Аналітичний і синтетичний облік валютних операцій

Бухгалтерський облік на ТзОВ «Фапомед Україна» є автоматизованим. Для ведення обліку підприємство придбало ліцензію на програму 1С «Підприємство».

Важливим завданням обліку валютних коштів і операцій з ними є: достовірне відображення відповідної інформації і передбачених з цією метою бухгалтерських рахунків в регістрах синтетичного та аналітичного обліку.

Рахунок 31 «Рахунки в банках» призначено для обліку наявності та руху грошових коштів, що знаходяться на рахунках в банку, які можуть бути використані для поточних операцій. За дебетoм рахунку 31 відображається надходження грошових коштів, зa кредитом — їх використання.

Субрахунки 312 «Поточні рахунки в іноземній валюті» та 314 «Інші рахунки в банку в іноземній валюті» призначені для узагальнення інформації про наявність та рух грошових коштів в іноземній валюті.

Синтетичний облік іноземної валюти, що знаходиться на рахунках ТзОВ «Фапомед Україна» в установах банків, ведеться на субрахунку 312 «Поточні рахунки в іноземній валюті». Грошові кошти в дорозі відповідно до Плану рахунків передбачено відображати на субрахунку — 334 «Грошові кошти в дорозі в іноземній валюті». Рахунок активний, по дебету відображається зарахування коштів, по кредиту — вибуття, списання.

Аналітичний облік на валютному рахунку у ТзОВ «Фапомед Україна» ведеться в розрізі кожної іноземної валюти. В облікових регістрах господарські операції відображають в гривнях та іноземній валюті.

Обліковий регістр по валютних рахунках складається по кожному валютному рахунку на підставі виписок банку. По закінченню звітного періоду на підставі підсумкових даних цих регістрів складається Аналіз рахунку 312 в розрізі субрахунків (додаток). Облік на валютних рахунках у них ведеться на підставі виписок банку, яка видається по кожному окремому валютному рахунку і доданих до них розрахунково-платіжних документів. Аналогічним чином формуються аналіз рахунку, оборотно-сальдова відомість по субрахунку 334.

Операції з купівлі-продажу іноземних валют здійснюються за вільним договірним курсом купівлі та продажу без обмеження розміру маржі між курсами купівлі та продажу та комісійної винагороди. Комісійна винагорода за проведення безготівкових операцій з купівлі-продажу іноземної валюти на УМВР сплачується клієнтами банків у гривнях.

Розмір комісійної винагороди встановлюється банками, як правило, в залежності від обсягів разових операцій клієнта або операцій за місяць або від категорії клієнта. Розмір комісії коливається в межах 0,1−1%.

ТзОВ «Фапомед Україна» здійснює тільки експортні та імпортні операції, то в обліку виникають операції з купівлі-продажу іноземної валюти.

Списання коштів з поточного валютного рахунку для продажу і зарахування гривень від реалізації іноземної валюти, як правило, припадають на різні дати, то виникає потреба у використанні рахунку 334 «Грошові кошти в дорозі в іноземній валюті». Облік операцій на поточних рахунках в іноземній валюті ТзОВ «Фапомед Україна» відображено в таблиці 2.2.

Таблиця 2.2.

Відображення в обліку операцій на поточних рахунках в іноземній валюті.

У досліджуваному періоді ТзОВ «Фапомед Україна» здійснювало експортно-імпортні операції. Експортні операції передбачають розрахунки в іноземній валюті. Основними завданнями обліку експортних операцій є:

• — формування достовірної інформації про реалізацію експортованих товарів;
• — своєчасне виявлення і правильне визначення експортних операцій;
• — формування достовірної інформації про курсові різниці.

Методологічні принципи формування у бухгалтерському обліку інформації про операції в іноземній валюті подані в П (С)БО 21. Дохід від експортної операції відображається у національній валюті України шляхом перерахунку інвалюти за курсом НБУ в момент первинного визнання доходу і не перераховується надалі у зв’язку зі зміною валютного курсу.

Сума отриманої передоплати (авансу) при включенні до складу доходу (після відвантаження товару, надання робіт, послуг) перераховується за валютним курсом НБУ на дату її отримання, тобто залишається незмінною.

При відвантаженні товарів на експорт підприємство неминуче несе затрати на його доставку, завантаження-перевантаження-розвантаження, сплачує митні збори, оплачує послуги декларантів, тощо. Такі затрати вважаються витратами збуту й акумулюються на рахунку 93.

Операції ТзОВ «Фапомед Україна» з продажу товарів, які були вивезені (експортовані) платником податку за межі митної території України, оподатковуються ПДВ за нульовою ставкою.

Згідно з нормами Закону України Про ПДВ товари вважаються вивезеними (експортованими) за межі митної території України у випадку, якщо їх вивезення (експортування) засвідчене належним чином оформленою митною вантажною декларацією. Факт експорту повинен бути підтверджений правильно оформленою ВМД — тільки у цьому випадку можна скористатися нульовою ставкою.

Бухгалтерський облік розрахунків при здійсненні експортних операцій ведеться на активному 362 «Розрахунки з іноземними покупцями» (додаток). Сальдо по даному рахунку відображає відпускну вартість відвантажених протягом звітного періоду товарів, яка неоплачена іноземними контрагентами. Оборот по дебету рахунку відображає відпускну вартість відвантаженої продукції продукції (товарів, виконаних робіт та наданих послуг) в звітному періоді, а оборот по кредиту рахунку суми оплачених іноземними покупцями рахунків за відвантажену продукцію. Сальдо даного рахунку відображає заборгованість покупців і замовників за отриману продукцію (роботи, послуги). [43, c.386] Бухгалтерські проводки по обліку експортно-імпортних операцій ТзОВ «Фапомед Україна» наведено в таблиці 2.3.

Таблиця 2.3.

Бухгалтерські проводки з обліку експортно-імпортних операцій.

Для обліку заборгованості за кредитами у іноземній валюті використовується рахунок 50 «Довгострокові позики». За кредитом рахунку вiдображаються суми одержаних довгострокових позик, a також переведення короткострокових (відстрочених), за дeбетом — погашення заборгованості за ними тa переведення до поточної заборгованості зaдовгостроковими зобов’язaннями. Аналiтичний облік ведеться за позикодавцями (бaнками) в розрізі кожного кредиту (пoзики) окремо та строками погашення крeдиту (позик).

При цьому кредитним договором можуть бути передбачені різні умови щодо нарахування та сплати відсотків. Заборгованість підприємства перед установою банку на суму відсотків показують у складі витрат підприємства. Сума витрат на сплату відсотків за кредитом відображається за дебетом субрахунка 951 «Відсотки за кредит» та кредитом субрахунку 684 «Розрахунки за нарахованими відсотками» .

Для правильної організації валютних коштів необхідна реальна їх оцінка, що дозволяє різну валюту враховувати в певному еквіваленті. Оцінка валютних коштів в Україні полягає у встановлені еквіваленту, який будь-яку іноземну валюту виражає через гривню. Це сприяє узагальненню і систематизації операцій, що здійснюються в різних іноземних валютних (грошових) одиницях; на бухгалтерських рахунках і в облікових регістрах в єдиній грошовій одиниці України.

Для об"єктивного відображення в звітності майнового стану підприємства необхідно провести перерахунок вартості майна в іноземній валюті. Величина зміни вартості і буде являти собою курсову різницю.

У пункті 1 Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 21 «Вплив змін валютних курсів», встановлено що цей стандарт бухгалтерського обліку визначає, зокрема, методологічні засади формування в бухгалтерському обліку інформації про операції в іноземних валютах.

Слід враховувати, що норми П (С)БО № 21 застосовуються підприємствами, організаціями та іншими юридичними особами незалежно від форм власності (крім бюджетних установ та підприємств, які відповідно до законодавства складають фінансову звітність за міжнародними стандартами фінансової звітності).

Операції в іноземній валюті під час первісного визнання відображаються у валюті звітності шляхом перерахунку суми в іноземній валюті із застосуванням валютного курсу на дату здійснення операції (дата визнання активів, зобов’язань, власного капіталу, доходів і витрат) (п. 5 П (С)БО № 21). На кожну дату балансу:

• а) монетарні статті в іноземній валюті відображаються з використанням валютного курсу на дату балансу;
• б) немонетарні статті, які відображені за історичною собівартістю і зарахування яких до балансу пов’язано з операцією в іноземній валюті, відображаються за валютним курсом на дату здійснення операції;
• в) немонетарні статті за справедливою вартістю в іноземній валюті відображаються за валютним курсом на дату визначення цієї справедливої вартості (п. 7 П (С)БО № 21).

Узагальнення вимог ПБО 21 до відображення операцій в іноземній валюті наведено у табл. 2.4.2.

Таблиця 2.4.2.

Вимоги ПБО 21 до відображення операцій підприємства в іноземній валюті.

Отже, під час первісного визнання всі операції підприємства в іноземній валюті відображаються у валюті звітності шляхом перерахунку суми в іноземній валюті із застосуванням валютного курсу на дату здійснення операції (дата визнання активів, зобов’язань, власного капіталу, доходів і витрат).

Пунктом 8 П (С)БО № 21 передбачено, що визначення курсових різниць за монетарними статтями в іноземній валюті проводиться:

• 1) на дату здійснення господарської операції
• 2) на дату балансу.

При визначенні курсових різниць від перерахунку операцій, виражених в іноземній валюті, заборгованості та іноземної валюти необхідно застосовувати термінологію П (С)БО № 21. Так, відповідно до п. 4 П (С)БО № 21:

• — іноземна валюта — валюта, інша ніж валюта звітності;
• — валютний курс — установлений Національним банком України курс грошової одиниці України до грошової одиниці іншої країни;
• — курсова різниця — різниця між оцінками однакової кількості одиниць іноземної валюти при різних валютних курсах.

П (С)БО 21 «Вплив змін валютних курсів» вказує на визначення курсових різниць за монетарними статтями в іноземній валюті на дату здійснення розрахунків та на дату балансу. Як результат виникає кілька періодів, під час яких здійснюється перерахунок операцій в іноземній валюті для визначення курсових різниць, які тривають між датами:

• — обліку та фактичного здійснення валютних розрахунків;
• — визнання операцій у регістрах бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності за звітний період;
• — зведення фінансової звітності за попередній звітний період та фактичного виникнення розрахунку в іноземній валюті.

У бухгалтерському обліку для відображення операційних курсових різниці призначені субрахунки 714 «Дохід від операційної курсової різниці» та 945 «Втрати від операційної курсової різниці», щодо не операційних курсових різниць, то їх слід обліковувати за кредитом субрахунку 744 «Дохід від не операційної курсової різниці» та за дебетом субрахунку 945 «Втрати від операційної курсової різниці».