Бухгалтерский і податкова учет

Міністерство Освіти Російської Федерации.

Державний Університет Управления.

Інститут Національної та Світової Экономики.

Кафедра.

Реферат з дисципліни «Економіка організації» на задану тему: Бухгалтерський і податкова облік: проблеми взаимодействия.

Виконала: студентка МЭ2−3.

Рєпіна Мария.

Руководитель:

Москва.

2003 Я хотіла торкнутися проблеми податкового і фінансового обліку, вартісну фахівцям сфера фінансів. Численні автори, і навіть розробники глави 25 таки Податкового кодексу РФ бачать у податковому обліку котра суттєво різниться бухгалтерського обліку, і не сумісну з останнім систему обліку операцій платника податків. На жаль, ухвалений Федеральний закон «Про внесення і доповнень у видаткову частину другу таки Податкового кодексу РФ й у окремі законодавчі акти РФ» закріпив податковий облік не як окремої й стати самостійною від бухгалтерського обліку системи обліку, бо як доповнювала последний.

На погляд, проблема у тому, що бухгалтерський і податкова обліки відрізняються істотно, і підприємствам доводиться вести подвійну бухгалтерію, що цілком нераціонально і вимагає додаткових тимчасових і матеріальних витрат. Спочатку мені хотілося б відзначити деякі спільні риси фінансового і податкового обліку: 1) обов’язковість ведення: бухгалтерський облік визначено Законом про бухгалтерський облік, податковий — Податковим кодексом РФ (гл.25) 2) використовувані вимірювачі - грошовий вираз (рублі) 3) об'єкт обліку — організація загалом (якщо точнішою, для податкового обліку об'єктом є господарські операції, здійснені платником податків у протягом звітний період) 4) періодичність складання у наданні звітності 5) обов’язкове документальне підтвердження усіх господарських операцій 6) «історичний» характер, тобто. відбиваються результати звітних (минулих) періодів 7) користувачі інформації, як внутрішні, і внешние.

Як можна вже було зрозуміти мети ведення обох обліків приблизно однакові - формування повною і достовірною інформації для внутрішніх та зовнішніх користувачів. Проте методики ведення цілком разные.

Основні різницю між бухгалтерським і податковим учетом.

|Бухгалтерский облік |Податковий облік | |Варіант |Основа|Вариант |Основа| | |ние | |ние | |Спосіб (метод) нарахування амортизації об'єктів основних засобів | |Лінійний спосіб |п. 18 |Лінійний метод |п.1−5 | | |ПБУ | |ст.259| |Спосіб зменшуваного залишку |6/01 |Нелінійний метод (крім |НК РФ | | | |об'єктів основних засобів, | | |Спосіб списання вартості по| |які входять у 8−10 | | |сумі чисел років терміну | |амортизаційні групи) | | |використання | | | | | | |Узятий метод нарахування | | |Спосіб списання вартості | |амортизації може бути | | |пропорційно обсягу | |змінено протягом усього | | |продукції (робіт) | |періоду нарахування | | | | |амортизації щодо об'єкта | | |Застосування однієї з | |основних засобів. | | |способів нарахування | |Нарахування амортизації в | | |амортизації за групою | |відношенні об'єкта основних | | |однорідних об'єктів основних| |коштів ввозяться | | |коштів виробляється у | |відповідність до нормою | | |протягом всього терміну | |амортизації, певної | | |корисного використання | |для даного об'єкта виходячи | | |об'єктів, які входять у цю | |з термін корисного | | |групу. | |використання. | | |Порядок урахування витрат на: ремонт об'єктів основних засобів. | |Відразу входить у |п.26, |Зізнаються у вигляді |п.1, 3| |собівартість продукції, |27 ПБУ|фактических витрат у тому |ст.260| |товарів, робіт, послуг. |6/01 |звітному (податковому) |, п. 2,| | |План |періоді, де вони были|ст.324| |Попередньо враховуються в|счетов|осуществлены. |НК РФ | |складі витрат майбутніх |, п.72| | | |періодів, та був равномерно|Положе|Учитываются у складі | | |входять у собівартість |ния по|резерва майбутніх | | |продукції, товарів, робіт, |ведени|расходов на ремонт | | |послуг, протягом |ю | | | |певного періоду |бухуче| | | |часу (квартал, полугодие,|та і | | | |рік) |бухгал| | | | |терско| | | |Враховуються у складі |і | | | |майбутніх витрат, |отчетн| | | |створюючи у своїй ремонтний |остюки в| | | |фонд. |РФ | | | |Спосіб (метод) оцінки матеріально-виробничих запасів за відпускання в | |виробництво і іншому выбытии, і навіть наприкінці звітний період | |По собівартості кожної |п.16, |По ціні одиниці |п.8 | |одиниці: |21, |запасів (товарів) |ст.254| |зокрема всі витрати, |22, | |, | |пов'язані після придбання |ПБУ |По середньої вартості |подп.3| |запасу |5/01 | |п.1 | |включаючи лише вартість |п.73−7|ФИФО |ст.268| |запасу по договірну ціну |8 | |НК РФ | |(спрощеному варіанту) |Методи|ЛИФО | | | |ческих| | | |По середньої собівартості |зазначений| | | | |ий по | | | |З кожної групі (виду) |бухуче| | | |материально-производственных|ту | | | |запасів у протягом звітного |матері| | | |року застосовується один способ|ально-| | | |оцінки. Для 2−4 способів |произв| | | |існують такі |одстве| | | |варіанти: |нных | | | |по виваженої оцінці, |запасо| | | |по ковзної оцінці. |в | | | |Порядок визнання (списання) управлінських витрат (загальногосподарських | |витрат) | |Зізнаються цілком у |п.9 |Відсутня варіантність |п.2 | |собівартості проданих в |ПБУ |способу |ст. | |звітному періоді продукції, |10/99 | |318 НК| |робіт, послуг у ролі | |Управлінські витрати |РФ | |витрат за звичайним видам | |(непрямі витрати), | | |діяльності | |здійснюються у звітному | | | | |(податковому) періоді, в | | |Зізнаються частково в | |обсязі ставляться до | | |собівартості проданих в | |видатках поточного звітного| | |звітному періоді продукції, | |(податкового) періоду | | |робіт, послуг у ролі | | | | |витрат за звичайним видам | | | | |діяльності | | | | |Порядок визнання (списання) комерційних витрат (витрат продаж) | |Зізнаються цілком у |п.9 |Відсутня варіантність |п.2 | |собівартості проданих в |ПБУ |способу |ст.318| |звітному періоді продукції, |10/99 | |, | |робіт, послуг у ролі | |Для організацій, не |ст.320| |витрат за звичайним видам | |здійснюють торгову |НК РФ | |діяльності | |діяльність | | | | |Комерційні витрати, | | |Зізнаються частково в | |здійснені звітному | | |собівартості проданих в | |періоді, повному обсязі | | |звітному періоді продукції, | |ставляться до витрат | | |робіт, послуг у ролі | |поточного звітний період.| | |витрат за звичайним видам | | | | |діяльності | | | | | | |Для організацій, | | | | |здійснюють торгову | | | | |діяльність | | | | |Комерційні витрати, | | | | |здійснені поточному | | | | |місяці, зменшують прибутки від| | | | |реалізації поточного місяці,| | | | |крім частки | | | | |транспортних витрат, | | | | |які стосуються залишкам | | | | |товарів складі (коли з | | | | |умовам договору | | | | |транспортні витрати не | | | | |входять у ціну | | | | |придбати товари) | | |Порядок відображення в обліку незавершеного виробництва | |У масовому і серійному |п.64 |Відсутня варіантність |п.1 | |виробництві: |Положе|способа |ст319 | |по фактичної |ния по| |НК РФ | |виробничої |ведени|Для організацій, які мають | | |собівартості, |ю |виробництво пов’язані з | | |по нормативної (планової) |бухгал|обработкой і переробкою | | |виробничої |терско|сырья. Сума прямих | | |собівартості, |го |витрат розподіляється на | | |за прямими статтям витрат, |обліку |залишки незавершеного | | |за вартістю сировини, |і |виробництва, у частці, | | |матеріалів і напівфабрикатів |бухгал|соответствующей частці таких | | | |терско|остатков в вихідному сировину, | | |При одиничному виробництві |і |за мінусом технологічних | | |продукції: |отчетн|потерь. | | |по фактично виробленим |остюки в|Для організацій, які мають | | |затратам |РФ |виробництво пов’язані з | | | | |виконанням робіт | | | | |(наданням послуг). Сума | | | | |прямих витрат | | | | |розподіляється на залишки | | | | |незавершеного виробництва| | | | |пропорційно частці | | | | |незавершених (чи | | | | |завершених, але з прийнятих| | | | |наприкінці поточного місяці) | | | | |замовлень виконання робіт| | | | |(надання послуг) загалом, | | | | |обсязі виконуваних в | | | | |протягом місяця замовлень на | | | | |виконання робіт (надання | | | | |послуг) | | | | |Для інших організацій. | | | | |Сума прямих витрат | | | | |розподіляється на залишки | | | | |незавершеного виробництва| | | | |пропорційно частці прямих| | | | |витрат у планової | | | | |(нормативної, кошторисної) | | | | |вартості продукції. | | | | |Оцінка залишків | | | | |незавершеного виробництва| | | | |наприкінці поточного місяці | | | | |виготовляють підставі | | | | |даних первинних дисконтних | | | | |документів про рух про | | | | |залишках (кількісним | | | | |вираженні) сировини й | | | | |матеріалів, готової | | | | |продукції з цехах | | | | |(виробництвам та інших | | | | |виробничим | | | | |підрозділам) організації| | | | |та об'єктивності даних податкового обліку про| | | | |сумі здійснених в | | | | |поточному місяці прямих | | | | |витрат. | | |Порядок відображення в обліку готової продукції | |По фактичної |п.59 |Відсутня варіантність |п.2 | |виробничої |Положе|способа |ст.319| |собівартості - поодинці |ния по| |НК РФ | |і мелкосерийном |ведени|Оценка залишків готової | | |виробництві, соціальній та |ю |своєї продукції складі | | |масовому виробництві з |бухуче|определяется | | |невеличкий номенклатурою |так і |платником податків як | | |готової продукції. |бухгал|разница між сумою прямих| | | |терско|затрат, що припадає на | | |По нормативної (планової) |і |залишки готової продукції | | |виробничої |отчетн|на початок поточного місяці, | | |собівартості (зокрема |остюки в|увеличенной у сумі прямих| | |за прямими статтям витрат) — |РФ, |витрат, що припадає на | | |у масовій і серійному |План |випускати продукцію нинішнього року | | |виробництві з великою |счетов|месяце (за мінусом суми | | |номенклатурою готової |, |прямих витрат, що припадає| | |продукції. |п.203-|на залишок незавершеного | | | |205 |виробництва), і сумою | | |По договірних цін — при |Методи|прямых витрат, що припадає| | |стабільності таких цін |ческих|на відвантажену нинішнього року | | | |указан|месяце продукцію. | | |В інших видам цін |ий по |Оцінка залишків готової | | | |бухуче|продукции складі на | | | |ту |кінець поточного місяці | | | |матери|производится | | | |ально-|налогоплательщиком на | | | |произв|основании даних первинних | | | |одстве|учетных документів про | | | |нных |рух і про залишках | | | |запасо|готовой своєї продукції складі| | | |в |(кількісним | | | | |вираженні) та незначною сумою прямих | | | | |витрат, здійснених в | | | | |поточному місяці, зменшених| | | | |у сумі прямих витрат, | | | | |що стосується залишкам | | | | |незавершеного | | | | |виробництва. | | |Порядок відображення в обліку відвантаженої продукції (зданих робіт, наданих| |послуг) | |По фактичної повної |п.61 |Оцінка залишків |п.3 | |собівартості |Положе|отгруженной, але |ст.319| | |ния по|нереализованной наприкінці |НК РФ | |По нормативної (планової) |ведени|текущего місяці продукції | | |повної собівартості |ю |визначається | | | |бухуче|налогоплательщиком як | | |У повну собівартість |так і |відмінність між сумою прямих| | |поруч із виробничої |бухгал|затрат, що припадає на | | |собівартістю включаються |терско|остатки відвантаженої, але з | | |витрати, пов’язані з |і |реалізованої готової | | |реалізацією (збутом) |отчетн|продукции початку | | |продукції, робіт, послуг і |остюки |поточного місяці, | | |возмещаемые договірної |до |збільшеною у сумі прямих| | |(контрактної) ціною. | |витрат, що припадає на | | | | |відвантажену продукцію у | | | | |поточному місяці (за мінусом | | | | |суми прямих витрат, | | | | |що припадає на залишки | | | | |готової своєї продукції | | | | |складі), і сумою прямих | | | | |витрат, що припадає на | | | | |реалізовану нинішнього року | | | | |місяці продукцію. | | | | |Оцінка залишків готової | | | | |своєї продукції складі на | | | | |кінець поточного місяці | | | | |проводиться | | | | |платником податків на | | | | |підставі даних первинних | | | | |дисконтних документів про | | | | |рух і про залишках | | | | |готової своєї продукції складі| | | | |(кількісним | | | | |вираженні) та незначною сумою прямих | | | | |витрат, здійснених в | | | | |поточному місяці, зменшених| | | | |у сумі прямих витрат, | | | | |що стосується залишкам | | | | |незавершеного | | | | |виробництва. | |.

Як можна побачити у таблиці, далеко ще не тотожні визначення в бухгалтерському і податковому обліку початкова вартість активів, і навіть істотно відрізняється друг від одного поняття «прямі витрати (витрати)» і «непрямі витрати (витрати)», використовувані на обох системах обліку. Зустрічаються випадки, коли відразу як вдасться вибрати збіжні способи бухгалтерського і податкового обліку, а й неможливо використати способи обліку, гадані податковим законодательством.

Візьмемо, приміром, оцінку залишків незавершеного виробництва. Конкретний, зрозумілий, а головне, економічно обгрунтований алгоритм розподілу сум прямих витрат на залишки незавершеного виробництва відсутня у редакції гл. 25 НК РФ, представленої Федеральним законом від 25.05.02 № 57-ФЗ «Про внесення і доповнень у видаткову частину другу таки Податкового кодексу Російської Федерації й у окремі законодавчі акти РФ». Відсутній побутовізм і точне визначення нормативної собівартості. Отже, застосування способів оцінки залишків незавершеного виробництва з метою податкового обліку практично дуже проблематично.

Як засвідчили вище, є безліч розбіжностей між податковим і бухгалтерським урахуванням, що створює дуже багато проблем фінансовим службам підприємства. Але шляхи вирішення есть.

Звісно, для підприємства у структурі фінансово-бухгалтерською служби може бути створені спеціальний підрозділ, яке здійснює ведення податкового обліку, або цей ділянку роботи відповідатимуть фахівці бухгалтерської служби. Та загалом, взаємодія двох систем обліку нераціонально хоча б тому, що реалізація цього варіанту практично обов’язково призведе до додатковим расходам.

Інший вихід із ситуації - максимальне зближення податкового обліку з бухгалтерським. І тут буде необхідна така методологічна і організаційна основа, що дозволить найбільш раціонально, з найменшими тимчасовими і фінансовими витратами вести обидва виду обліку. При цьому слід виключити всі у податковій обліку — починаючи з 313-й по 333-ю, унаслідок чого всі протиріччя будуть ликвидированы.

1. Податковий облік: яким йому бути? — «Господарство право», № 7, 2002 г.

2. Податковий і фінансовий облік — «ЕКО», № 12, 2001 г.

3. Бухгалтерський і податкова облік: проблеми взаємодії -.

«Бухгалтерський облік», № 13, 2002 г.

4. А. С. Бакаев, «З 25-й глави НК РФ треба виключити статті про податковому обліку» — «Російський податковий кур'єр», № 8, 2003 г.

5. Податковий кодекс РФ гл. 25.

6. ПБУ 6/01, ПБУ 10/99.

7. Положення ведення бухгалтерського обліку, і бухгалтерської звітності Російській Федерації, наказ Мінфіну Росії від 29.07.98 № 34н (в ред. від 24.03.2000).

8. Коментар до нового плану рахунків бухгалтерського обліку/ Під. ред.

О.С. Бакаева, М: ИПБ-Бинфа, 2001.

———————————- [pic].