Учет витрат на аудиторські послуги

Учет витрат на аудиторські услуги

Т.А. Кисельова, редактор-эксперт АГ «РАДА».

Нередко фірми користуються послугами аудиторів. Їх ціна досить висока. Тому важливо правильно врахувати такі послуги.

Основные поняття

Цель аудиту — вираз незалежного думки про достовірності фінансової (бухгалтерської) звітності фірм та відповідності її порядку ведення бухгалтерського обліку. Про це йдеться у пункті 3 ст. ст. 1 Закону від 7 серпня 2001 р. № 119-ФЗ «Про аудиторську діяльність» (далі - Закон про аудит).

Бухгалтерская звітність дозволяє її користувачам (наприклад, власникам) робити висновки щодо результатах господарську діяльність, фінансовому та майновому становищі фірми й приймати рішення.

Аудит можуть проводити як аудиторські фірми, і індивідуальні аудитори. Він буває обов’язковий і ініціативний.

Обязательный аудит проходять фірми, вказаних у п. 1 статті 7 закону про аудит. Наприклад, їх уникнути:

— фірмам і приватних підприємців, обсяг виручки яких за 2003 рік перевищив 50 мільйонів карбованців чи сума активів балансу на 1 січня 2004 року більш 20 мільйонів карбованців,.

— відкритим акціонерним товариствам тощо. буд.

Инициативный аудит проходить за рішенню власників фірми.

Обязательный аудит можуть проводити тільки аудиторські фірми (п. 2 ст. 7 закону про аудит).

Более того, якщо в вашої фірми частка державної власності в статутному (спільному) капіталі становить менше 25 відсотків, аудит може проводити лише аудиторська фірма, пройшла відкритий конкурс. Порядок його проведення встановлено постановою від 12 червня 2002 р. № 409 «Про заходи з забезпечення проведення обов’язкового аудиту».

Отметим, що аудиторський висновок входить до складу річний звітності фірм, які мають його вперше іде у обов’язковому порядку. Про це в пункті 2 статті 13 Закону від 21 листопада 1996 р. № 129-ФЗ «Про бухгалтерський облік». Штраф над його непредставлення встановлено у статті 126 таки Податкового кодексу. Для фірми він становить 50 рублів. До того ж покарання відсутність аудиторського укладання може зазнати керівник чи головний бухгалтер. Відповідно до пункту 1 статті 15.6 Кодексу про адміністративні правопорушення, штраф становить від 300 до 500 рублів.

Также крім аудиту аудиторські фірми і індивідуальні аудитори можуть надавати супутні йому послуги. Про це в пункті 5 ст. ст. 1 закону про аудит. Так, до них відносяться:

— постановка, відновлення та ведення бухгалтерського обліку,.

— формування фінансової (бухгалтерської) звітності,.

— бухгалтерське, податкове, правове консультування,.

— аналіз фінансово-господарську діяльність організацій корисною і індивідуальних підприємців,.

— управлінське консультування,.

— уявлення фірми чи приватного підприємця у суді по податковим та інших суперечок і т.д.

Требования до аудиторам

Обычно пошук фірми, яка проведе аудит, доручають головному бухгалтеру. Для запобігання помилок важливо знати, які вимоги пред’являє законодавство до аудиторам.

Во-первых, аудиторська фірма може проводити лише за наявності ліцензії. А ще зазначено у пункті 2 статті 4 закону про аудит. Тому, за виборі ревізора ви можете зажадати копію Основних напрямів. Вона також знадобиться при податкової перевірці. Документ знадобиться на утвердження включення витрат на аудиторські послуг у склад витрати й відшкодування ПДВ щодо ним.

Правила ліцензування зазначені у постанові від 29 березня 2002 р. № 190 «Про ліцензуванні аудиторську діяльність». Відповідно до пункту 3 Основних напрямів, ліцензія видається терміном п’ять років. Тому, за виборі ревізорів потрібно привернути до себе те зважав. Після цього терміну ліцензія може продовжуватись той самий період необмежена кількість раз.

Однако отримати ліцензію можуть все аудиторські фірми. Так, однією з умов є у штаті щонайменше п’ять аудиторів, які мають кваліфікаційний атестат. Це становище стало діяти з 9 вересня 2003 року.

Во-вторых, слід перевірити інформацію про обставини, що виключають можливість перевірки. Вони зазначені у статті 12 закону про аудит. Не можна проводити аудит, якщо:

— керівників Західної й інші посадові особи аудиторської фірми є власниками, керівниками чи головний бухгалтер вашої фірми,.

— аудитори перебувають у кревність з посадовими особами вашої фірми,.

— аудиторська фірма чи індивідуальний аудитор надавали послуги вашої фірмі по відновлення та ведення бухгалтерського обліку протягом трьох років до проведення перевірки,.

— аудиторська фірма володіє часток на вашому капіталі,.

— ваша фірма є дочірньою стосовно організації, у якій власником є аудиторська фірма,.

— у вашої фірми і аудиторської є загальний власник тощо. буд.

Следует враховувати, що у Законі про аудит ані слова величину частки участі у капіталі, коли він не можна проводити аудит. Тому аудит проводити не можна за будь-якої, навіть символічною частці участі.

Скупой платить двічі. Майте на увазі звідси. Гнатися за дешевизною аудиторських послуг не стоїть, тому що ви можете наштовхнутися на аудиторську фирму-однодневку.

Требования до перевіреній організації

Общее зборів акціонерів чи учасників фірми стверджує аудитора. Це вимога міститься у статті 86 Закону від 26 грудня 1995 р. № 208-ФЗ «Про акціонерних суспільствах» (далі - Закон про акціонерних товариствах) та у статті 33 Закону від 8 лютого 1998 р. № 14-ФЗ «Про суспільствах із обмеженою відповідальністю» (далі - Закон про товариства з обмеженою відповідальністю).

Согласно статті 86 закону про акціонерних товариствах, розмір оплати аудиторам визначається радою директорів перевіреній організації. Якщо її природі немає, то вартість послуг за аудиту встановлюється загальними зборами акціонерів у відповідно до статуту організації.

В суспільствах із обмеженою відповідальністю постанову по розмірі оплати послуг аудиторів ухвалювалася загальним зборами учасників. Про це в підпункті 10 пункту 2 статті 33 закону про суспільствах із обмеженою відповідальністю.

Обратим увагу, що з включення до витрати витрат за аудит організації слід мати протоколи загальних зборів акціонерів чи учасників, у яких затверджений аудитор організації та визначено розмір оплати його послуг.

Если проводиться ініціативний аудит, то також має бути рішення власників про його проведенні. У цьому клопотання доцільності проведення аудиту може вступити від керівника фірми.

Учет витрат на аудиторські послуги

В бухгалтерський облік витрати зізнаються, якщо вони відповідають потребам пункту 16 ПБУ 10/99 «Витрати організації», затвердженим наказом Мінфіну від 6 травня 1999 р. № 33н.

Все операції, які фірма, повинні оформлятися виправдувальними документами. Вимоги до реквізитам прописані у пункті 13 Положення по ведення бухгалтерського обліку. Воно затверджено наказом Мінфіну від 29 липня 1998 р. № 34н.

Следовательно, аби включити до витрат Витрати аудит у бухгалтерському обліку фірмі потрібно мати:

— протокол зборів учасників, у якому зафіксовано рішення про проведення аудиторської перевірки, затверджена аудиторська фірма і величину оплати послуг,.

— договір з аудиторської фірмою,.

— копія її ліцензії,.

— акт виконаних послуг,.

— документи, що підтверджують факт оплати.

Такие витрати відбивають у складі витрат за звичайним видам діяльності.

Расходы на аудиторські послуги враховуються на витратних рахунках 20 «Основне виробництво», 26 «Загальногосподарські витрати», 44 «Витрати продаж» тощо. буд.

В податковому обліку аудиторські послуги ставляться до іншим видатках. Це зазначено в підпункті 17 пункту 1 статті 264 таки Податкового кодексу.

Отметим, що це формулювання кілька розпливчаста. Деякі податкові інспектори не приймають витрати на ініціативному аудиту. Вони вважають, що зменшити оподатковуваний податком прибуток можуть працювати тільки Витрати обов’язковий аудит.

Однако в Податковий кодекс немає прямої вказівки на те що, що з оподаткуванні прибутку враховуються лише видатки обов’язковий аудит. З іншого боку, згідно з пунктом 7 статті 3 таки Податкового кодексу, все неустранимые сумніви, неясності законодавства про податки і зборах будуть тлумачитися на користь фірми.

Пример

Общее зборів акціонерів ВАТ «Спорт» (протокол № 2 від 12 січня 2004 р.) прийняло рішення провести проведення аудиторської перевірки за 2003 рік. Підстава — пункт 1 статті 7 закону про аудит. Аудитором організації затверджена фірма «Аудит». Сума оплати послуг аудитора встановлена у розмірі 118 000 крб., зокрема ПДВ — 18 000 крб.

ОАО «Спорт» уклало 14 січня 2004 року договір з фірмою «Аудит» для проведення перевірки за 2003 рік. У тому 2004 року аудиторська фірма видала аудиторський висновок та молодіжні організації підписали акт приемки-передачи послуг.

По умовам договору ВАТ «Спорт» перераховує аванс у вигляді 50 000 крб., решта оплачується після приймання послуг.

В момент перерахування авансу у бухгалтерському обліку ВАТ «Спорт» буде зроблено проводка:

Дебет 60 субрахунок «Розрахунки по авансам виданими» Кредит 51.

— 50 000 крб. — перераховані кошти аудиторської фірмі.

После підписати акт виконання послуг, бухгалтер «Спорту» відіб'є операції наступним чином:

Дебет 60 Кредит 60 субрахунок «Розрахунки по авансам виданими».

— 50 000 крб. — зарахована сума виданого авансу,.

Дебет 26 Кредит 60.

— 100 000 крб. (118 000 — 18 000) — включені у собівартість Витрати аудит,.

Дебет 19 Кредит 60.

— 18 000 крб. — виділено ПДВ з високій вартості послуг,.

Дебет 60 Кредит 51.

— 68 000 крб. (118 000 — 50 000) — оплачені послуги аудиторів,.

Дебет 68 субрахунок «Розрахунки із ПДВ» Кредит 19.

— 18 000 крб. — пред'явлено до відрахуванню ПДВ.

В цілях оподатковування прибутку ВАТ «Спорт» включає у витрати вартість аудиторських послуг у сумі 100 000 крб. (118 000 — 18 000).

-конец прикладу-.

Если ваша фірма отримала запрошення від аудиторів, наприклад, консультаційні послуги, в бухгалтерський облік вони відбиваються як і, як і аудиторські. Відповідно до підпункту 15 пункту 1 статті 264 таки Податкового кодексу, консультаційні послуги ставляться до іншим видатках. Отже, вони зменшують оподатковуваний податком прибуток.

Список литературы

Для підготовки даної роботи було використані матеріали із російського сайту internet.