Налоги та Харківський державний бюджет

НАЛОГИ І ДЕРЖАВНИЙ БЮДЖЕТ.

1. Зависимость податків від бюджетних систем.

Существование держави залежить з податків. Вони — є ті частини фінансових відносин, що з формуванням доходів держави, необхідні виконання ним своїх можливостей.

Доходная частина державного бюджету формується из:

трансфертов, тобто односторонніх які підлягають відшкодуванню, необов’язкових поступлений, неналоговых надходжень, тобто доходів від власності (капітальні прибутки від продажів активів, стратегічних запасів і землі), операційній прибутку відомчих підприємств (включаючи прибуток за Центральний банк) і односторонніх надходжень (штрафы),.

налоговых надходжень, які мають найбільше вплив на дохідної частини бюджету первые.

В у світовій практиці оподаткування існують значні відмінності, пов’язані з залежності від усталених моделей бюджетних систем. Упродовж багатьох років склалися такі бюджетні системи, що відбивають загальні конституційні, правові норми й адміністративні традиції. У широкому значенні бюджетні системи засновані на британській чи французької моделях, досвіді бюджетною системою Сполучених Штатів або практиці латиноамериканських країн. Остання відбиває спільне коріння країн, які говорять іспанському мові, під впливом адміністративного досвіду кожної країни цього регіону, які взяли в основі британську і французьку моделі. Хоча в кожної з систем є свої особливості, відбивають політичні, конституційні і экономико-политические процеси, тим щонайменше всім цих систем можна встановити спільні риси. Більшість бюджетів формується з допомогою доходів, сума яких обчислюється на касової основі, хоча у інших країнах проводиться оцінка бюджетних доходів.

В деяких країнах бюджети поділяють спільний чи головний бюджет, ряд спеціальних рахунків, і навіть що з ними регулярно поновлюваних фондів, створюваних для спеціальних цілей. Наприклад, така структура й у Японії, Кореї, Філіппін і Таїланду. У британських бюджетних системах такі спеціальні рахунки не знайшли поширення. Латиноамериканські бюджети часто характеризуються цільовим призначенням доходів бюджету, які призначаються до виконання конкретних програм, тож проектів або виділяються для конкретних відомств, і навіть виділенням певній його частині доходів децентралізованим відомствам. У британських бюджетних системах цільові асигнування становлять відносно незначну частку. Системи цільових асигнувань, зазвичай, притаманні бюджетних систем, заснованих на виключно французьку модель. [A Manual on Government Finance Statistics. (Russian edition). — Washington, 1986, pp. 112−114].

В рамках системи централізованого планування у колишньому у Радянському Союзі державний бюджет централізовані фонди галузевих міністерств здійснювали масоване перерозподіл ресурсів між державними підприємствами відповідно до розпоряджень народногосподарського плану країни. Формування й здійснення бюджетної політики у СРСР характеризувалося централізацією засобів у союзному бюджеті, що мало забезпечити відповідність цієї політики цілям виконання планових заданий.

Структура доходів бюджету протягом всієї повоєнної періоду змінювалася дуже мало. Дохідна база державного бюджету СРСР формувалася з допомогою наступних джерел:

а) платежі із прибутку (відрахування з прибутку) державних підприємств і закупівельних організацій, плату основні виробничі і нормируемые його оборотні кошти, фіксовані (рентні платежі), вільний залишок прибутку,.

б) платежі з доходів підприємств (прибутковий податок з кооперативних підприємств і закупівельних організацій, прибутковий податок з колгоспів, лісової дохід, плату воду),.

в) платежі, включаемые в собівартість (відрахування на геологорозвідувальні роботи),.

г) збори та обов’язкові платежі за надані державними організаціями послуги (державне мито, збір ДАІ, інші збори і неподаткові платежі),.

д) платежі, сплачувані населенням (прибуткового податку на холостяків, самотніх і малосімейних громадян), сільськогосподарський податок (платили колгоспники, власники присадибних ділянок), податку з власників будівель, земельний податок (не платили колгоспи й україномовні громадяни, облагавшиеся сільськогосподарським податком), податку з власників транспортних засобів.

Принятый у жовтні 1991 р. Закон «Про основи бюджетного пристрої і бюджетного процесу у РРФСР «проголосив незалежність бюджетів всіх рівнів влади. Формально було покладено край автоматичному покриттю дефіциту бюджетів нижчестоящого рівня з вищого. Усі територіальних органів влада міста отримала право зберігати у себе невитрачені під кінець року залишки бюджетних средств.

В той час до закону не відбилися питання формування міжбюджетних відносин, механізмів горизонтального і вертикального вирівнювання бюджетною системою. Передбачалося, мабуть, що запроваджувана система закріплених і регулюючих доходів забезпечить регіони достатньої податкової базою, та постійні великі вливання коштів з федерального бюджету не знадобляться. Проте, з початком 1992 р. стан регіональних бюджетів стало швидко погіршуватися, та Мінфіну знову довелося повернутися до практики субсидування. Обсяги та напрями трансфертів визначалися скоріш напористістю місцевої влади й політичними інтересами центру, ніж реальним станом справ у регионах.

Все доходи — у федеративну державу поділяються на: федеральні, територіальні і місцеві. Це спричинило тому, що у світовій практиці застосовується три способу розмежування доходів всередині бюджетної системы:

разделение доходів з податків шляхом закріплення кожним рівнем управління конкретної частки податку межах встановленої єдиної би ставки оподаткування,.

введение

місцевих надбавок до федеральним і територіальним податках,.

четкое розмежування видів податків між рівнем управління і місцевого самоврядування.

2. Закріплені і регулюючі дохідні источники.

На взаємовідносини бюджетів окремих рівнів влади (федеральних, регіональної та місцевої) сильно впливає порядок розмежування, встановлених всередині бюджетною системою кожної країни. Трирівнева податкові системи, яка функціонують Російській Федерації, як в більшості федеральних держав, дозволяє забезпечити можливість самостійного формування бюджетів всім рівням управління при розподілі деяких податків між ними.

Часть податкової маси, що акумулюється в федеральному бюджеті, шляхом бюджетного регулювання перерозподіляється між регіональними та місцевими бюджетами. У зв’язку з цим дохідні джерела діляться на закріплені і регулирующие:

а) закріплені дохідні источники, б) регулюючі дохідні источники.

Разделение дохідних джерел між бюджетами різних рівнів закріплено Законом РФ «Про основи податкової системи в Російської Федерації «від 27 грудня 1991 р.

К федеральним регулюючим податках ставляться ПДВ, акцизи деякі групи й ті види товарів, податку операції із цінними паперами, мита, податку майно підприємств (рівними частками розподіляється між федеральним бюджетом і бюджетами суб'єктів Федерації), податку з прибутку підприємств і прибутковий податок з фізичних осіб.

Различия у характері дольової участі полягають у тому, що у ПДВ, акцизам і подоходному податку йдеться про поділ податкового збору, з податку прибуток — спільне використання податкової бази шляхом введення двох ставок — фіксованою федеральної ставки і територіальній ставки, самостійно яка встановлюється регіональними владою, але обмеженою верхнім пределом.

Часть федеральних податків і тільки регіональний податок (на майно підприємств) мають статус закріплених дохідних джерел. Доходи за цими податках в цілому або у відсотках вступають у той бюджет на яких вони закріплені. Наприклад, Федеральний транспортний податок повністю закріплено за бюджетом суб'єкта Російської Федерації. По трьом федеральним податках — гербовому збору, державне мито, податку з наследуемого і даруемого майна все суми надходжень зараховуються до місцевий бюджет.

Взаимодействие бюджетів всіх рівнів і єдність бюджетною системою забезпечується у вигляді податкової політики. Відповідно до російського законодавства, доходи територіальних бюджетів складаються з закріплених по них і регулюючих доходів, що свідчить про обмежених можливостях формування дохідної частини бюджету бюджетів місцевих органів влади, залежність від вищого рівня, мінливості джерел територіальних доходов.

Постоянные зміни у пайовому розподілі доходів від сплати ПДВ (від 20% до 50%) проводилися здебільшого суб'єктивної основі, без розробки єдиного методу визначення. Так було в 1993 р. норматив відрахувань від сплати ПДВ до бюджетів щодо благополучних регіонів затвердили розмірі 20%, а бюджети дотаційних регіонів, 50%. Причому, в обох випадках розмір цих відрахувань вибирався довільно і пояснювався відповідними розрахунками. У результаті з 89 бюджетів суб'єктів Федерації 25 отримали відрахування з ПДВ у розмірі 20%, 57 — у вигляді 50%, 7 — у вигляді до 48%. Отже, застосування даної методології призвела до того, що 64% бюджетів суб'єктів Федерації виявилися дотаційними. Надуманість застосування таких нормативів підтверджено і тим, що одне із суб'єктів Федерації не використовував таку методологію при горизонтальному розподілі доходів між власним бюджетом та місцевими бюджетами. [Ходорович М. И. Проблеми міжбюджетних взаємин у Російської Федерації //Фінанси, 1995, № 10, — С.15−21.].

Более стабільним джерелом доходів регіонів є податку з прибутку і акцизи. Долі регіонів у акцизах фактично зберігаються незмінними: 50% від акцизів на духи, виготовлені території Російської Федерації, і 100% від інших під акцизних товарів, крім акцизів не на нафту, газ, бензин і автомобілі. Перерозподіл податкових надходжень на користь регіональних бюджетів зумовлює підвищення його частки консолідованому бюджете.

Совершенствование міжбюджетних відносин здійснюється, по-перше, шляхом раціональнішого розподілу між бюджетами різних рівнів закріплених доходів, по-друге, диференціації нормативів відрахувань від регулюючих доходів на об'єктивної основі, по-третє, квотування, тобто. закріплення частиною, і окремих видів податків за бюджетами різних рівнів на довгострокової основе.

Способы розмежування доходів між рівнем бюджетною системою є з’ясування кожним рівнем управління своїх ставок (надбавок) у тій чи іншому федеральному чи регіональному податку не більше, передбачених законодавчими актами. [Кирилова О. С. Основи формування доходів до місцевих бюджетів за умов конституційної реформи, у Росії. — Саратов: Сарат.гос.экон.акад., 1995].

Система бюджетних відносин відіграє в ослабленні дії відцентрових сил, що виникають у «заможних «чи багатих на природні ресурси регіонах, оскільки він дозволить утримувати ці регіони на узгоджених рамках. Якщо державі досі не створено відкритої системи бюджетних відносин, заснованої на погоджені дії усіх сторін, кожна з яких має інтереси, збереження системи неупорядкованих бюджетних домовленостей може бути небезпеку обману федерального уряду. У Російській Федерації систему участі у податках підтримали не всіх суб'єктів. Багаті ресурсами республіки — Башкирія, Якутія і Татарія — оголосили про фіскальний суверенітет і добилися особливого режиму — з так званого одноканального оподаткування (вони щомісяця переводять їх у центр фіксовану суму податків, розмір якої визначатиметься з урахуванням необхідності фінансування федеральних програм, у вирішенні, включених до бюджетів). Пільгових режимів домоглися також республіки Комі, Карелія і Інгушетія, певні пільги отримала Тульська область. [Богачева Про. Російська модель бюджетного федералізму у світі світового досвіду // МЭиМО, 1995, № 9.]. Створення справедливою відкритої системи з урахуванням організаційно-правового процесу, у якому беруть участь всі регіони, сприяє досягненню більшого згоди у питаннях часткового розподілу податкових надходжень й постійного вдосконалювання системи бюджетного федералізму. [Валлих До. Росія та проблеми бюджетно-податкового федералізму Прогр.техн.сотрудничества. Бюджетні відносини між органами влади різноманітних рівнів до.- М.: Світового банку, 1993. С.126].

Выбор оптимального розв’язання проблеми раціонального перерозподілу податків між рівнем бюджетною системою визначається лише внаслідок досить тривалого еволюції національної бюджетною системою. Тільки що накопичився власний досвід дозволяє, враховуючи специфіку економічних умов, визначити поєднання конкретних видів податкових надходжень до бюджетів різних рівнів і методів їх розподілу, що у у максимальному ступені відповідатиме функціональному призначенню тих чи інших податків і рівня їхнього впливу на процес громадського воспроизводства.

Ресурсы з федерального бюджету скеровуються в:

o фінансування державних цільових комплексних програм,.

o забезпечення державних витрат, пов’язані з виконанням центральною владою федеральних функцій,.

o зміст Збройних Сил органів управління,.

o здійснення загальнодержавних заходів із стабілізації економіки,.

o розвиток соціальної сфери,.

o виконання ув’язнених раніше міжнародних економічних і полі-тичних угод.

Бюджеты суб'єктів Федерації призначаються до виконання державних функцій суб'єктів Федерації. Концентрируемые в бюджетах кошти розподіляються в галузевому і територіальному розрізах в целях:

o забезпечення прогресивної структури громадського виробництва,.

o посилення соціальну спрямованість розвитку,.

o підтримки єдиного рівня соціального захисту громадян даного суб'єкти федерації,.

o забезпечення ним гарантованих конституцією права і свободи.

Местные бюджети дедалі більше використовуються для:

o регулювання економічних процесів,.

o впливають розміщення продуктивних сил,.

o сприяють поліпшенню конкурентоспроможності продукції, випущеної місцевими підприємствами,.

o створенню територіальної інфраструктури,.

o фінансуванню витрат з відтворення трудових ресурсів,.

o реалізації соціальних програм.

[Родионова В.М. Фінанси: уч. пособ. — М.: Фінанси і статистика, 1993. C.219−220].

3. Інструменти податкового регулирования.

Налоговое регулювання здійснюється Міністерство фінансів, яке інструментом виступають федеральні податки чи окремі. Розміри податкових надходжень у до державного бюджету визначаються змістом інструментів податкового регулювання таких як:

налоги з продажу,.

подоходные податки,.

акцизы,.

импортные мита,.

налоги експорту,.

инвестиционные стимули.

1) Податки з продажу (з обороту, на додану вартість, інші, включаемые у ціну товару) є бюджетними джерелами особливого свойства.

Налоги з продажу вводяться із єдиною метою ув’язування доходів бюджету із загальним обсягом товарного обороту країни. Вони забезпечують відносно високу стійкість доходів бюджету за порівнянню з допомогою прибутку на ролі об'єкта оподаткування.

Общий оборот є основним засобом забезпечення податкових надходжень у умовах збалансованої економіки. Для здобуття права загальний оборот міг грати цією роллю рівень податкової ставки має бути єдиною, а податкову базу — максимально широкой.

Налогом, що забезпечує швидке надходження коштів у бюджет є податку додану вартість (ПДВ). Він одна із найбільш стійких і найефективніших податків у ринкової економіки. Система його збору порівняно проста і захищена від інфляції, а ухиляння від сплати утруднено з безперервності процесу платежів і стягування його за всіх стадіях руху продукції та послуг.

НДС рівномірно розподіляється за всі секторам економіки та тому викликає диспропорцій і спотворень у порівняльних цінах, які характерні під час використання багатьох інших налогов.

2) Прибуткові податки — забезпечують податкових надходжень до бюджетів переважно государств.

Практически у всіх розвинених країнах джерелом більш 85% всіх податкових надходжень є особистий прибуткового податку, внески на соціальне страхування і податки споживання. Верхній розмір ставок цього податку різних країнах варіює від 30% до 60%.

3) Акцизи — податки деякі товари, що виконують роль обмежувача споживання деяких виробів, але і є джерелом доходів під спеціальні витрати, наприклад, як компенсація витрат для будівництва і змістом дорог.

4) Імпортні мита виконують функції із забезпечення запланованого короткострокового регулювання платіжного балансу. Цього досягається шляхом введення низького загального податку імпортні товари. Проте, у разі рішення уряду забезпечити особливу захист будь-яких конкретних національних галузей чи секторів встановлюються високі ставки імпортних пошлин.

5) Податки експорту йдуть на забезпечення податкових надходжень від сільськогосподарського сектора, оподаткування якого пов’язане з значними труднощами, і навіть для оподаткування випадкової прибутку, отриманої внаслідок девальвації чи екстраординарних змін світових цен. Однако використання податків експорту може надати негативний вплив виробництво та обсяг экспорта.

6) Інвестиційні стимули — інструмент податкової політики, який впливає утримання дохідної частини бюджету бюджета.

Эти стимули набувають форми податкових знижок чи кредитів, застосовуються з усіх видів фондів чи диференціюються за видами устаткування, діяльності, у регіонах. Двома очевидними ефектами таких стимулів і те, що інвестиції в капітал, особливо у машини та устаткування, значною мірою субсидуються, а реальні податкові ставки дуже відрізняються один від друга залежно від конкретного підприємства. У Російській Федерації надмірне кількість пільг однією четверту скорочують сумарні надходження за податках з підприємств.

Эффективность таких податкових стимулів заснованих на виключно низьких податкових ставках є негативною для дохідної частини бюджету. Тому багато країн зрікаються застосування цієї інструмента податкового регулювання. Проте Франція та Велика Британія, навпаки, вжили низку кроків, які спонукають до приватним продуктивною інвестиціям.

Практически всі країни передбачають пільгове оподаткування доходів від приросту капіталу і дивідендних доходів для работников-владельцев акцій своїх підприємств з метою стимулювання участі працівників у собственности.

Налоговые ставки і Порядок розподілу коштів від податків між бюджетами різного рівня встановлюються законодавчими, а окремих випадках виконавчими органами влади Російської Федерации.

Органы структурі державної влади національно-державних, національноі адміністративно-територіальних утворень можуть встановлення додаткових пільги лише межі сум податків, зачислюваних до їх бюджетів. Забороняється надання податкових пільг, які мають індивідуальний характер.

Адкинсон Э. Б., Стігліц Д.Э. Лекції з економічної теорії державного сектора — М., 1995. Алексашенко З. Податкові реформи, у розвинених країн: досвід 80-х. М., 1992. Глухів У. В., Дольде І.В. Податки: теорія і практика. Уч. Сел., СПб., 1996. Гуреєв В.І. Російське податкове право. — М., 1997. Дадашев О. З., Черник Д. Г. Фінансова система Росії. — Уч. сел., М., 1997. Дробозина Л. А. Загальна теорія фінансів.- М., 1995. Иванеев А.І. Оподаткування іноземних компаній, і підприємств із участю іноземних інвестицій. — М., 1997. Родіонова В.М. Фінанси: Уч. пособ. — М.: Фінанси і статистика, 1993. Податки: Учеб. посібник Під ред. Д. Г. Чорниця — М., Фінанси і статистика, 1997. Податкова політика в індустріальних країнах: Збірник оглядів Під ред. В. С. Аваева — М. 1995. Податкові системи розвинених країн. Під ред. В. Г. Князєва, Д. Г. Чорниця — М., 1997. Петрова Г. В. Податкове право. — М., 1997. Сакс Джефрі Д., Ларрен Феліпе Б. Макроекономіка. Глобальний підхід. — М., 1996. Школяр Н. А. Бюджетна політика та практика. М., 1997. A Manual on Government Finance Statistics. (Russian edition). — Washington, 1986. Мішель До. Офшорні юрисдикції, і компанії: проблема вибору Офшорний бізнес і у Росії. Податки, фінанси, інвестиції. Нікосія — Гельсінкі, 1995. Зампелас М. Кілька моделей страхових компаній Офшорний бізнес і у Росії. Податки, фінанси, інвестиції. Нікосія — Гельсінкі, 1995.