Отчеты аудиторів під час перевірки фінансової отчетности

РефератДопомога в написанніДізнатися вартістьмоєї роботи

Отчеты аудиторів під час перевірки фінансової отчетности (реферат, курсова, диплом, контрольна)

ФІНАНСОВА АКАДЕМІЯ ПРИ УРЯДІ РОСІЙСЬКОЇ ФЕДЕРАЦИИ.

КАФЕДРА: «БУХГАЛТЕРСЬКОГО УЧЕТА, АУДИТУ І АНАЛІЗУ ХОЗЯЙСТВЕННОЙ.

ДЕЯТЕЛЬНОСТИ".

КУРСОВА РАБОТА.

НА ТЕМУ: «ЗВІТИ АУДИТОРІВ ПРИ ПЕРЕВІРЦІ ФІНАНСОВОЇ ОТЧЕТНОСТИ».

Студент групи У-5−4 Крилов В. Г Научный керівник доц. Пирожкова Н.А.

МОСКВА — 1995 год.

ПЛАН.

1. ЗАПРОВАДЖЕННЯ. ЗВІТИ АУДИТОРІВ ПРИ ПЕРЕВІРЦІ ФІНАНСОВОЇ ОТЧЕТНОСТИ.

2. ЗВІТИ АУДИТОРА.

— ЗМІСТ СТАНДАРТНОГО АУДИТОРСЬКОГО ОТЧЕТА.

— ВПЛИВ МАТЕРІАЛЬНОСТІ ІНФОРМАЦІЇ НА ЗМІСТ АУДИТОРСЬКИХ ОТЧЕТОВ.

— ОТРАЖЕНИЕ У ЗВІТ ДОСТАТНЬОЇ І ПЕРЕКОНЛИВОЮ ИНФОРМАЦИИ.

— ЗВІТНІСТЬ ЗА УМОВ НЕДОСТАТНЬОЮ ИНФОРМАЦИИ.

— НЕДОСТАТНІСТЬ І НЕОПРЕДЕЛЕННОСТЬ ИНФОРМАЦИИ.

— ЗОБОВ'ЯЗАННЯ ПО ОТЧЕТНОСТИ.

ЗВІТИ АУДИТОРІВ ПРИ ПЕРЕВІРЦІ ФІНАНСОВОЇ ОТЧЕТНОСТИ.

ОБСТОЯТЕЛЬСВА, ПРИ ЯКИХ ІМ'Я НЕЗАЛЕЖНОГО АУДИТОРА СВЯЗАНО З ФИНАНСОВЫМИ.

ОТЧЕТАМИ.

Відповідно до аудиторським стандартам, завжди, коли ім'я бухгалтера пов’язані з фінансовими звітами, необхідно уявлення його звіту. Громадський бухгалтер пов’язані з фінансовими звітами: 1) що він дав згоду використання своє ім'я у зв’язку з цими звітами; 2) коли він підготував ці звіти, навіть якщо його ім'я немає згадки ні у одному з документов.

Громадські бухгалтери і аудитори вважаються пов’язані з фінансовими звітами і дружина мають представляти свої власні звіти навіть у випадках, коли: 1) фінансові звіти просто друкуються на фірмовому бланку бухгалтера; 2) фінансові звіти складаються за комп’ютером бухгалтера при наданні послуг за ведення записів бухгалтерського обліку; 3) у звітах міститься вказівку те що, що це бухгалтер є СРА[1] чи аудитором компанії. Звіт СРА вимагає, якщо відомо, що незалежний бухгалтер однак пов’язані з даними фінансовими звітами, більшість користувачів передбачає, щоб було проведено перевірку і дана інформація достовірна. Отже, СРА зобов’язані повідомити користувачів про характері виконаних робіт (якщо вони виконувалися) і своєму укладанні за цими фінансовим отчетам.

Насправді аудитори і бухгалтери можуть видавати різні види висновків з фінансових звітам залежно від ступеня гарантії їх достовірності. Найбільш тверді гарантії дає стандартний позитивний звіт (іноді називається беззастережним позитивним укладанням). Різні зміни у формі стандартного позитивного звіту говорять про менш твердих гарантії. Такі зміни називаються в аудиторських стандартах обмеженнями, модифікаціями і доповненнями. Форми цих змін будуть описані ниже.

Відсутність гарантій — це відмови від видачі укладання. У цьому випадку аудитор стверджує, що він не склалося думки чи що вона не зробив висновку про фінансових отчетах.

Рішення, прийняті щодо формулювань звіту, стосуються і етичних проблем. Бухгалтерам необхідно об'єктивно оцінити вплив свого звіту щодо рішень, прийняті користувачами інформації. Рішення, що стосуються звітів, пов’язані із технікою перевірки, тобто слід знати узвичаєні бухгалтерські принципи і аудиторські стандарты.

НЕГАТИВНЕ ПОДТВЕРЖДЕНИЕ.

Аудиторська перевірка має бути виконане вчасно і з прийнятними витратами. Ці часові й фінансові обмеження можуть грати певну роль процесі перевірки, але за складанні аудиторського звіту є другорядними. Відповідно до третьому робочому стандарту АIСРА[2] (він потребує, щоб висновок складалося з урахуванням достатнього обсягу переконливою інформації) кількість і якість інформації оцінюється абсолютно незалежно від часу та коштів, витрачених їх одержати. Коли момент складання звіту не зібрано досить інформації, позитивне висновок може бути сделано.

Зазвичай, аудитори що неспроможні давати зване негативне підтвердження під час складання висновку про фінансових звітах, завдання яких — показати фінансове ситуацію і результати операцій компанії. Негативне підтвердження виявляється у наступному становищі: «Не маємо інформацію, що свідчить про тому, що ці звіти представлені не так ». У цьому вся становищі немає чітких вказівок те що, прийняли бухгалтери достатні заходи, щоб визначити, чи правильно представлені фінансові звіти, чи нет.

Негативне підтвердження дозволено давати в листах страхових компаній, соціальній та відношенні певних фінансових звітів, метою яких немає є уявлення фінансовому стану та результатів діяльності компанії. Дозволено також давати негативне підтвердження у звітах аналіз проміжної фінансової інформації та про фінансових звітах, не піддавалися аудиторської проверке.

ЗВІТИ АУДИТОРА.

ЗМІСТ СТАНДАРТНОГО ОТЧЕТА.

Стандартний позитивний звіт складається з з трьох основних розділів: 1) вступного розділу; 2) основного розділу; 3) аудиторський висновок. Приклад стандартного позитивного звіту показаний в табл. № 1.

Вступний раздел.

Тут вказують, що проведена аудиторська перевірка певних фінансових звітів. З іншого боку, міститься позначка про відповідальність керівників перевіреній компанії за інформацію фінансових звітів і відповідальності аудитора за зміст аудиторського отчета.

Основний раздел.

Аудитори мають представити як свій висновок по фінансових звітів, але чітко викласти суть своєї роботи. У розділі наводяться інформацію про характері роботи, проведеної аудитором в ході аудиторської перевірки. Ця частина звіту дуже важливий на розкриття якості і масштабу проверки.

Здебільшого розділі мається на увазі, що під час перевірки дотримувалися загальні та робочі стандарти, зокрема: 1) аудитори мають відповідної підготовкою і від кваліфікації; 2) аудитори незалежні; 3) перевірка виконано належному професійний рівень; 4) перевірка була і проведення її контролювалося; 5) внутрішній контроль вивчений і оцінено; 6) отримано достатній обсяг переконливою інформації. Якщо хтось чи кілька цих стандартів були дотримані під час перевірки, в основний розділ необхідно включити обмеження, тобто. пропозицію, у якому точно пояснюється, який стандарт не дотримано. Такі обмеження можуть бути викликані порушенням незалежності, недоліком доказової інформації, обмеженнями, накладеними клієнтом для проведення аудиторських процедур. Насправді аудитори завжди вносять зміни й у стандартну форму укладання, тоді як основному розділі є ограничения.

Здебільшого розділі наводять основні характеристики самої аудиторської перевірки, посилаючись на можливість дотримання загальноприйнятих аудиторських стандартів. Тут також показують оцінку аудиторами обгрунтованості вибору використовуваних компанією бухгалтерських принципів, і загальну оцінку всіх представлених фінансових звітів. Замикає основний розділ положення про те, що під час перевірки було створено основи (тобто. отримана достатня доказова інформація) до ухвалення висновки за фінансовим отчетам.

Користувачі перевірених фінансових звітів найбільше цікавляться укладанням аудиторському отчета.

Аудиторський заключение.

Укладання містить висновки аудитора про фінансових звітах. Наприкінці вказуються стандарти звітності, і вона повинна утримувати висновки про фінансових отчетах:

1) представлені вони з урахуванням загальноприйнятих принципів учета;

2) фіксують чи випадки недотримання цих принципів нинішнього року періоді порівняно попереднім периодом;

3) встановлюють чи адекватність інформативних раскрытий в фінансових отчетах;

4) висновки про фінансових звітах у цілому або причинах, якими такий висновок може бути зроблено. У кожному разі, хіба що ім'я аудитора ні було з фінансовими звітами, в аудиторському звіті потрібно чітко описати характер роботи аудитора, якщо вона здійснювалася, і рівень відповідальності аудитора задостоверность інформації фінансових отчетов.

Термін «фінансові звіти «охоплює як традиційні баланс, звіт про доходи та звіт про зміни фінансового стану, але й розкриття в примітках і прийняти додаткову інформацію (наприклад, підрахунок доходів на акцію), є елементами фінансової звітності, представленої відповідно до вимогами FАSВ[3]. Дотримання першого заступника й четвертого стандартів звітності прямо відбивається у стандартному звіті, а дотримання другого і третього стандартів — неявно: в звіті містяться коментар до дотриманню принципу сталості лише тоді зміни використовуваних компанією бухгалтерських принципів; розкриття коментуються тільки тоді ми, що вони вважаються неадекватними. Адекватність раскрытий.

Таблиця № 1 Стандартний позитивний отчет.

|Звіт незалежних громадянських бухгалтерів | | | |Раді директорів, і власникам | | | |акцій «КОМПАНІЇ»: | | | | | |Ми перевірили що докладалися баланси «КОМПАНІЯ» на 31.12.1988 | |р. і 31.12. 1987 р. й формує відповідні консолідовані | |звіти про доходи, акціонерний капітал про зміні | |фінансового стану за трирічний період, завершений | |31.12, 1988 р. Відповідальність ті звіти несуть | |керівники компанії. У Страсбурзі наші обов’язки входить | |уявлення укладання з урахуванням даних аудиторської перевірки цих | |звітів. | |Ми перевірку відповідно до загальноприйнятими | |аудиторськими стандартами, за якими потрібно, | |аби ми спланували і провели проведення аудиторської перевірки з єдиною метою| |збору достатніх доказів те, що фінансові звіти | |не містять істотних помилок. Ми перевірили, використовуючи | |тести, інформацію, що підтверджує цифровий матеріал і | |розкриття у звітах, У результаті аудиторської перевірки | |було розглянуто використовувані бухгалтерські принципи, оцінки | |істотних статей, зроблені керівництвом компанії, і | |уявлення фінансових звітів загалом. Ми вважаємо, що у | |ході дослідчої перевірки зібрано досить даних для | |укладання. | | | |На думку, фінансові звіти переважають у всіх | |істотних аспектах практично точно | |відбивають консолідоване положение"КОМПАНИИ" на | |31.12.1988 р. і 31.12.1987 р. і консолідовані результати | |операцій та зміна фінансового стану за щотри | |року періоду, який 31,12.1988 р., відповідно до| |загальноприйнятими бухгалтерськими принципами. | | | | | |Аудиторська компанія | |27 січня 1989 р. |.

можна оцінити, використовуючи вимоги GААР[4], але аудитори повинні також ураховувати інформаційні потреби інвесторів, кредиторів і інших користувачів, показуючи необхідність розкриття інформації, не необхідної GААР. У судові позови інвестори часто пред’являють претензії до недостатньою інформативності раскрытий.

ВПЛИВ МАТЕРІАЛЬНОСТІ ІНФОРМАЦІЇ НА ЗМІСТ АУДИТОРСЬКИХ ОТЧЕТОВ[5].

Складаючи звіт, аудитор може ігнорувати нематеріальну інформації і розглядати її як неіснуючу. Але якщо неточності відступу від СААР, зміни у обліку та інші надають досить суттєву впливом геть фінансові показники, необхідно ухвалити зміни у стандартний аудиторський звіт. Насправді, вирішуючи питання, чи достатньо матеріальна інформація, щоб зробити такі зміни, необхідно розмежовувати меншу ще більшу ступеня матеріальності. Інформація меншою мірою матеріальності важлива й її треба розкрити чи слід внести відповідні обмеження в заключение.

Таку інформацію проігнорувати не можна. Великий ступеня матеріальності інформація дуже важливий і впливає зміст аудиторського звіту. У аудиторських стандартах вказуються основні причини, що призводять до отклонениям від стандартного позитивного аудиторського звіту. Ці причини необхідні відповідно до впливом матеріальності види звітів показані в табл. № 2. З неї видно, що з меншою мірою матеріальності у кожний звіт вносяться обмеження, а при більшою мірою матеріальності звіт стає негативним чи аудитор відмовляється заключение.

ОТРАЖЕНИЕ У ЗВІТ ДОСТАТНЬОЇ І ПЕРЕКОНЛИВОЮ ИНФОРМАЦИИ.

Рішення про практичний зміст аудиторського звіту можна також ознайомитися приймати, виходячи з зібраної інформації. Далі у цій главі буде описаний саме такий підхід приймати рішення, оскільки вона забезпечує необхідний вибір з всіх варіантів звіту та безпосередньо пов’язані з технічною відсталістю та процедурної сторонами проверки.

Аудитори перебувають у найсприятливішої ситуації, коли мають всієї інформацією, яка потрібна на ухвалення рішення про форми і змісті звіту. Якщо потрібно скласти позитивний звіт, можна використати його стандартну форму без будь-яких модификаций.

Аудитори також має мати достатньої і переконливою інформацією, щоб зробити у стандартний звіт такі обмеження, модифікації і дополнения:

— позитивний висновок, дану у відповідність до Правилом 203 Кодексу професійному поведінки АIСРА, з поясненнями відхилень від вимог FАSВ;

— позитивний висновок про фінансових звітах, складених з урахуванням інших, ніж GААР, бухгалтерських принципах;

— укладання договору з обмеженнями чи негативний висновок у зв’язку з відступами від GААР; пояснювальний розділ про зміни бухгалтерських принципів; - різні висновки за фінансових звітів попередніх років, якщо аудиторський звіт складається з фінансових звітам поточного года;

Таблиця № 2 Обставини, потребують відступів від стандартного позитивного отчета.

— - пояснення, що стосуються використання послуг і звітів інших незалежних аудиторов;

— додатковий пояснювальний параграф, де роз’ясняються проблеми, пов’язані з туристичною інформацією квартальних фінансових звітів, необходимой дополнительной, чи суперечливою інформацією, чи підкреслюється важливість цих проблем.

Позитивне заключение.

Відповідно до аудиторськими стандартами в позитивному укладанні вказується, що фінансові звіти точно представляють фінансове становище, результати операцій та рух готівкових коштів компанії, у відповідність до загальноприйнятими бухгалтерськими принципами, які потребують і адекватності раскрытий. Укладання полягає в GААР, які стосуються стандартам фінансовому обліку. Однак у Правилі 203 Кодексу професійного поведінки АIСРА відзначається, що повне дотримання необхідних бухгалтерських принципів можуть призвести до спотворення інформації фінансових отчетов.

Правило 203. СРА ні: 1) давати ув’язнення або стверджувати з упевненістю, що фінансові звіти чи інша фінансова інформація представлені у відповідність до загальноприйнятими бухгалтерськими принципами чи 2) стверджувати, що не інформований про якісь значних змінах, які було б доповнити ці звіти, щоб їх у відповідність із загальноприйнятими бухгалтерськими принципами, — коли ці звіти чи інформація містять відхилення від бухгалтерських принципів, встановлених уповноваженими те що органами, і має значний вплив на фінансові звітів у цілому. Проте, якщо звіти містять таку інформацію, і СРА може показати, що це є наслідком особливих обставин, І що інакше інформація стане неточною, СРА не порушить дане правило, якщо опише ці відхилення, їхнього впливу фінансові звіти, а коли можливий, — то і, якими виконання бухгалтерських принципів призведе до спотворення отчетов.

Відповідно до Правилу 203 фінансові звіти можуть утримувати відхилення від бухгалтерських стандартів, випущених FАSВ чи GАSВ (чи його попередниками), і аудиторам дозволяється, пояснивши необхідність таких відхилень, скласти позитивний висновок. Приклад такого звіту показаний в табл. № 3.

Інша, ніж GААР, основа уявлення фінансових отчетов.

Іноді компанії представляють фінансову інформацію згідно ні з СААР, і з іншими бухгалтерськими принципами, визначальними все найважливіші фінансові показники. Наприклад: 1) звіти можуть складатися страхові компанії, відповідно до правилами обліку, встановленими регулюючими органами штатів; 2) по податковому методу обліку; 3) по касовому методу обліку; 4) на інших, ясно певним методам складання звітів у постійних цінах чи з урахуванням коригувань зміну рівня цен.

З використанням інших, ніж GААР, методів обліку, перший стандарт звітності вважається соблюденным, тоді як аудиторському звіті зазначено, що фінансові звіти свідомо представлені над відповідність до GААР. У цьому критерії GААР заміщуються критеріями, які можна запровадити у даної системи учета.

Таблиця № 3 Звіт, відповідний Правилу 203.

|Отчет незалежних громадянських бухгалтерів | | | | | |Раді директорів, і акціонерам | | | |"КОМПАНІЇ" | |(Стандартний вступний розділ) | | | |(Стандартний основний розділ) | | | |Як описано в примітках М і М у зв’язку з конверсією | |боргових зобов’язань у березні 1989 р, компанія випустила варрант,| |Як у примітці М, на думку бухгалтерів SЕС в | |відповідність до АРВ 26 «Раннє погашення боргу «конверсія | |зазвичай відбивається у обліку як і будь-яке інше дострокове | |погашення боргу. Обговоривши це питання з персоналом SЕС, | |компанія вирішила змінити звітність за 1989 р., включивши до | |неї нетипову статтю — оплата 962 тис. дол. (0,08 дол. за| |акцію) за варрант, випущений погашення зобов’язання, Буквальне| |дотримання АРВ 26 можуть призвести до подальшого списанню з | |доходу 11 500 тис. дол, На думку керівників компанії, | |яку ми поділяємо, точне дотримання АРВ 26 призвело б до | |з того що у звітах результати цієї операції були | |б відбиті не так і держава сама звіти заходилися б неточними. | | | |На думку, фінансові звіти досить точно | |відбивають всі найбільш значущі аспекти фінансового стану | |"КОМПАНІЇ» на 31,12,1989 р. і 31,12,1988 р., результати їх | |операцій та зміна фінансового стану кожний із трьох | |років періоду, який 31.12.1989 р., відповідно до | |загальноприйнятими бухгалтерськими принципами. | |(Підпис аудитора) | |19 березня 1990 р |.

Но й інші обов’язкові елементи аудиторських звітів залишаються незмінними. Аудиторський звіт з фінансових звітам, представленим над відповідність до СААР, показаний в табл. № 4.

Отрицательное висновок і укладання договору з ограничениями.

У негативному укладанні стверджується, що фінансові звіти уявити не можуть фінансового стану, результатів операцій та зміни фінансовому положення у відповідність до загальноприйнятими бухгалтерськими принципами. Обмежень у вступному і основному розділах немає, оскільки, щоб взяти постанову по видачі негативного укладання, аудитори повинні розташовувати необхідною інформацією у його объеме.

Усі суттєві причини видачі негативного укладання необхідно розкрити в пояснювальних розділах. У табл. № 5 дано скорочений варіант такого отчета.

Таблиця № 4 Спеціальний звіт, фіксуючий использование.

бухгалтерських принципів, відмінних GААР.

|Отчет незалежних аудиторів | | | |власникам «КОМПАНІЯ» | | | |Ми перевірили що докладалися звіти активів, зобов’язаннях і основному | |капіталі «КОМПАНІЯ» на 31.12.1989 р. і 31.12.1988 р. відповідні | |звіти про зміни основний капітал тресту кожний з років | |періоду, який 31.12, 1989 р, Відповідальність ті фінансові | |звіти несуть керівники компанії. Наш обов’язок — скласти на | |основі аудиторської перевірки висновок про ці фінансових звітах. | | | |(Стандартний основний розділ) | | | | | |Що Докладалися фінансові звіти підготовлені облікованим принципам,| |викладених у примітці 2 до фінансових звітів, і претендують | |щодо відповідності GААР. На думку, фінансові звіти | |практично точно відбивають всі істотні дані активів, | |зобов'язання, основному капіталі «КОМПАНІЯ» на 31,12.1989 р. і | |31,12.1988 р. й формує відповідні зміни основний капітал тресту за | |кожен із трьох років періоду, який 31,12.1989 р., в | |відповідності до принципів обліку, описаними в примітці. | | | | | |(Підпис аудитора) | |18 березня 1990 р. | | | |У примітці описується касовий метод обліку доходів населення і витрат на | |рахунках і зроблено такий висновок: | | | |Цей метод відображення в звітності доходу по ліцензійним платежах | |найефективніший, оскільки щомісячні відрахування власникам залежать| |від чистих надходжень готівки за відповідний місяць. Цей метод | |відрізняється від які у фінансових звітах, підготовлених | |відповідність до GААР, оскільки до цих принципів щомісячний | | | |дохід по ліцензійним платежах визначався на основі исчисленного | |чистого доходу протягом місяця незалежно від надходжень. |.

Насправді аудиторам зазвичай потрібно більше інформації для обгрунтування негативного укладання, ніж для позитивного. Можлива причина цього — небажання аудиторів повідомляти погані новини. Аудиторські стандарти чітко зазначають, що якщо в аудитора і є підстави для негативного укладання, вона може уникати його видачі, відмовившись складати его.

Беручи рішення про негативному укладанні, враховують чинник матеріальності. Якщо фінансові звіти складені з відступом від бухгалтерських принципів, і існує достатня з’явилася інформація, що наслідки цього відступу нематеріальні, можна скласти укладання договору з обмеженнями (начебто відступів від бухгалтерських принципів немає). Якщо вплив відступу матеріально (але менше ступеня) і відступ лише одна, можна скласти укладання договору з обмеженням: «крім відступу від GААР ». Приклад такого укладання показаний в табл. № 6.

Негативне висновок може складатися за відсутності відступів від бухгалтерських принципів. Негативне висновок окреслюється засіб висловлювання явного несхвалення аудитором інформації, представленої керівниками перевіреній компанії, особливо якщо спрямована запровадження на манівці користувачів фінансових отчетов.

Таблиця № 5 Негативний отчет.

|Отчет незалежного аудитора | | | |Раді директорів, і акціонерам | | | |"БАНК": | | | |Ми перевірили баланси «БАНК» на 31.12.1989 р. і 31,12,1988 р. і | |відповідні звіти про доходи, нерозподіленого прибутків і| |зміні фінансового стану два роки. Відповідальність | |ті звіти несуть керівники компанії. Наш обов’язок -| |за результатами перевірки скласти висновок щодо цією фінансовою | |звітам. | | | |(Стандартний основний розділ) | | | |Як викладено в примітці 16, додатковий резерв за 30 я млн. | |дол. на можливі збитки за кредитами, створений на 31.12.1988 | |р, віднесли до операцій 1989 р., але з нашої думки, | |може бути відбито у звітах за 1988 р. Якщо це резерв | |правильно відбити у звітах за 1988 р. чисті збитки | |цього року й дефіцит нерозподіленого прибутку міг би | |збільшитися, а акціонерний капітал зменшитися на 30 млн. | |дол., і був би відбити у фінансових звітах чистий прибуток в | |700 тис. дол. на 1989 р., а | |не чисті збитки в 29 300 тис. дол., як це відображено у фінансових звітах про| |операціях, акціонерний капітал і зміні фінансового стану цей| |період. На думку, з вищевикладеного баланс на | |31.12.1988 р. і звіти про операції, акціонерному капіталі | |і зміні фінансового стану за 1988 і 1989 рр. не | |представляють саме і відповідно до загальноприйнятими | |бухгалтерськими принципами фінансове становище «БАНК» на | |31.12.1988 р. і його операцій та зміна фінансового| |становища за 1988 і 1989 рр. Але баланс на 31,12. 1989 р., по | |нашої думки, точно відбиває всі істотні аспекти | |фінансового стану «КОМПАНІЇ» на 31.12.1989 р. в | |відповідність до GААР. | | | |(Підпис аудитора) | |31 січня 1990 р. |.

Таблиця № 6 Укладання обмеженням на відступ від GААР.

Віддзеркалення принципу незмінності в аудиторському отчете.

За другим стандарту звітності незмінність застосовуваних бухгалтерських принципів повинна згадуватися в аудиторському звіті лише тоді, коли бухгалтерські принципи компанії змінені. Посилання на принцип незмінності грунтуються на доказової інформації. У аудиторських стандартах пояснюється, що вони необхідні (табл. № 7). Деякі зміни принципів обліку не вимагають відображення в аудиторських звітах: 1) зміни дисконтних оцінок; 2) коригування помилок, не що з зміною бухгалтерських принципів; 3) зміни класифікації і агрегирования показників фінансової звітності; 4) зміни форми власності чи бази складання звіту про зміну фінансового становища (наприклад, від форми сальдо до форми чистих змін); 5) зміни інформації про філіях, включаемой в консолідовані фінансові звіти, при освіті нової філії, придбання інший компанії, відділення, ліквідації чи продажу філії. Але що такі зміни розкриваються у звітах, це можуть призвести до відступів від GААР і внесення обмежень у аудиторський заключение.

Таблиця № 7 Віддзеркалення умов невизначеності в отчете.

Оцінюючи зміни бухгалтерських принципів, аудитори повинні одержати окрайчик від керівників перевіреній компанії задовільний пояснення необхідності таких відступів. Зміни із єдиною метою збільшення показника прибутку може бути предпочтительными з місця зору керівництва компанії, але більшість аудиторів таке пояснення незадовільно. Якщо аудитори незгодні змінами бухгалтерських принципів, можуть скласти укладання договору з обмеженнями у зв’язку з відступами від GААР (SEC жадає від аудиторів представляти лист, що пояснювало необхідність змін для кращого виміру результатів операцій компанії). У аудиторських звітах про фінансових звітах за ряд послідовних періодів посилання принцип незмінності повинна зберігатися до того часу, поки видаються фінансові звіти протягом року, коли відбулися зміни бухгалтерських принципів. Приклад звіту із посиланням принцип незмінності показаний в табл. № 8.

Таблиця № 8 Послідовність та в учете.

Аудиторские звіти про фінансову звітність компанії за ряд лет.

Акціонерні компанії зазвичай представляють порівняльні баланси за двох років і звіти про доходи протягом трьох років. У додатках до фінансових звітів також зазвичай даються розкриття, які мають собою зіставлення даних протягом двох і три роки року. Порівняльні фінансові звіти з примітками і вони становлять фінансові звітів у цілому, про які йдеться у стандарті GААS.

Складаючи звіт про фінансових звітах поточного періоду, аудитори коректують свої відповідні звіти у попередні роки. Наприклад, торік аудитори склали звіт на 1 березня 1989 р. про фінансових звітах за 1988 р., й у поточного року вони становили звіт на 2 березня 1990 р. про фінансових звітах за 1989 і поза 1988 рр., представлених у вигляді порівняльної таблиці. Аудиторські звіти коригуються не лише з даним перевірки минулого року, а й відповідно до наступної інформації (зокрема, отриманого ході дослідчої перевірки в поточного року). Залежно від нову інформацію звіт аудитора про попередньої перевірці може залишитися незмінним чи коригуватися. Скоригований звіт датується числом закінчення попередньої перевірки. Приклад скоригованого звіту показаний в табл. № 1. У цьому прикладі висновок, дану у поточного року з фінансових звітам попереднього періоду, залишається такою проти укладанням, зробленою з цих самих звітам минулого року. Але аудиторський звіт датований днем закінчення перевірки поточному року, й аудиторів тепер поширюється на інформацію пізнішого периода.

Приклад в табл. № 1 відбиває звичайну ситуацію, коли той і хоча б аудитор перевіряє фінансові звіти за обидва року. Якщо компанію змінила аудитора, то у вступному розділі аудиторського звіту згадуються лише фінансові звіти поточному року, проверяемые новим аудитором. Необхідно додати до звіту становище про звіт попереднього аудитора: «Фінансові звіти компанії 31-ий грудня 1988 р. перевіряли іншими аудиторами на 1 березня 1989 р., що надали позитивний висновок за цими звітам ». Укладання нового аудитора стосується лише перевірених їм звітів цього року. У першому й тому самому звіті аудитори можуть дати різні висновки за різним звітам. У табл. 3.5 показано ситуація, коли фінансові звіти минулого року розглядаються як містять істотно неточну інформацію, а останній баланс — як відповідний GААР. У цьому прикладі висновок щодо неточним фінансових звітів негативне, а, по балансу — положительное.

Аудитори можуть також змінювати висновок щодо попереднім фінансових звітів, тобто. поточне висновок про фінансових звітах попереднього періоду відрізняється від укладання, зробленого раніше. Така зміна має бити обґрунтованим і його причини необхідно відбити в звіті. Розглянемо випадок із «КОМПАНІЯ» (див. табл. № 5).

Припустимо, що спочатку «БАНК» не зафіксувала в фінансових звітах 1988 р. додатковий резерв за 30 я млн. дол. у разі збитків за кредитами, і аудитори видали торік негативне висновок. У цьому року «БАНК» уніс зміни в фінансові звіти 1988 р., вклавши додатковий резерв у період, що він було зроблено. Звіт аудиторів по порівняльним фінансових звітів за 1989 і 1988 рр. мусить мати пояснення, як і табл. № 9.

Использование послуг і звітів інших незалежних аудиторов.

Значну частку активів, зобов’язань, прибутків і витрат компанії часто перевіряє провідний аудитор. У той самий час до перевірки філій, окремих підрозділів, напрямів виробництва, його сегментів, інвестицій, які включаємо в фінансові звіти компанії, можуть підключатися інші незалежні аудитори. Але аудиторський звіт про фінансових звітах консолідованої чи батьківської компанії підписує лише провідний аудитор. Провідним аудитором компанії той, хто перевіряє більшу частину фінансових звітів і має основний інформацією щодо проверяемом економічному об'єкті. Потім провідний аудитор мусить прийняти рішення, що стосується використання послуг і звітів інших незалежних аудиторів про фінансових звітах за рік. Це уникає перевірки фінансових звітів іншими незалежними аудиторами (Колишніми аудиторами компанії) за роки чи новими аудиторами — за поточний год.

Ведучий аудитор повинен мати інформацію про незалежність і професійної відповідальності інших аудиторів. Якщо це інформація його задовольнить, він має вирішити, робити у аудиторському звіті посилання послуги інших аудиторів. Якщо такого посилання нічого очікувати, то аудиторський звіт представлять у вигляді стандартному позитивного звіту, та головний аудитор відповідатиме послуг інших аудиторов.

Якщо ж у звіті буде посилання послуги інших аудиторів, немає необхідності вносити обмеження в аудиторський звіт, і форма звіту нічим нічого очікувати відрізнятиметься від стандартної форми, не що містить такий посилання. Посилання інших аудиторів говорить про поділі відповідальності за проведення аудиторської перевірки, і це потрібно ясно пояснити у вступному розділі, розкривши частку чи розмір активів, прибутків і витрат, перевірених іншими аудиторами. Укладання має складатися відповідно до характеристиками інформації - достатнім обсягом і доказовістю, зібраної усіма аудиторами.

Якщо інші аудитори дають укладання договору з певними обмеженнями, то провідний аудитор має вирішити, вносити обмеження, модифікації чи доповнення в аудиторський звіт про консолідованих фінансових звітах чи нет.

Таблиця № 9 Зміна висновки за составляемым звітам з негативного на положительное.

|Отчет незалежного аудитора | | | |Раді директорів, і акціонерам | | | |"КОМПАНІЯ": | |(Стандартний вступний розділ) | |(Стандартний основний розділ) | | | |У нашому звіті від 15 лютого 1989 р, ми зробили висновок, | |що баланс на 31.12,1988 р., звіти про доходи, нерозподіленого | |прибутків і зміні фінансового стану протягом року відбивають | |фінансове становище не так вперше і не відповідність до GААР, | |оскільки банк не врахував додатковий резерв за 30 я млн. дол, | |на можливі збитки за кредитами, сформованим на 31.12.1988| |р. Як викладено в примітці 2 до даних фінансових звітів, | |банк справив переоцінку фінансових звітів за 1988 р., вклавши | |в обліку додатковий для збитки за кредитами у | |відповідність до GААР. Отже, тепер наше висновок щодо | |фінансових звітів за 1988 р. з порівнянню з | |попереднім. | |На думку, фінансові звіти практично саме і в | |відповідність до GААР відбивають всі істотні аспекти | |фінансового стану «КОМПАНІЯ» на 31.12,1989 р. і 31.12.1988 р., | |результати його операцій та зміна фінансового стану упродовж років. | | | | | |(Підпис аудитора) |.

Коли звіті міститься посилання роботу інших аудиторів, їх назви звичайно вказуються (табл. № 10). Імена інших аудиторів можуть згадуватися тільки тоді ми, коли провідний аудитор у своїй звіті дає дозволу публікацію звітів інших аудиторів разом із отчетом.

Інші питання, висвітлювані в розширеному отчете.

Більшість фінансової інформації публікується в річних звітах та інших документах, перевірених аудиторами. Однак у аудиторських звітах не згадуються лист президента акціонерам, дані аналізу та обговорення керівництвом компанії результатів операцій, внутрішні фінансові звіти і висуваються додаткові відомості, також містять фінансову інформацію. Але за більшу частину цієї інформації аудитори також несуть професійну відповідальність. І якщо певна частину цієї інформації неправильна, аудитори повинні доповнити свій звіт дополнения.

Інша інформація. У стандарті «Інша інформація в документах, які входять у проверяемые фінансові звіти «описуються загальні напрями роботи аудиторів з туристичною інформацією, не що входить у основні фінансові звіти, процедури її аналізу та відображення в звіті (що інформація неправильна). В усіх життєвих річних звітах перед акціонерами й у документах, експонованих в БІС, містяться лист президента компанії, дані аналізу та матеріали обговорення керівництвом компанії результатів операцій. Цією інформації немає у перевірених фінансових звітах, і її не охоплена аудиторським укладанням. Проте аудитори зобов’язані вивчити таку інформації і визначити, який суперечить вона даним перевірених фінансових звітів. Але аудитори не зобов’язані аналізувати повідомлення до друку, інтерв'ю з аналітиками та інші публікації по фінансових, якщо вони не запрошені клієнтом спеціально для этого.

Таблиця № 10 Посилання використання послуг і звітів інших аудиторов.

|Звіт незалежних громадянських бухгалтерів | | | |Раді директорів, і акціонерам | | | |"КОМПАНІЯ": | | | |Ми перевірили що докладалися баланси «КОМПАНІЯ» на 31.12.1990 р. і| |31.12,1989 р. відповідні звіти про доходи, нерозподіленого | |прибутків і зміні фінансового стану протягом трьох років в | |період до 31,12.1990 р. Відповідальність ті звіти несуть | |керівники компанії. Наш обов’язок — з урахуванням | |перевірки скласти висновок про ці фінансових звітах. Не| |перевіряли звіти «ФІЛІЯ», консолідованого філії за 1989 | |р., відбивають сукупні активи й доходи, котрі після | |коригувань методом купівлі становлять, відповідно, 24,2 | |і 39,5% консолідованих показників протягом року. Ці звіти | |перевіряли інші аудитори і надали нам свої звіти, і | |наше укладання цієї його частину, що стосується | |показниками діяльності «ФІЛІЯ» за 1989 р., грунтується виключно| |на даних звіту інших аудиторів. | | | | | |(Стандартний основний розділ плюс додаткове | |заключне пропозицію). | | | |Ми вважаємо, що наш перевірка і звіт інших аудиторів є| |достатньою підставою до нашого укладання. | | | |На думку, заснованого на результатах нашої перевірки і| |звіті інших аудиторів, фінансові звіти досить саме і в | |відповідність до GААР представляють усі суттєві аспекти | |фінансового стану «КОМПАНІЯ» і на 31.12.1990 р. | |і 31.12.1989 р., результати їх операцій та зміна фінансового | |становища протягом трьох років до 31.12.1990 р. | | | | | |(Підпис аудитора) |.

Якщо аудитор вважає, що інша інформація значною мірою суперечить даним перевірених фінансових звітів, наприклад, якщо президент компанії вибірково використовує дані фінансових звітів, то аудитор повинен зробити певні дії (табл. № 11). Приклад іншої інформації - у листі президента компанії: «Надходження компанії зросли із першого до 2 млн. дол., зростання становило 50 центів на акцію ». Це становище підтверджує, зіставивши їм з туристичною інформацією перевірених фінансових звітів. Коментарі Президента мають розглядатися як суперечливі, якщо 1 млн. дол. — це дохід, обчислений до відрахування нетипових збитків, а дохід у 2 млн. дол., підрахованих з урахуванням нетипових надходжень, або якщо зростання доходу на акцію на 50 центів є різницею між різко упалими доходами на акцію у минулому року та прибутками цього року. Президент компанії може вибрати для порівняння непорівнянні дані. Інші види іншої інформації можуть не пов’язані настільки тісно з проверяемыми даними. Наприклад, віцепрезидент фірми по маркетингу може заявити: «Цього року реалізація нашого продукту становила 20% сукупного ринку збуту » .

Таблиця № 11 Дії аудиторів у разі, якщо інша інформація значною мірою суперечить основним фінансовим отчетам.

|Информация | |виправлено? |.

Если Ви виявили якусь значну неправдиву інформацію (не обов’язково прямо що суперечить даним перевірених фінансових звітів), необхідно обговорити це з клієнтами. Прикладом такої інформації може бути наведене вище заяву віце-президента по маркетингу. Ви вирішувати, зможете ви самі оцінити цю інформацію, чи є в компанії експерти, котрі готували її й чи є необхідність проконсультувавшись із іншими експертами. Останній крок слід зробити, коли переконані у необхідності оцінки цієї інформації та Якщо ця інформація має велику значение.

Якщо виявлено істотна неточна інформація, відповідно до аудиторським стандартам слід: 1) сповістити клієнти на письмовій формах про висновках аудитора; 2) порадитися з юрисконсультом щодо необхідних дій; 3> зробити замість необхідних у цій ситуації дії. Ці три пункту дуже невизначені, переважно, оскільки немає переліку іншої інформації, яка охоплюють аудиторськими висновками. Аудитори самостійно вирішують, як вступити зі значними помилками в іншої інформації, за аналогією з третім стандартом звітності АIСРА. (Інформативні розкриття в фінансових звітах мають розглядатися як адекватні, якщо зворотне не зазначено в аудиторському отчете.).

У стандартному аудиторському звіті щось говориться про іншої інформації, якщо вона несуперечлива і не точна. Інакше до звіту вносяться пояснения.

Поквартальна додаткова інформація. Відповідно до бухгалтерськими принципами проміжна (поквартальна) фінансова інформація перестав бути основним необхідним елементом відповідних GААР фінансових звітів. Але якщо вона інформація представляється, вона повинна переважно відповідати бухгалтерським принципам. З з іншого боку, БІС вимагає представляти проміжну інформацію в ролі додаткової інформації, не що входить у основні фінансові звіти. Отже, проміжна інформація не обов’язкова з місця зору FАSВ, але потрібно SЕС. Але FАSВ і GАSВ можуть зажадати уявлення до основним фінансових звітів додаткової інформації. Нині як додаткової потрібно представляти інформацію про запасах нафти, газу та інших мінеральних ресурсов.

Проблеми можуть бути, якщо: 1) необхідна інформація відсутня; 2) інформація значною мірою збочує з вимог GААР; 3) аудитори що неспроможні ознайомитися з туристичною інформацією; 4) в інформації, представленої керівництвом компанії, відзначається, що аудитори ознайомилися із ній, але з говориться, що де вони дали висновки за цієї інформації; 5) інформація представлена разом із основними фінансовими звітами (наприклад, в виносках), але з зазначено, що вона перевірено аудиторами. У разі аудитори повинні внести доповнення в аудиторський звіт чи відмовитися від висновки за цієї информации.

У перших три випадки в розширеному аудиторському звіті обгрунтовується відсутність інформації, її невідповідність GААР чи неможливість ознайомитися із нею. У останніх випадках до стандартному звіту додається відмова аудиторів дати висновок щодо додаткової інформації, щоб користувачі фінансових звітів знав про этом.

Пояснення. Аудитори можуть збагатити інформаційне зміст стандартного позитивного аудиторського звіту, додавши чи кілька параграфів, пояснюючих важливі чи корисні для користувачів питання. Пояснення можна використовувати, коли аудитор має наміру скласти позитивний висновок. Приклади питань, якими можна дати пояснення: вказівку те що, що проверяемый об'єкт — філія більш великої економічної одиниці; опис впливу зміни бухгалтерських принципів, взаємних операцій проверяемого об'єкта з залежними сторонами; впливу подій, що відбулися після балансовою дати. Приклад пояснення, що стосується операцій компанії з залежними сторонами, показаний в табл. № 12.

Таблиця № 12 Приклад параграфа, який залучає увагу до якоїсь проблеме.

Заключение

: звітність за наявності необхідної доказової информации Для кількох видів звітів потрібно необхідна доказова інформація повному обсязі - для позитивного укладання (включаючи висновок відповідно до Правилу 203, висновки за фінансових звітів, складеним з урахуванням інших, ніж GААР, бухгалтерських принципів, коригування ув’язнення й порівняльних звітів попереднього періоду, свідчення про зокрема можливість використання роботи інших аудиторів). Такої інформації необхідна, і для негативного укладання. Висновки аудиторів про відхилення від загальноприйнятих бухгалтерських принципів, і посилання зміну засад обліку також мають бути обгрунтованими. Доповнення до аудиторським звітам, пов’язані з проміжними фінансовими звітами й необхідною додаткової інформацією, базуються на отриманої аудиторами інформації та їх досвіді. Усі аудиторські укладання перелічених видів повинні складатися на основі необхідної доказової информации.

ЗВІТНІСТЬ ЗА УМОВ НЕДОСТАТНЬОЮ ИНФОРМАЦИИ.

Може виникнути ситуація, коли аудитори неспроможна отримати доказову інформацію обсягом, достатньому для висновку про фінансових звітах загалом. Це відбувається, коли немає впевненості, що економічна одиниця продовжуватиме своєї діяльності (принцип безперервності) і коли аудиторська перевірка виконується в повному обсязі. Відмова у видачі укладання — це результат відсутності достатньої информации.

Загальний відмову у видачі заключения.

Якщо недостатність інформації - слідство обмежень клієнта на масштаб аудиторської перевірки, чи важлива для аудиторів інформація не може бути отримана з інших причин, йдуть переважно розділі звіту можна пояснити ці обставини. Обмеження уводять у основний розподіл лише тоді, коли є обмеження для проведення аудиторських процедур чи процедури неможливо виконати через недостатності доказової інформації, що веде до видачі підписання з обмеженнями або до відмови складати висновок. Якщо аудиторська перевірка обмежена із напрямів (наприклад, клієнт Демшевського не дозволяє аудитору отримати підтвердження дебіторської заборгованості), але з іншим процедурам отримана необхідна інформація, не потрібно вносити обмеження в основний розділ стандартного звіту. Ці обмеження придатні лише тоді, коли видається укладання договору з обмеженнями чи аудитори зрікаються складання заключения.

Відмова у видачі укладання необхідно обгрунтувати. Приклад табл. № 13 узятий із SAS 58 «Звіти про перевірених фінансових звітах ». Звіт починається словами «Ми обоє були запрошені провести проведення аудиторської перевірки … «замість «Ми … », оскільки перевірка була завершено через брак необхідної доказової інформації. Вступний розділ, що стосується відповідальності аудитора за звіт, і стандартний основний розділ відсутні, що у аудиторському звіті міститься відмову у видачі заключения.

Таблиця № 13 Відмова від реализации.

|Звіт незалежних аудиторів | | | |Раді директорів «КОМПАНІЯ» | | | |Ми обоє були запрошені провести проведення аудиторської перевірки | |доданих балансів «КОМПАНІЯ» на 31.12.19Х2 р. і 31,12.19Х1 р. і| |відповідних звітів про доходи, нерозподіленого прибутків і | |зміні фінансового стану ті двох років. Відповідальність за| |ці звіти несуть керівники компанії. Компанія не проводила | |інвентаризацію МПЗ[8] в 19Х2 р. і 19Х1 р., оцінених в | |фінансових звітах на 31,12.19Х2 р. один млн. дол. і 31.12.19Х1 | |р. в 1,5 млн. дол. З іншого боку, інформація, що підтверджує | |вартість нерухомого майна України та устаткування, набутого до| |31.12.19Х1 р., недоступна. Компанія Демшевського не дозволяє провести | |інші аудиторські процедури перевірки МПЗ, нерухомості і | |устаткування. | |Оскільки компанія не провела інвентаризацію, і ми позбавлені | |можливості провести інші аудиторські процедури, щоб | |отримати необхідні дані про кількість МПЗ і вартості | |нерухомості і устаткування, масштаб нашої перевірки | |недостатній, щоб зробити висновок, і ми склали | |висновок щодо цією фінансовою звітам. | | | |(Підпис аудитора) |.

Непрерывность.

Загальноприйняту бухгалтерські принципи базуються на концепції безперервності. Це означає, що економічне одиниця буде продовжувати власну діяльність і своєчасно виконувати зобов’язання без реалізації значній своїй частині своїх активів (крім тій, котру є звичайній для діяльність у цій економічної одиниці), перегляду боргових зобов’язань, нав’язаної ззовні реорганізації її операцій (наприклад, реорганізація банку з вимозі федеральної корпорації по страхуванню депозитів) тощо. висновок у тому, що фінансові звіти економічної одиниці відповідають GААР, означає припущення, що її справжня діяльність триватиме в доступний для огляду період — більш года.

Питання безперервності складні, оскільки аудиторам необхідно оцінити проблеми, що стосуються фінансовому аналізу, стратегії, бізнесу та фінансових прогнозов.

Більшість керівників відмовляються закривати своє підприємство без серйозних спроб зберегти його. Іноді ці оптимістичні спроби тривають до оголошення банкрутства та ліквідації на вимогу кредиторів. Аудитори неохоче руйнують віру в можливість підприємства. Керівництво компанії та аудитори розглядають вказівку на фінансові проблеми в аудиторському звіті (у спеціальній додатковому розділі або за відмову видачі укладання, коли є сумніви щодо безперервності діяльності підприємства> як пророцтво, що саме собою наводить до банкрутства. Така думка поширена і перешкоджає тому, щоб аудитори приймали до уваги питання безперервності. Аудитори зобов’язані визначити, чи є обгрунтовані сумніви щодо безперервності діяльності компанії, нічого не винні ігнорувати ознаки не фінансові обмеження і продовжує діяти, виходячи з того, що компанія продовжувати свої операції. Фінансові труднощі, проблеми з робочої силою, недолік співробітників на ключових посадах, судові процеси та т. п. може бути важливими сигналами про нестійкому становищі компанії. Елементи гнучкою фінансової політики (можливість швидкої реалізації активів, домовленості із банками про наданні позик, зростання заборгованості, обмеження дивідендів) також можуть використовуватися як частина стратегії виживання компании.

У результаті у сфері обліку, і фінансів розроблено кілька моделей передбачення банкрутства. У цих моделях доступна фінансова інформація широко використовується виявлення можливих банкрутів. Аудиторські фірми може використати ці моделі як аналізу. Аудиторські стандарти оминають про дослідницьких моделях, визначаючи натомість багато специфічних та напрямів і елементів внутрішньої інформації для анализа.

Якщо існують в безперервності діяльності компанії, можна використовувати три виду аудиторських звітів. По-перше, стандартний звіт з позитивним укладанням і додатковим розділом, де увагу користувачів притягують до розкриття керівництвом компанії проблеми безперервності (табл. № 14). По-друге, відмову у видачі укладання через серйозних сумнівів щодо безперервності діяльності компанії (табл. № 15). По-третє, негативний звіт чи звіт з обмеженнями у зв’язку з відхиленнями від GААР, якщо, на думку аудитора, компанія неадекватно розкриває фінансових труднощів і проблеми безперервності. Підставою для звіту з обмеженнями чи негативного звіту служать неадекватні розкриття істотною інформації, що суперечить GААР.

Таблиця № 14 Позитивний звіт, який стосується проблеми безперервності діяльності компании.

|Отчет незалежних громадянських бухгалтерів | | | |Раді директорів, і акціонерам | | | |"КОМПАНІЇ"; | |(Стандартний вступний розділ) | |(Стандартний основний розділ) | |(Стандартне позитивний висновок) | | | |Що Докладалися фінансові звіти підготовлені, з | |припущення, що «КОМПАНІЯ» продовжуватиме своєї діяльності. Як | |викладено в примітці 3 до фінансових звітів, нині, | |враховуючи ймовірність невиконання зобов’язань по банківських кредитів,| |існують вагомі сумнівів у тому, що ця компанія продовжуватиме | |своєї діяльності. Коригування, відбивають майбутні зміни | |сум і структури врахованих активів, розміру й структури зобов’язань, | |внаслідок ймовірного припинення діяльності «КОМПАНІЇ», в | |фінансові звіти включено. | |(Підпис аудитора) | |Примітка до фінансових звітів | | | |Значна частка власності довгострокових зобов’язань компанії належить до | |угоді з групою американських банків про автоматично поновлюваних | |кредитах, Матеріальним забезпеченням цих кредитів є | |значної частини що належать компанії запасів нафти і є на | |території США. Терміни погашення всіх, чи частини з цих зобов’язань можуть | |бути зменшено за певних умов — зміні деяких фінансових| |показників чи незадоволеності банків станом забезпечення, тобто. | |запасів нафти і оцінкою рівня виробництва з існують і| |гаданих цінах. Істотне зниження ринкових ціни сиру нафту| |кінці року негативно вплинув оцінку банками забезпечення кредитів, і | |банки зажадали значних додаткових платежів до 1990 р, | |Триваюче зниження нафтових цін може також негативно позначитися | |на фінансові показники діяльності компанії, Нині з | |банками ведемо переговори з цих питань. Якщо переговори завершаться | |невдало, банки можуть зажадати повернення кредитів, що погіршить | |можливості погашення компанією інших своїх зобов’язань 1990 р. | |Якщо необхідні платежі ні зроблено, компанія може бути оголошена | |неплатоспроможною. Це спричинить різке й інші, що банки скоротять терміни | |відшкодування кредитів. І тут можуть зменшитися і продовжити терміни погашення | |інших довгострокових зобов’язань. У фінансові звіти не включалися | |коригування обсягу й структури довгострокових зобов’язань компанії та | |сум і структури її активів, що необхідно, якщо компанія зможе | |успішно провести переговори з банками-кредиторами. |.

Таблиця № 15 Відмова від укладення через відкликання сумнівами в безперервності діяльності компании.

|Отчет незалежних аудиторів | | | |Акціонерам Раді директорів | | | |"КОМПАНІЯ": | | | |(Стандартний вступний розділ) | |(Стандартний основний розділ) | | | |Фінансові звіти підготовлені з урахуванням припущення | |безперервності діяльності компанії, т. е, за умови звичайного | |порядку реалізації активів погашення зобов’язань. Але, як | |викладено в примітці Б до фінансових звітів, компанія зазнала | |значні збитки, потребує додаткового фінансуванні | |збільшення обігового капіталу і виробничого | |устаткування, щоб розширити свої операції, і збільшенні | |прибутковості операцій. Тому питання, правомірно чи | |складати фінансові звіти з урахуванням припущення | |безперервності діяльності компанії? У фінансові звіти не | |включені коригування, що стосуються відшкодування активів, обсягу | |зобов'язань чи переклассификации активів та зобов’язання, | |необхідних, оскільки компанія може бути над | |стані продовжувати своєї діяльності. Через ймовірного | |значного впливу вищевикладених обставин на фінансові| |звіти ми можемо скласти і склали висновок щодо | |даним фінансових звітів. | | | | | |(Підпис аудитора) |.

Відмова від складання висновки за непроверяемым фінансовим отчетам.

Клієнти часто запрошують СРА на підготовку чи подання фінансових звітів і їх повної аудиторської перевірки. Іноді СРА лише становить фінансові звітів у правильної формі, використовуючи бухгалтерські тогочасні книги й записи клієнта. Такі фінансові звіти непроверяемы, якщо СРА не застосують процедур збору доказової інформації, щоб скласти висновок щодо фінансових звітів в целом.

Клієнти у разі зазвичай хочуть використовувати ім'я СРА, щоб довіру до фінансових звітів. Але СРА що неспроможні дозволити робити те й приймати себе відповідальність перевірки у відповідність з усталеними аудиторськими стандартами.

Отже, завжди, коли використовується ім'я СРА чи що вона якимось чином пов’язані з непроверяемыми фінансовими звітами акціонерних компаній, він повинен представити відмову у видачі укладання (табл. № 16), З іншого боку, він повинен вказати следующее.

Таблиця № 16 Відмова від висновки за перевіреним фінансовим отчетам.

1. Якщо СРА переконався, що звіти (включаючи адекватні розкриття) не відповідають загальноприйнятим бухгалтерським принципам, відхилення від принципів слід описати в отчете-отказе.

2. Відмова має охоплювати і непроверяемые фінансові звіти у попередні періоди, якщо вони представлены.

3. В кожній сторінці звітів необхідно написати, що де вони проверены.

Відмова у разі відсутності продукції независимости.

Незалежність — це основа атестаційної діяльності. Якщо незалежність порушена, аудиторська перевірка відповідно до загальноприйнятими аудиторськими стандартами неможлива. Аудиторська перевірка — це застосування відповідних методів і процедур, а й незалежність суджень аудиторів. Найбільш ясно ця ідея виражена у наступному витримці з стандарту «Зв'язок СРА із саудівським фінансовим звітами » :

" Якщо бухгалтер перестав бути незалежним, все процедури, який може виконати, ні відповідати загальноприйнятим аудиторським стандартам, його потрібно зняти з складання висновки за таким звітам. «.

Відповідно до ним, інформація, зібрана аудитором, незалежність якому порушена, перестав бути достатньої і доказової. У разі можна використовувати форму відмовитися від складання укладання, як і табл. № 17. З іншого боку, необхідно врахувати ряд моментов.

1. У звіті годі було приводити порушення незалежності, оскільки користувачі можуть вважати їх несерьезными.

2. У звіті годі було вказувати виконання будь-яких аудиторських процедур, оскільки користувачі можуть розв’язати, що вони достаточны.

3. Якщо СРА вважає, що звіти (включаючи адекватні розкриття) не соответствуют.

СААР, він має описати відхилення від них.

4. В кожній сторінці фінансових звітів потрібно писати, що де вони проверялись.

Таблиця № 17 Відмова від укладання через порушення незалежності аудитора.

Укладання: недостатність информации.

Якщо інформація по будь-яким причин є недостатньою, аудитор повинен відмовитися від складання укладання. Відсутність необхідної інформації то, можливо результатом неможливості виконати деякі важливі процедури або відсутність впевненості у безперервності діяльності компанії. Непроверяемые звіти акціонерних компаній чи звіти, під час перевірки яких СРА перестав бути незалежним, повинні утримувати ясне вказівку те що, що висновок щодо ним не составлялось.

Іноді складно поділяти недолік істотною інформації та недолік з деякою інформацією чи повну і до звичайної невизначеність. У наступному розділі обговорюватимуться модифікації і обмеження у фінансових звітах з урахуванням такого деления.

НЕДОСТАТНІСТЬ І НЕОПРЕДЕЛЕННОСТЬ ИНФОРМАЦИИ.

Виникає складна ситуація, якщо в аудиторів замало інформації, щоб скласти укладання договору з обмеженнями чи негативне висновок, але багато, щоб відмовитися від складання укладання. Такі проблеми часто виникають через недостатність інформацію про певних подіях, фінансові показники чи рахунках. Часто недолік інформації пояснюється обмеженнями масштабу перевірки, неможливістю виконати важливі процедури чи невизначеністю, коли інформацію просто неможливо використати на час ухвалення рішення про впорядкування отчета.

Обмеження переважно разделе.

У аудиторському звіті мусить бути описана будь-яка недостатність інформації, що виникла результаті неможливості виконати необхідні у цих умовах аудиторські процедури. Це може статися у різних ситуаціяхпереважно, це неможливість підтвердити дебіторську заборгованість, перевірити кількість МПЗ, одержувати інформацію про інвестиціях, врахованих по дольовій методу (наприклад, інформацію про вартості таких інвестицій про операціях між інвестором, і инвеститором, результати яких мають элиминироваться). Так, клієнт може дозволити підтвердження важливих рахунків дебіторської заборгованості; аудитори запрошені після проведення інвентаризації МПЗ; від керівництва немає одержати перевірені аудиторами фінансові звіти инвеститоров і детальну інформацію про операції між інвестором, і инвеститором.

Якщо проблеми можна вирішити, зібравши необхідну доказову інформацію у вигляді альтернативних процедур, то звіт непотрібен вносити обмежень і можна скласти позитивний висновок. Наприклад, дебіторської заборгованості можна перевірити з допомогою альтернативної процедури підтвердження платежів, отриманих після балансовою дати. Можна навести інвентаризацію МПЗ (навіть по дати балансовому звіту). Необхідно отримати достовірну інформацію про істотних операціях між інвестором, і инвеститором, щоб перевірити, правильно чи враховуються їх результати (вони мають элиминировать).

Якщо недолік інформації відшкодувати не можна, аудитори вносять відповідні доповнення в основний розділ звіту, описуючи це обставина. З іншого боку, пояснюються причини характер нестачі інформації (табл. № 18, приклад побудований реальному звіті). Укладання з обмеженнями має таку форму: «На думку, за винятком впливу таких коригувань, окреслених як необхідні, ми змогли оцінити … майбутню економічну ефективність … ». Таке формулювання типова для звітів про перевірці обмеженого масштабу. Якщо обмеження значні, то необхідно відмовитися від заключения.

Перевірка обмеженої кількості отчетов.

Іноді клієнти запрошують аудиторів, що вони перевірили лише одне із фінансових звітів — найчастіше баланс, і дорівнювали звіт про неї. У аудиторських стандартах обумовлено спеціальне виняток і такі перевірка не окреслюється перевірка, масштаб якої обмежений, Вона називається перевіркою обмеженої кількості отчетов,.

Дозволено складати позитивний звіт про один фінансовому звіті. У вступному розділі вказують, який звіт (наприклад, баланс чи звіт про доходи) проверялся.

Предмет укладання обмежений будь-яким напрямом представленої інформації (наприклад, предметом то, можливо фінансове становище чи результати операций).

Звітність за умов неопределенности.

У разі невизначеності виникає недостатність різних видів інформації. Невизначеність в аудит це саме саме, як і ймовірність в обліку, обумовлена в FASB наступним образом:

" Можливість — це, ситуація, обставини, коли виникає невизначеність отримання підприємством можливих доходів (непередбачені доходи) чи збитків (непередбачені збитки). Ця проблема вирішується, коли відбуваються (або відбуваються) будь-які події (подія). Невизначеність може зникнути в зв’язки й з придбанням будь-якого активу чи зменшенням зобов’язань, у разі виникнення збитків, зменшенні активів, виникненні зобов’язань… «.

У FASВ визначено стандарти обліку, і розкриття для ймовірних подій. Найчастіше невизначеність належить до результату судових позовів, порушених до компанії. Невизначеність аудиту належить, наприклад, до вартості основних засобів, виділені на реалізації (наприклад, підприємства у цілому, або складському устаткування) і до статусу активів, конфіскованих за рубежом.

Аудитори можуть виконувати необхідні процедури відповідно до загальноприйнятими аудиторськими стандартами, але невизначеність чи недостатність інформації можуть зберігатися. Проблема в тому, що організувати неможливо отримати аудиторські даних про майбутньому. Аудиторські дані включають інформацію, доступну на момент ухвалення рішення про аудиторському звіті, але з припущення майбутніх событиях.

Отже, за наявності невизначеностей аудитори не повинні змінювати (модифікувати чи обмежувати) ввідну чи основну частину або висновок стандартного позитивному звіту. Якщо аудиторська перевірка виконано відповідність до загальноприйнятими аудиторськими стандартами і аудитори зробили б усе таких обставин, не потрібно змінювати стандартний отчет.

Таблиця № 18 Укладання з обмеженнями недостатнє масштабу проверки.

|Отчет незалежного аудитора | | | |Акціонерам Раді директорів | | | | «КОМПАНІЯ «| | | |(Стандартний вступний розділ) | | | |За винятком викладеного нижче, ми провели перевірку відповідно до | |загальноприйнятими аудиторськими стандартами. | | | | | |(Стандартний основний розділ) | | | |Ми вважаємо, що під час перевірки зібрали досить даних | |для укладання, | |Як викладено в примітках до консолідованим | |фінансових звітів, в філії компанії «КОМПАНІЯ «розроблений | |процес виробництва полсиликона, унікального і запатентованого | |продукту, і ми може визначити характер його | |економічного використання їх у майбутньому й оцінити його. | | | |На думку, крім можливих коригувань,| |що стосуються майбутнього використання коштів і оцінки цього продукту, | |фінансові звіти, перелічені у вступному розділі, точно | |і згідно з GААР становлять дедалі суттєві | |аспекти консолідованого фінансового стану «КОМПАНІЯ «на | |31.07.1990 р. і 31.07.1989 г., результати їх операцій та | |зміни фінансового стану протягом трьох років до 31.07.1990 р. | | | | | |(Підпис аудитора) |.

Якщо існує велика невизначеність щодо оцінки боргу податках, обговорюваних контрактів, можливості відшкодування витрат, результату судових процесів над та інших важливих обставин, це потрібно чітко й повно пояснити в примітках до фінансових звітів. Керівництво компанії несе розкриття цієї інформації ті ж самі відповідальність, як і поза баланс, звіт про доходи та звіт про зміну фінансового стану. Аудитори, проте, можуть додати до звіту спеціальний параграф, щоб привернути увагу користувачів до існуючої невизначеності (табл. № 19).

За існування невизначеності та у разі відступу від загальноприйнятих бухгалтерських стандартів в аудиторський висновок можна вносити обмеження. Наприклад, в ситуаціях: 1) неадекватно розкрито невизначеність; 2) використовуються невірні принципи обліку невизначеності; 3) дана неадекватна облікова оцінка впливу невизначеності. У аудиторський звіт можна вносити обмеження, якщо масштаб перевірки обмежений через відсутність доступу до інформації про неопределенности.

З початку 6О-х по 1988 р. за умов існування невизначеностей аудитори давали такий висновок: «На думку, причина таких коригувань міг би бути встановлено, якби був відомий ступінь невизначеності». У табл. № 19 висновок розпочинається пояснювальним параграфом і є ограниченным.

Таблиця № 19 Звіт з пояснювальним параграфом, що стосується неопределенности.

В 1988 р. аудиторські стандарти змінилися і тепер: 1) такий висновок заборонена; 2) пояснювальний параграф вводять у звіт після підписання; 3) висновок є положительным.

Недостаточность інформації та неопределенность.

Аудитори дотримуються принцип отримання достатньої і доказової інформації та привертають увагу до її недостатності так: 1) дають укладання договору з обмеженнями, якщо масштаб перевірки обмежений; 2) дають позитивний висновок з додатковим пояснювальним параграфом за умов невизначеності, коли недостатність інформації неминуча і залежить від аудиторів. У разі невизначеності аудитори можуть також відмовитися від укладання, якщо невизначеність настільки значна, що спотворює фінансові звітів у цілому. Така ситуація зазвичай виникають, якщо існують в продовженні діяльності проверяемого предприятия.

ЗОБОВ’ЯЗАННЯ ПО ОТЧЕТНОСТИ.

У кінцевому підсумку, рішення аудиторів про реальний зміст звітів засновані на обсязі відомої їм інформації. Вихідним пунктом таких рішень є стандартний позитивний звіт. У різноманітні обставини стандартна форма звіту може меняться.

Під час вивчення змін стандартного звіту може постати плутанина в термінології. Усі зміни стандартного позитивного звіту називаються відступами від цього. Для описи різноманітних відступів використовуються три наступних термина.

1. Обмеження. Обмеження вносять у основний розділ, коли пояснюються моменти невідповідності перевірки загальноприйнятим аудиторським стандартам. Укладання обмежується, якщо робляться винятку через брак інформації, або відступів від СААР. Звіт обмеженням відбиває такі моменти: висновок про відступ від загальноприйнятих принципів учета;

незгоду з відступом від загальноприйнятих принципів учета;

висновок про обмеженому масштабі аудиторських процедур;

відмови від укладення в зв’язку зі обмеженим масштабом аудиторських процедур; відмови від висновки за неперевірених звітам чи у з порушеннями незалежності аудитора;

відмови від укладення зв’язки України із недостатністю достовірної информации.

2. Модифікація. Звіт є модифікованим, якщо містить додаткові пояснення, але й в основний розділ, ні з висновок обмеження не вводяться. Зазвичай модифікований звіт відбиває такі моменти: проблеми невизначеності чи безперервності у діяльності підприємства; зміни принципів обліку; опис принципів обліку, від общепринятых.

(в позитивному отчете);

опис, що базується на дозволених відступах від офіційних положень бухгалтерського обліку (в позитивному звіті); роз’яснення щодо використання звітів інших аудиторов;

пояснення до попередніх аудиторським отчетам.

3. Доповнення. Звіт є розширеним, як у доповнення до стандартним розділах він містить коментар до інформації, не що входить у основні фінансові отчеты:

дополнительный параграф, де акцентується на важливою інформації; вказівку на відсутність поквартальных даних, уявлення яких вимагає SЕС, відсутність їх аналізу чи невідповідність GААР;

указание на відсутність інформації, необхідної FАSВ чи GАSВ, то її невідповідність таким требованиям;

указание на невідповідність іншої інформації, що входить у пакет фінансових звітів, даним перевірених фінансових отчетов.

1. Робертсон"Аудит" - 1993 г.

2. Аренс, Лоббек «Аудит» — 1995 г.

3. Терехова «Теорія, практика і методологія аудиту» — 1992 г.

4. Рапопорт «Міжнародні стандорты обліку, і аудиту» — 1992 г.

5. Шипаев «Аудит в російських банках» — 1993 р. ———————————- [1] СРА — Сertifid Public Accaunt (Дипломований громадський бухгалтер) [2] AICPA — American Institute of Сertifid Public Accaunt (Американський інститут дипломованих громадських бухгалтерів) [3] FASB — Американські федеральні стандарти аудиторської звітності [4] GAAP — Загальноприйняту бухгалтерські принципи [5] Під матеріальністю інформації розуміється її важливість для даних фінансових звітів. Інформація є матеріальною, коли його відсутність серйозно впливає на достовірність фінансових звітів. [6] Якщо відступ необхідно задля запобігання спотворень фінансових звітів, то складається позитивний висновок з умов відступу (Правило 203). [7] Комісія зі цінних паперів і бірж [8] МПЗ — Материально-производственные запасы.

Показати весь текст

Заповнити форму поточною роботою