростання конкуренції банківській середовищі, досить рідкісна ситуація, коли два крупних банки або банки із різних «дружніх» груп обслуговувались в однієї аудиторської компанії. Тому важливо усвідомити не спричинить поява нового банку до втрати великого банку або групи банков.

Під час проведення попереднього аудиту аудитор повинен мати інформацію клієнта за такими вопросам:

· засновники банку; · коло партнерів банку, із якими найактивніше працює; · інформацію про керівників банку; · можливість видачі позитивного аудиторського укладання, тобто відсутність грубих порушенням і зловживанням у роботі банка.

Особливістю проведення экспресс-аудита є обмеженість у часу й недостатня кількість документів, із якими випадає працювати. Тож проведення экспресс-аудита залучаються найбільш підготовлені й досвідчені аудитори, які можуть швидко подати стан справ у банку, і виявити всі істотні порушення у банке.

Не вдається на початок аудиторської перевірки виїхати безпосередньо на об'єкт перевірки, а тим паче отримати від клієнта необхідні первинні документи. Тому важливого значення набуває вміння аудитора аналізувати офіційну звітність банку, яку можна отримати гроші з друку, рекламних проспектів та інших источников.

Найбільш інформативними та змістовнішими є баланси комерційного банку. У наступному розділі приведено приблизна методика з допомогою, що можна використовувати під час аналізу балансу у тому, щоб відстежити основні тенденції розвитку комерційного банка.

3.2. Банківський баланс.

Баланс комерційного банку — це бухгалтерський баланс, у якому відбивається стан власних і залучених коштів банку та його розміщення кредитні та інші активні операції. За даними балансу здійснюється контролю над формуванням і розміщенням грошових ресурсів, станом кредитних, розрахункових, касових та інших банківських операцій, включно з операціями із цінними бумагами.

Баланси комерційних банків є головною частиною їхнього звітності. Їх аналіз дозволяє контролювати ліквідність банку, удосконалювати управління банківською діяльністю. Керівництво банків, використовуючи звіти інших банків, знайомиться зі станом у яких під час встановлення кореспондентських відносин, наданні кредитів тощо. Баланси банків будуються по уніфікованої формі. Ступінь деталізації операцій обмежена комерційною таємницею, властивій практики комерційних банків, що працюють у умовах конкуренції. Одночасно необхідно забезпечити достовірність і наочність балансу, про те, ніж підірвати довіру клиентов.

Банківські баланси ставляться до засобів комерційної інформації, вони відповідають її основним вимогам: оперативності, конкретності, солідності. Оперативність банківського балансу проявляється у його щоденному складанні. Банківський баланс є джерелом конкретної інформації про наявність коштів і платоспроможності, кредитних ресурсах та його розміщення, надійності і стійкості самого банку. Банківський облік відповідає вимогам достовірності (солидности).

При побудові банківських балансів використовуються принципи угруповання операцій із економічно однорідним ознаками і з понижающейся, як правило, ліквідністю статей по активу і зменшення ступенем запитання коштів за пассиву.

Рахунки номенклатури балансу банків поділяються на балансові і позабалансові. Балансові рахунки бувають активними, пасивними і активнапасивними (тут і текстом йдеться про старому плані рахунків). Кошти на пасивних рахунках є ресурсами банку кредитування і проведення інших банківських операцій. Заборгованість на активних рахунках показує використання (напрям) цих ресурсів. На пасивних рахунках відбиваються фонди банку, кошти підприємств і закупівельних організацій, фізичних осіб, доходи державного бюджету, депозити, кошти на розрахунках, прибуток банку, кредиторської заборгованості, інші пасиви і залучені кошти, включаючи суми рефінансування, одержані від інших банків. На активних рахунках враховуються готівка в касах банку, короткострокові і довгострокові кредити, витрати державного бюджету, видатки капітальні вкладення, дебіторська заборгованість, інші активи і абстрактні средства.

На позабалансових рахунках показується рух цінностей та інших документів, що у установи банків для зберігання, інкасо чи комісію. Сюди ставляться також знаки оплати державного мита, бланки суворої звітності, бланки акцій, акцій за дорученням, документи з акредитиву, інших документів і ценности.

Усі балансові рахунки поділяються на рахунки першого порядку — укрупнені, синтетичні рахунки, і рахунки другого порядку — деталізуватимуть, аналітичні счета.

Усі балансові рахунки комерційних банків згруповані за принципом економічно однорідної забезпечення і почасти ліквідності. Номенклатура позабалансових рахунків — чотиризначна, позабалансові рахунки згруповані в Х разделе.

У процесі аналізу балансу банку, і його ліквідності, важливе значення має тут визначення величини власні кошти. Власні кошти банку визначаються як сума усіх її фондів (статутного, резервного, спеціального та інших.), страхових резервів комерційного ризику, власні кошти, виділені на фінансування капітальних вкладень, прибутку банку, власні кошти під час розрахунків. Отже, визначається сума власні кошти банку (брутто).

Поняття власні кошти (брутто) ширше поняття власні кошти (нетто) через включення абстрактних (капіталізованих) коштів (наприклад, резерви галузі у ЦБ). Процеси іммобілізації знижують дохідність і ліквідність банківських операцій. Тому мають виявлятися і усуватися причини, викликають таку иммобилизацию.

Правильне визначення показника власних ресурсів банку грає першорядну роль під час аналізу ліквідності балансу банку, оскільки у підставі цього показника встановлюються нормативи ліквідності, використовувані Центральним Банком з метою контролю та регулювання діяльності комерційних банков.

У цьому слід враховувати, що кошти банку, аналізовані як ресурсів, мають включати у собі дебетове сальдо на кореспондентському рахунку, різницю між статками і видатками банку (на внутриквартальные дати), фонди економічного стимулювання і водночас враховувати їх зменшення у сумі здійснених банком операцій з купівлі цінних паперів, і навіть на розмір перевищення сум, перелічених банком підприємствам-постачальникам по факторинговим операціям, над сумами відшкодованих платниками средств.

Відмітними рисами балансів комерційних банків є відносно невеликий питому вагу власні кошти і переважання в пасиві короткострокових ресурсів. У разі, коли законодавством передбачається певне співвідношення між власними і залученими ресурсами, комерційних банків, зазвичай, власні кошти утримують на мінімально допустимому рівні. У цьому основним джерелом покриття активних операцій виступають короткострокові ресурси. Питома вага капіталовкладень на рахунку комерційних банків невелик.

При угрупованню статей балансу з урахуванням ступеня ліквідності виділяються такі активы:

1) Касові активи (готівку, резерви галузі у Центральному банку, вартість кореспондентському рахунку в РКЦ), кошти на інших комерційних банках, цінних паперів. Статті даного розділу відбивають «первинні резерви» з погляду ліквідності. 2) Вкладення засобів у цінних паперів, комерційні векселі, цінні державні папери урядових організацій, місцевих органів влади тощо. Частина активів то, можливо оперативно звертається в касову готівку з гаком ризиком втрат перезимувало і є у зв’язку «вторинні резерви». До цих активам ставляться короткострокові комерційні векселі, виписані першокласними кредитоспроможними позичальниками, яка реалізується на грошовому ринку (рефінансування), ДКО, ОГСЗ, ОГВВЗ. Цей поділ включає статті, пов’язані з мінімальним ризиком і прийдешні до ліквідним активам — цінних паперів, випущені терміном від року до п’яти. 3) Кредити, видані підприємствам, організаціям, і навіть індивідуальним позичальникам (орендарям, селянським господарствам тощо.), іншим комерційних банків. Ці активи балансу ставляться до малоликвидным вкладенням, оскільки банки несуть ризики з їхньої своєчасному погашення і власному перетворенню на першокласні ліквідні кошти. 4) Капіталовкладення — інвестування засобів у рухоме і нерухомого майна, створення філій, спільних підприємств і т.д.

Угруповання статей балансу з погляду економічної сутності банківських операцій то, можливо зроблена наступним образом:

1) Операції з клієнтурою, зокрема всі види операцій із надання позичок і залучення ресурсів. 2) Міжбанківські операції. У активі і пасиві вони охоплюють операції з банками, зокрема середньострокові і довгострокові. У активі у тому числі переважають ліквідні статті. 3) Інші банківські операції, куди входить у основному вкладення засобів у цінних паперів, зокрема в короткострокові ліквідні папери. У цьому гурті значаться активні операції комерційних банків. У пасиві залучення засобів у формі облігаційних займов.

БАЛАНСИ комерційних банків йдуть на аналіз стану та управління діяльністю банківських установ, визначення показників їх ліквідності, управління банківськими ризиками, пофакторного аналізу банківської прибутку. У умовах банківську діяльність баланс комерційного банку не тільки засіб бухгалтерської звітності, а й засобом комерційної інформації, банківського менеджменту, і навіть засобом серйозної реклами для потенційних клієнтів, прагнуть глибоко і професійно дати раду діяльності банку. Підвищений інтерес самих банків до аналізу своєї господарсько-фінансової діяльності пов’язані з зміною їхнього статусу, перетворенням із органів управління у специфічні комерційні учреждения.

Баланс вважається ліквідним, якщо її стан дозволяє з допомогою швидкої реалізації коштів за активу покривати термінові зобов’язання в пасиву. Можливість швидкого перетворення активів банку грошову форму до виконання його зобов’язань визначається цілою низкою чинників, серед яких вирішальний відповідність термінів розміщення коштів термінів залучення ресурсів. Інакше висловлюючись, який пасив щодо терміну, таким повинен це бути й актив; тоді забезпечується рівновагу у балансі між сумою і терміном вивільнення коштів за активу в грошової форми і сумою і строком майбутнього платежу за зобов’язаннями банка.

На ліквідність балансу банку впливає структура його активів: що більше частка першокласних ліквідних засобів у загальній сумі активів, то вище ліквідність банку. У доповіді міжнародної практиці самої ліквідної частиною активів вважається касова готівку, під якої розуміються як гроші у касі, а й кошти, що перебувають у поточному рахунку даного кредитного інституту, у Центральному банку. Ліквідними статтями в розвинених країнах вважаються першокласні короткострокові комерційні векселі, які банк може переучесть в центробанку, цінних паперів, гарантовані державою. Менш ліквідними є банківські інвестиції в довгострокові цінних паперів, бо їх реалізація за стислі терміни не завжди можлива. Як трудноликвидные активи розглядаються довгострокові позички та й в недвижимость.

З іншого боку, ліквідність банку залежить від рівня ризику окремих активних операцій: що більше частка высокорисковых активів у балансі банку, тим нижче його ліквідність. Так було в встановленої практики, для надійних активам відносять готівкові кошти, а до высокорисковымдовгострокові вкладення банків. Ступінь кредитоспроможності позичальників банку істотно впливає на своєчасне повернення позичок і тим самим на ліквідність балансу банку: що більше частка высокорисковых кредитів на кредитному портфелі банку, тим нижче його ліквідність. Ліквідність залежить також від структури пасивів балансу. І, за інших рівних умов, зростання питомої ваги вкладів до запитання і зниження частки термінових вкладів знижує банківську ліквідність. Надійність депозитів і позик, отриманих банком з інших кредитних установ, також впливає до рівня ліквідності баланса.

Слід підкреслити, що метою підтримки своєї стабільності банк повинен мати певний ліквідний резерв до виконання непередбачених зобов’язань, появу яких може бути викликане зміною стану грошового ринку, фінансового стану клієнта чи банка-партнера.

Ліквідність балансу банку оцінюється з допомогою розрахунку спеціальних показників, що відбивають співвідношення активів і пасивів, структуру активів. У доповіді міжнародної банківської практиці переважно у цих цілях використовуються коефіцієнти ліквідності. Останні є співвідношення різних статей активів балансу кредитного заклади, з певними статтями пасиву чи, навпаки, пасивів з активами. Зазвичай з метою оцінки ліквідності застосовуються коефіцієнти короткостроковій і середньостроковій ліквідності; вони обчислюються як ставлення короткострокових ліквідних активів чи середньострокових активів до відповідним за термінами пассивам. У багатьох країн банки зобов’язані підтримувати коефіцієнти ліквідності не нижче певного рівня, званого нормою ликвидности.

Норми ліквідності тільки в країнах встановлюються органами банківського і валютного контролю, за іншими — банківським законодавством; їхній розмір визначатиметься з урахуванням накопиченого досвіду і конкретні місцевих умов. Оцінка рівня ліквідності банку досягається шляхом зіставлення значення коефіцієнтів ліквідності конкретного банки з встановленими нормами. Підтримка ліквідності на необхідному рівні здійснюється за допомогою проведення певної політики банку області пасивних і політично активних операцій, вироблюваної з урахуванням конкретних умов грошового ринку, специфіки, клієнтури, особливостей виконуваних операцій, можливостей виходу нові ринки та розвитку банківських услуг.

Ліквідність банку є основою в його платоспроможність. Платоспроможність як спроможність банку які повинні строки й в повної сумі відповідати за своїми зобов’язаннями. Але вона залежить як від ліквідності балансу, а й від виряджаючи інших чинників. До до їх числа ставляться: політична й економічна ситуація у країні або регіоні, стан грошового ринку, можливість рефінансування у московському Центральному банку, розвиток ринку цінних паперів, наявність і досконалість заставного та банківського законодавства, забезпеченість власним капіталом банку, надійність клієнтів — і банків-партнерів, рівень менеджменту у банку, спеціалізація і розмаїтість банківських послуг CSFB даного кредитного закладу і інших чинників. Одночасно зазначені чинники впливають безпосередньо чи опосередковано на ліквідність балансу банка.

Центральні банки країн розвиненою ринковою економіки регулюють платоспроможність комерційних банків через встановлення обмежень на зобов’язання банку, краю заборгованості одного позичальника, запровадження особливим контролем за видачею великих кредитів, створення рефінансування комерційних банків та обов’язкового резервування частини залучених коштів, проведення відсоткової політики і здійснення операцій із цінними паперами на відкритому рынке.

У процесі аналізу ліквідності балансу комерційного поставлено завдання визначення фактичної ліквідності, відповідність її нормативам, виявленні її чинників, викликали відхилення фактичного значення коефіцієнтів ліквідності від встановлених Центральним банком.

Основними якісними чинниками, визначальними ліквідність, є види залучених депозитів, їх джерела та стабільність. Тому аналіз депозитної бази служить відправним моментом в аналізі ліквідності банку і підтримання її надежности.

Використовуючи методи порівняльного аналізу пасивних операцій, можна виявити зміни у обсягах операцій, визначити вплив їх у ліквідність банку. Основне місце у ресурсах банку займають залучені депозити, розрахункові і поточні рахунки. Перед залучених коштів доводиться до 75% засобів у більшості комерційних банків (відповідно до статистиці). Залучені кошти за термінами запитання, тобто. ступеня ліквідності, може бути підрозділені для аналізу такі подгруппы:

· Термінові депозити; · Депозити до запитання (кошти державного бюджету та взагалі бюджетних установ, розрахункові і поточні рахунки юридичних і фізичних осіб, і навіть кошти на розрахунках); · Кошти, які надійшли від продажу власних цінних паперів; · Кредитори; · Кредити інших банков.

Питома вага окремих підгруп у сумі залучених коштів характеризує місце і у кредитному потенціалі кожного виду ресурсу і відповідних економічних контрагентов.

Досвід інших і вітчизняних комерційних банків свідчить про тому, що головні чинники, визначальними ліквідність, є тип залучених депозитів (терміновий чи до запитання), джерело їх походження і стабільність. Як відомо, ЦБ РФ підтримки комерційними банками своєї ліквідності, тобто. здібності своєчасно, цілком і безперебійно виробляти платежі за своїми зобов’язаннями, встановлює обов’язкові співвідношень між власними засобами банку і залученими ресурсами. У процесі аналізу балансу на ліквідність можуть виявлені відхилення убік як зниження мінімально допустимих значень, продовжує їх істотного перевищення. У першому випадку комерційним банкам пропонується в в місячний строк привести показники ліквідності в відповідність до нормативними значеннями (у разі порушення КБ кожного з встановлених ЦБ директивних нормативів ліквідності збільшується розмір перерахувань до пайового фонду обов’язкових резервів). Це можна з допомогою скорочення передусім міжбанківських кредитів, кредиторську заборгованість та інших видів залучених ресурсів, і навіть рахунок збільшення власні кошти банку. Проте слід враховувати, що притягнення додаткового капіталу у вигляді випуску нових акцій викликає скорочення дивідендів і несхвалення пайщиков.

Якщо фактичне значення основного нормативного коефіцієнта ліквідності виявляється значно більше, ніж встановлений мінімально дозволене, то діяльність такого банку буде негативно оцінюватися пайовиками (акціонерами), з погляду невикористаних можливостей, для одержання прибутку. У цьому слід зазначити, що «аналіз ліквідності балансу має проводитися разом з аналізом дохідності банку. Досвід роботи комерційних банків показує, що банки отримують більше, коли функціонують за межею мінімально допустимих значень нормативів ліквідності, тобто. повністю використовують надані їм права по залученню коштів у ролі ресурсів. Стан ліквідності активів аналізується через відхилення фактичних значень від нормативно встановлених співвідношень різних груп активних статей балансу і за капіталу банку, депозитних рахунків, виділення і порівняння ліквідних активів із загальною сумою активу балансу. Якщо співвідношення виданих кредитів та незначною сумою розрахункових поточних рахунків, вкладів і депозитів систематично перевищує нормативно встановлений, то банку слід покращити своє стратегію і тактику убік активізації депозитної політики, розвитку супутніх залучення вкладів банківських послуг CSFB в цілях розширення ресурсного потенциала.

3.3. Експрес-аналіз банківського баланса.

Експрес-аналізом банківського балансу нині у сприйнятті сучасних умовах перетворюється на тій чи іншій ступеня повинні володіти майже всі працівники, які стосуються банківської сфери, починаючи з працівників економічних служб банків та закінчуючи фахівцями комерційних фірм, відповідальних за вибір банку розрахункового обслуговування і розміщення вільних коштів підприємств. Існує досить багато прийомів для аналізу бухгалтерського балансу банку. У цьому роботі хотілося б узагальнити підходи для оцінювання ліквідності балансів банку за її попередньою оцінкою в оперативному режимі. Цю прискорену процедуру аналізу бухгалтерського балансу банку ми називаємо экспресс-анализом.

Існуючі різні підходи до аналізу діяльності банків визначаються багато в чому різними їх краєвидами та методами. Наприклад, є кілька рівнів аналізу діяльності комерційних банков:

· попередній; · поточний; · комплексный.

Поміж себе вони різняться переважно обсягом задіяних при аналізі звітних бухгалтерських і статистичних данных.

Аналіз, проведений аудиторськими службами під час вирішення питань залучення клієнта, є зовнішнім і з сформованих причин обмеженим у поновлюваних джерелах інформації, основною з якого є бухгалтерська звітність. Аналіз балансу дозволяє визначити загальне стан ліквідності та дохідністю, виявити структуру власних і залучених коштів на певну дату чи певний період, і навіть встановити спеціалізацію і значимість діяльності банку чи групи банків банківської системе.

Аналіз пасиву балансу розкриває основні джерела коштів банка:

· кошти банку; · депозити та його характер; · поточні рахунку підприємства чи термінові вклады.

Аналіз активу балансу носить складніший характер, оскільки його статті який завжди дають можливість судити про операції банков.

У літературі наводяться різні методи аналізу: факторний, порівняльний, балансовий, оптимизационный та інших. Проводячи попередній аналіз, можна обмежитися найбільш найпростішими методами: угруповання, порівняння і коэффициентов.

Метод угруповання дозволяє шляхом систематизації даних балансу дати раду сутності аналізованих явищ і процессов.

Критерії, ступінь деталізації, і навіть інші особливості угруповань статей активу і пасиву балансу визначаються цілями проведеної аналітичної роботи. Можливі такі види угруповань. Пасив балансу за вартістю залучених, власних і позикових ресурсів; ступеня запитання пасивів; термінів; економічним контрагентам; видам операцій; можливостям використання. Актив балансу за рівнем дохідності; ступеня ліквідності; термінів вкладення коштів; видам операцій та ступеня риска.

Ресурси банку діляться на частини: власні і залучені средства.

Власні кошти — це передусім різних фондів: · статутного фонду (балансовий рахунок 010); · резервний фонд (балансовий рахунок 011); · фонди виробничого та розвитку (балансовий рахунок 016); · і навіть нерозподілена прибуток нинішнього року минулих років (балансові рахунки 980, 981).

Слід зазначити, що у балансах на звітні дати вся зароблена прибуток, зазвичай, вже розподілено по фондам: на дивіденди акціонерам чи внутрішні потреби банка.

У цьому дійсне використання прибутку залишається загадкою. З балансів на проміжні дати можна почути більше. Вони крім рахунків 980 і 981 присутні рахунки доходів банку 960 — 969 по пасиву, рахунки витрат банку 970 — 979 — по активу балансу, і навіть рахунки використання прибутку 950 і 951.

Залучені кошти може бути підрозділені для аналізу такі подгруппы:

· термінові депозити; · депозити до запитання; · кошти державного бюджету та взагалі бюджетних установ; · розрахункові і поточні рахунки підприємств, організацій, орендарів, підприємців, населення, і навіть кошти на розрахунках); · кошти, які надійшли від продажу цінних паперів; · кредити інших банков.

Залучені кошти складаються из:

· коштів у розрахункових рахунках підприємств і закупівельних організацій (рахунку за пасиву балансу 070, 071, 200 — 709, 715 — 729, 740 — 751, 811 — 814); · коштів інших банків та кредитних установ, мають коррахунки у цьому банку (рахунку за пасиву балансу 073, 081, 087, 163, 164, 168); · рахунків бюджету та взагалі бюджетних установ (рахунки 100 — 144); · вкладів громадян, і депозитів підприємств (рахунки 199, 710, 711, 713, 714, 730 — 739); · міжбанківських кредитів (рахунок 823).

Аналіз структури джерел коштів передбачає виявлення розміру та частки джерел власні кошти банка.

Під час вивчення структури напрямку використання коштів банку використовуються такі статті активу баланса:

· кошти у касі (рахунки 031, 060) і на кореспондентських рахунках (рахунки 072, 080, 082 і 167); · видані кредити, зокрема факторинговые і лізингові операції (кредити, видані банком, відбиваються по активу балансу на рахунку 054, 074, на рахунках 210 — 720 (крім рахунки 615) і з 760 по 780; міжбанківські кредити б’ють по рахунках 615 і 822); · вкладення недержавні цінних паперів, включаючи кошти, перелічені до участі у діяльності інших підприємств (рахунки 191, 192, 193, 195 — 197, 825); · вкладення державні цінних паперів (рахунок 194).

Розглядаючи структуру активів банку, необхідно враховувати, приносить чи конкретна група активів прибуток або є иммобилизацией засобів у активи, не які дають прибутку і що створюють лише умови до роботи банка.

Приміром, вкладення банку нерухомість й устаткування, відбивані на рахунках 920 — 942, не приносять доходу, оскільки задіяні лише для внутрішніх потреб банку. Позитивним є така динаміка змін структури активів, коли він частка активів, приносять дохід, збільшується швидшими темпами, ніж валюта баланса.

Отже, до першої групи можна віднести касову готівку і прирівняні до неї кошти, тобто. ті кошти, які у банку (вартість на кореспондентських рахунках, у фонді обов’язкових резервів ЦБ), і навіть кошти, спрямовані на високоліквідні активи (державні цінних паперів, короткострокові позички, гарантовані державою, тощо.), чи пізно це звані повторні резервы.

До другої групи ставляться позички, видані підприємствам, організаціям. Рівень ліквідності цих активів залежить як від термінів і цілей, куди надані позички, і від позичальників. Найбільш ліквідними є позички, видані іншим банкам, і короткострокові позички першокласним заемщикам.

У третю групу входять інвестиції в цінних паперів інших підприємств, організацій чи пайову участь у тому діяльності. Рівень ліквідності активів у цій групі нижче, ніж у попередній. Нині до найбільш ліквідним можна віднести цінних паперів банків (акції, депозитні сертифікати тощо.), і навіть акції підприємств, обращаемых у системі НАУФОР, котируваних фондовими біржами і провідними операторами ринку корпоративних цінних бумаг.

Четверту групу активів становлять основні фонди банку: будинку, споруди, обчислювальної техніки, устаткування, транспортні засоби та т. буд. Ці активи заведено відносити до низколиквидным, оскільки де вони приносять прибутку і йдуть на внутрішніх потреб банку. Якщо цього величина перевищує 10% всіх активів банку, можна казати про нераціональне використанні залучених средств.

Похідним від методу угруповання є метод порівняння. У частковості, порівнюючи величини згрупованих рахунків пасиву балансу, можна помітити, що передвиборне збільшення частки строкових вкладів і міжбанківських кредитів на загальному обсязі джерел, з одного боку, позитивно впливає стабільність ресурсної бази й полегшує управління джерелами коштів, і з інший — збільшує і її. Однозначно можна стверджувати: що більше в банку дешевих ресурсів, включаючи кошти, тим більше в нього можливість отримувати прибыль.

Поглибити аналіз структури активів допомагає більш детальна інформацію про розміщення засобів у кредитах і дохідних цінні папери як власним банком, а й іншими банками. Так, аналіз позичок, виданих під цінних паперів, дозволяє як доповнити результати микроанализа діяльності комерційного банку, а й здійснити деякі висновки макроаналитического характеру про біржовому ажіотажі чи кризу: під час ажіотажу позички банків під цінних паперів зростають, під час кризи — різко сокращаются.

Зовнішній аналіз ліквідності балансу направлений у першу чергу оцінку достатності капіталу, його іммобілізації, диверсифікації позичкових і депозитних операцій. Ліквідність комерційного банку виходить з постійному підтримці об'єктивно необхідного співвідношень між трьома її складовими — власним капіталом банку, залученими й розміщеними їм засобами шляхом оперативно керувати їх структурними елементами. При зовнішньому аналізі можна надати лише загальну оцінку якості такого оперативного управления.

Основними якісними чинниками, визначальними ліквідність, є види залучених депозитів, їх джерела та стабільність. Тому аналіз депозитної бази служить відправним моментом в аналізі ліквідності банку і підтримці його надежности.

Використовуючи методи порівняльного аналізу пасивних операцій, можна виявити зміни у обсягах операцій, визначити їх вплив на ліквідність банка.

Як зазначалося, основними чинниками, визначальними ліквідність, є тип залучених депозитів (терміновий чи до запитання), джерело їх походження і стабільність. Центральний банк Росії для оцінки ліквідності комерційних банків встановлює певні обов’язкові співвідношення (нормативи) між власними засобами банку і залученими ресурсами.

Додатковими чинниками підтримки ліквідності є обмеження розміру кредиту, наданого одному позичальнику, диверсифікація активних операцій, формування резервів на можливі втрати по ссудам.

Слід зазначити, що «аналіз ліквідності балансу має проводитися разом з аналізом дохідності банку. Досвід роботи комерційних банків показує, що банки отримують більше, коли функціонують за межею мінімально допустимих значень нормативів ліквідності, тобто. повністю використовують надані їм права із залученням коштів у ролі кредитних ресурсов.

Питома вага окремих підгруп у сумі залучених коштів характеризує місце і у кредитному потенціалі кожного виду ресурсу і відповідних економічних контрагентів. Зміна структури залучених засобів у користь підприємств й особистого сектора краще кожному за банки з погляду його дохідності, оскільки вони обходяться дешевше, ніж міжбанківські кредити. Але розрахунок питомих терезів вже є наступним кроком попереднього аналізу баланса.

При з’ясуванні кількісної взаємозв'язку між різними статтями, розділами чи групами статей балансу широко використовується метод коефіцієнтів. Для повноти аналізу у своїй можуть прийматися до уваги і дані аналітичного учета.

Наведемо перелік коефіцієнтів і показників, використовуваних під час аналізу баланса.

Коефіцієнт ліквідності (Кл) показує, наскільки можна буде покривати депозити касовими активами у разі вилучення вкладниками свої кошти. Коефіцієнт ліквідності дорівнює відношенню середніх залишків касових активів до спільної сумі вкладов.

Коефіцієнт ефективність використання активів (Кэф) показує, яка частина активів дає прибуток (%). Коефіцієнт ефективності дорівнює відношенню середніх залишків по активним рахунках, приносить дохід, до середнім залишкам за всі активним счетам.

Коефіцієнт використання депозитів показує, який від загального обсягу депозитів поміщений у кредити. Коефіцієнт понад 75% свідчить про агресивної кредитної політиці банку. Коефіцієнт нижче 65% свідчить про обратном.

Коефіцієнт використання залучених коштів (Кисп) розкриває, яка частина (%) залучених коштів направляють у кредит. Коефіцієнт використання залучених коштів дорівнює відношенню середньої заборгованостями за кредитами до середньої величині усіх залучених средств.

Показник, що характеризує частку кожного виду цінних паперів загалом портфелі инвестиций.

Висока частка недержавних цінних паперів у загальному обсягу інвестицій повинна насторожувати, позаяк у час ринок корпоративних паперів лише формується і хвилі ажіотажу у ньому можна як прибутку, обчислювані сотнями відсотків річних, і збитки такої ж обсягу, а можна й залишитися вічним акціонером будь-якого «прибуткового» російського предприятия.

Угруповання всіх депозитів за видами. Визначається питому вагу кожного виду депозитів (депозити до запитання, термінові депозити, ощадні) у сумі депозитів. Переважна більшість дешевих ресурсів сприяє прискореного формування прибыли.

Коефіцієнт «важеля» відбиває співвідношення залучених засобів і власного капіталу на певну дату. Коефіцієнт важеля дорівнює відношенню середніх залишків за депозитами чи позикових коштів саме до середнього рівню власного капитала.

Коефіцієнт достатності власного наситила аналогічний першому нормативу.

Рентабельність. Відбиває ставлення прибутку до рівня власного капитала.

При внутрішньому аналізі у банку можна розрахувати коефіцієнт трансформації - узгодження активних і пасивних операцій із термінів їх здійснення, що занадто занадто багато роботи при зовнішньому аналізі, а за наявності самого балансу і за просто неможливо. Слід пам’ятати, що трансформація ресурсів за термінами в змозі з’явитися одній з причин загострення банківської ліквідності. Побічно оцінку ефективності регулювання трансформації ресурсів можна оцінити за величиною обов’язкових резервів, що перераховуються в Центральний банк.

Вищенаведені методи аналізу можна використовувати, як основу зовнішнього економічного аналізу діяльності банку, та їх число можна розширити. На жаль, останнім часом більшість банків не публікує і технічно нескладне бухгалтерських балансів навіть у звітну дату, а воліє так звану публікується звітність. Баланс, зроблений по принципу «опублікованій звітності», містить лише назви низки статей активу і пасиву балансу, що становлять грубо згруповані балансові рахунки. Проте, окрім неформальних способів оцінки діяльності комерційних банків представлені методи залишаються основним способом оцінки стану банку, а разі розширення інформаційної бази з допомогою за інші форми звітності (крім балансу) і її уявлення даних в динаміці дозволяють дати досить об'єктивна оцінка як якості керівництва банком, і загальну оцінку платоспроможності банка.

4. Аудиторська проверка.

4.1. Основні етапи аудиторської проверки.

Пропонується перелік запитань, які потрібно розглянути під час аудиторської перевірки кредитної организации.

1. Аналіз установчих документов:

· їх відповідність законодавству; · законність внесення змін до них змін; · Наявність рішень зборів пайовиків (акціонерів), ради і правління банку з питанням, регулюючим діяльність кредитної організації. Правомочність їх вирішень, відповідність чинного законодавства і статуту кредитної организации.

2. Аналіз Статуту банка.

У Статуті банку мають утримуватися необхідні дані відповідно до чинним законодавством, а именно:

· вид банку; · предмет і цілі діяльності банку; · склад учасників (засновників); · фірмову найменування і місцезнаходження; · статутний фонд; · порядок розподілу прибутків і відшкодування збитків; · порядок створення та ефективного використання фондів банку; · склад, порядок освіти і компетенція органів управління банку; · порядок прийняття рішень органами управління банку, зокрема перелік запитань якими необхідно одностайність чи кваліфіковане більшість голосів; · положення про ревізійної комісії банка.

3. Своєчасність, повнота і джерела формування статутного фонда.

Порядок перевірки вмотивованості формування статутного фонду залежить від способу її формування. Статутний фонд може створюватися паевыми внесками чи викупом акций.

Під час перевірки выясняются:

· повнота перерахування заявленого внеску; · дотримання термінів формування статутного фонду; · джерела формування (рахунок власних коштів засновників чи учасників банку або шляхом залучення кредиту, внесків третіх лиц).

Для перевірки використовуються: установчого договору, де вказують сума внеску засновників і підписні листи, список пайовиків чи акціонерів із зазначенням сум внесків у статутний фонд.

Аналізуються лад і терміни формування оголошеного статутного фонду. У цьому використовується список акціонерів (пайовиків) із зазначенням внесок у статутний фонд банку. По щоденним банківським балансам і первинним банківським документам перевіряється фактичне надходження від акціонерів (пайовиків), їх зарахування на балансовий рахунок 010 «Статутний фонд» і повнота внесення внесків кожним учасником банка.

4. Ефективність організаційної структури кредитної организации.

У цьому оцениваются:

· відповідність організаційної структури затвердженого зі штатним розкладом; · наявність положення про структурних підрозділах, посадових інструкцій співробітників управлінь (відділів); · порядок роботи Кредитного комітету; · наявність положень про вклади, порядку кредитування; формування та використання фондів банку; · наявність положення про розподіл прибутку (кошторис витрат); · наявність порядку відкриття і обслуговування рахунків клієнтів; · порядок встановлення й зміни внутрішніх тарифів кредитної організації; · оцінка внутрішніх правил проходження документообігу у кредитній організації, її філіях і відділеннях; · оцінка документів, що регламентують діяльність філій; · наявність роботи внутрішнього аудиту у кредитній организации.

5. Перевірка розрахункових операций.

Перевірка розрахункових операцій включає у собі проверку:

· правильності і своєчасності операцій за рахунками клієнтів; · правильності оформлення платіжних документів, своєчасності виставляння і виконання акредитивів; · формування юридичного «досьє» клієнтів відповідно до діючими нормативними актами; · своєчасності сповіщення податкової інспекції і Пенсійного фонду про відкритих рахунках; · законності відкриття і закриття розрахункових, поточних, валютних та інших рахунків клієнтів, кореспондентських рахунків (субсчетов).

6. Правильність оформлення та проведення касових операций.

Метою аудиту каси і касових операцій є перевірка дотримання комерційним банком банківського законодавства у сфері зберігання, ведення і врахування операцій із грошової наличностью.

Слід пам’ятати, що на відміну від безготівкових (депозитних) грошей, які мають з себе зобов’язання комерційних банків, готівка є зобов’язаннями Центрального Банку Росії і близько забезпечуються його активами. Тому інтереси Центрального Банку з підтримки стійкого грошового звернення країни й інтереси окремих комерційних банків, яке у отримання прибутку, можуть збігатися. Внаслідок цього у банків постійно існує спокуса вдатися до деякі порушення чинного законодавства з метою підвищення своїх прибылей.

Отже від незалежних аудиторських організацій потрібно особливе увагу до ведення у комерційних банках банках касових операцій із грошової готівкою. Разом про те слід зазначити, що аудит касових операцій усупереч сформованому переконання далеко ще не аналогічний ревізії кассы.

Так раптова ревізія каси прерогатива служб самого банку, а не зовнішнього аудиту (за умови що проведення ревізії каси не передбачено договором). Не є саме зовнішнього аудиту й виявлення осіб, винних в знайдених порушеннях. Аудитори встановлюють тільки самий факт порушення. Не повинні аудитори складати чи підписувати ніяких актів (наприклад, актів про сумі фактичних залишків готівки та його відповідності касовим документам), вони готують лише аудиторський заключение.

Особливістю аудиторської перевірки операцій із касової готівкою і те, що вона у жодному разі має порушувати нормального ходу касових операцій банку. Аудитор протягом робочого дня немає права перебуває у касовому приміщенні операційній каси, тому питання що у ході аудиторської перевірки, доводиться з’ясовувати після закінчення операційного дня.

Нарешті ще однією відзнакою аудиторської перевірки від ревізії і те, що аудитори як виявляють вади на діяльності банку, а й у можливості дають свої рекомендації для поліпшення работы.

7. Аналіз депозитних операцій банка.

Аналіз проходить за наступним укрупненим разделам:

· відсоткова політика; · облік руху залучених коштів юридичних і фізичних осіб; · правильність нарахування і процентов.

8. Аналіз активних операцій банка.

Перевірка активних операцій банку є найбільш трудомістким, але водночас і найважливішим напрямом аудиторської перевірки, оскільки об'єктом перевірки виступають все балансові і забалансовые статті активів банка.

Причина пильної уваги аудиторів до активних операціях міститься у цьому, що структура і якість активів значною мірою зумовлюють ліквідність і платоспроможність банку, а остаточному підсумку його надежность.

основні напрями перевірки активних операций:

· перевірка законності і правомірності скоєних банком операцій; · аналіз стану та оцінка ризикованості активних операцій; · оцінка рівень менеджменту банку під час проведення активних операций.

Бо у сучасної банківської практиці головним напрямом розміщення ресурсів, є надання позичок, багато уваги при перевірці активних операцій приділяється аналізові досягнень і оцінці позичкових операций.

основні напрями визначають план і змістом аудиторської перевірки активних операцій. І саме зумовлюють і спрямованість рекомендацій аудиторов.

Перевірку активних операцій банку, як свідчить досвід, досить зручно проводити за такими укрупненим разделам.

· кредитування юридичних і фізичних осіб; · залучення централізованих ресурсів, звітність з використання обліку; · аналіз простроченої боргу залученими засобам і виданими кредитах, повнота і своєчасність її відображення в обліку; · правильність нарахування і повноти стягнення (сплати) відсотків та інших доходів (витрат); · операції із цінними паперами (облік операцій — синтетичний, аналітичний і позабалансовий, переоцінка цінних паперів); · оформлення обліку операцій із спільної прикладної діяльності (сч. 825); · інші операції кредитної організації з розміщення засобів у рублях: їх юридичне оформлення і учет.

Аналіз діяльності комерційних банків показав, що з основних причин, що призводить до погіршення фінансового стану низки банків, стала погано налагоджена робота з управлінню позичковим портфелем. З огляду на це, під час проведення аудиторських перевірок слід особливо звернути увагу цей участок.

Передусім слід проаналізувати такі вопросы:

· виробляються чи вчасно й у обсязі платежів до рахунок погашення основний суми та незначною сумою відсотків; · чи є фінансова інформація, яку зобов’язаний надати боржник, повної та не застаріла вона; · як востаннє проводився аналіз фінансового становища боржника, чи є підстави вважати, основна сума і виплатять в повному обсязі чи взагалі виплатять; · якою повинна бути сума резервів на можливі втрати з позик; · чи є документація на позичку повної та юридично дійсною; · правильно чи оформлені документи з забезпечення і гарантіям; · чи є кредитна документація доступної інформації і ясною як для оформляє позички працівника банку, але й інших; · як будуть надалі будується робота інформування керівництва тим працівником, який оформляв позичку; · як застосовуються необхідні заходи впливу на відношенні боржника виходячи з висновків працівника банку, оформляє позички; · чи є аналіз цього питання предметом уваги внутрибанковского контроля.

9. Операції кредитних організацій іноземної валюте.

У зв’язку з тим, що є значні особливості проведення операцій із валютними цінностями, головна у тому числі наявність валютного регулювання і виконання банками функцій агентів валютного контролю, валютні операції вимагають окремого, найпильнішої розгляду. Зблизька будь-який валютної операції потрібно на першу чергу встановити обгрунтованість цієї операції з погляду валютного законодательства.

У ході перевірки слід звернути увагу до такі вопросы:

· проведення розрахунків, що з експортно-імпортними операціями клієнтів в іноземній валюті; · встановлення кореспондентських відносин із іноземними і російськими кредитними організаціями; · здійснення операцій із купівлі-продажу іноземної валюти; · валютне обслуговування громадян, у відповідність до чинним законодавством; · неторгові операції, робота обмінних пунктів, відповідність їхньої устаткування вимогам Банку Росії; · валютний контролю над надходженням в Російську Федерацію валютних надходжень від цього товарів; · валютний контролю над надходженням товарів, послуг за імпортним контрактами резидентов.

10. Перевірка кредитної організації, як господарюючого субъекта:

· облік основних засобів, МБП, нематеріальних активів; · облік зарплати; · облік власні кошти кредитної організації; · стан дебіторської та кредиторської заборгованості по карбованцевих і Міжнародним валютним операціям (облік розрахунків із підзвітними особами та т.д.); · облік доходів кредитної організації; · облік витрат кредитної організації; · формування та розподіл прибутку; · правильність обчислення та сплати кредитної організацією прибуток, податку додану вартість будівництва і інших податків, які підлягають переліченню до бюджету відповідність до чинним законодавством; · свій відбиток у обліку операцій із формуванню прибутків і її використанню, і навіть заключних оборотів за рахунками 944, 950, 969, 970, 979, 980 і др.

11. Упорядкування і аналіз офіційної отчетности.

У цьому розглядаються питання правильності і своєчасності упорядкування та уявлення звітності банку. У частности:

· фінансової звітності виходячи з зведеного балансу кредитної організації; · звіту прибутки і збитках; · звітність филиалов.

У цьому розділі перевіряються правильність розрахунку дотримання економічних нормативів, своєчасність і повнота депонування засобів у фонді обов’язкових, створення резервів на можливі втрати з позик й під знецінення цінних паперів. Розглядаються, якщо вони були, адміністративні й економічні санкції, накладені на кредитну організацію (дата накладення санкції, орган, що наклав санкцію, причина накладення, вигляд і розмір санкції, її выполнение).

Аудиторська перевірка має здійснюватися з урахуванням наступних документов:

1) Установчі документи. 2) Внутрішні акти (становища, протоколи, регламенти, посадові інструкції), регулюючі діяльність кредитної організації. 3) Щоденні бухгалтерські баланси. 4) Оборотно-сальдовые відомості. 5) Бухгалтерські журнали за всі балансовими рахунках. 6) Лицьові рахунки. 7) Бухгалтерські (меморіальні) документи, в т. ч.:

· за операціями клієнтів кредитної організації (розрахункові документы);

· за депозитними вкладами граждан;

· за операціями з іноземною валютою і за розрахунками в іноземної валюте;

· за операціями внутрибанковского значення (розділ 1, XXI — XXIV);

· по ссудам;

· касові документи. 8) Документи аналітичного обліку за всі операціям, підлягає аналітичного обліку. 9) Книги обліку основних засобів, МБП, інвентарні картки. 10) Книжка обліку бланків суворої звітності. 11) Книжка реєстрації відкритих рахунків підприємствам, і організаціям. 12) Платежно-расчетные документи. 13) Юридичні справи клієнтів, картки із зразками підписів, і відбитку печатки. 14) Кредитні договори, договори застави, страхування тощо. 15) Гарантійні зобов’язання кредитної організації. 16) Угоди і договори з іншим операціям кредитної організації. 17) Бухгалтерська і аналітична звітність кредитної організації. 18) Документація відділу кадрів. 19) Документація, що з операціями в іноземній валюті, зокрема обмінних пунктов.

Кредитна організація, має філії, представляє до головного управління за Центральний банк Російської Федерації зведений баланс, вірогідність якої підтверджено аудиторської организацией.

Умови підтвердження достовірності балансу з урахуванням філій повинні визначити в укладеному договорі для проведення аудиторської перевірки. На підтвердження зведеного балансу у кредитної організації, має філії, має бути перевірено щонайменше 40% установ кредитної організації. У цьому аудиторська фірма (аудитор) може перевіряти філії самостійно, і навіть покладатися на результати перевірки філій, проведеної іншими аудиторськими фірмами (аудитором), службою внутрішнього аудиту кредитної організації. У разі перевірка здійснюється за спеціальної програмі, узгодженої з аудитором.

4.2. Аудиторський заключение.

Головним результатом аудиторської перевірки кредитної організації є висновок аудиторської фірми (аудитора) — документ, має юридичне значення всім юридичних і фізичних осіб, органів державної влади й управління, органів місцевого самоврядування і судових органов.

Аудиторський висновок направляють у Головне управління Центрального банку Російської Федерації в тримісячний термін від дня уявлення йому річних звітів кредитної организацией.

Аудиторський висновок представляється у вигляді докладної акта перевірки кредитної організації. Кожна сторінка акта перевірки, складеного кількома аудиторами, підписується кожним із аудиторів окремо в частини, що належить до предмета його перевірки, керівником фірми і завіряється печаткою фірми. Акт в обов’язковому обов’язковому порядку повинен бути прошит.

Укладання аудиторської фірми (аудитора) за результатами перевірки кредитної організації, проведеної за дорученням державні органи, дорівнює висновку експертизи, призначеної відповідно до процесуальним законодавством Російської Федерации.

Укладання аудиторської фірми (аудитора) має складатися з трьох часток — ввідна, аналітичної і итоговой.

1. Вступна частина містить загальні відомостей про аудиторської фірмі чи аудиторі, що працює самостійно, і навіть інформацію про проверяемом клиенте.

Про аудиторської фирме:

· назва фірми, юридичну адресу та телефон; · номер, дата видачі ліцензії і термін його дії; · номер свідчення про державної реєстрації речових; · номер розрахункового рахунки; · прізвища, імена і по батькові керівників аудиторської фірми й модернізації всіх аудиторів, що у даної аудиторської перевірці; · тривалість аудиторської перевірки із зазначенням конкретних дат її проведения);

Про проверяемом клиенте:

· найменування кредитної організації; · її організаційно-правова форма; · номер й час видачі Центральним банком Російської Федерації ліцензії на право проведення банківських операцій; · кількість филиалов.

2. Аналітична частина включає таку информацию:

· роботи вистачить, виконаною під час аудиту; · тип аудиторської перевірки (вибіркова чи суцільна), який застосовувався у процесі аудиту, у своїй якщо вибіркова перевірку виконували щодо окремих об'єктах обліку (операціям кредитної організації), необхідно вказати, які саме об'єкти піддавалися вибіркової перевірці, а які - суцільний; · дотримання чинного законодавства чиненим кредитної організацією операціям; · стан бухгалтерського облік і звітність; · відповідність аналітичного обліку синтетичному; · правильність складання бухгалтерської і фінансової звітності; · дотримання встановлених Банком Росії обов’язкових економічних нормативів; · правомірність формування статутного, резервного та інших фондів; · законність відкриття розрахункових, поточних, валютних та інших рахунків клієнтів, кореспондентських рахунків (субрахунків) кредитним організаціям (філіям); · правомірність і правильність проведення активно-пасивних операцій (позичкових, депозитних, валютних операцій із цінними паперами, переоцінки балансових рахунків в іноземній валюті тощо.); · стан кредитно-экономической роботи; · виконання функцій агента валютного контролю; · вчасна й повне депонування засобів у фонді обов’язкових резервів й створення резервів на можливі втрати з позик й під знецінення цінних паперів; · виконання розпоряджень, спрямованих Центральним банком Російської Федерації; · забезпечення схоронності коштів, цінних паперів і тих матеріальних цінностей; · правильність нарахування і повноти стягнення (сплати) відсотків та інших доходів (витрат); · якість управління кредитною організацією; · стан системи внутрішнього контролю (у своїй мається на увазі, що таке відповідальність за стан контролю несе керівництво кредитної організації та його оцінка здійснюється з метою визначення обсягу роботи, яку треба виконати під час аудиту); · виконання рекомендацій попередньої аудиторської проверки.

3. У Підсумковій частини аудитор висловлює свою думку про достовірності ведення обліку клієнтом та її відповідності чинним нормативним документам, зокрема Плану рахунків бухгалтерського обліку, встановленого Центральним банком Російської Федерации.

При неподтверждении аудиторської фірмою, (аудитором) достовірності балансу і за Звіту прибутки і збитках кредитної організації про цей факт як повідомляють у Головне управління за Центральний банк Російської Федерації з зазначенням причин неподтверждения.

5.

Заключение

.

З розвитком ринку Російській Федерації та її інтеграції в загальносвітову сферу фінансових послуг, дедалі більше буде зростати роль аудиту — незалежної експертизи й аналізу фінансової звітності підприємств, банків, організацій, установ та інших суб'єктів ринкових відносин. Цей процес буде також посилюватися принаймні відкриття філій і представництв російських банків там. Про це засвідчив досвід багатьох великих іноземних компаній, які мають свої послуги у багатьох країнах. У деяких фірмах і банках служби внутрішнього аудиту існують протязі кілька десятків років, а співробітництво з зовнішніми аудиторськими фірмами носить довгостроковий, а й у партнерський характер.

Отже, у тому, щоб бути впевненим у цьому, що банк працює стало й надійно, управляючі спільно з фахівцями аудиту повинні забезпечити впровадження систем контролю, які показували, як і ступеня службовці виконують свої обов’язки відповідно до політикою, та процедурами банку, і навіть наскільки їхні діяння відповідають законодавству. Системи контролю можуть містити системи аудиту, аналізу якості активів, створення умов та оцінку управління фінансовими рисками.

6.

Литература

.

1) Наказ ЦБР від 18 березня 1996 р. № 02−71 «Про введення на дію Тимчасового становища про аудиторську діяльність у банківській системі Російської Федерации».

2) «Порядок проведення кваліфікаційних іспитів на право здійснення аудиту банків» (утв. рішенням Центральної аттестационно-лицензионной аудиторської комісії ЦБР, протокол № 10 від 21 грудня 1995 г.).

3) указ президента РФ від 22 грудня 1993 р. № 2263 «Про аудиторської діяльність у Російської Федерации».

4) Розпорядження Президента РФ від 4 лютого 1994 р. № 54-рп «Про організацію роботи комісії з аудиторську діяльність за Президента Російської Федерації» (з ізм. і доп. від 4 травня 1994 г.).

5) Постанова Уряди РФ від 6 травня 1994 р. № 482 «Про затвердження нормативних документів за регулювання аудиторську діяльність в Російської Федерации».

6) Постанова Уряди РФ від 7 грудня 1994 р. № 1355 «Про основних критеріях (системі показників) діяльності економічних суб'єктів, по яким їх бухгалтерська (фінансова) звітність підлягає обов’язкової щорічної аудиторської перевірці» (з ізм. і доп. від 25 квітня 1995 г.).

7) Наказ ЦБР від 18 листопада 1994 р. № 02−162 «Про введення на дію Положення про Центральної аттестационно-лицензионной аудиторської комісії банку России».

8) Порядок проведення кваліфікаційних іспитів на право здійснення аудиторську діяльність (утв. протоколом Центральної аттестационноліцензованою аудиторською комісією Мінфіну РФ № 4 від 5 липня 1994 р.) (з ізм. і доп. від 24 листопада 1994 г.).

9) Лист ЦБР від 6 травня 1995 р. № 15−5-2/195 Про порядок видає ліцензії аудиторських фірм і аудиторам, працюючим самостоятельно.

10) Офіційне повідомлення ЦБР від 20 липня 1994 р. «Про створення Центральної аттестационно-лицензионной аудиторської комісії за Центральний банк Російської Федерации».

11) Лист ЦБР від 24 квітня 1992 р. № 93−92 Про аудиторських перевірках в комерційних банках.

12) Телеграма ЦБР від 23 березня 1994 р. № 83−94 Про зміни порядку видачі аудиторських фірм ліцензій для проведення аудита.

13) Андрєєв В. Д. Практичний аудит / довідкове посібник. — М.: Економіка, 1994 г.

14) Шеремет А. Д., Суйц В. П. Аудит / навчальних посібників. — М.: ИНФРА-М, 1995 г.

15) Діана МакНотон та інших. Зміцнення керівництва та підвищення чутливості змін. М.: Фінанси і статистика, 1994 г.

16) Сидельникова Л. Б. Аудит комерційного банку. — М.: Буквица, 1996 г.

17) Козлова Е. П., Галанина О. Н. Бухгалтерський облік у банку. — М.: Фінанси і статистика, 1996 г.

18) Белобжецкий І.А. Бухгалтерський облік і внутрішній аудит. — М.: Московська щоправда, 1994 г.

19) Бавдей О. Л., Білий І.Н., Дробышевский Н. Г. Аудит і ревізія. — р. Мінськ, Мисанта, 1994 г.

20) Положення про аудиторську діяльність у банківській системі Російської Федерації (затверджено наказом ЦБ РФ від 10 вересня 1997 року № 02−391).