Розділ 1. Теоретичні аспекти аудиту грошових коштів

Характеристика грошових коштів

У процесі господарської та іншої діяльності підприємства постійно вступають у взаємовідносини з іншими суб'єктами господарювання при здійсненні угод, що оформлюються і закріплюються договорами з постачальниками, покупцями, банками, з іншими юридичними та фізичними особами, працівниками тощо. Відносини між підприємствами, які виникають внаслідок кругообігу господарських засобів, називаються розрахунками. Початковою і кінцевою ланкою кругообігу виступають грошові кошти, які є найбільш ліквідними активами [4].

Грошові кошти, що їх використовують для розрахунків, виконуючи функцію міри вартості, засобу обігу, засобу платежу, здійснюють безперервний кругообіг (гроші - товар — виробництво — товар — гроші), повертаються при цьому до своєї первісної форми у вигляді виручки після реалізації продукції, тобто у вигляді грошових коштів.

Згідно з Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 4 «Звіт про рух грошових коштів» під грошовими коштами розуміють готівку, кошти на рахунках в банках і депозити до запитання. Готівка (готівкові кошти) — це грошові знаки національної валюти України — банкноти та монети [33].

Порядок здійснення розрахунків грошовими коштами суворо регламентований чинним законодавством України. Установлений порядок для здійснення операцій з готівкою — касова дисципліна. Основним документом бухгалтерського обліку встановленої форми, що застосовується для здійснення обліку грошових коштів в касі підприємства є касова книга.

Платежі готівкою підприємств, підприємців і фізичних осіб за реалізовану продукцію (товари, виконані роботи, надані послуги) і за операціями, які безпосередньо не пов’язані з реалізацією продукції (товарів, робіт, послуг) та іншого майна, називаються готівковими розрахунками. Приміщення або місце, що призначене для приймання, видачі та зберігання готівкових коштів, інших цінностей і касових документів де, як правило, ведеться касова книга називається касою підприємства [17].

Метою аудиту грошових коштів є встановлення відповідності застосовуваної в організації методики обліку та оподаткування операцій з руху готівки, що діють в Україні в періоді, коли відбувається перевірка, нормативним документам, для того щоб сформувати думку про достовірність бухгалтерської звітності в усіх суттєвих аспектах.

Завдання даного аудиту:

• — забезпечення умов зберігання готівки та інших цінностей у касі, при доставці її з банку і здаванні в банк;
• — оцінка стану аналітичного і синтетичного обліку готівки на підприємстві, що перевіряється;
• — оцінка якості відображення господарських операцій в обліку;
• — перевірка дотримання підприємством нормативних документів стосовно організації роботи з готівкою;
• — додержання порядку документального оформлення надходження і вибуття грошових коштів та цінних паперів;
• — стан обліку касових та банківських операцій;
• — перевірка умов зберігання готівки [8].

Аудитори застосовують різні методи фактичного та документального контролю за грошовими коштами. Насамперед перевіряють наявність системи внутрішнього аудиту і ефективність їх функціонування. Метод вивчення бухгалтерських документів залежить від обсягу документообігу: у невеликих підприємствах їх розглядають у хронологічному порядку, а у невеликих — в систематизованому.

Виходячи із мети аудиту, слід сформувати такі завдання:

• 1) оцінити стан аналітичного та синтетичного обліку готівкових операцій, які здійснювало підприємство за період, що перевіряється;
• 2) виконати перевірку своєчасності та правильності відображення в обліку готівкових операцій;
• 3) здійснити перевірку додержання підприємством вимог нормативних документів, які регламентують порядок ведення готівкових операцій.

Джерелом інформації для аудиту грошових коштів у касі та на рахунку в банку є:

• — Первинні документи з обліку грошових коштів: прибутковий касовий ордер, видатковий касовий ордер, грошовий чек, розрахунковий чек, заявка на внесок готівки, платіжна відомість, розрахунково-платіжна відомість, платіжне доручення, виписка по банківських платіжних картках, виписка банку з поточного рахунку.
• — Регістри аналітичного обліку касових операцій: журнал реєстрації прибуткових та видаткових касових ордерів, Касова книга.
• — Регістри синтетичного обліку касових операцій: журнал № 1 «Обліку грошових коштів та грошових документів», відомість № 1.1 «Обліку за дебетовими оборотами рахунку 30 «Каса», відомість № 1.2 «Обліку за дебетовими оборотами рахунку 31 «Рахунок в банку», Головна книга.
• — Акти та довідки за результатами попередніх ревізій, аудиторські висновки за попередні періоди та інша документація, що узагальнює результати контролю.
• — Фінансова звітність (форми № 1, 3, 5) [10].

До об'єктів дослідження належать грошові кошти, які можуть одержувати позичальники; документи, які необхідні для одержання кредиту; документи, що підтверджують одержання кредиту, його цільове використання, оплату відсотків та погашення кредитів, регістри обліку та фінансову звітність [16].

Здійснення грошових операцій супроводжується виконанням таких облікових операцій:

• ? реєстрація і відкриття особового позикового рахунка позичальника в кредитній установі;
• ? операції з видачі кредиту;
• ? операції з оформлення документів, які супроводжують кредитну операцію;
• ? операції з погашення кредиту;
• ? операції з оплатою за користування кредитом;
• ? відображення в бухгалтерському обліку одержання, використання та погашення кредитів;
• ? відображення кредитних операцій у балансі підприємства, викладення інформації в примітках до звітності[5].

Із метою встановлення методу організації аудиторського дослідження зобов’язань для встановлення об'єктивної істини про інформацію, що підлягає підтвердженню аудиторським висновком, проводять тестування системи внутрішнього контролю[58].

Тести внутрішнього контролю повинні дати відповіді на такі запитання:

• 1. Несумісні обов’язки розподілені?
• 2. Кредитні операції здійснюються у відповідності з чинним законодавством?
• 3. Всі кредитні операції за витратами санкціонуються відповідною особою?

Вищеперераховані операції супроводжуються оформленням таких документів:

• ? Заява позичальника
• ? Копії установчих документів, відбиток печатки і зразків підписів, засвідчених нотаріусом
• ? Баланс на останню звітну дату, засвідчений аудитором
• ? Техніко-економічне обґрунтування ефективності проекту
• ? Копії контрактів за угодою, що фінансується
• ? Договір застави майна
• ? Гарантійний лист страхової компанії
• ? Розпорядження банку на видачу кредиту
• ? Довідка перевірки цільового використання кредиту
• ? Строкове зобов’язання перед банком
• ? Платіжне доручення
• ? Регістри обліку
• ? Фінансова звітність

Залежно від обраного методу організації перевірки аудитор зосереджує свою увагу на таких питаннях:

• ? Перевірка наявності договорів на одержання кредитів та позик, видачу позик іншим організаціям та своїм працівникам.
• ? Перевірка наявності договорів на видачу позик іншим організаціям та своїм працівникам.
• ? Перевірка правильності класифікації кредитів і позик на довгострокові та короткострокові.
• ? Перевірка цільового використання кредитів.
• ? Перевірка повноти й своєчасності погашення кредитів, позик.
• ? Складання переліку несвоєчасно погашених кредитів і позик.
• ? Перевірка правильності нарахування та списання процентів за кредит (період, сума).
• ? Перевірка правильності складання кореспонденції за рахунками:
  • 601 «Короткострокові кредити банків у національній валюті»;
  • 602 «Короткострокові кредити банків в іноземній валюті»;
  • 603 «Відстрочені короткострокові кредити у національній валюті»;
  • 604 «Відстрочені короткострокові кредити в іноземній валюті»;
  • 605 «Прострочені позики у національній валюті»;
  • 606″ Прострочені позики в іноземній валюті";
  • 501 «Довгострокові кредити банків у національній валюті»;
  • 502 «Довгострокові кредити банків в іноземній валюті»;
  • 503 «Відстрочені довгострокові кредити у національній валюті»;
  • 504 «Відстрочені довгострокові кредити в іноземній валюті»;
  • 505 «Інші довгострокові позики у національній валюті»;
  • 506 «Інші довгострокові позики в іноземній валюті».

Відповідність записів аналітичного обліку за наведеними рахунками записам у Головній книзі та формах фінансової звітності.

• ? Звірення оборотів і залишків у виписках банку, регістрах бухгалтерського обліку і в Головній книзі.
• ? Зіставлення сум, відображених у фінансовій звітності, із залишком у головній книзі.
• ? Перевірка правильності застосування курсу валюти при відображенні у національній валюті одержання і погашення кредитів, наданих в іноземній валюті.
• ? Перевірка правильності визначення курсових різниць на дату операції і на кінець звітного періоду.

Зокрема, об'єкти аудиту операцій з руху грошових коштів в касі можна згрупувати так див. табл. 1.1 [29]:

Таблиця 1.1 Об'єкти аудиту операцій з руху грошових коштів.

Тому, як бачимо основними об'єктами аудиту грошових коштів підприємства виступають гроші в касі та на рахунку підприємства в банку.