Особенности оподаткування індивідуальної підприємницької діяльність у становлення ринкової економіки России

смотреть на реферати схожі на «Особливості оподаткування індивідуальної підприємницької діяльність у становлення ринкової економіки Росії «.

МІНІСТЕРСТВО ОБШЕГО І ПРОФЕСІЙНОГО ОБРАЗОВАНИЯ.

РОСІЙСЬКОЇ ФЕДЕРАЦИИ.

ВОЛГОГРАДСЬКИЙ ДЕРЖАВНИЙ УНИВЕРСИТЕТ ЭКОНОМИЧЕСКИЙ ФАКУЛЬТЕТ КАФЕДРА МЕНЕДЖЕМЕНТА.

ДИПЛОМНА РАБОТА.

На тему «Особливості оподаткування індивідуальної підприємницької діяльність у становлення ринкової економіки Росії. «.

Студент-дипломник ________________________________ Стадникова И.А.

Научный керівник ______________________________ до. е. зв. Черкасова.

Л .Ф .

Рецензент_________________________________________ начальник ДПІ по р. Волжскому.

__________________У. Р. Ужегов.

Допустити до захисту в ГАК.

Зав. кафедрою менеджмента.

_______________________.

«______"___________1998г.

У Про Л Р Про Р Р, А Д, 1998 г.

З Про Д Є Р Ж, А М І Є :

Запровадження. 3.

Г Л, А У, А 1 5.

1. Розвиток підприємництва Росії 5.

2. Зарубіжний досвід оподаткування бізнесу. 15.

Г Л, А У, А 2 24.

1. Податковий механізм індивідуального підприємництва ринкової економіки Росії. 24.

2. Проблеми оподаткування підприємництва та його вдосконалення на етапі. 46.

З, А До Л Ю Ч Є М І Є 56.

Л І Т Є Р, А Т У Р, А 58.

П Р І Л Про Ж Є М І Я №№ 1 — 8.

Запровадження .

Люди займалися бізнесом протягом тисячоліть .Створювалися і гинули цілі держави, перекроювалася політична карта світу, змінювався характер відносин між державною владою і громадянами — бізнес жив. Через війну світовим співтовариством накопичено колосальний досвіду у організації бізнесу і у визначенні його у життя людей, у цьому числі бізнесу та приватного підприємництва, як наймасовіших і поширених форм .

У країнах із розвиненою ринковою економікою підприємницька діяльність асоціюється з цими поняттями, як особисту свободу, незалежність, здатність реалізувати свої потенційні можливості і збільшити наявний капітал. Підприємці користуються повагою в світі початку й всесвітньої підтримкою з боку держави .

У Росії її, численні приклади кримінальних методів створення початкового капіталу і придбання за безцінь колишньої державної власності за одночасного зубожінні більшості населення, не сприяли з’ясуванню переваг і достоїнств підприємницької діяльності більшістю громадян. Багатьом жителів Росії підприємницька діяльність стала вимушеним методом боротьби за існування у умовах, коли держава відмовилося виконувати навіть мінімальний обсяг своїх зобов’язань стосовно ним.

Досить негативно в розвитку приватного підприємництва і ринкових відносин позначилося відсутність чіткої, науково — обґрунтованої і публічно послідовно реалізованого курсу ринкових змін у Росії .

Серед найважливіших проблем, хвилюючих практично всіх без винятку, була й залишається податкова політику держави. З газетних шпальт, з телеекранів і з радіо ми чуємо найрізноманітніші, часом протилежні судження про заходи, які треба прийняти щоб поліпшити збируваність платежів до бюджету і перекрити шляхи відпливу від оподаткування. У цьому не все забувають розпродавати посилення регулюючої функції податків .

На думку самих підприємців, діюча податкову систему гальмує розвиток малого підприємництва. Так вважають, наприклад, 49% котрі займаються займався бізнесом у районах і 61, 1% - у містах Липецкой області [1].

Труднощі становлення ринкової економіки Росії, еволюція малого бізнесу у умовах необхідності перекладу ринкової економіки з ліберальної на соціально орієнтовану модель, припускають достатню важливість обговорення особливостей, труднощів і шляхів вдосконалення оподаткування індивідуального підприємництва .

Р Л, А У, А 1.

1. Розвиток підприємництва России.

Підприємництво у Росії має глибокі історичне коріння, специфіку та традиції, які, на жаль, іноді еволюціонували у бік, протилежному процесу загальносвітового развития.

Донедавна російське і союзне законодавство не передбачали такої форми діяльності громадян, як індивідуальна трудова діяльність. Таке поняття, як «підприємницька діяльність «вживалося лише у Кримінальному кодексі, як злочинну деяние.

Прийняті закони СРСР «Про індивідуальну трудову діяльність (від 19. 11. 1986 року), «Про кооперацію у СРСР (від 01. 07. 1988 року) були тієї нормативної базою, де надалі грунтувалися пізніші нормативні акти, регулюючі підприємницьку діяльність громадян. [2].

Характеризуючи вищевказані закони, попри її прогресивне значення для недавніх соціалістичних часів, можна назвати, що вони сильно урізали індивідуальну діяльність громадян. Найбільш серйозний недоліккатегоричне заборони використання найманого праці, який прямо пов’язували із отриманням нетрудових доходів («експлуатація людини людиною »).

Легальне визначення підприємницької діяльності було вперше закріплено до закону РРФСР «Про підприємства та підприємницької діяльності (від 25. 12. 1990 р.). Відповідно до ст. 1 цього закону «Підприємницька діяльність (підприємництво) є ініціативну, самостійну діяльність громадян і їхніх об'єднань, спрямовану отримання прибыли.

З моменту введення на дію нового Цивільного кодексу РФ (з 01. 01. 1995 р.) громадянам, які займаються підприємницькою діяльністю без утворення юридичної особи передбачена нову форму, що називається як індивідуальний предприниматель.

Підприємницька діяльністьце самостійна, здійснювана на ризик діяльність фізичних осіб, спрямоване на систематичне отримання особистого доходу користування майном, продаж товарів, виконання надання послуг особами, зареєстрованими у цьому у встановленому законом порядке.

З ознак підприємницької діяльності без освіти юридичної особи, обсяг повноважень індивідуального підприємця наступний: — від імені індивідуальний підприємець укладає господарські договору, причому вільний у встановленні своїх правий і обов’язків з урахуванням договори та у визначенні будь-яких які суперечать законодавству умов договору, — то, можливо позивачем і відповідачем у суді і користуватися всіма правами позивача чи відповідача, передбаченими цивільним процесуальним законодавством, — є самостійним платником налогов.

Індивідуальний підприємець постає як самостійний суб'єкт цивільних правовідносин і згідно з новими Цивільним кодексом РФ на підприємницьку діяльність громадян поширюються правові норми, регулюючі діяльність юридичних, є комерційними организациями.

Отже формування правової основи та процес визначення підприємців як соціальносуспільного прошарку здійснювався за порівняно період та практично на наших глазах.

Федеральним законом «Про державну підтримку малого підприємництва Російської Федерації «(№ 88- Ф3 від 14. 07. 1995 года), поруч із фізичними особами, що займаються підприємницької діяльністю без утворення юридичної особи, суб'єктами малого підприємництва визначено комерційні організації, в статутному капіталі яких частка участі Російської Федерації, суб'єктів Російської Федерації, суспільних соціальних і релігійних організацій (об'єднань), благодійних та інших фондів вбирається у 25%, частка, що належить одній або кільком юридичних осіб, які є суб'єктами малого підприємництва, вбирається у 25%, і де середня чисельність працівників за звітний період вбирається у: у промисловості- 100, в будівництві та на транспорті- 100, сільському господарстві й у науковотехнічної сфері- 60, в оптову торгівлю- 50, у торгівлі і побутовому обслуговуванні населення- 30, у решті галузях, і при здійсненні інших напрямів діяльності- 50 человек.

З початку періоду на ринкові відносини у економіці законодавча і виконавча влада Російської Федерації робила зусилля щодо створення єдиної системи державної малого підприємництва. На цей час цю систему включає у собі: -Державного комітету Російської Федерації із підтримки та розвитку малого підприємництва, який покладено завдання координації діяльності органів виконавчої, Федерального фонду підтримки малого підприємництва і громадських організацій об'єднань підприємців, а також контролю над відповідністю витрат за здійснення Федеральної програми кінцевим результатам, -Федеральну програму державної малого підприємництва, є основним джерелом фінансування якої є відрахування частини коштів, отриманих від об'єктів, що є в федеральної власності, -Федеральний фонд підтримки малого підприємництва, основними цілями діяльності якого є фінансове забезпечення Федеральної програми державної малого підприємництва й у фінансуванні регіональних еліт і міжрегіональних програм, -Регіональні фонди й центри підтримки малого предпринимательства.

Разом із тим фахівці відзначають, що за умови хронічного недофінансування мети «Програми «недостатньо чітко сформульованими радше нагадують чи напрями витрати коштів, конкретні проблеми підприємців замінені великим комплексом заходів із «вдосконаленню системи державної малого підприємництва », орієнтованим на завдання органів державної влади. [3].

На виконання закону «Про державну підтримку малого підприємництва Волгоградської області „від 2.10.96г. № 85- ОД. Постановления глави своєї адміністрації від 23.12.97 г. № 721“ Про затвердження Програми державної та розвитку підприємництва Волгоградської області на 1998;2000гг.» вже створені і функціонують відповідні обласні структури: Управління, Рада, Регіональний центр, Фонд підтримки та розвитку, громадські організації предпринимателей.

У р. Волзькому Волгоградської області донедавна, незважаючи на кризової ситуації економіки, подібні адміністративні структури не створювалися, хоча процес об'єднання підприємців та ділових кіл міста захисту своїх інтересів активізувався. У зв’язку з цим рішення міської Ради народних депутатів № 63/2 від 22 квітня 1998 року затверджено «Положення про координаційній Раді в розвитку підприємництва р. Волзькому», «Програма муніципальної підтримки і розвитку м. Волзькому на 1998;2000г.г.» і «Основні заходи щодо реалізацію програми муніципальної підтримки та розвитку підприємництва р. Волжском».

Нині велика частина населення Росії однак пов’язані з малим підприємництвом (бізнесом) — тут щось мільйонів реальних власників, менеджерів, фінансистів, організаторів виробництва, минулих сувору школу виховання у російських условиях.

Мале підприємництво став значним соціально-економічним явищем, а зайняті у ньому є дуже активної частиною цього суспільства. Тут здебільшого зосереджуються ті, чиї досвід минулого і знання виявилися незатребуваними у системі державної власності. Вони зробили вільний вибір, воліючи самостійну підприємницьку діяльність свій острах і зростає ризикроботу з найму.

Російське мале підприємництво має деякими, котрі відрізняють його від підприємництва розвинених країн особливостями: -суміщення у межах одного суб'єкта малого підприємництва кількох видів діяльності, неможливість, здебільшого поступово переорієнтовуватися під однопродуктовую модель розвитку, -прагнення максимальної самостійності, тоді, як значна частину закордонного бізнесу дбає про умовах субпідряду, франчайзингу тощо. буд., -загальний низький технічний рівень і той низька технологічна оснащеність в поєднанні з значним інноваційним потенціалом, -низький управлінський рівень, брак знань досвіду і російськомовної культури ринкових відносин, -високий рівень пристосовуваності до складної економічної обстановці, усугубленной дезорганізацією у системі державної управління і наростаючою криміналізації суспільства, -нерозвиненість системи самоорганізації та інфраструктури підтримки малого бізнесу, -робота у умовах відсутності повною і достовірною інформації про стан і коньюктуре ринку, нерозвиненість системи інформаційних, консультаційних і навчальних услуг.

Ці та багатьох інших характерні риси становлення підприємництва Росії безпосередньо пов’язані з основні проблеми, мешающими розвитку нормальних ринкових взаємин держави і приватного підприємництва цілому: обмеженість внутрішнього попиту при сильному тиску іноземних виробників і брак ресурсів для перебудови виробництва, неврегульованість відносин власності, фрагментарність і суперечливе законодавство, тіньового обігу і хронічні неплатежі, слабка кредитнофінансову систему тощо. д.

У комплексі зовнішня середовище для малого підприємництва стає дедалі більше несприятливої. Відбувається активний процес концентрації виробництва й капіталу поруч із встановленням фінансового, майнового і управлінського контролю над раніше самостійними підприємцями зі боку фінансовопромислових груп, і більших кампаний.

І це низку інших чинників, спричинило появу такого специфічного явища, як зростання про «микропредпринимателей «чи «човників ». «Човники », які заповнили блошинные ринки дешевими товарами з Туреччини, Китаю, інших країн, який завжди охоплені правовим полем підприємництва, оскільки ввозять товари ніби особистого споживання і реалізують їх як майно, те що їм у правах особистої власності, практично без оподаткування. Природно, багатьом це єдиний спосіб выживания.

У той самий момент це і полягала основна живильне середовище для відхилення від оподаткування силу численності і неучтенности «човників », недоработанности податкового законодательства.

Торік м. Волгограді у середині березня науковопрактичної конференції «Актуальні проблеми розвитку бізнесу. Діалог: владапідприємець» зазначено, що у Волгограді, наприклад, налічується 11 тисяч підприємств бізнесу, тоді як приблизно однакових по розміром своїх територій Ростові і Воронежі відповідно 30 і 24 тысячи.

Частка участі підприємств у сфері будівництва становить 30%, промисловості 20%, торговле- 40%. 4] Інформація про зміну чисельності платників податківфізичних осібіндивідуальних підприємців та приватних практиків загалом Російської Федерації характеризується такими данными:

| |Чисельність за станом | | | 1 січня |1сентяб|1 березня| | | |р | | | |1993г.|1994г.|1995г.|1996г|1996г. |1997 р. | | | | | |. | | | |Індивідуальні |523, 2|1024, |1873, |2696,|3053, 5|3625, 5| |підприємці й потужні приватні| |0 |1 |5 | | | |практики (тис. чол.) | | | | | | | |Зміна чисельності до |100 |195, 7|358, 0|515, |583, 8 |693, 3 | |1993 р. | | | |4 | | | |Щорічний темпи зростання в % | |195, 7|182, 9|144, |113, 2 |118, 8 | | | | | |0 | | |.

За 1992 року було зареєстрований і поставлено на облік на податкових інспекціях 523,2 тис. підприємців. За 4 року кількість цієї категорії платників податків зросла о 7-й раз.

З вересня 1996 года, у зв’язку з рішенням про надання цієї категорії фізичних осіб ідентифікаційних номерів платників податків (ІПН) проводиться їх переучет. 5].

Количество декларацій поданих у 1996 году збільшилося проти 1993 годом в 3, 3 разу. Частка прибуткового податку сплаченого з декларацій зросла 5, 4 раза.

| |У |Прибутковий |Питома вага податок,| |Р Про Д |декларацій |податок, |сплаченої з декларацій | | |тис. прим. |сплачений по |у сумі прибуткового | | | |деклараціям |податку, % | | | |млрд. крб. | | | 1993 р. | 860 | 33, 9 | 0, 8 | | 1994 р. | 1079 | 279, 6 | 1, 6 | | 1995 р. | 1811 | 980, 8 | 2, 7 | | 1996 р. | 2815 | 2436, 8 | 4, 3 |.

Проте чи викликає сумніви те що, що дуже багато фізичних осіб ухиляється від подачі декларації, тобто приховує свої істинні доходы.

Так до 1 квітня 1996 року добровільно декларували свої доходи 2, 2 млн. людина, й у період із 1. 04. 1996 року по 1. 01. 1997 року у вимозі податкові органи декларації подали ще більше 600 тис. людина, що становить 23% від громадян, подали звіти про доходи. За заняття підприємницької діяльності без державної реєстрації речових, за неподачу декларації чи спотворення даних, заявлених в декларації, до адміністративної відповідальності притягнуто 230, 1 тис. человек.

За результатами перевірок 2, 7 млн. декларацій донараховано близько 400 млрд. рублів прибуткового податку і санкцій чи 24% від нарахованої суми податку. Але це те, що Росії вдалося выявить.

По експертних оцінок, мають самостійні джерел доходів і є потенційними платниками прибуткового податку близько 6 млн. людина. Отже поза контролем перебуває значної частини громадян, що йдуть від оподатковування. У це «човники» — як російські, і иностранные.1 У р. Волзькому Волгоградської області динаміка зростання дитячих підприємців без утворення юридичної особи складається наступним образом:

| | 1994 рік| 1995 рік| 1996 рік| 1997 рік| |підприємці без | | | | | |освіти | | | | | |юридичної особи, |5411 |7575 |10 304 |12 633 | |чол. | | | | | |Зміни чисельності| | | | | |до 1994 року, % |- |140, 0 |190, 4 |233, 5 | |щорічний темпи зростання,| | | | | |% |- |140, 0 |136, 0 |122, 6 |.

Структура підприємців за видами виконуваних робіт і у 1987 року составила:

|Всего: |12 633 чол. |100% | |-посередницька |447 чол. |3, 5% | |діяльність | | | |-торгово-закупівельна |10 666 чол. |84, 4% | |діяльність | | | |-медичне обслуживание|71 чол. |0, 6% | |-побутових послуг |112 чол. |0, 9% | |-прокат відеокасет |206 чол. |1, 6% | |-комерційна |115 чол. |0, 9% | |діяльність | | | |-нотаріальна |11 чол. |0, 1% | |діяльність | | | |-решта видів послуг |1005чел. |8, 0% |.

(Аналітичні записки ДПІ по р. Волзькому за 1995, 1996, 1997 р. р.).

Від сфери виробничої діяльності, на відміну від початкового періоду, індивідуальні підприємці р. Волжского практично отошли.

Наведені дані засвідчують певну тенденцію деякого зниження темпи зростання індивідуального підприємництва за останні роки про посилення тенденціях ухиляння підприємців від податкового обліку, і оподаткування. Слід відзначити практично повсюдний відхід індивідуальних підприємців від производственнопромислової деятельности.

Так чи інакше певні підсумки розвитку в Росії очевидна. За роки реформ підприємництво був єдиним зростаючим сектором економіки, які забезпечують віддачу вкладених засобів і ресурсов.

Разом про те формування цивілізованого підприємництва і справді підприємницького поведінки є ключовою проблемою виходу з кризи. Відродити ж російську економіку може лише промисловоінноваційне підприємництво з найширшим участю приватної ініціативи граждан.

Держава повинна стимулювати підприємництво всіма заходами: правовим, фінансово-кредитним забезпеченням й розумною, цілеспрямованої податкової политикой.

2. Зарубіжний досвід оподаткування малого бизнеса.

Для розвинених країн з розвиненою ринковою економікою характерно расширяющееся і посилення втручання у різні сфери економічної життя. Різниця певною мірою цього втручання. У воно менше, в Швеції більше. Німеччина, та Японія лежать у цьому відношенні десь посередині. У регулювання віддавна стало невід'ємною складовою частиною американського господарського механизма.1.

Основним інструментом державного регулювання є податкова політика та фінансове вплив на приватне предпринимательство.

З допомогою суто економічних регуляторів, як-от оподаткування, кредитування, інвестування держава спонукає приймати бажані варіанти господарську діяльність, задовольняють суспільні потреби. 2.

Крім суто фіскальної функції система податків і зборів служить механізмом економічного на громадське виробництво, його структуру і надасть динаміки, розміщення, прискорення науково-технічного прогресу. Податками стимулюється чи, навпаки, обмежується ділова активність, а отже, розвиток тих чи інших галузей підприємницької діяльності: створюються передумови зниження витрат виробництва та звернення приватних підприємств, підвищення конкурентоспроможності підприємств на світовому ринку. З допомогою податків проводиться протекціоністська економічна політика чи забезпечення свободи товарному рынку.

Податкова політика розвинутих країн, зазвичай розрахована на залучення приватного капіталу. Стимулюючий вплив податкових пільг у своїй можна як форму непрямого субсидування підприємницької деятельности.

Варто згадати ще про одну обставину. Економіка розвинутих країн полягає в свободі підприємницької діяльності. Конкурентно-рыночный механізм регулює розподіл ресурсів немає і забезпечує встановлення рівноважних ціни рівні що відбиває видатки виробництво з урахуванням середньої норми прибутку. Проте за виникненні монополій цей механізм не спрацьовує, що одне може приводити до неефективного розподілу та використання ресурсів, зростанню цен.

Обмеження негативним наслідкам діяльності монополій ведеться за кількох напрямах. У тому числіпрогресивне оподаткування доходів фірм, податки на сверхприбыль.

Практично в усіх країнах діє антитрестівське законодательство.

До цих ж заходам належить повсюдна підтримка підприємств малого бизнеса.

Для наступного аналізу розглянемо об'єкти оподаткування, встановлених у США, ФРН, і Франції у тому сучасному вигляді. Вибір навіть ФРН зумовлений їхнім федеральним пристроєм, що полегшує проведення аналізів стосовно російському федеральному влаштуванню. Для Франції характерно централізоване управління податкової системи, дозволяє щорічно законодавчо уточнювати ставки податків у відповідність до політичної й ринкової конъюкторой, і навіть його присутність серед ній численних пільг і винятків з правил, що дає змогу провадити аналоги з високою податковою системою России. 6].

Найбільш значний вплив на функціонування бізнесу надає прибуткового податку, у зв’язку з що вона розглядатимуть більш докладно. З більшості інших податків і зборів доведеться обмежитися їх перечислением.

Сполучені Штати Америки.

Найбільшим заходом за післявоєнний період США стало прийняття у 1986 року закону про податкової реформе. 7] Результатом реформи стали істотні зміни індивідуального прибуткового оподаткування нафтопереробки і в системі податків на прибутку корпораций.

Так фактичний «прогресивний прибуткового податку (від 15% до 50%) замінений модифікованим» з фіксованою ставкою (15% і 28%).

Переважну частина всіх податкових надходжень у США забезпечують федеральні податки. До їх складу входять: федеральний прибуткового податку, податку з прибутку корпорацій, федеральні податки на соціальне страхування, федеральні акцизи, мита, податки з спадщин і дарений.

Об'єктом оподаткування федеральним прибутковим податком є колись всього власні доходи громадян, отримані внаслідок їх індивідуальної підприємницької чи іншого праці(некорпоративної бізнесу). Прибутковий податок стягується з суми доходу з урахуванням її розподілу на 3 виду: «валовий», т. е. Загальна річна сума доходів з будь-яких джерел, «очищений (чистий) дохід», т. е. валовий дохід з відрахуванням витрат (про «ділових витрат" — по підприємницької діяльності, на спецодяг, транспортних тощо. п.) і «стандартної знижки», і, нарешті, «оподатковуваний дохід», т. е. очищений дохід за мінусом низки витрат і неоподатковуваного минимума.

Повністю чи частково виключають із оподаткування такі види доходів, як доходи (50%) від довгострокових капітальних активов.

(наприклад, цінних паперів, утримуваних власника шість чи більш місяців), відсоткові виплати за облігаціями, випущені урядом штатів та місцевими органами влади, трансфертні виплати (наприклад виплати з державні й приватні фондів соціального страхования).

Підлягає відрахуванню з «очищеного доходу» т.зв. «стандартна знижка» розмір якого складала 1988 року 3000 дол. для самотнього платника податків, 5000 доларів для подружжя, що заповнюють спільну декларацію, 2500 дол. Для подружжя, котрі посідають роздільне декларацію, і 4400 дол. голови домогосподарства. Для престарілих платників податків або втратили зір передбачена додаткова знижку на розмірі 600 дол. З 1989 г. введена індексація названих знижок залежно від темпів инфляции.

З іншого боку з «очищеного доходу віднімається «неоподатковуваний мінімум». Для самотнього платника податків він становив 1989 р. до 2000 дол., з 1990 року в дію індексація «неоподатковуваного мінімуму» залежно від темпів інфляції. Ця знижка поширюється як і на непрацюючого чоловіка та інших утриманців налогоплательщика.

До податках штатів ставляться: загальний продажі, прибуткового податку, податку прибутку з корпорацій, податку з спадщин і дарування, поимущественный налог.

Прибутковий податок стягується в 44 штатах (крім Флориди, Невады, Південної Дакоти, Техасу, Вашингтона і Вайоминга). Його на відміну від федерального прибуткового податку лише в рівні ставок і пошкодженій системі пільг і відрахувань, дозволених при обчисленні податкової базы.

Слід зазначити, що у більшості штатів літочислення прибуткового податку ввозяться прогресії. Вона незначна й цілком відсутня при доходах удесятеро- 15 тис. долл.

До місцевих податків ставляться: продажі, прибуткового податку, податок з прибутку корпорацій, податку з спадщини, поимущественный податок, акцизи, екологічні налоги.

Об'єкти оподаткування місцевим прибутковим податком надзвичайно різняться залежить від відповідних положень законодавства, встановлених у конкретній штаті. Так було в одних місцях об'єктом оподаткування служать доходи громадян, що у даному штаті і збереження одержаних ними на його кордонах, за іншими лише ті, які отримані поза штату проживання платника податків, в третіхоподатковуються доходи осіб, які проживають чи що працюють у даному штаті і отриманих як у ньому, і над його пределами.

Федеральна Республіка Германия.

Податки до ФРН є найважливішим джерелом доходів государства (около 80%), особливістю правового забезпечення якого є встановленим у вигляді Конституції ФРН основних об'єктів оподаткування, взаємин української й повноважень із стягування і розподілу доходів з податків між федерацією, землею і общинами. 8].

Усього Конституцією встановлено 45 податків. Основним у тому числі є прибуткового податку (понад 90% загальний суми доходів від налогов).

Об'єктом оподаткування прибутковим податком є дохід фізичних осіб, отриманий ними на результаті роботи у сільському і лісовому господарстві, промислової діяльності, найманої праці, ненаемного праці, здачі наймачам чи оренду рухомого чи нерухомого майна чи то з капіталу та інші доходів (наприклад, від пенсії, учитываемой із часткою доходу з фонду державного Пенсійного страхування, від спекулятивних угод). При цьому, доходом вважається тільки прибутки, відповідно оподатковуваний сума доходів може бути зменшена з урахуванням виробничих витрат і витрат, що з отриманням доходів, а як і особливих витрат, які віднімаються необмежено (наприклад, сплачувані церковні податки), чи з обмеженням максимальними сумами, диференційованими залежно від подружнього стану (видатки забезпеченнястрахові внески, мають характер забезпечення, і внесок у цільові накопичення коштів у житлове будівництво), або у вигляді твердо встановленої суми (видатки власне профнавчання або підвищення кваліфікації знову професії, видатки працівників у обійсті, шкільні расходы).

До особливим недоліків ставляться суми особливих витрат, які підлягають необмеженому відрахуванню, проти яких платником податків не представлено документальне ж подтверждение.

Максимальна сума відрахування витрат становить 2610 марок ФРН для самотніх і 5220- для одружених. Додатково до цього щорічно можуть вычитаться суми страхових внесків до 6000/12 000 марок ФРГ (одинокие/женатые).

До особливим недоліків можна віднести виплати аліментів розведеним чи котрі живуть окремо протягом багато часу подружжю у вигляді до 27 000 марок ФРН на рік. Такі виплати віднімаються у алиментоплательщика, але у алиментополучателя ці суми підлягають як інших доходів обкладанню прибутковим налогом.

Як особливих витрат можна визнати Витрати підтримку благодійних, церковних, релігійних, наукових, а як і визнаних особливо потребуючих у допомозі некомерційних сфер, крім того, внески і пожертвування політичним партиям.

Як непередбачуваних видатків загального типу вважаються такі витрати, які платник змушений був нести, наприклад, Витрати перебування на больнице.

До несподіваним видатках віднесено як і витрати родителя-одиночки на побутових послуг при виховання дитини до 16 лет.

Натомість, оподатковуваний дохід обчислюється з суми, перевищує неоподатковуваний мінімум, що становить для одиноких/женатых 5616/11 232 марок ФРГ.

Нижня пропорційна зона які підлягають оподаткуванню сум становить 8153/16 307 марок ФРН та до 120 041/240083, обчислення прибуткового податку виготовляють основі тарифної прогрессии.

У прогресуючій зоні граничні податкові ставки збільшуються постійно зростає і по прямий від 19% до 53%. Понад зазначених оподатковуваних сум, кожен приріст доходу оподатковується зі ставкою 53%.

Слід зазначити, що у ФРН впроваджено лише з 1993 року охоронюваний від оподаткування прожиткового мінімуму. Він змінюється постійно у бік її збільшення. Для звичайній сім'ї (дружини та двоє дітей) в 1995 року річна зарплата у вигляді 40 879 марок ФРН звільняється з прибуткового налога.

Французька республика.

Оподаткування мови у Франції, як й у ФРН для держави головним джерелом формування доходів центрального бюджету. Податки забезпечують більш 90% його дохідної базы. 9].

Хоча Французька республіка і є унітарним державою, існує жорстке поділ податків на центральні і місцеві. У цьому місцеві податки становлять трохи більше третини від суми податків, а місцевих бюджетів формуються за принципами самофінансування і бездефіцитності. Проте збір як центральних, і місцевим податкам здійснюється єдиної податкової службой.

Об'єктом оподаткування прибутковим податком мови у Франції є сукупний прибуток сім'ї незалежно від неї кількісного складу (для сплати податку самотній громадянин із 18-їроків становить сім'ю з одну людину). У цьому прибуткового податку становить лише приблизно 20% доходів центрального бюджету з податків. Це з тим, що це вид податку використовують у ролі інструмента стимулюючого позитивні соціальні процеси, спонуканню населення до включення вкладів у заощадження, нерухомість, акції, до активізації предпринимательства.

Податок є прогресивним, ставки прогресії від 0 до 56, 8% в залежність від розміру сукупного доходу семьи.

Система обчислення податку досить велика й складна, та її стисле виклад необхідно, оскільки це дозволить розкрити існуючі пільги і стимулюючу функцію цього налога.

Насамперед, для обчислення податку доходи платників податків діляться на майже 7 категорій: оплата за працею під час роботи за наймом, земельні доходи (здаватися у найм будинків та землі), прибутки від обігового капіталу (дивиденты і), прибутки від перепродажу, подразделяемые з доходів: від перепродажу будинків, від перепродажу цінних паперів (акцій і облігацій), прибутки від промислової та торгової підприємств, які є акціонерними товариствами, некомерційні доходи (від діяльності осіб вільних професій), сільськогосподарські доходы.

Сума чистих доходів за всі 7 категоріям, у кожному у тому числі є власна методика обчислення чистого доходу, визначає суму оподатковуваного дохода.

Цікаво, що у категорії оплати за працею під час роботи за наймом передбачено пом’якшення сплати податку на 20%, обумовлене так званої «знижкою на вимушену чесність », оскільки наймані робітники немає можливість укрити свої прибутки від оподаткування відмінність від торговців і малих підприємців (не застосовується до зарплати, перевищує 500 тис. франків в год).

Із загальної суми доходу підприємства, яка є акціонерним суспільством. Віднімаються Витрати виробництво і продаж (сировину, амортизація, зарплата, кредити і т.п.).

При обчисленні сільськогосподарських доходів враховуються: -колективні пільги якщо не менше 500 тис. франків на платника податків, -при прибутках 500 до 700 тис. франків фермер сам визначає оподатковувану суму з урахуванням вироблених витрат і одержаних, -при доходах понад 750 тис. франків діють норми оподаткування, аналогічні які встановлені коммерсантов.

Слід зазначити, що у Франції здійснюється державна підтримка кооперативного руху з урахуванням проведення заходів пільгового оподаткування. Ці кооперативи, як і інші підприємства, сплачують центральні і місцеві податки, але з певними істотними пільгами і винятками з правил: -вони позбавлені сплати прибуток, -їм використовується мінімальна ставка ПДВ (5, 5%), а при інвестуванні ПДВ віднімається, -щодо них застосовується податку професії зі зниженням бази податку 50%, -вони позбавлені податку будівлі (крім складських будинків для зберігання удобрений).

Для розрахунку податку чистий прибуток сім'ї розподіляється на частини по таку схему: |Незаміжня, холостяк |1 частина, | |Подружжя |2 частини, | |1 дитина |0,5 частини додатково, | |2 дитини |1 частина додатково | |3 дитини |2 частини додатково. |.

Потім визначається сума податку за відповідним ставками на 1 частина, потім одержані результати сумуються, що дозволяє пом’якшити прогресію податку й забезпечити певні пільги многодетным.

З іншого боку податок може бути скорочений на 25% на суми витрат: -утримання дітей у дитячих дошкільних установах, -для подання допомоги старим, -для сплати відсотків за позику придбання жилья (установлен стелю кредити сім'ї 30 тис. франків, для самотніх- 15 тис. франків), -за внесками страхування життя, -для придбання акций.

Цей перелік важливих змінюється залежно змін податкової политики.

Використовуючи досвід оподаткування розвинених розвинених країн, для Росії, у її важкі часи, дуже важливо знайти, з погляду оптимального використання регулюючої функції податків, баланс між завданнями по забезпечення социально-незащищенных верств населення і побудову потребою сприяти підйому экономики.

Р Л, А У, А 2.

1. Податковий механізм індивідуального підприємництва ринкової економіки России.

Підприємницька діяльність громадян, здійснювана без утворення юридичної особи, регулюється переважно тими самими правилами і нормами Цивільного кодексу Російської Федерації, що господарська діяльність юридичних. Фізичні особи, як і, як та молодіжні організації, вправі займатися будь-якими видами підприємницької діяльності, не забороненими законом, та робити від імені будь-які дозволені законом угоди, використовувати найманий труд.

Державна реєстрація фізичної особи, изъявившего бажання займатися підприємницької діяльності без утворення юридичної особи, здійснюється реєструючим органом сільській, селищної, районної чи міської адміністрацією за місцем її сталого проживання чи тимчасового проживання. До реєстрації громадянин має сплатити державний збір (реєстраційний збір), розмір якої неспроможна перевищувати мінімальну місячну оплату праці. Категорії платників, звільнювалися від цього збору або мають у ній пільгу, встановлюються органами адміністрації. Реєстраційний збір сплачується через установи банку чи інші установи, наділені повноваженнями приймати платежі від населення дохід бюджету, й поверненню не подлежит.

Разом з квитанцією про сплату реєстраційного збору громадянин повинен уявити складене по встановленої формі заяву (бланк заяви видається в регистрирующем органі), паспорт і трьох фотографії розміром 3×4см.Регистрация мусить бути зроблена щодня подачі документів або в 3- денний строк після отримання поштою. У ті самі терміни має бути видано чи вислано поштою реєстраційне свидетельство.

З такими нормативними документами не передбачено обмеження терміну, який то, можливо видано свідчення про реєстрацію, — воно, як правило, є безстроковим. Кількість видів діяльності, які можуть опинитися бути зазначені у ньому, необмежена, а ті види діяльності, які заборонені чинним законодавством чи які передбачена кримінальної відповідальності, не дозволяються. Свідчення реєстрацію оформляється у трьох примірниках (підприємцю, регистрирующему органу місцевої адміністрації, і податковому органу). При втраті свідоцтва підприємцем реєструючий орган може видати дублікат зі стягуванням 20% сплаченого раніше збору. Здійснення громадянином підприємницької діяльності, не зареєстрованою у порядку, зокрема не яка вказана у реєстраційному свідоцтві, і навіть відмова громадянина пред’явити свідчення посадової особи податкового органу тягнуть за собою адміністративної відповідальності громадянина відповідно до законодавством Російської Федерації, і навіть стягнення податковим органом у дохід держави усіх доходів (з відрахуванням витрат) від підприємницької діяльності, здійснюваної з порушенням законодательства.

Для окремих видів діяльності потрібно оформлення спеціального дозволуліцензії, що є офіційним документом, що дає право на вказаний у ньому вид діяльність у протягом за встановлений термін, і навіть визначальним умови його здійснення. Переліки видів діяльності, на потрібних ліцензії, органів, уповноважених видавати їх, установленны постановою Уряди Російської Федерації від 24 грудня 1994 р. № 1418. Відсутність ліцензії, зазвичай, перестав бути основою відмови від державної реєстрації речових індивідуального підприємця. Винятком є приватна детективна деятельность.

Фізичні особи, зарегистрировавшие підприємницьку діяльність без утворення юридичної особи, зобов’язані своєчасно стати на облік в податковий орган за місцем постійного проживання. Для реєстрації підприємець має постати до податкової інспекції, маючи з собою: свідоцтво про державної реєстрації речових підприємницької діяльності без утворення юридичної особи, паспорт, довідку з основним місцем роботи (якщо ні основним місцем роботи, то трудову книжку), зошит для обліку прибутків і витрат (купується підприємцем).

Постановка на облік у податковій органі виготовляють підставі заяви індивідуального підприємця. Державна податкова служба вчасно до 5 днів перевіряє достовірність вказаних у заяві даних та за позитивного рішенні привласнює індивідуальному підприємцю ідентифікаційний номер платника податків. Цей номер представляє собой.

12-знаковий цифровий код:

№ ! № ! № ! № ! x ! x ! x ! x ! x ! x ! з ! з !

где № № № № - код в державній податковій інспекції, яка й здійснила постановку платника податків на учет,.

x x x x x x — власне порядковий номер платника податків, з з — контрольне число, розраховане за алгоритмом, затвердженого Державній податковій службою России.

Реєстрація підприємця у податковому інспекції виробляється шляхом запис у книжку реєстрації фізичних осіб, які займаються підприємницькою діяльністю без утворення юридичної особи. Службові особи в державній податковій інспекції роз’яснюють йому порядок ведення обліку прибутків і витрат, що з здійсненням підприємницької діяльності, і вручають йому пам’ятку про відповідальність за недотримання законодавства. За необхідності Госналогслужба видає індивідуальному підприємцю довідку про постановку на облік. На свідоцтві про державної реєстрації речових підприємницької діяльності без утворення юридичної обличчя на податкової інспекції щорічно робиться позначка реєстрацію підприємця як платника податків на звітний календарний рік. Книжка (зошит) обліку прибутків і витрат підприємця мусить бути пронумерована, прошнурована і скріплений печаткою податкової інспекції. Підприємець відповідає до її схоронність. Виправлення записів у ній не допускаються .

Для відкриття розрахункового, позичкового, депозитного чи валютного рахунків в банку підприємець подає письмова заява на державну податкову інспекцію з проханням видати йому довідку за визначеною формі. Без довідки ДПІ рахунок у банку не откроют.

Відповідно до чинним законодавством все фізичні особи, здійснюють підприємницьку діяльність без освіти юридичної особи, оподатковуються прибутковим податком (чи оплачують патент, фіксована Плата який заміняє прибуткового податку). Пільг по подоходному податку індивідуальних підприємців чинним законодавством не предусмотрено.

Залежно від виду індивідуальні підприємці можуть бути і об'єктами оподаткування за загальнодержавних податках і зборів за: -реалізацію паливно-мастильних матеріалів (за ставкою 25% від суми реалізації паливно-мастильних матеріалів грошах без податку додану вартість), -придбання автотранспортних коштів (якщо вони купуються шляхом купівліпродажу, міни чи лізингу) за ставками (від продажною ціни без ПДВ) на вантажні автомобілі, пікапи, легковики, автобуси і спеціальні автомобілі- 20%, причепи і напівпричепи — 10%, -роздрібний продаж товарів оподатковуваних акцизами (м. Волзькому з 13. 02. 1998 р.: тютюнові вироби -25 ММОТ, пиво -20 ММОТ, ювелірні вироби -50 ММОТ, легковики — 100 ММО бензин -100 ММОТ), -отримання ліцензій, право торгівлі, і др.(следует відзначити, що збори можуть вводитися основі Закону Російської Федерації від 27. 12. 91 № 2118−1 «Про основи податкової системи Російській Федерації «).

Індивідуальні підприємці позбавлені цілого ряду податків, якими оподатковуються комерційні організації, зокрема податку додану вартість, прибуток, податку майно підприємств, податку користувачів автошляхів, транспортного податку, збору потреби освітніх учреждений (даже у разі використання найманого труда).

Індивідуальні підприємці несуть обов’язки за внесками в такі позабюджетні фонды:

Пенсійний фонд,.

Фонд обов’язкового медичного страхования,.

Фонд соціального страхування Російської Федерации (на добровільної основі, а разі використання найманої праців обов’язковому порядке),.

Державний фонд зайнятість населення (у разі використання найманого труда).

Порядок сплати і тарифи страхових внесків залежить від того, використовує чи індивідуальний підприємець найманої праці своєї діяльності. Обов’язкові відрахування індивідуального підприємця Пенсійного фонду становить 28% від сукупного доходу. Але якщо він використовує працю найманих працівників, зайнятих в основний діяльності чи особистому господарстві(домашня працівниця, особистий секретар, шофер, охоронці, сторожа, вихователі та інших.), він, як і, як комерційна організація, на підставі трудових договорів (контрактів) повинен сплачувати додатково страхові внесок у розмірі 28% до нарахованої оплаті і одну % з заробітку работника.

Внески до Фонду обов’язкового соціального страхування встановлено на рівні 3, 6% від сукупного дохода.

Внески до Фонду соціального страхування Російської Федерації й у Державний фонд зайнятість населення встановлено відповідно розмірі 5,4% і 1,5% від нарахованої оплати праці. Тариф страхових внесків у Фонд соціального страхування Російської Федерації громадянам, які використовують працю найманих працівників у особистому господарстві, встановлено у розмірі 5, 4% від нарахованої оплати праці за всім основаниям.

Терміни податкові платежі до бюджету й сплати внесків у позабюджетні фонди Російської Федерації регулюються законодавством. Страхові внески може бути перераховані гаразд безготівкових розрахунків, і навіть шляхом внесення готівки до банку чи поштовим переведенням транзитні рахунки виконавчих органів фондов.

Страхові внески сплачуються 1 кожного місяця вчасно, встановлений трудових договорах для розрахунків з оплаті. Індивідуальним підприємцям слід контролювати строки й розміри цих платежів. Недоїмки зі сплати стягуються через суд знову. З іншого боку, до платникові, нарушившему нарахування, перерахування засобів і уявлення фінансової звітності, застосовуються штрафні санкции.

Оподаткування підприємців податковими органами виготовляють підставі: експонованих в встановлені законом терміни декларацій про доходи та витратах та інших документів і майже відомостей, підтверджують достовірність представлених даних, зокрема книги обліку доходів населення і що з ними витрат, відомостей, експонованих підприємствами, установами, організаціями та громадянами отримані підприємцем доходах, зокрема обертів по розрахунковому та інших рахунках у банку та інших кредитних установах, результатів обстеження податковими органами громадян, котрі займаються підприємницької діяльності, і наявних даних про доходи налогоплательщиков.

Декларації про доходи подаються: на початку деятельности (за місяць діяльності) — в 5-денний термін після закінчення місяці, у якому з’явився джерело доходу, при припинення діяльності - в 5-денний термін від дня припинення існування джерела доходів, протягом рокупізніше 1 квітня року, наступного за отчетным.

Декларація представляється в податкові органи з місцеві діяльності або за місцеві постійного проживання. У разі, якщо діяльність ввозяться певному месте (например, де є службове чи виробниче приміщення), декларація подається в податковий орган за місцем перебування приміщення. При подачі підсумковій декларації по закінченні звітного року у декларації потрібно вказати інформацію про всіх доходах, Не тільки про отримані від підприємницької деятельности.

Структурна схема оподаткування прибутку фізичної особи, котрий займається підприємницькою деятельностью (индивидуального предпринимателя).

1 Валовий доход.

2 Витрати пов’язані із отриманням дохода.

(Постановление Уряди РФ № 552.

от 05. 08. 92 г., Постанова Правительства РФ № 661 від 01. 07. 95 г., Положення про бухгалтерском учете і звітності до, затверджене Минфином РФ від 26. 12. 94 № 170.

3 Сукупний (чистий) річний дохід (Різниця між 1 і 2).

4 Сума відрахувань і скидок.

(Інструкція ГНС РФ № 35 від 29.06.1995 г. с.

доповненнями і изменениями).Отчисления.

в: пенсійний фонд, фонд медичного страхования.

і другие.

5 Оподатковуваний доход.

(Різниця між 3 і 4).

6 Прибутковий налог.

7 Доход індивідуального предпринимателя.

Розрахунок валового доходу протягом року не не потребує спеціальної підготовки, чого не можна сказати щодо витрат, що з отриманням доходів. Совокупный (чистый) дохід фізичної особи сприймається як аналог прибутку комерційної організації. При розрахунку витрат, що з витяганням доходів, фізичних осіб доцільно поступово переорієнтовуватися під Положення про складі витрат з виробництва та реалізації продукції (робіт, послуг), та про порядок формування фінансових результатів, врахованих при оподаткування прибутку, затверджене постановою Уряди Російської Федерації від 5 серпня 1992 р. № 552. Це Становище орієнтоване на юридичних, та деякі методичні рішення, використані в ньому, застосовні до розрахунку витрат фізичних осіб, здійснюють підприємницьку діяльність без утворення юридичної лица.

Відповідно до листа Державної податкової адміністрації Росії від 20 лютого 1996 р. № НВ-6−08/112 фізичних осіб, що забезпечує підприємницьку діяльність без утворення юридичної особи, під час обліку витрат рекомендується групувати їх за наступним елементам: матеріальні витрати, амортизаційні відрахування, знос нематеріальних активів, видатки оплату праці, інші затраты.

Не беруться до розрахунку оподатковуваної бази: Витрати власні потреби підприємця, і його сім'ї, як і пов’язані з витяганням доходу, завдані збитки (зокрема збитки у результаті продажу товарів по цінами нижче цін їх придбання), витрати з оплати відсотків з простроченим і відстроченою позичкам, судові витрати й арбітражні витрати, зокрема у справі, що з діяльністю підприємця, витрати на претензіям юридичних і фізичних осіб, зокрема пов’язані з діяльністю підприємця, представницькі витрати, витрати на сплаті податків, ліцензійних та інших зборів, які ставляться організаціями до витрат з виробництва і реалізації продукції. Ідеться, зокрема, податку реалізацію паливно-мастильних матеріалів, який індивідуальні підприємці сплачують з доходів, отримані від цих материалов.

Матеріальні витрати містять у собі 3 складових. 1. Нарахований знос малоцінних засобів і предметів праці. Відповідно до Положенням про бухгалтерський облік і звітності Російській Федерації, запровадженим на дію з початку 1995 р. наказом Мінфіну Росії від 26 грудня 1994 р. № 170 (зі змінами від 28 листопада 1996 р.), до них відносяться: а) предмети яка відслужила вже менше року незалежно від своїх вартості, б) предмети вартістю на дату придбання трохи більше 50-кратного встановленого законом суми мінімальної місячної оплати праці за одиницю (з вартості, передбаченої у договорі) незалежно від терміну їхніх служби, крім сільськогосподарських машин і знарядь праці і, будівельного механізованого інструмента, і навіть робочого і вільного продуктивного худоби, що до основних засобів, незалежно від своїх вартості (відповідно до письма Державної податкової адміністрації Російської Федерації від 20 лютого № НВ- 6−08/112 до малоцінним можна віднести кошти й предмети праці вартістю трохи більше 1 млн. крб. неденомінованих) і др.

Знос малоцінних засобів і предметів праці нараховується наступного порядку: з предметів праці вартістю за одиницю не більше 1/20 від встановленого в підпункті «б «лімітув 100% принаймні передачі в виробництво чи експлуатацію, із засобів і предметів праці вартістю понад 1/20 від встановленого в підпункті «б «ліміту (але з більш цей ліміт) — 50% від вартості під час передачі в виробництво чи експлуатацію, інші ж 50% (з відрахуванням вартість цих предметів за ціною можливого використання) погашаються при списання їх як які прийшли непридатність, 2. Вартість придбаних із боку сировини й матеріалів, що входять у склад вироблюваної продукції(товарів), створюючи її основу, або є необхідним компонентом під час виготовлення продукції (товарів), проведенні робіт, наданні послуг. 3. Вартість покупних матеріалів (зокрема напівфабрикатів, комплектуючих виробів, тарних матеріалів), які у процесі виробництва продукции (товаров, робіт, послуг) й у упаковки продукции (товаров).

Документами, які підтверджують матеріальні витрати, є товарні чеки, рахунки, торгово-закупівельні акти, рахунків-фактури, накладні на відпустку товару з урахуванням касових чеків чи корінців прибуткових касових ордерів, підтверджують рахунок їх оплати, і навіть копії банківських документів, підтверджують їх безготівкову оплату.

Амортизаційні відрахуваннячастина вартості основних засобів, стерпна до витрат у звітній периоде.

На відміну від малоцінних засобів і предметів праці Витрати придбання основних засобів ставляться до витрат підприємця не одночасно, а, по мері використання у споживачів протягом терміну служби. Нарахування амортизації по основних засобів виробляється щомісяця, починаючи з 1-го числа місяці, наступного за місяцем запровадження їх у дію, а, по выбывшим основних засобів припиняється з 1-го числа місяці, наступного за їх выбытием. Величина амортизаційних відрахувань визначається відсотках вартості основних засобів за нормами амортизації, які встановлюються за на 1-ї місяць експлуатації чи 1000 км пробега (по окремим моделям транспортних коштів), з допомогою наступних расчетов:

(вартість уведених у основних коштів) x (місячна норма амортизації) x (кількість місяців, які нарахована амортизация) или.

(вартість введених у експлуатацію транспортних засобів) x (норма амортизації на 1000 км пробігу) x (фактичний пробіг машини за звітний период).

Фізичні особи, здійснюють підприємницьку діяльність без утворення юридичної особи, можуть скористатися правом застосовувати прискорену амортизацію основних виробничих фондів з зарахуванням витрат на витрати виробництва, у розмірі, вдвічі перевищує встановлені норми, і навіть списувати додатково як амортизаційні відрахування до 50% початкової вартості основних фондів яка відслужила вже більше трьох років. Це надано суб'єктам малого підприємництва Федеральним законом «Про державну підтримку малого підприємництва Російської Федерації «.

Документами, які підтверджують придбання підприємцем основних коштів та їхнього вартість, є купівлі-продажу, накладні, рахункифактури й інші платіжні документы.

Знос матеріальних активів. До складу нематеріальних активів з зазначенням їх вартості можуть бути включені як дисконтних одиниць права на об'єкти інтелектуальної власності і майнових права, якщо вони використовують у господарську діяльність підприємця для одержання дохода.

Витрати на оплату праці визначаються як сума виплат громадянам винагород за договорами цивільно-правового характеру. Облік цих виплат ведеться з допомогою податкової картки, яку підприємець зобов’язаний заповнити кожне притягнуте до своєї діяльності фізичне обличчя, відбиваючи все показники у повних рублях.

Якщо за проведенні зустрічних перевірок достовірність виплати винагород фізичних осіб не підтвердиться, то виняток їх із оподаткованого доходу підприємця не производится.

Інші витрати. До цій групі віднесено всі види витрат, що з отриманням доходів. Сюди входять податки, збори, платежі, обов’язкові відрахування на державні позабюджетні фонди, інші документально підтверджені витрати, які у відповідність до законодавством входять у собівартість продукції(робіт, послуг): митний тариф (пошлина), земельний податок, і орендної плати за землю, якщо земельну ділянку необхідний реалізації підприємницької роботи і не надано іншим юридичним і фізичних осіб, збір за право торгівлі, встановлений адміністрацією суб'єкта Російської Федерації за місцем розташування торгової точки, збір за паркування автотранспорту, Витрати рекламу, включаючи податку рекламу за ставкою, не перевищує 5% вартості послуг, інші податки та збори, обов’язкові відрахування на державні позабюджетні фонди, передбачених законодавством Російської Федерації і др.

Витрати підприємця по переліченим платежах підтверджуються квитанціями оплату, банківськими та інші платіжними документами.

Різниця між статками і видатками становить сукупний (чистий) річний дохід предпринимателя.

Для обчислення прибуткового податку сукупний чистий річний дохід зменшується на суми, відповідні доходах яке підлягає оподаткуванню (відрахування і знижки) відповідно до Інструкції ГНС РФ від 29. 06. 1995 года № 35. По застосування закону РФ «Про прибутковий податок з фізичних осіб «з доповненнями і змінами .До вычетам і знижок ставляться: сума доходу, не що перевищує кожний повний місяць звітний період величину, кратну розміру за мінімальну оплату праці. Коефіцієнт кратності може мати значення 1, 3 чи 5 залежно від права підприємця на пільгу зі ст. 3 Закону Російської Федерації «Про прибутковий податок з фізичних осіб ». Зазначений відрахування з сукупного доходу виготовляють підставі поданий у податковий орган заяви та інших документів дають право отримання пільги, сума документально підтверджених витрат і потреби підприємствам, установам та організаціям культури, освіти, здоров’я та соціального забезпечення, частково чи цілком які фінансуються з відповідних бюджетів. Під благодійністю слід розуміти безплатне спрямування коштів, не після якої робляться отримання благодійником матеріальної користі, надання йому послуг чи виникнення обов’язків стосовно нього, сума витрат утримання дітей і утриманців не більше встановленого суми мінімальної місячної оплати праці кожний місяць. Підставою служать заяву на податковий орган й відповідні документи, що підтверджують наявність дітей і утриманців, Витрати нове будівництво чи придбання житловий будинок, квартири, дачі, садового будиночка біля Російської Федерації, а також суми, створені задля погашення кредитів та відсотків із них, отриманих із метою у трилітрові банки та інших кредитних установах. Цю витрату зараховуються не більше 5000-кратного розміру встановленої законом мінімальної місячної оплати труда.

Під час будівництва чи купівлі названих об'єктів, і навіть погашенні кредитів та відсотків із них, отриманих із метою, виняток зазначених витрат виробляється в фізичної особи тільки з одного об'єкту протягом 3-х календарних років, починаючи сіло року, у якому подана заява про їхнє виключення з сукупного доходу, у сумі, який перевищує його объем.

До видатках для будівництва чи купівлю житла ставляться лише витрати, безпосередньо пов’язані з будівництвом або відповідні вартості набутого об'єкта, яка вказана у договорі купівлі-продажу. Підставою служать заяву на податковий орган і документи, що підтверджують фактично вироблені витрати. Як таких документів зізнаються договори з юридичними і фізичними особами для будівництва житла, рахунки для закупівлі будівельних матеріалів, кредитні договори, квитанції до приходному договору погашення кредитів та відсотків із них, і навіть інших документів, витрати на сплаті 28% відрахувань до Пенсійного фонду і трьох, 6% відрахувань до Фонду обов’язкового соціального страхування, обчислені з доходу предпринимателя (с відрахуваннями з перерахунку за минулий рік, сплачених до цих фондів до 1 квітня року, наступного за звітним). Якщо сплачена підприємцем сума перевищує розміру відрахувань, відповідних величині сукупного доходу, те з валового доходу виключаються внески лише доти розрахункової величини. Якщо сама сума фактично сплачених внесків менше исчисленной суми, то витрати приймаються фактично сплачені внески. Сума відрахувань, сплачена в вигляді авансових платежів за рік, у витрати не принимается.

Різниця між сукупним (чистим) річним доходом і відрахуваннями, знижками і відрахуваннями становить оподатковуваний сукупний річний доход.

Відповідно до Федеральними законами «Про внесенні змін у статтю 6 Закону РФ «Про прибутковий податок з фізичних осіб «від 5. 03. 1996 р. № 22- Ф3 і «Про внесення і доповнень до Закону РФ «Про прибутковий податок з фізичних осіб «від 31. 12. 97 г. № 159-Ф3 із першого. 01. 1996 року у 1. 01. 1998 р. діяли, і з 1.01. 1998 года стануть до ладу такі ставки прибуткового податку залежно від оподатковуваного сукупного доходу: Що Діяла до 01. 01. 98 (в загальної вартості рубля 1997 года): |Розмір оподатковуваного | Сума податку | |сукупного доходу, | | |отриманого у календарній | | |року | | | До 12 000 000 | 12% | |крб. | | |Від 12 1 до 24 000 000 |1 440 000 крб. +20% з суми, перевищує | |крб. |12 000 000 руб. | |Від 24 1 до 36 000 000 |3 840 000 руб.+25% з суми, перевищує | |крб. |24 000 000руб | |Від 36 1 до 48 000 000 |6 840 000 руб.+30% з суми, перевищує | |крб. |36 000 000руб | |Від 48 1 і від |10 440 000 руб.+30% з суми, перевищує | | |48 000 000руб |.

Действующая з 01. 01. 98 (в загальної вартості рубля 1998 года):

|Размер оподатковуваного сукупного | Сума | |доходу, |податку | |отриманого у календарній року | | | До 20 000 крб. | 0, 12 | |Від 20 001руб до 40 000 крб |2 400 руб+15% з суми, перевищує | | |20 000 крб | |Від 40 001руб до 60 000 крб |5 400 руб+20% з суми, перевищує | | |40 000 крб | |Від 60 001руб до 80 000 крб |9 400 руб+25% з суми, перевищує | | |60 000 крб | |Від 80 001руб до 100 000руб |14 400руб+30% з суми, перевищує | | |80 000 крб | |Від 100 001руб і від |20 400руб+35% з суми, перевищує | | |100 000руб |.

Крім зміни ставок та розміру оподатковуваного сукупного доходу Федеральний закон від 31.12.97 г. № 159-Ф3 передбачає ряд додаткових заходів соціальної і регулюючої направленности.

У тому числі: З січня 1998 року обличчя, одержавши дохід до 5000 крб. на рік (нарицательная вартість рубля 1998 року), матиме право вимагати на щомісячний відрахування з сукупного оподаткованого доходу у сумі, відповідної дворазовому розміру мінімальної місячної оплати праці замість однократного, який вона отримувало раніше. З доходом від 5000 крб. до 20 000 крб. як і зараз — у вигляді мінімальної місячної оплати праці, якщо більш 20 000 крб. на рік, та людина декларація про відрахування мати не будет.

Аналогічно надаватимуть відрахування на дітей і утриманців. Ці відрахування виробляються помісячно. Якщо до якогось місяцю фізична особа з початку цього року отримає 5 000 крб. чи 20 000 крб., те з цього місяця і буде змінено режим проведення цих відрахувань. Змінено розмір пені за невчасне перерахування до бюджету прибуткового податку. Замість 0,5% суми заборгованості кожний день прострочення буде взыскиваться 1/300 ставки рефінансування Банку России.

Податок сплачується у порядку: протягом цього року (до 15 липня, до 15августа, до 15ноября,) платники вносять авансових платежів по 1/3 річний податок, исчисленной з доходів за минулий рік, а платники, вперше залучені до сплати податку, -по 1/3 нарахованого податку з гаданого доходу на рік, сплата авансових платежів податку виготовляють підставі платіжного сповіщення, вручаемого платникові податковим органом, исчислившим цей податок, після закінчення року податковим органом обчислюється податок по сукупного річний дохід, одержаному від усіх джерел, включаючи доходи за будь-яку виконану роботу в підприємствах, у державних установах, організаціях і в інших роботодавців. Різниця між сумою податку, сплаченої (утриманої) за звітний рік, і сумою податку, розрахованої по фактичному сукупного річний дохід, підлягає стягненню з платника чи поверненню йому податковим органом пізніше 15 липня року, наступного за звітним. Перерахунок по фактично одержаному сукупного прибутку за минулий рік має бути закінчено податковими органами пізніше 1 липня року, наступного за отчетным.

При нарахуванні авансових платежів до протягом роки або банку зі збільшенням раніше пред’явленої суми авансових платежів податку платіжне повідомлення має бути вручено платникові податків пізніше як 15 днів до наступу чергового терміну сплати. Якщо платіжне повідомлення може бути вручено за 15 днів до першого терміну сплати, податок сплачується в терміни сплати рівними частками. При нарахуванні авансових платежів після закінчення другого терміну сплати податок сплачується рівними частками у два терміну по що залишився третьому терміну сплати і крізь місяць після нього. При нарахуванні авансових платежів з закінченні останнього терміну сплати податок сплачується місяць після вручення платіжного извещения.

Що стосується залучення платника до сплати податку виробляється рівними частками у два терміну: місяць після вручення платіжного сповіщення і крізь місяць після за встановлений термін уплаты.

При значне збільшення або зменшення доходу платника в протягом року податковий орган за заявою виробляє перерахунок авансової податок за термінами сплати, котрі наступили.

Фізичні особи, здійснюють підприємницьку діяльність без утворення юридичної особи, мають можливість будувати свої стосунки з бюджетом і позабюджетними фондами не так на основі Закону Російської Федерації «Про прибутковий податок з фізичних осіб », а відповідність до Федеральним законом Російської Федерації «Про спрощеної систему оподаткування, облік і звітність для суб'єктів малого підприємництва ». І тут прибуткового податку з доходу, отриманий від підприємницької діяльності, замінюється сплатою підприємцем річний вартості патенту, що дає право здійснювати цієї діяльності. Це право не поширюється на індивідуальних підприємців, мають сукупний валовий прибуток від своєї діяльності у останні 12 місяців понад 100 000-кратного мінімальної відстані оплати труда.

Перехід індивідуальних підприємців на патентом проводиться у разі їх заяві в податковий орган, яке подається пізніше як по 1 місяць до його початку чергового квартали певну форму. Рішення про переведення індивідуального підприємця на спрощену систему оподаткування, облік і звітність чи мотивовану відмову у тому виноситься податковим органом в 15-денний термін від дня звернення. Патент видається терміном на 1 календарний рік. Дублікат патенту зберігається в податковому органі. З отриманням патенту у податковій органі індивідуальний підприємець повинен пред’явити для реєстрації книжку обліку доходів населення і витрат. У вашій книзі вказуються прізвище, ім'я, по батькові індивідуального підприємця, вид здійснюваної діяльності, місцезнаходження, номери розрахункових та інших рахунків, відкритих у державних установах банків. Податковий орган на першій сторінці фіксує реєстраційний номер патенту і час їх видачі. На патент і книжку обліку прибутків і витрат поширюються правила роботи з звітністю, встановлені чинним законодавством Російської Федерації. При втрати патенту він підлягає поновленню податковим органом з накладенням на індивідуального підприємця штрафу, розмір якого встановлюється органом структурі державної влади суб'єкта Російської Федерации.

Вартість патентів стверджується органами структурі державної влади суб'єктів Російської Федерації зі спільного пропозиції фінансових і податкові органи на вид підприємницької діяльності. Розрахунок вартості патентів за кожен рік виробляється з середніх по території відповідного суб'єкта Російської Федерації даних про фактичних середніх сумах сукупного річного прибутку за групою осіб, здійснюють даний вид діяльності. Вона має відповідати величині прибуткового податку за ставкою 30% від середнього сукупного річного прибутку. Оскільки середні розміри сукупного доходу фізичних осіб із конкретним видам діяльності можуть змінюватися, вартості патентів може бути переглянуті не рідше 1 разу ніяк. Громадяни, здійснюють одночасно декілька тисяч видів підприємницької діяльності, оплачують патент за кожним видом. Виплата вартості патенту здійснюється індивідуальними підприємцями щокварталу із розподілом платежів, які встановлюються органами структурі державної влади суб'єкта Російської Федерации.

Після закінчення термін дії патенту за заявою індивідуального підприємця податковий орган видає патент на очередной (годичный) термін дії із державною реєстрацією нової книжки обліку прибутків і витрат. У відповідно до законодавства Російської Федерації індивідуальні підприємці заслуговують відмовитися з посади за патентом і стати на систему сплати прибуткового податку. Цю процедуру здійснюється після подачі ними заяви до податковий орган.

Контроль за правильністю і своєчасністю сплати до бюджету вартості патенту здійснюється податковими органами відповідно до Законом Російської Федерації «Про Державній податковій службі РРФСР «від 21 березня 1991 р. № 943−1 (у редакції від 13 червня 1996 р) та інші законодавчими актами. При втрати патенту він підлягає поновленню податковим органом з повним дотриманням передбачених законодавством Російської Федерації умов і накладенням штрафа.

Облік прибутків і витрат індивідуальними підприємцями, перешедшими на спрощену систему, ведеться у книзі обліку доходів населення і витрат. Згідно з наказом Міністерства фінансів Російської Федерації від 15 березня 1996 р. № 27 індивідуальні підприємці враховують свої витрати на відповідність до вказівками Інструкції Державної податкової адміністрації Російської Федерації «Про прибутковий податок з фізичних осіб «від 29 червня 1995 р. № 35 з доповненнями і изменениями.

Контроль над виконанням податкового законодавства (та інших нормативних актів) індивідуальними підприємцями покладено на податкові органи. Державним податковим інспекціям надано право:

1. виробляти громадяни мають Російської Федерації, іноземних громадян перевірки грошових документів, декларацій про доходи та інших документів, що з обчисленням і сплатою податків, інших обов’язкових платежів до бюджет,.

2. отримувати безоплатно від перевірених платників податків необхідні пояснення, довідки і є дані з питань, які виникають при перевірках, крім відомостей, складових комерційну таємницю, котру визначаємо у встановленому законодавством порядку, контролювати дотримання податкового законодавства громадянами, що займаються підприємницької діяльності. Вимагати від громадян усунення виявлених порушень законодавства про податки та інших обов’язкових платежів до бюджету і законодавства про підприємницької деятельности,.

4. отримувати від підприємств, установ, організацій (включаючи банки і інші фінансово-кредитні установи), і навіть від громадян із їхньої згоди необхідних правильного оподаткування довідки, документи та його копії, що стосуються діяльності платника податків. Службові особи податкової служби зобов’язані зберігати таємно відомості про вклади громадян, і организаций,.

5. обстежити під час здійснення своїх повноважень виробничі, складські, торгові й інші приміщення громадян, використовувані для вилучення доходів або пов’язані із вмістом об'єктів оподаткування (з дотриманням відповідних правил). У кількох випадках відмови громадян допустити посадових осіб в державній податковій інспекції до обстеження зазначених приміщень державні податкові інспекції вправі визначати оподатковуваний дохід виходячи з документів, які свідчать про набуття доходу, і з аналогії оподаткування осіб, котрі займаються схожою деятельностью,.

6. припиняти операції які займаються підприємницькою діяльністю за розрахунковим та інших рахунках в російських банках та інших фінансово-кредитних установах у разі відмови уявити в державній податковій інспекції і його посадових осіб декларацій і інших документів, що з обчисленням і сплатою податків та інших обов’язкових платежів до бюджету, вилучати у платників податків документи, які свідчать про приховуванні чи заниженні доходу про приховуванні інших об'єктів від оподатковування, з одночасним виробництвом огляду документів і майже фіксацією їх содержания,.

8. застосовувати на громадян фінансові санкції як стягнення: всього комплексу прихованого чи заниженого доходу, штрафу у вигляді тієї ж самої суми, а при повторного порушенняштрафу у двакратному розмірі цієї суммы,.

10% належних сум податків за відсутність обліку об'єктів оподаткування нафтопереробки і ведення обліку з порушенням встановленого порядку, а також відмова уявити податкові декларації інші документи, необхідних обчислення та сплати податків, чи його невчасне уявлення, пені з платника податків відповідно до законодавством у разі затримки сплати податку несплаченої податок кожний день прострочення платежу починаючи з за встановлений термін сплати по день сплати включно. стягувати до бюджету недоїмки із податків, і навіть суми штрафів та інших санкцій з громадян, у судовому порядке,.

10. порушувати клопотання про заборону порушникам законодательства.

займатися підприємницької деятельностью,.

11. пред’являти до суду й арбітражного суду позови: про визнання угод недійсними і стягнення у дохід держави всього отриманого із таких угодам доходу, про стягнення безпідставно набутого майна (за угоді, а внаслідок інших незаконних действий),.

12. накладати адміністративні штрафи у вигляді від 2 до 5 мінімальних місячних розмірів оплати праці, а при повторного порушення протягом року після накладення адміністративного стягнення — від 5 до 10 мінімальних місячних розмірів оплати праці в громадян: винних за відсутності обліку доходів чи віданні його з порушенням встановленого порядку, в невчасне поданні декларації про доходах чи які відмовляються подати, винних у включенні в декларацію перекручених даних, які виконують необхідних правильного оподаткування вимоги уявити довідки і документи, провести обстеження приміщень, усунути виявлені нарушения.

При виявленні порушення податкового законодавства чи законодавства про підприємницької діяльності працівники податкових органів становлять протокол про адміністративне порушення податкового законодавства затвердженої формі, у якому вказуються інформацію про нарушителе, склад нарушения (например, реалізація товару без свідоцтва реєстрацію як підприємець, відсутність обліку, відсутність декларації чи невчасне її уявлення, включення до декларацію перекручених даних, і т. п.), найменування тих нормативних документів і пунктів чи статей, які порушено. З іншого боку, порушнику роз’ясняються правничий та обов’язки, передбачених законодавством на випадки адміністративних правонарушений.

Податкові органи влади та їхні працівники зобов’язані зберігати їх комерційну таємницю і таємницю даних про вклади фізичних осіб. Ущерб (включая втрачену вигоду), заподіяний платникам податків внаслідок неналежного здійснення податковими органами та його співробітниками покладених ними обов’язків, підлягає відшкодуванню у встановленому порядке.

Чинний податковий механізм підприємництва досить складний, суперечливий, регулюється велику кількість законних і підзаконних актів, у яких вноситься безліч змін, і забезпечує у повній мері фіскальної і регулюючої функцій податків, відповідних сьогоднішнім умовам розвитку ринкової экономики.

Так було в в зв’язку зі необов’язковістю ведення бухгалтерського обліку індивідуальними підприємцями, відсутністю елементарних юридичнобухгалтерських навичок, неможливістю сформувати пакет міг би належно оформлених підтверджують документів на витрати (особливо у сфері торговозакупівельної діяльності), підприємці змушені приховувати доходи, щоб не збільшувати оподатковувану базу.

За всієї множинності відрахувань і знижок, їх соціальна значимість (крім витрат купівля і будівництво житловий будинок, квартири, дачі, садового домика) недостаточно сприяють розвитку предпринимательства.

Обов’язкові відрахування на Пенсійного фонду (до 1. 01. 97 г. -5%, із першого. 01. 97 г. -28%) з з сукупного річного прибутку підприємця при перелічених вище умов більш підштовхує підприємця на укриття доходів (Невипадково вказане Постановою Конституційного суду РФ від 24. 02. 98 № 7-П визнано який Конституції Російської Федерації. [10].

Ставку прибуткового податку (проти застосовуваними країни з розвиненою ринковою економікою) не вважається надмірної, водночас неоподатковуваний дохід, навіть найбільш пільговий, нижчий за рівень вартості мінімальної споживчого кошика або у кращому разі практично дорівнює ему.

2. Проблеми оподаткування підприємництва та його вдосконалення на сучасному этапе.

Поданий попередні роки розділах аналіз розвитку підприємництва Росії, закордонного досвіду оподаткування малого бізнесу у порівнянні з податковим механізмом підприємництва ми показує, подальше і рух уперед без вирішення цілої низки накопичених чи невирішених проблем невозможно.

Особливо це яскраво ілюструє конкретна практична інформації з регионов.

Так з інформації радника податкової служби П рангу до. е. зв. З. М. Рагимова (р. Москва) можна дійти невтішного висновку, що до «Бюлетеня про малому підприємництво », выпускаемом Мосгоркомстатом, у Москві початку 1997 года зареєстровано 176 тисяч підприємств, третина якихпідприємства торгівлі, і комунального харчування. Там зайнято з урахуванням сумісників і які виконують роботи за договорами підряду 3, 3 млн. людина, що становить понад половину самодіяльного населення. Розрахунки, проведені виходячи з інформації Мосгоркомстата, показали, що сьогодні середня офіційна зарплата працівника малого підприємства у 1996 году панувала рівні 200 тыс. руб. на місяць (неденомінованих), тоді, як показник містом у цілому становив 1100 тис. рублів. За такого співвідношення в зарплатах залишається тільки здогадуватися, про секрети масового прагнення населення столиці добровільно поповнити ряди «малооплачиваемых » .

Фахівці стверджують, що у комерційних організаціях, основу яких становлять малі підприємства, зарплата в 2−3 разу вищу, ніж у отчетах.

За даними податкові органи міста з 552 тисяч які перебувають обліку, до малим ставляться близько 200 тисяч, у тому числі звітність і податкові розрахунки, зокрема порожні, здає 121 тысяча.

За 9 місяців 1997 року малими підприємствами сплачено 6,6% загальних надходжень у консолідований бюджет Москви, а середньому одним малим предприятием-43,4млн.рублей, чи менший, проти підприємствами, не які належать до цієї категории.

У той самий час середня сума сплаченого податку переважної більшості малих предприятий (83%) був у межах 26−27 млн. карбованців на рік чи 2, 2 млн. крб. на місяць. Це вже стає розмірним затратам, що непокоять суспільство несе утримання податкові органи з обслуговування цієї категорії плательщиков.

Відомо, що податків у країні багато і вони різні можна уявити, як важко підприємцям, якщо змін — у законодавстві у попередні роки було виплачено близько 3 тысяч.

Спрощена систему оподаткування, облік і звітність для суб'єктів малого підприємництва передбачає зменшення кількості податків і платежів, зводить до мінімуму звітності, яке може вести менш кваліфікований працівник, і навіть сам предприниматель.

І що саме? На спрощену систему звітності перейшли близько 500 підприємств, більш-менш 0, 5% .У середньому кожним із них за 9 місяців 1997 року сплачено податків 15, 7 млн. рублів, або в 3 рази менше, проти аналогічним показником у всій групі підприємств. Понад те, що з підприємств перейшли на спрощену систему оподаткування мають намір повернутися до старого методу. 11].

М. І. Пахомов, радник податкової служби 1 рангу з Красноярського краю інформує, що через великі перевантажень працівники податкові органи зіштовхуються з деякими проблемами щодо забезпечення повноти обліку платників податків, правильності обліку прибутків і витрат, своєчасності сплати податків у бюджет.

Більшість індивідуальних підприємців здійснює наймання працівників із цивільно-правовим договорами, що перешкоджає облік доходов.

Деякі підприємці є власниками кілька великих торгових точок, з оборотом, що становить десятки мільярдів рублів (неденомінованих). Це ускладнює роботу податкових інспекторів при перевірці декларацій, що займає більше часу, ніж положено.

Федеральний закон від 29. 12. 95 № 222-Ф3 «Про спрощеної системи оподаткування, облік і звітність для суб'єктів малого підприємництва на работает.

За даними на 1 жовтня 1997 года в Красноярському краї оплатили патенти лише 490 людина, чи 0, 6% зареєстрованих у податкові органи індивідуальних підприємців без утворення юридичної лица.

Що ж стримує їхню відмінність від переходу на спрощену систему налогообложения?

У законі не скасовує ведення книжки обліку прибутків і витрат і уявлення декларації у податкові органи. З іншого боку, підприємці платять як раніше решту податків, встановлені місцеві органи влади. Інспектору часом немає часу, щоб перевірити дуже багато документів, що має кожного підприємця, унаслідок чого, для підприємців відкриваються широкі спроби з укриттю свої доходи. Через війну виявляється, сума сплачуваного ними прибуткового податку менше, ніж вартість патенту, який їм було б приобрести. 12].

У ДПІ по р. Волзькому за станом 1. 01. 1998 року перейшли на спрощену систему оподаткування нафтопереробки і оплатили патенти 18 підприємств і 16 індивідуальних підприємців, що становить відповідно 0, 5% і 0. 12% від кількості зарегистрированных.

За 1997 роки від одного індивідуального підприємця надійшов у середньому 287, 7 тис. рублів прибуткового податку, що еквівалентно среднемесячному налогооблагаемому прибутку 200 тис. рублей.

І при тому, що з 12 633 індивідуальних підприємців у 1456 виявлено порушення податкового законодавства. Додатково нараховано платежів до сумі 1255, 3 млн. карбованців на тому числі штрафних санкцій та пені в сумі 384,4 млн. рублей.

Порівняння середньомісячного оподаткованого доходу індивідуального підприємця з міською даними по у мінімальному споживчому кошику (400 тис. рублів) і середньомісячної заробітної плати (840 тис. рублів) дають підстави вважати про істотному недообложении підприємців та приховання ними доходів. (Усі показники у недоминированных суммах).

З іншого боку, під час рейдів і перевірок виявлено 636 російський і 377 іноземних громадян, які займаються підприємницькою діяльністю без державної регистрации. 13] А скільки їх выявлено.

Наведені дані свідчать як і справу необхідності якнайшвидшого реформування податкового законодавства і усуненні нестикувань і протиріч із іншими законодавчими актами, і реформуванні системи органів, що реалізують податковий механізм. Це головне проблема сьогодні, яку покликаний вирішити Податковий кодекс.

Разом про те, все мінливості прийняття Податкового кодексу відбуваються очах. Міністр вважає фінансів РФ М. М. Задорнова поруч із Урядовою варіантом, враховує розгляд величезної кількості поправок і конструктивних пропозицій робочих груп прийнятого до цього часу повторному першому читанні проекту Податкового кодексу, у Державній думі є близько 20 альтернативних варіантів. Попереднє ознайомлення із нею свідчить у тому, що здебільшого вони лише суперечать податкової теорії та виробленої міжнародної практикою загальноприйнятим підходом при побудові систем оподаткування, але не тоді прийняття можуть призвести до корінній ломці сформованій у країні податкової системи із найбільш непрогнозованими наслідками. Прийняття Державної Думою у першому читанні кожного з внесених їхньому розгляд альтернативних проектів Податкового кодексу відкине процес податкового реформування далеко тому, призведе до невиправданою втрати часу й зробить проблематичним прийняття податкового кодексу 1998 году.

У той самий час проведення податкової реформи одна із найважливіших умов кардинального поліпшення економічної та забезпечення початку будівництва і подальшого динамічного прискорення економічного зростання стране. 14].

Певне сьогодні, наприкінці квітня, однозначно сказати якщо буде прийнято Податковий Кодекс і вона буде може никто.

Разом про те фахівцями податкових служб (зокрема і ДПІ по р. Волзькому) постійно висловлюються думки про проблеми й шляхах вдосконалення оподаткування підприємництва, які попри свою суб'єктивність, представляють конкретний практичний интерес.

(Дані матеріалам опублікованими «Податковому віснику «за 1996; 1998 рр. і з опитування фахівців ДПІ по р. Волжскому).

Приміром, відсутність такої важливої показника діяльності податкового органу як рентабельність податку (співвідношення між витратами податкового органу з збору податку і її реальним податках) показывающим чистий дохід надходжень до бюджету, призвело до низкоэффективному, потребують високих матеріальних витрат пошуку методів управління процесами оподаткування нафтопереробки і іншим негативним явлениям. 15].

Понад те, ніхто й не робив ніякого обгрунтування в необхідної потреби податкових працівників для ефективного контролю над дотриманням податкового законодавства (та інших нормативних актів) з урахуванням їхньої складності, суперечливості тощо. буд. і пишатися кількістю плательщиков.

Так було в ДПІ по р. Волзькому 1997 року полягала на податковому обліку 12 633 індивідуальних підприємців, 11нотариусов, 80 270 фізичних осіб, платників податку майно, 62 895-налога на грішну землю, 42 098; податку з власників транспортних засобів. З іншого боку перевіряється правильність стягування прибуткового податку у 4202 юридичних, обробляються тисяча даних про виплати, які пов’язані із головною місцем праці та все це- 55 податкових работников. 16].

Те, що кількість податківців доречно буде навести у відповідність хоча б із якими то нормами, спрощуючи у своїй податкового законодавства і податковий механізм, цілком очевидно.

Цьому може й звільнення податкових інспекцій від виконання невластивих ним функцій: ведення держреєстру віддати реєструючим органам, контролю над ліцензійної діяльністюлицензирующим органам, контролю над повнотою і своєчасністю виплати зарплатиорганам Держкомітету з праці, контролю над застосуванням контрольно-касових машинторговим інспекціям та комітетам захисту прав споживачів, видачу десятків тисяч довідок на судові і правоохоронні органи — власникам інформації та т. д.

Однією з найважливіших проблем діючої системи оподаткування є визначення вартості (ринкової ціни) продукції, робіт, послуг платника податків і розбазарювання майна, належить йому на праві власності. У зв’язку з цим, через брак науково обгрунтованих методик визначення ринкової ціни товару (робіт, послуг) з оподаткування склалася ситуація, коли той об'єкт має як дві оціночні стоимости.

Тож визначення реальної ринкову вартість об'єктів оподаткування нафтопереробки і скорочення втрат податків доцільно в найкоротші терміни вирішити питання про створення і застосування не яка суперечить законодавству, але обов’язковому для платника податків механізму визначення ринкової ціни товара (работ, послуг) з метою налогообложения.

У разі стихійного ринку нафтопродуктів та відсутністю можливості в більшості підприємців повному обсязі, документально, з урахуванням інтересів усіх і правил підтвердити вироблені витрати, підставі цього механізму очевидні витрати можна було б ухвалювати й без підтверджують документів. Наділення податкових інспекцій такого істотно знизило б гостроту однієї з найбільш серйозних причин, які спонукають підприємців приховувати свої доходы.

Вирішуючи питання про вдосконаленні структури управління податками, цікавіше то. що в багатьох інших країнах робота з збору місцевим податкам проводиться не централізовано, а окремими департаментами відповідно до законодавством, визначальним кордону повноважень місцевих органів влади з збору податків, з потреб місцевого бюджета.

У зв’язку з тим, більшість податків із фізичних осіб вступають у місцевих бюджетів, під час створення подібних департаментів міг би у повній мері проявитися зацікавленість місцевих органів влади у залученні всіх можливостей координації місцевих владних структур, комплектування необхідної кількості, матеріального оснащенню, оперативному коригуванню місцевих нормативних актів, зіставленню результатів і витрат за їх досягнення — як наслідок, значне підвищення ефективності механізму налогообложения.

Наступною найважливішої проблемою є пропаганда податкових знань. Сьогодні інформація, консультування і пропаганда за всіма параметрами оподаткування населення робиться на громадських засадах без якого або фінансування й виділення додаткової чисельності силами податкових служб. Без державна програма, без фінансування, за відсутності широкої, безплатного поширення інформаційних і методичних матеріалів, без впровадження елементарних навичок податкової культури у системі початкового і середньої освіти пропаганда податкових знань не пойдет.

У зв’язку з цим гостро виникає потреба елементарного, але обов’язкового податкового тестування при реєстрації підприємців. У нас ніякої професією не можна займатися без підготовки, крім такий серйозної, як діяльність індивідуального підприємця. Тому-то й з’являються тисячі помилок, сліз, розчарувань, обманів, фінансових та інших санкций.

У ДПІ по р. Волзькому за 1997 рік лише у адміністративної відповідальності притягнуто 1325 фізичних осіб, котрі займаються підприємницької діяльності, з накладенням штрафів у сумі 365 513 тис. рублей.(недедоминированных).

Оподаткування сукупного річного прибутку виготовляють основі декларацій, Однак за тих кордоном декларація містить відомості як «про доходах, і про витрати платника податків споживання, тоді як російське податкового законодавства передбачає декларування лише доходів фізичного лица.

Чинна систему оподаткування фізичних осіб побудовано основі особистих доходів. Очевидно, настав час обчислення «подушного «податку сім'ї, що у суті дозволило б і зміну багатьох соціальних пільг і виплат, що сьогодні здійснюються рахунок бюджету. З іншого боку, таке літочислення податку дозволило б із створенні механізму контролю над урахуванням прибутків і витрат громадянина проводити реальне податкове розслідування у разі виявлення невідповідності між статками і видатками сім'ї у цілому і кожного окремого її члена. Слід також запровадити такої системи відрахувань і знижок, щоб неналогооблагаемый дохід кожного членів сім'ї був незгірш від рівня у мінімальному споживчому кошика, индексируемого з урахуванням инфляции.

Людям важко зрозуміти, що висловлює мінімальна місячна оплата праці розмірі 83,49 рубля, якщо вартість споживчого кошика на 1 людини 400 карбованців і вона постійно увеличивается.

Вільно чи мимохіть, щоб прожити й прогодувати сім'ю доходи будуть скрывать.

За чинним законодавством платники прибуткового податку враховуються за місцем постійного проживання, а майнових податківпо місцеві перебування имущества (плательщики податку з майна, переходить у порядку спадковості й дарування, можуть також враховуватися і за місцем оформлення спадщини чи дарування, або за місця проживання). Через війну становища виявилося практично неможливим врахувати одержувані громадянами доходи і споживання, виявити порушення податкового законодавства надають у разі укладання мнимих операцій із метою відмови від оподаткування, проаналізувати інші методи відхилення від налогообложения.

Наступною важливої проблемою (у зв’язку з надзвичайно низькою ефективністю) є вдосконалення механізму спрощеної системи оподаткування індивідуальних підприємців, Тут думки фахівців розділилися. Більшість вважає, що назріла потреба скасувати добровільний порядок переходу на спрощену систему оподаткування деяких категорій фізичних осіб (особливо котрі займаються торгово-закупівельної діяльністю). Якщо законом органам місцевого самоврядування буде дозволили вирішувати це запитання, то необхідно: у перших — б зробити окремих видів діяльності викуп патенту обов’язковим незалежно кількості зареєстрованих видів, але по більшої вартості, по-другедо вартості патенту включати як величину прибуткового податку, а й решту податків, що встановлюються місцевими органами влади, що спростить систему оподаткування, по-третєпідприємців, які працюють у патентом звільнити з ведення книжки обліку прибутків і витрат і її уявлення звітності в податкові органи. Це забезпечить реальніші надходження до бюджету і полегшить доля предпринимателей.

Інше напрямперехід на принципово іншу форму роботи з індивідуальними підприємцями, основою якої повинен бути покладено не дохід, а конкретні, легко прораховані і проверяемые кількісні об'єкти: метраж магазину, кіоску, складу, число місць до кав’ярні, чисельність найманих працівників, вид роботи і т. д.

Обидва ці варіанта представляють серйозний інтерес, проте прийняття прийняття рішень та вибір варіантів зажадає складної законодавчій і організаційної работы.

Істотним доповненням вищесказаного, у зв’язку з найширшим поширенням заняттям індивідуальної підприємницької діяльністю (особливо торговельно-закупівельної) без державної реєстрації, потрібно законодавчо посилити заходи на порушників, інакше й ті, хто не сплачують податки через солідарності перестануть (адже торгують то вместе).

Основна міра покарання сьогодні - адміністративний штраф від двох до п’яти мінімальних оплат праці. Це, звісно, дрібниці, Інші заходи, включаючи кримінальна покарання, за законодавством застосувати практично неможливо й під них же в р. Волзькому за 1997 рік потрапили единицы.

Жорсткість заходів для порушникам й упорядкування процесуального механізму їх застосування забезпечуватиме велике економічне обґрунтування та моральновиховне значення як для порушників, але й законослухняних налогоплательщиков.

Звісно ж, одні каральних заходів будь-коли дадуть бажаних результатів. На жаль, доводиться констатувати, що сьогодні ніяким нормативним документом не передбачені заохочувальні стимули для законослухняних платників податків, але це міг би зіграти вагомої ролі в вдосконаленні механізму налогообложения.

З, А До Л Ю Ч Є М І Е.

У межах даної роботи, з урахуванням аналізу розвитку підприємництва і механізму його оподаткування умовах ринкового економіки Росії, зроблено спробу позначити що проявилися реалії і тенденції, проблеми сьогодення шляхів удосконалення оподаткування індивідуального предпринимательства.

Разом про те треба сказати, що вдосконалення оподаткування підприємництва тільки складова податкової політики держави, а податкова політику державиодне із інструментів реалізації економічної політики страны.

Задля об'єктивності слід підкреслити, що податкова політика не є від кризових явищ економіки. Загальний криза виробництва та підприємництва, збільшений кризою платежів, манливим у себе величезний дефіцит оборотних засобів може заглибитися жорсткими податковими вилученнями при посиленні фиксальной функції. У той самий час ніякі податкові пільги не допоможуть, якщо бізнес спочатку не прибутковий і неефективний. Наприклад, російське сільському господарстві завжди користувалося колосальними пільгами практично щодо податків, проте суперльготный режим оподаткування стане підвалинами прогресу в вітчизняному аграрному секторе.

Для проведення соціально орієнтованою, виваженої економічної політики з урахуванням і з допомогою такого найважливішого інструмента, як адекватна, науковообгрунтована податкова політика, потрібна сильна політичну волю всіх владних структур держави, їхнє єднання для досягнення цели.

Політичні гри навколо обговорення Податкового кодексу, Бюджету країни на 1998 рік, неприйняття першого варіанта й затримка з прийняттям другого, мартовско — квітневий урядова криза свідчить про обратном.

У цій ситуації центр тяжкості рішення першочергових питань може переміститися до регіональних і керували місцевим органам власти.

Справді на місцях вичерпані далеко ще не всі можливості та резерви над стабілізацією економіки, створення більш сприятливих умов функціонування бізнесу і індивідуального предпринимательства.

Вагомим чинником цих завдань має стати цілеспрямована податкова політика регіональної та місцевої органів влади, для формування якої можуть бути в цілому або частково використані пропозиції щодо вдосконаленню оподаткування індивідуального підприємництва і податкового механізму, наведені у даної работе.

Л І Т Є Р, А Т У Р А.

1. Цивільний Кодекс Російської Федерації. Прийнято Государственной.

Думою 21октября1994г. Частина перша. /з передмовою буд. ю. М. Проф. Ю. До. Толстого /Науково-видавничий центр «Альфа », коммерческо-издательская фірма «Равена », С-Петербург, 1994.

2. Коментар частини першої Цивільного Кодексу Россйской Федерации.

/під общ. ред. У. Д. Карповича / Фірма «Спарк «Москва, 1995.

3. Податкова система Російської Федерації. Том 1, третє издание/М. ИнфраМ, 1996.

4. Усе про прибутковий податок. Документи і коментар / Автори і сост.

М. Сокіл і ін. М. :Журнал «Податковий вісник ». 1997.

5. Податки. Навчальне пособие/Под ред. Д. Р. Чорниця. М. :Фінанси і статистика, 1996.

6. Мещерякова О. В. Податкові системи розвинених країн світу: довідник/ М. Фонд «Правова культура », 1995.

7. З. Ш. А. Держава і рынок/М. Наука, 1991.

8. Блінов А. Нікітов А. Чималі труднощі бізнесу //РЭЖ. 1995.

№ 2-МУ.: Фінанси і статистика.

9. Савченка У. Феномен підприємництва (експериментальний курс).

//РЭЖ. 1995. № 9-МУ.: Фінанси і статистика.

10. Малий бізнес у Росії: оцінка ситуації (з доповіді Російської асоціації розвитку бізнесу) // Суспільство і економіка. 1996.

№№ 9−12- М.: Наука.

11. Кибиткина Л. А. Підприємницька діяльність без утворення юридичної лица.//Дело право. 1995. № 3.

12. Блохін З. М. Шкарин А. Ю. Індивідуальний підприємець./ М.: «Буквица ». 1997.

13. Лапін М. З. Лапін З. М. Підприємець без освіти юридичної особи. /М.: Инфра-М. 1997.

14. Фоміна Про. А. Правове регулювання прибуткового оподаткування фізичних осіб, у інших країнах.// Податковий вісник. 1995. № 3. Фоміна Про. А. Пільги з податку з фізичних осіб: зарубіжний досвід і російська законодавча практика. //Податковий вісник. 1995. № 6.

16. Потапов У. І. Про деякі питання податкової політики. //Податковий вісник. 1995. № 7. ПотаповВ.И.Объекты оподаткування деяких інших країнах. //Податковий вісник. 1995. № 7. Потапов У. І. Об'єкти оподаткування деяких зарубіжних странах.//Налоговый вісник. 1995.№ 8. Федеральний Закон «Про державну підтримку малого підприємництва Російської Федерации (№ 88-Ф3) // Податковий вісник. 1995. № 8. Комардіна А. П. Про нової інструкції «По застосуванню Закону Російської Федерації «Про прибутковий податок з фізичних осіб » .//Податковий вестник.1995. № 11. Починок А. П. Податкова реформа: довгий звивистий шлях. //Податковий вестник.1996.№ 1. Сокіл М. П. Про результати декларационной кампанії 1996 года.//Налоговый вісник. 1997.№ 3. Брызгалин А. У. Міфи сучасного налогообложения.//Налоговый вестник.1997. № 4. Фоміна Про. А. Зарубіжний досвід податкового планирования.//Налоговый вестник.1997.№ 5. Комардіна А. П. Нове в оподаткуванні доходів фізичних осіб.// Податковий вестник.1997.№ 6. Федулов У. У. Як досягти податкового благополучия.//Налоговый вестник.1997.№ 7. Подпарин Ю. У. Спрощена систему оподаткування облік і звітність для підприємствж проблеми і шляхи його вдосконалення. //Податковий вестник.1997. № 10. Дєдова Л.И. Підприємці чекають податкових изменений (результаты соціологічного опитування) //Податковий вісник. 1997. № 10. Шаталов З. Д. Після прийняття таки Податкового кодексу виграють все: працівники, роботодавці, налоговики.(Комментарии до тверджень опонентів). //Податковий вісник. 1997.№ 11. Присягина Р. М. Загальні питання вдосконалення податкової системи та проблеми оподаткування фізичних осіб. //Податковий вестник.1997. № 12 Пансков У. Р. Перспективи оподаткування 1998 году.//Консультант. 1998.№ 1. Федеральний закон від 31 грудня 1997 р. № 159-Ф3 «Про внесення і доповнень до Закону Російської Федерації «Про прибутковий податок з фізичних осіб » .//Податки і платежи.1998.№ 2 Інструкція Державної податкової адміністрації Російської Федерації від 29 червня 1995 .№ 35 «По застосуванню Закону Російської Федерації «Про прибутковий податок з фізичних осіб «(з цим і доповненнями №№ 1−5)//Налоги і платежи.1998.№ 2. Довідка до Інструкції Державної податкової адміністрації Російської Федерації від 29 червня 1995 р. № 35 «По застосуванню Закону Російської Федерації «Про прибутковий податок з фізичних осіб » .//Податки і платежи.1998. № 2. Федосєєв М. А. Коментар до змін і доповненням № 5 Інструкції ГНС РФ від 29. 06. 95 № 35//Консультатнт.1998.№ 5. Разумов С.І. Коментар до Федеральним законом від 31.12. 97 № 159- Ф3.//Консультант.1998.№ 5. Юмаев М. М. Дотримання економічних критеріїв ефективності податкової системи Російської Федерації з позицій прибуткового податку з фізичних лиц.//Налоговый вісник. 1998. № 2 Рагимов З. М. І малий золотнік і що дорог.//Налоговый вестник.1998.№ 2 Бобків З. У. Урядовий податковий кодекс-правда і домыслы.(По матеріалам прес-конференції Міністра фінансів РФ М. М. Задорнова, що відбулася 10 лютого 1998 года)//Налоговый вісник. 1998. № 3. Пахомов М. І. Про роботу податкові органи з підприємцями без утворення юридичної лица.//Налоговый вестник.1998. № 3.

41. Постанова Конституційного суду РФ від 24. 02.98.№ 7-П;

Додаток до газети «Фінансова Росія № 7, лютий, 1998, офіційні документы.

42. Аналітичні записки ДПІ по р. Волзькому за 1995;1997годы.

———————————;

1Л. І. Дєдова. Підприємці чекають податкових змін. Податковий вісник № 10.1997 рік. Стор. 58 [1] З. М. Блохін, А. Ю. Шкарин. Индивидуальный.

підприємець. М. Буквица 1997 р. Стор. 5.

[2] М. З. Лапін, З. М. Лапін. Підприємець без утворення юридичної особи. М. ИНФРА-М, 1997, стор. 14. [3] Підприємництво в цифрах. «Волзька щоправда» 19. 03. 98. № 52 [4] У. М. Казакова. Про зміни чисельності платників податків, поставлених на облік як у державних податкових інспекціях Російської Федерації. Податковий вісник, № 5, 1997 год, стр.38−39. 1 М.П. Сокіл. Про результати декларационной кампанії 1996 року. Податковий вісник, № 3, 1997 рік, стор. 16−17 1 США: Держава і рынок.-М. Наука, 1991, стр. 3.

2 Податки., навчальних посібників під редакцією Д. Еге. М. проф. Д. Р. Чорниця. М. «Фінанси і статистика », 1996, стр. 385 [5] У. І. Потапов. Об'єкти оподаткування деяких інших країнах. Податковий вісник № 7, 1995 р. стор. 18 [6] Про. У. Мещерякова. Податкові системи разкручених країн світу. (довідник). М. Фонд правова культура, 1995, стр. 27. [7] О. В. Мещерякова. Податкові системи розвинених країн світу. Довідник. М. Фонд правова культура, 1995 р, стр. 61 [8] Про. У. Мещерякова. Податкові системи розвинутих країн мира (справочник) М. Фонд правова культура, 1995 р, стор. 95.

[9] Офіційні документи. Додаток до газеті «Фінансова Росія «№ 7. Лютий 1998 р. [10] І малий золотнік, і що доріг. З. М. Рагимов Податковий вісник № 2 1995 р. стр.25−26 [11] М. І. Пахомов. «Про роботу податкові органи з підприємцями без утворення юридичної особи ». Податковий вісник № 3 1998год, стор. 24 [12] Аналітична записка ДПІ по р. Волзькому за 1997 рік. [13] Урядовий податковий кодексщоправда і вигадки. За матеріалами прес-конференції Міністра фінансів РФ М. М. Задерикуватого що відбулася 10 лютого 1998 року. Податковий вісник № 3 1998 рік стор. 3−4. [14] Р. М. Присягина. «Загальні питання вдосконалення податкової системи та проблеми оподаткування фізичних осіб. Податковий вісник № 12, 1997 р. стор. 25 [15] Аналітична записка ДПІ по.

р. Волзькому за 1997 год.