Организация аналітичного і синтетичного обліку з покупцями і заказчиками

РефератДопомога в написанніДізнатися вартістьмоєї роботи

Запровадження — | — |Синтетичний і аналітичний облік — | — |Товарів в бухгалтериии. Особливості — | — |аналітичного обліку — | — |Способи ведення аналітичного обліку — | — |У бухгалтерії — | — |Рахунок 62 «Розрахунки з покупцями і — | — |Замовникам» (субрахунка, кореспонденція, — | — |Особливості) — | — |Розрахунки при реалізації товарів. — | — |Загальні засади — | — |Розрахунки при оптової… Читати ще >

Организация аналітичного і синтетичного обліку з покупцями і заказчиками (реферат, курсова, диплом, контрольна)

Інститут Діловий Карьеры.

Факультет Економіки і Менеджмента.

Кафедра Бухгалтерського Учёта.

Курсова робота на тему:

«Організація аналітичного і синтетичного обліку з покупцями і заказчиками».

Студент: Ільїн А.Ю.

Група: Э-33.

Викладач: Кожухар В.Г.

Дата сдачи:

Оценка:

Москва 1999.

Введение

У цьому курсовому проекті розглядає питання про організацію аналітичного і синтетичного обліку з покупцями і замовниками. Розглядається робота з рахунком 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками», роботу з його субсчетами, і кореспондуючими рахунками. Також розглядаються особливості розрахунків із покупцями і замовниками у сучасних умовах (інфляції). Облік покупців і замовників є найважливішим показником господарську діяльність торгових організацій, бо від нього великою мірою залежить правильність розрахунку величини валового доходу реалізації, витрат звернення, отже, з сумою прибыли.

2. Синтетичний і аналітичний облік товарів у бухгалтериии. Особливості синтетичного учёта.

Аналітичний облік докладніша і може оцінювати у грошовому, а й у трудовому і натуральному показниках з перерахуванням прізвищ працівників і назв фірмпартнерів і підрядників: це справді дає повну інформації і є матеріалом для узагальнення за рахунками, і дає підстави контролювати проходження сум зв матеріалів процесі господарської операции.

Синтетичний облік групує і узагальнює облік складу і проходження коштів підприємства, їх джерел постачання та споживачів на єдиному грошовому вираженні, забезпечуючи формування сум для звітності, спільної кожного рахунки — для заповнення балансу і за за інші форми отчетности.

Сальдо синтетичного рахунки певного номери як у плані рахунків має бути дорівнює сумі допомоги сальдо всіх аналітичних рахунків тієї самої номери, а суми оборотів по дебету і кредиту синтетичного рахунки рівні відповідно сумам оборотів по дебету і кредиту всіх аналітичних рахунків цього номера.

3.Способы ведення аналітичного обліку в бухгалтерии.

Аналітичний облік товарів у бухгалтерії ведеться у різний спосіб. Найбільш поширеними є сортовий і партионный.

При сортовом способі за умов ручної праці кожне найменування і сорт товару зазвичай відкривають картки натурально-стоимостного (количественно-суммового) обліку, у яких показують залишки, прихід й витрата товарів. Форма таких карток переважно ідентична картках складського обліку з тією різницею, що рештки розуму та рух товарів відбиваються не лише у натуральних показниках, а й у грошах. Записи в картках ведуть на підставі прибуткових і видаткових документів, прикладених до товарним звітам (супровідним реєстрам), сдаваемым в бухгалтерію матеріально відповідальними лицами.

Для перевірки вмотивованості дисконтних записів по закінченні місяці на картках підраховують підсумки приходу і витрати, визначають залишки товарів на початок наступного месяца.

При партионном способі аналітичного обліку ведуть на партионных картах, що передаються у бухгалтерію матеріально відповідальними особами. Для перевірки вмотивованості дисконтних записів на 1-е число кожного місяці (і навіть на дату інвентаризації) за даними партионных карт становлять зворотний відомість, у якій кожну партію товарів записують окремої строкой.

Відповідно до чинним нормативних документів бухгалтерія зобов’язана забезпечити тотожність аналітичного обліку оборотів і залишкам по рахунках синтетичного обліку на 1-е число кожного месяца.

4. Рахунок 62 «Розрахунки з покупцями і замовникам» (субрахунка, кореспонденція, особенности).

Рахунок 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками» призначений для узагальнення інформації про розрахунках із покупцями і заказчиками.

До рахунку 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками» можуть бути відкриті субсчета:

62−1 «Розрахунки гаразд инкассо»,.

62−2 «Розрахунки плановими платежами»,.

62−3 «Векселі отримані» і другие.

На субсчете 62−1 «Розрахунки гаразд інкасо» враховуються розрахунки з пред’явленим покупцям і замовників і прийнятим банком до оплаті розрахунковим документам за відвантажену продукцію (товари), виконані праці та надані услуги.

На субсчете 62−2 «Розрахунки плановими платежами» враховуються розрахунки з покупцями і замовниками за наявності господарських тривалих зв’язку з ними, коли такі розрахунки носять постійний характері і не завершуються надходженням оплати по окремому розрахунковому документа, зокрема розрахунки плановими платежами.

На субсчете 62−3 «Векселі отримані» враховується заборгованість за розрахунками з покупцями і замовниками, забезпечена отриманими векселями.

Рахунок 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками» дебетуется в кореспонденції зі счетами.

46"Реализация продукції (робіт, услуг)",.

47"Реализация та інші вибуття основних средств".

48"Реализация інших активів" на суми, на які покупцям (замовникам) пред’явлені розрахункові документи (при застосуванні методу визначення виручки від продукції (робіт, послуг, товарів) з їхньої отгрузке.

Рахунок 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками» кредитується в кореспонденції зі рахунками обліку коштів, розрахунків на суми які поступили платежів, заліку отриманих авансів тощо. Якщо з одержаному векселем, що забезпечує заборгованість покупця (замовника), передбачено відсоток, то мері погашення цю заборгованість робиться запис по дебету рахунки 51 «Розрахунковий рахунок» чи 52 «Валютний рахунок» і кредиту рахунки 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками» (у сумі погашення заборгованості) і 80 «Прибули і збитки» (на величину процента).

Аналітичний облік за рахунком 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками» ведеться за кожному учиненому на покупцям (замовникам) рахунку, а розрахунків плановими платежами — в кожному покупцю і замовнику. У цьому побудова аналітичного обліку має забезпечувати можливість отримання даних про боргу розрахунків з покупцями і замовниками, забезпеченої: векселями, термін надходження коштів, якими не настав; векселями, дисконтированными (врахованими) в банках; векселями, якими кошти не надійшли у срок.

Рахунок 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками «корреспондирует зі счетами:

5. Розрахунки при реалізації товарів. Загальні положения.

Реалізація товарів регулюється різними видами договорів: купівлі-продажу, міни, комісії і др.

З урахуванням реалізації товарів велике значення має тут визначення моменту переходу права власності на товари. Відповідно до ст. 223 ДК РФ «право власності у набувача речі за договором виникає з її передачі, якщо інше не в законі передбачено чи договором ». У ст. 224 ДК говориться, що «передачею визнається вручення речі придбавачу чи здавання до організації зв’язку для пересилки покупцеві «. Облік реалізації товарів ведеться на рахунку 46 «Реалізація продукції (робіт, послуг) », який має таку структуру:

Рахунок 46 «Реалізація продукції (робіт, послуг) «Дебет.

Кредит Оборот — себестоимость.

Оборот — продажна вартість реалізованих товарів (покупна реалізованих товарів вартість реалізованих товарів плюс витрати звернення, які стосуються цим товарам) Сальдо — втрати від реалізації Сальдо — прибуток за реализации.

Для правильного обчислення товарообігу за звітний період велике значення має тут визначення моменту реалізації товарів, т. е. моменту, від якого товари, відвантажені чи відпущені покупцю, вважаються проданими. З погляду бухгалтерського обліку момент реалізації теж можна з’ясувати, як час, ми маємо право кредитувати рахунок 46 «Реалізація продукції (робіт, послуг) », т. е. відбити збільшення обсягу реалізації (товарооборота).

Для цілей складання бухгалтерської звітності момент реалізації товарів збігаються з моментом переходу права власності на товари від постачальника до покупателю.

6. Розрахунки при оптової реалізації власних товаров.

6.1 Розрахунки при реалізації товарів за договором поставки.

Відповідно до ст. 454 ДК РФ за договором купівліпродажу один бік (продавець) зобов’язується передати річ (товар) у власність інший боці (покупцю), а покупець — прийняти цей товар і сплатити для неї певну гроші (цену).

Є кілька видів договорів купівліпродажу, у тому числі найпоширенішими практично є договір постачання російської та договір роздрібної купли-продажи.

Відповідно до ст. 506 ДК РФ за договором постачання поставщик-продавец, здійснює підприємницьку діяльність, зобов’язується передати в обумовлений термін чи строки вироблені чи закуплені їм товари покупцю від використання в підприємницької діяльності чи інших цілях, які пов’язані з особистим, сімейним, домашнім й іншим подібним использованием.

6.1.1 Моментом реалізації товарів вважається їх отгрузка.

Якщо договорі моментом реалізації товарів вважається їхня відвантаження, то використовується наступна система записів з обліку реалізації товарів (табл. 1).

Таблиця 1.

Схема кореспонденції рахунків з обліку реалізації за договором постачання, якщо моментом реалізації є відвантаження товарів |No |Факт господарську діяльність |Корреспондирующий рахунок | |Запи| |(субрахунок) | |- | | | |сі | | | | | |дебет |кредит | |1 |Відвантаження покупцю: а) товарів (по |62 |46 | | |продажним | | | | |цінами із ПДВ) |62 |48 | | |б) тари під товаром | | | |2 |Списано реалізовані товари (по покупним |46 |41−1 | | |цінами) | | | |3 |Списана реалізована тара |48 |41−3 | |4 |Нарахований бюджету ПДВ на реалізовані товары|46, 48 |68 | | | | | | | |і тару | | | |5 |Списано витрати, які стосуються |46 |44 | | |реалізованою | | | | |Товарам | | | |6 |Списаний результат від товарів: | | | | |а)прибыль |46 |80 | | |б) збиток |80 |46 | |7 |Надійшли гроші від покупця за |50, 51 |62 | | |відвантажені | | | | |Товари і тару | | |.

Запис по дебету рахунки 46 «Реалізація продукції (робіт, послуг) «і кредиту рахунки 44 «Недоліки звернення «виготовляють суму витрат звернення, які стосуються реалізованою у звітній періоді товарам. При визначенні витрат, які включаємо у складі витрат звернення організації, слід керуватися Положенням складу витрат з провадження й реалізації продукції (робіт, послуг), які включаємо в собівартість продукції (робіт, послуг), і порядку формування фінансових результатів, врахованих при оподаткуванні прибыли.

Слід зазначити, що виділення в аналітичному обліку до рахунку 44 «Недоліки звернення «статей транспортних витрат за доставці товарів хороших і відсотків за банківські кредити передбачає їх відособлене списання, що робить необхідним окреме літочислення витрат на пальне, які стосуються реалізованою товарам.

ПРИКЛАД 1. З складу організації отгружены покупцю товари. У товарно-транспортную накладну включені (тис. крб.): а) вартість товарів за відпускними ценам.

1380 б) ПДВ (20%).

До оплате.

Вартість відвантажених товарів по покупним цінами — 1200 тис. крб. Недоліки звернення, які стосуються реалізованою товарам, — 100 тис. крб. Гроші за відвантажені товари надійшли на розрахунковий рахунок. Для цілей оподатковування реалізація товарів вважається по отгрузке.

1. Відвантаження покупцю товаров.

Д-т сч. 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками «.

К-т сч. 46 «Реалізація продукції (робіт, послуг) «1656.

2. Списано реалізовані товары.

Д-т сч. 46 «Реалізація продукції (робіт, послуг) «.

К-т сч. 41−1 «Товари на яких складах «.

3. Нарахований бюджету ПДВ на реалізовані товары.

Д-т сч. 46 «Реалізація продукції (робіт, послуг) «.

К-т сч. 68 «Розрахунки з бюджетом «.

4. Списано витрати звернення, які стосуються реалізованою товарам.

Д-т сч. 46 «Реалізація продукції (робіт, послуг) «.

К-т сч. 44 «Недоліки звернення «.

5. Списана прибуток від товаров.

Д-т сч. 46 «Реалізація продукції (робіт, послуг) «.

К-т сч. 80 «Прибули і збитки «.

6. Надійшли гроші від покупця за реалізовані товары.

Д-т сч. 51 «Розрахунковий рахунок «.

К-т сч. 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками «1656.

6.1.2 Якщо моментом реалізації товарів вважається їхня оплата.

Якщо моментом реалізації товарів був частиною їхнього оплата, то Цінності, відвантажені покупцю, до отримання них грошей враховуються на рахунку 45 «Товари відвантажені «. Підставою для записів по дебету цього рахунки є документи на відвантаження. Реалізація товарів (кредитування рахунки 46 «Реалізація продукції (робіт, послуг) ») відбивається у обліку виходячи з виписок банку з розрахункового рахунки (при безготівкових розрахунках) чи звітів касирів (під час розрахунків наличными).

Система записів з обліку реалізації товарів, коли моментом реалізації плата, представленій у табл. 2.

Таблиця 2.

Схема кореспонденції рахунків з обліку реалізації товарів за договором постачання, якщо моментом реалізації плата |Номер|Факт господарську діяльність |Корреспондирующий рахунок | | | |(субрахунок) | |запис| | | |і | | | | | |Дебет |кредит | |1 |Отгружены покупцю: | | | | |а)товары |45 |41−1, 41−2 | | |б)тара |45 |41−3 | |2 |Надійшли гроші від покупця: | | | | |а й за відвантажені товари |50, 51 |46 | | |б) за відвантажену тару |50, 51 |48 | |3 |Списано реалізовані товари |46 |45 | |4 |Списана реалізована тара |48 |45 | |5 |Нарахований бюджету ПДВ на реалізовані |46, 48 |68 | | |товари та тару | | | |6 |Списано витрати, які стосуються |46 |44 | | |реалізованою товарам | | | |7 |Списаний результат від товарів:| | | | | |46 |80 | | |а)прибыль |80 |46 | | |б)убыток | | |.

ПРИКЛАД 2. Див. умови прикладу 1. Момент переходу права власності на товари — їх оплата.

1. Відвантаження покупцю товаров.

Д-т сч. 45 «Товари відвантажені «.

К-т сч. 41−1 «Товари на яких складах «.

2. Надходження грошей від покупця за відвантажені товары.

Д-т сч, 51 «Розрахунковий рахунок «.

К-т сч. 46 «Реалізація продукції (робіт, послуг) «1656.

3. Списання реалізованих товаров.

Д-т сч. 46 «Реалізація продукції (робіт, послуг) «.

К-т сч. 45 «Товари відвантажені «.

4. Нарахований бюджету ПДВ на реалізовані товары.

Д-т сч. 46 «Реалізація продукції (робіт, послуг) «.

К-т сч. 68 «Розрахунки з бюджетом «.

5. Списано витрати звернення, які стосуються реалізованою товарам.

Д-т сч. 46 «Реалізація продукції (робіт, послуг) «.

К-т сч. 44 «Недоліки звернення «.

6. Списана прибуток від товаров.

Д-т сч. 46 «Реалізація продукції (робіт, послуг) «.

К-т сч, 80 «Прибули і збитки «.

При відображенні в обліку реалізації товарів потрібно знати їх покупну стоимость.

На складах торгових організацій зазвичай використовується натурально-стоимостная схема обліку, коли він рух (прихід й витрата) фіксується окремо в кожному найменуванням товаров.

Якщо товари завжди купують за однією і тією ж ціні, проблеми визначення покупною вартості реалізованих товарів немає, оскільки досить кількість реалізованих товарів у натуральних показниках помножити на їх покупну ціну. Визначити зазначену ціну теж буде важко, якщо застосовується партионный спосіб їх учета.

7. Облік розрахунків з авансам.

Організації може бути (видавати) аванси під поставку товарів. Бухгалтерський термін «аванс «визначається чинним цивільного законодавства як «попередня оплата товарів » .

Облік вищевказаних розрахунків складає рахунках 61 «Розрахунки по авансам виданими «і 64 «Розрахунки по авансам отриманим » .

При видачі авансів робиться запись.

Д-т сч. 61 «Розрахунки по авансам виданими «.

К-т сч. 50 «Каса «.

или.

К-т сч, 51 «Розрахунковий рахунок » .

Залік раніше виданого авансу при остаточному розрахунку за поставлені товари відбивається записью.

Д-т сч. 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками «.

К-т сч. 61 «Розрахунки до авансам виданими » .

Таблиця 3.

Схема кореспонденції рахунків з обліку розрахунків з отриманим авансам |Номер|Факт господарську діяльність |Корреспондирующий рахунок | | | |(субрахунок) | |запис| | | |і | | | | | |дебет |Кредит | |1 |Отримано аванс |50, 51 |64 | |2 |Нарахований бюджету ПДВ, належить до |64 |68 | | |одержаному авансу | | | |3 |Зараховано раніше отриманий аванс при |64 |62 | | |відображенні в обліку реалізації товарів | | | |4 |Зменшено заборгованість бюджету |68 |64 | | |із ПДВ, належала до одержаному | | | | |авансу | | |.

ПРИМЕР 3. Оптове об'єднання отримала лютому від покупця аванс 3300 тис. крб. під поставку товарів. Ставка ПДВ на товари — 20%. У тому об'єднання відпустило покупцю товарів за відпускними цінами на 4400 тис. крб. Вартість товарів по покупним цінами — 4000 тис. крб. Недоліки звернення, які стосуються реалізованою товарам, — 250 тис. крб. Отримано гроші від покупця в остаточний расчет.

1. Отримано аванс.

(тис. руб).

Д-т сч. 51 «Розрахунковий рахунок «К-т сч. 64 «Розрахунки по авансам отриманим «.

3300 2. Нарахований бюджету ПДВ із аванса.

Д-т сч. 64 «Розрахунки по авансам отриманим «.

К-т сч. 68 «Розрахунки з бюджетом «.

550 (3300×16,67:100),.

де 16,67=20/120*100 — расчётная ставка НДС.

3. Перераховано до бюджету ПДВ із аванса.

Д-т сч. 68 «Розрахунки з бюджетом «.

К-т сч. 51 «Розрахунковий рахунок «.

4. Отгружены товари покупателю.

Д-т сч, 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками «.

К-т сч, 46 «Реалізація продукції (робіт, послуг) «5280 (4400×120:100).

5. Списано реалізовані товары.

Д-т сч. 46 «Реалізація продукції (робіт, послуг) «.

К-т сч. 41 «Товары».

4000 6. Нарахований бюджету ПДВ за реалізовані товары Д-т сч. 46 «Реалізація продукції (робіт, послуг «К-т сч. 68 «Розрахунки з бюджетом «.

880 (4400×20: 100) 7. Зменшено заборгованість бюджету із ПДВ за реалізовані товари у сумі податку, що стосується одержаному авансу Д-т сч, 68 «Розрахунки з бюджетом «К-т сч. 64 «Розрахунки по авансам отриманим «.

8. Списана сума витрат звернення, належить реалізованою товарам Д-т сч. 46 «Реалізація продукції (робіт, послуг) «К-т сч. 44 «Недоліки звернення «.

250 9. Списана прибуток від товарів Д-т сч. 46 «Реалізація продукції (робіт, послуг) «К-т сч. 80 «Прибули і збитки «.

150 (5280 — 4000 — 880 — 250) 10. Отримано гроші від покупця в остаточно Д-т сч. 51 «Розрахунковий рахунок «К-т сч, 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками «1980 (5280 — 3300) 11. Зараховано раніше отриманий аванс Д-т сч. 64 «Розрахунки по авансам отриманим» К-т сч. 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками «3300 12. Перераховано до бюджету ПДВ у остаточний розрахунок Д-т сч. 68 «Розрахунки з бюджетом «К-т сч. 51 «Розрахунковий рахунок «.

330 (880 — 550).

8. Облік операцій із договору мены.

Договір міни є основою товарообмінних операцій. За цим договором кожна зі сторін зобов’язується передати у власність інший боці свої товари за її товари. При цьому кожна зі сторін визнається продавцем товару, і його зобов’язується передати, і покупцем товару, і його повинна мати в обмен.

Товарообмінні операції виконуються удвічі этапа:

1) отримання товарів — від контрагента;

2) відвантаження товарів контрагенту.

Операції одержання і відвантаженні товарів позначаються на обліку у звичайному порядку, але з деякими особливостями, зумовлені істотою договору міни і ст. 570 ДК РФ, за якою право власності на обмінювані товари переходить до сторін одночасно після виконання зобов’язань передати відповідні товари обома сторонами (якщо інше не передбачено договором).

9. розрахунків при реалізації товарів у кредит.

Деякі товари тривалого користування (по переліку, визначеного торговими організаціями) можуть в кредит. Порядок такий продажу викладений у Правилах продажу громадянам товарів тривалого користування у кредит, затверджених постановою Ради Міністрів — Уряди Російської Федерації від 09.09.93 № 895.

Таблиця 4.

Схема кореспонденції рахунків з обліку реалізації товарів у кредит.

| | |Корреспондирующий | |Номер|Факт господарську діяльність |рахунок (субрахунок) | | | | | |Запис| | | | |і | | | | | | |Дебет |Кредит | |1 |Надійшли від покупців: | | | | |а) початковий внесок |50 |46 | | |б) відсотки кредит |50, 51 |80 | |2 |Списано реалізовані товари (за обліковими |46 |41 | | |цінами) | | | |3 |Позначається в обліку сума наданого | | | | |покупцям кредиту (по продажним цінами) |62−4 |46 | |4 |Нараховуються відсотки наданий | | | | |покупцям кредит |62 |80 | |5 |Нараховується ПДВ із суми відсотків |80 |68 | |6 |Надійшли від покупців чергові платежі | | | | |для погашення боргу кредиту |50, 51 |62−4 |.

Різновидом реалізації товарів у кредит є продаж за за платіжними картками. Покупець укладає договір обслуговування з відповідної фірмою і він здобуває від нього пластикову карту, яку вживає при покупках.

10. Облік реалізації товарів за договором комиссии.

Відповідно до ст. 990 ДК РФ за договором комісії один бік комісіонер) зобов’язується по дорученням з іншого боку (комітента) за винагороду зробити одну чи кілька угод від імені, але з допомогою комітента. Предметом такого договору може бути угоди купівлі-продажу товарів, цінних паперів, основних засобів і т. п. Договори комісії полягають продаж і придбання товаров.

За договором комісії комісіонер утруднює себе поручництво за виконання угоди третьою особою, з яким він зробив висновок договір від своє ім'я, але з допомогою комітента. Якщо третє обличчя не виконає договірних зобов’язань, комісіонер відшкодовує збитки комитенту.

Найбільшого поширення набув договір комісії продаж, яким комітент передає товари комісіонеру і той продає их.

Комісіонер враховує товари, усталені комісію, на забалансовом рахунку 004 «Товари, усталені комісію », а розрахунки з комітентами — на рахунку 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами » .

Продаж товарів за договором комісії може здійснюватися фізичних осіб (населенню), юридичних осіб (організаціям) і підприємцям без утворення юридичної особи. У першому випадку має місце роздрібний товарообіг, у другому — оптовий товарооборот.

10.1 Облік реалізації товарів за договором комісії у роздрібній торговле.

Постановою Уряди Російської Федерації від 06.06.98 № 569 було затверджено Правила комісійної торгівлі непродовольчими товарами. Інструкція про порядок оформлення комісійних операцій та ведення бухгалтерського обліку в комісійної торгівлі непродовольчими товарами, затверджена наказом Комітету Російської Федерації про торгівлю від 07.12.94 № 99, була розроблено у відповідно до постанови Уряди Російської Федерації від 26.09.94 № 1090 і після виходу постанови № 569 чи діє у частини, яка суперечить останньому. Порядок синтетичного обліку реалізації по договору комісії показаний в табл. 5.

Таблиця 5.

Схема кореспонденції рахунків з обліку реалізації товарів за договором комісії в роздрібній торгівлі | | |Корреспондирующи| | | |і | |Номе|Факт господарську діяльність |рахунок (субрахунок) | |р | | | |Запи| | | | |сі | | | | | | |дебет |кредит | |1 |Надійшли до каси: | | | | |а) виручка за реалізовані товари, | | | | |зокрема комісійне винагороду |50 |46 | | |б) сума, належна комітентові |50 |76 | | |в) Плата зберігання товарів |50 |80 | |2 |Списано товари: реалізовані, повернутий- | | | | |ные, суми уцінки товарів | |004 | |3 |Виплачено гроші комітентам |76 |50, 51 | |4 |Нарахований бюджету ПДВ із суми комиссион- | | | | |ного винагороду |46 |68 |.

10.2 Облік реалізації товарів за договором комісії в оптової торговле.

При відвантаженні товарів комісіонеру комітент виписує накладну чи рахунокпроформу, де вказуються найменування, ціна, і інші відмітні ознаки товарів, їх кількість тощо. буд. З січня 1997 р, на відвантажене товар виписується рахунок-фактура, використовувана для правильності розрахунку податку додану стоимость.

Відповідно до Інструкцією щодо застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку фінансовогосподарську діяльність підприємств комісіонер має враховувати товари, усталені комісію, на рахунку 004 у цінах, передбачених і приймально-здавальних актах (в счетах-проформах).

Після відвантаження товарів покупцю комісіонер виписує повідомлення комітенту. У комітента прибуток від реалізації товарів (із ПДВ) відбивається за кредитами рахунки 46 «Реалізація продукції (робіт, послуг) «виходячи з сповіщення комісіонера. Відповідно до вищезазначеного, комітент повинен відбивати за кредитами рахунки 46 «Реалізація продукції (робіт, послуг) «всю виручку, т. е. вартість реалізованих товарів за цінами фактичної реалізації. Визначити яку можна виходячи з звіту, який має складатися комісіонером відповідно до ст. 999 ДК РФ.

Таблиця 5 Схема кореспонденції рахунків з обліку реалізації товарів за договором комісії з участю комісіонера під час розрахунків |Номер|Факт господарську діяльність |Корреспондирующий | | | |рахунок (субрахунок) | |запис| | | |і | | | | | |дебет |кредит | |1 |2 |3 |4 | |1 |У комісіонера | | | |1.1 |Отримано товари від комітента (на вартість по |004 | | | |рахунку-проформі) | | | |1.2 |Отгружены товари покупцю: але в продажну |62 |76−1 | | |вартість (із ПДВ) б) на вартість по | |004 | | |рахунку-проформі | | | |1.3 |Нараховано належне комісійне |76−1 |46 | | |Винагороду | | | |1.4 |Чи відбито в обліку ПДВ із суми комісійної | | | | |Винагороди, якщо моментом реалізації | | | | |з оподаткування є: | | | | |а) відвантаження товарів |46 |68 | | |б) оплата товарів |46 |76−2 |.

|1 |2 |3 |4 | |1.5 |Списаний дохід за угодою |46 |80 | |1.6 |Отримано гроші від покупця |51 |62 | |1.7 |Перелічується гроші комітенту |76−1 |51 | |1.8 |Перераховано бюджету ПДВ |68 |51 | |1.9 |Нарахований бюджету ПДВ із суми комісійної |76−2 |68 | | |Винагороди, якщо моментом реалізації для | | | | |цілей | | | | |оподаткування комісіонера плата | | | |2 |У комітента | | | |2.1 |Передані товари комісіонеру |45 |41 | |2,2 |З сповіщення комісіонера відбито у |62 |46 | | |обліку реалізація товарів (на продажну вартість| | | | | | | | | |із ПДВ) | | | |2.3 |Списано реалізовані товари |46 |45 | |2.4 |Чи відбито в обліку ПДВ на реалізовані товари, | | | | |якщо | | | | |моментом реалізації з оподаткування | | | | |є: |46 |68 | | |а) відвантаження товарів |46 |76−2 | | |б) оплата товарів | | | |2.5 |Списано витрати звернення |46 |44 | |2.6 |Списана прибуток від товарів |46 |80 | |2.7 |Отримано гроші від комісіонера (виручка мінус |51 |62 | | | | | | | |Комісійне винагороду) | | | |2.8 |Відбито в обліку комісійне винагороду: | | | | |але в суму ПДВ із винагороди |19 |62 | | |б) у сумі винагороди без ПДВ |44 |62 | |2.9 |Зараховано ПДВ, сплачений постачальникам товарів |68 |19 | | |і комісіонеру | | | |2.10 |Нарахований бюджету ПДВ на реалізовані товари |76−2 |68 | | |(якщо моментом реалізації плата) | | | |2.11 |Перераховано бюджету ПДВ |68 |51 |.

11. Облік розрахунків з товарним векселям.

Нині правила ведення бухгалтерського обліку операцій із векселями встановлюються такими нормативними документами:

Інструкцією щодо застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської підприємств, затвердженої наказом Мінфіну СРСР № 56 від 01.11.91;

Листом Мінфіну Росії від 31.10.94 № 142 «Про порядку відображення у бухгалтерському обліку і звітності операцій із векселями, застосовуваними під час розрахунків організаціями за поставку товарів, виконані роботи та послуги », з урахуванням зміни й доповнення, внесених листом Мінфіну Росії від 16.07.96 № 62;

Порядком відображення у бухгалтерському обліку операцій із цінними паперами, затвердженим наказом Мінфіну Росії від 15.01.97 № 2.

Відповідно до зазначеними нормативними документами з метою бухгалтерського обліку векселі поділяються на дві основні групи: фінансові та товарні (комерційні). У цьому основу предписываемых Мінфіном Росії правил обліку даних груп векселів лежать кардинально протилежні концепції підходи до розгляду термінових цінних паперів як об'єктів бухгалтерського учета.

Першим кроком шляху до вирішення питань, що з нормативним регулюванням обліку вексельних операцій, є кваліфікація векселі як об'єкта бухгалтерського обліку. У тому випадку в основі можна прийняти теорія, висунута відомим російським юристом Р. Ф. Шершеневичем, за якою будь-яка цінний папір має «двояке значення — матеріальне та формальну «». Так, по Р. Ф. Шершеневичу, у матеріальному значенні акція є декларація про що у підприємстві, в формальному значенні — документ, котра засвідчує декларація про участь. Отже, розгляд цінних паперів з формальної погляду може бути охарактеризоване як що спирається на положения.

Припустимо, організація, А існує перед організацією У заборгованість за отриману продукцію. Організація У бере позику у організації З повагою та виписує на організацію, А перекладної вексель з пропозицією заплатити по нього організації З. Або, навпаки, організація, А отримує позику організація У. У фірми У існує заборгованість перед організацією З за отриманий товар. Організація У виписує перекладної вексель на організацію, А пропозицією заплатити фірмі С.

Для цілей бухгалтерського обліку під товарними (комерційними) розуміються векселі, видачею, прийняттям до платежу яких здійснюється погашення зобов’язань за договорами купівліпродажу, підряду та інших угодам торгововиробничого характера.

Фінансовими називаються векселі, видачею, акцептом чи передачею по индоссаменту яких погашаються зобов’язання за договорами позики і кредита.

Отже, реалізація товарів хороших і оплата їх векселем — два і з економічної, і з юридичної точок зору цілком відособлених факту господарському житті, які підлягають окремому відображенню у бухгалтерському учете.

Продаж товарів (робіт, послуг) фіксується в обліку записом по дебету рахунки 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками «і кредиту рахунки 46 «Реалізація продукції (робіт, послуг) «у сумі товарів по продажним цінами з НДС.

Погашення зобов’язання в оплаті реалізованих товарів векселем знаходить відбиток проводкою по дебету рахунки 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками », субрахунок «Векселі отримані «, і кредиту рахунки 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками «на суму попередньої записи.

ПРИКЛАД 4. Організація, А 5 листопада реалізує організації У партію готової продукції з ціні 600 тис. крб. (зокрема ПДВ — 20%), собівартість якої 400 тис. крб. У оплату продукції 15 листопада, А одержує вигоду від У вексель терміном погашення 30 квітня у сумі 710 тис. крб. Отже, сума доходу за векселем, яка припадає на листопад, становитиме 10 тис. крб. [(710 — 600): 5,5 міс. x 0,5 міс.], але в кожну наступну місяць терміну векселі — 20 тис. крб. [(110 ;

10): 5]. Відіб'ємо зазначені факти господарському житті у бухгалтерському обліку організації При умови, що моментом реалізації з оподаткування її облікової політикою встановлено момент відвантаження продукції покупателям:

Таблиця 6.

|Содержание записи |Корреспондирующий рахунок |Сума, тис. | | |(субрахунок) |крб. | | |Дебет |кредит | | |1 |2 |3 |4 | |Позначається реалізація |62 |46 |600 | |продукції організації У 5 листопада| | | | |Списується реалізована |46 |40 |400 | |продукція | | | |.

|3. Нараховується бюджету |46 |68 |100 | |ПДВ із обороту по реа- | | «Розрахунки |(600 • 16,67 | | | | |%) | |лизации продукції | |з бюджетом «| | |4. Позначається прибуток |46 |80 |100 | |від продукції | | |(600−400−100)| |5. Позначається отримання |5.1 |62, |62 |600 | |15 листопада векселі від | |субрахунок | | | |організації У | | «Векселі | | | | | |отримано- | | | | | |ные «| | | | |5.2 |62, |80, |10 | | | |Субрахунок |субрахунок | | | | | «Векселі | «Доходи | | | | |отримано- |за векселями «| | | | |ные «| | | | |5.3 |62, |83, |100 | | | |Субрахунок |субрахунок | | | | | «Векселі | «Доходи | | | | |отримано |за векселями «| | | | |ные «| | | |6. Щомісяця до момен- |83, |80, |20×5 | |та наступу терміну по |Субрахунок |субрахунок | | |гасіння векселі отража- | «Доходи | «Доходи | | |ется як прибуток звіт |за векселями «|за векселями «| | |ного місяці соответству-| | | | |ющая частина прибутку по | | | | |векселем, врахованого на | | | | |рахунку 83 «Доходи буду- | | | | |щих періодів «| | | |.

Багато проблем у бухгалтерівпрактиків викликає запитання: чи є дата звершення факту отримання векселі для погашення заборгованості за продані товари (продукцію, роботи, послуги) моментом їх (товарів) реалізації з оподаткування у разі, якщо наказом про облікову політику організаціївекселедавця моментом реалізації встановлено оплата? Якщо векселедавцем, акцептантом або іншими зобов’язаним за векселем обличчям заборгованість по документа то, можливо погашено лише грошовими засобами, то досі погашення векселі він то, можливо индоссирован сторонньої організації на виконання договору міни. Відповідно, моментом реалізації відвантажених товарів, в оплату яких було отримано вексель, буде дата придбання одержуваного за вексель имущество.

Досить багато запитань на практиці викликає вибір методики відображення придбання векселів за договором міни, коли відвантаження товарів здійснюється після отримання векселі від организации-покупателя. Йдеться тут про можливість застосування розпоряджень п. 3.1 Інструкції про порядок заповнення форм річний бухгалтерської звітності (додаток 2 до наказу Мінфіну Росії від 12.11.96 № 97), за якими «при договорі міни прибуток від реалізації продукції (робіт, послуг) відбивається у бухгалтерському обліку організацій… одночасно після виконання зобов’язань передати відповідні товари обома сторонами » .

При відповіді даний запитання слід пам’ятати, що встановлювана даної Інструкцією методика обліку виручки від реалізації товарів на виконання договору міни обумовлюється специфікою визначення чинним цивільного законодавства моменту переходу права власності на обмениваемое имущество.

Відповідно до год. 1 ст. 568 ДК РФ коли з договору міни не випливає інше, товари, підлягають обміну, передбачаються рівноцінними. Отже, ціною придбання векселі у разі буде бути ціна товарів, зазначена у договорі. У разі, якщо такого вказівки укладений договір міни зовсім позбавлений, ціною придбання документа буде собівартість обмінюваної нею готової продукции.

12. Облік розрахунків по транзитним товарам Особливістю обліку реалізації товарів транзитом і те, що це товари на склади оптового підприємства не надходять. Отже, рахунок 41 «Товари «з обліку даних операцій не застосовують. З іншого боку, при транзитної реалізації товарів й без участі під час розрахунків придбання і відвантаження товарів покупцям відбивають у обліку одночасно. Регістр, у якому фіксують транзитні операції, має забезпечити контроль, з одного боку, станом розрахунків оптового підприємства з постачальником на основі платіжних документів, з другого — за станом розрахунків оптового підприємства з безпосередніми одержувачами (покупцями) товарів з урахуванням транзитних рахунків, оформлених від імені оптового торгового підприємства. Облік реалізації товарів транзитом з участю оптового підприємства у розрахунках аналогічно обліку реалізації товарів з оптових складів ведеться на рахунку 46 «Реалізація продукції (робіт, послуг) ». По дебету цього рахунки відбивається вартість товарів відповідно до розрахунковим документам постачальників (в кореспонденції з рахунком 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками »), а, по кредиту — продажна вартість відповідних товарів (в кореспонденції з рахунком 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками »). У цьому кредитове сальдо рахунки 46 «Реалізація — продукції (робіт, послуг) «також показує валовий дохід — оптового торгового підприємства від товарів транзитом й без участі в розрахунки ці товари. Відповідно до Методичним рекомендаціям по бухгалтерського обліку витрат, які включаємо в витрати обігу євро і виробництва, і фінансових результатів на підприємствах торгівлі, і комунального харчування, затверджених наказом Комітету РФ про торгівлю від 20.04.95 № 1−550/32−2, (підприємства при закупівлях товарів можуть за обчисленні покупної вартості включати у неї транспортні й інші витрати із закупівлі. Слід зазначити, що єдиний спосіб формування покупною ціни може бути зафіксований у облікову політику предприятия.

Під час продажу транзитом з через участь у розрахунках транспортні витрати як із купівлі, і під час продажу будуть одними і тих же.

Коли постачальник не включає вартість постачання відпускну ціну товару, не виставляє рахунок покупцю і оплачує доставку транспортної організації, а покупець відшкодовує продавцю вартість транспортування, відбиту в рахунку окремої рядком, або навіть за останньому умови постачальник, не включаючи вартість постачання відпускну ціну, оплачує транспортування сторонньої організації та виставляє рахунок за транспортування покупцю, то торгове підприємство — учасник під час розрахунків — враховує ці суми за рахунком 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками ». З отриманням рахунки від транспортної організації та віднесення його за рахунок покупця складається проводка з його суму з урахуванням ПДВ: Дп 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками «Km 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами ». Оплату рахунки транспортної організації у бухгалтерський облік торгове підприємство відбиває звичайному порядку: Дп 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами «Km 51 «Розрахунковий рахунок ». Надходження оплати транспортними видатках фіксується проводкою: Дп 51 «Розрахунковий рахунок «Km 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками » .

13. Облік розрахунків за умов інфляції На території Російської Федерації продаж товарів здійснюється за рублі. Однак у умовах інфляції сума зобов’язань часто виявляється у умовних грошових одиницях (еквівалентно іноземній валюті), у своїй розрахунки за товари виробляються в рублях. Такий підхід відповідає ст. 317 Цивільного кодексу РФ: «в грошовому зобов’язанні може бути передбачено, що його підлягає оплати рублях у сумі, еквівалентній певної суми на іноземній валюті, чи умовних грошових одиницях. І тут підлягаючий сплату у рублях сума визначається по офіційним курсом відповідної валюти чи умовних грошових одиниць на день платежу, якщо інший курс чи інша дата його визначення не встановлено законом чи угодою сторін » .

Якщо в постачальника моментом реалізації товарів був частиною їхнього оплата, особливостей в обліку у зв’язку з перерахунком валюти на рублі не виникає. Якщо ж реалізація враховується в момент відвантаження, то вартість відвантажених товарів, виражену в іноземній валюті, слід перелічити на рублі за курсом на день відвантаження (попередня продажна вартість відвантажених товаров).

Після перерахування покупцем грошей за товари (погашення заборгованості за відвантажене товар) на рахунку 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками «залишається сальдо, фіксуюче різницю між фактичної і перерахованої по курсу на день відвантаження вартістю товарів (суммовая різниця). При позитивної різниці сальдо рахунки 62 буде кредитове, при негативною — дебетове. Цю суму потрібно зробити корректировочную запис (додаткову чи сторнировочную в залежність від характеру сальдо рахунки 62):

Дп 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками «.

Km 80 «Прибули і збитки » .

Якщо покупець перераховує гроші відразу за весь товар, а поетапно, то корректировочная запис робиться на різницю між фактичної вартістю та вартістю за курсом на день відвантаження оплачених товаров.

Суммовые різниці не змінюють вартісну оцінку товарів на рахунку 41, а є іншими позареалізаційними доходами або видатками. У цьому відповідні доходи підлягають обкладанню податком з прибутку, витрати ж ми зменшують оподатковуваний прибуток. Що стосується ПДВ, то перевищення які поступили сум над оцінкою на дату відвантаження оподатковується даним податком (кошти, пов’язані з розрахунками по оплаті товарів), пред’явити ж ПДВ до заліку в бюджет невозможно.

Приклад 5. Оприбутковано товар по покупною вартості 300 буд. е .(курс 5000 крб. за 1 буд. е.), ПДВ з нему.

Складає 60 буд. е.

У час оплати товару курс становив 5100 буд. е.

1.Получение товарів на 360 буд. е. з урахуванням ПДВ, що у перерахунку рублі становить 1800 тис. крб., відбивається проводкой:

Дп 41 «Товари «.

Дп 19 «ПДВ щодо придбаним цінностям «.

Кт 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками «.

2. Оплачено товар на розрахунковий рахунок за курсом 5100 крб. за 1 буд. е., враховуючи рублі це становить 1836 тис. руб.

Дп 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками «.

Кт 51 «Розрахунковий рахунок «.

1. Враховано виникла суммовая різниця у розмірі :

1836 — 1830 = 6 тис. руб.

Дп 80 «Прибули і збитки «.

Кт 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками «.

4. Віднесений направити на розрахунки з бюджетом сплачений постачальникам ПДВ у сумі 300 тис. руб.:

Дт68 «Розрахунки з бюджетом «.

Кт 19 «ПДВ з придбаним цінностям «.

Приклад 6. Гуртовим торговим підприємством продано товар по продажаной ціні 1000 буд. е., ПДВ даний товар становить 200 буд. е. Причому у момент відвантаження товару і пред’явлення рахунки до оплати 1д.е. дорівнює 4000 крб. Гроші отримані на розрахунковий рахунок два тижні, коли 1 д.е. дорівнювала 4150 крб. Покупна ціна реалізованих товарів становить 900 д.е.(1 д.е. дорівнює 4000 руб.). Облік реалізації виробляється у момент відвантаження і пред’явлення рахунків до оплате.

1.На продажну вартість товарів, відвантажених покупцю, пред’явлено рахунок у сумі 1200 д.е., що у перерахунку рублі становило 4800 тис. крб. з урахуванням ПДВ (4000 x (1000 + 200)). Дп 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками «Кт 46 «Реалізація продукції (робіт, послуг) «.

2.Начислен до бюджету ПДВ на. реалізовані товари в сумі 200д.е., що у перерахунку становить 800 тис. крб. (4000×200): Дп 46 «Реалізація продукції (робіт, послуг) «Кт 68 «Розрахунки з бюджетом «.

3. Надходження грошей від покупця за реалізовані товари на розрахунковий рахунок у сумі 1200 буд. е., що у рублях становило 4980 тис. крб. (1200×4150), відбивається проводкою: Дп 51 «Розрахунковий рахунок «Кт 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками «.

4. Коригується розрахунки з покупцями у сумі 180 тис. крб. (4980 — 4800), отримано внереализационный дохід: Дп 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками «180 Кт 80 «Прибули и. убытки «.

5. Нарахований ПДВ із отриманої суммовой різниці 30 тис. крб.: Дп 80 «Прибули і збитки «Кт 68 «Розрахунки з бюджетом «.

6. Списання реалізованих товарів по покупної вартості у сумі 900 буд. е., що у рублях становить 3600 тис. крб. (4000×900), «відбивається записом: Дп 46 «Реалізація продукції (робіт, послуг) «Кт 41−1 «Товари на яких складах «.

Заключение

Облікова політика про торгового підприємства приймається на період з урахуванням умов господарювання і інформаційного змісту укладені з покупцями товарів договорів. Відповідно до обраної облікову політику для підприємства встановлюється метод обліку реалізації товарів, то є момент, коли товари вважаються проданими. Моментом реалізації товарів може бути визнана оплата товарів (надходження коштів на рахунки й у касу торгового підприємства) чи його відвантаження і пред’явлення покупцю розрахункових документів до оплате.

Можна здогадатися з вищесказаного, що досить багато варіантів обліку розрахунків з покупцями і замовниками, кожен із яких має власну певну специфіку та методи для реалізації у системі бухгалтерського учёта.

Хочеться наголосити, що у сучасних умовах, стосовно стану Російської економіки від іноземних бухгалтера потрібно знання всіх нюансів ведення розрахунків з покупцями і замовниками, вміння швидко орієнтуватися у мінливих ситуації та вибирати найвірніший рішення, яке сприятливо вплине економічний становище фирмы.

Список літератури: 1. Миколаєва Г. А., Сергєєва Т.С. «Бухгалтерський облік в оптову торгівлю», М.: «Видавництво Пріор», 199,.

272 з. 2. Патров В. В., Пятов М. Л. «Бухгалтерський облік товарних операцій». — М.: Издательство.

«Бухгалтерський облік», 1999. — 240 з. (Бібліотека журналу «Бухгалтерський облік») 3. Щадилова С. «Основи бухгалтерського обліку», М.:

Видавництво «Річ навіть і Сервіс», 1998. — 560с. 4. Новий план рахунків бухгалтерського обліку. — М. :

«Проспект» 1998. — 184 с.

Показати весь текст

Заповнити форму поточною роботою