Відображення інформації про основні засоби у фінансовій звітності

Міністерством фінансів України затверджено Наказ № 73 від 07.02.2013 р. «Про затвердження Національного положення (стандарту) бухгалтерського обліку 1 «Загальні вимоги до фінансової звітності», які максимально наближені до МСФЗ.

Згідно з НП (С)БО 1 Баланс (звіт про фінансовий стан) — це звіт про фінансовий стан підприємства, який відображає на певну дату його активи, зобов’язання і власний капітал. Метою складання балансу є надання користувачам повної, правдивої та неупередженої інформації про фінансовий стан підприємства на звітну дату.

Другою формою є Звіт про фінансові результати (Звіт про сукупні доходи). Згідно НП (С)БО 1 Звіт про фінансові результати — це звіт, який відображає інформацію стосовно доходів, витрат, прибутків та збитків, стосовно іншого сукупного доходу і сукупного доходу підприємства за звітний період. Метою складання звіту про фінансові результати є надання користувачам фінансової звітності повної, правдивої та неупередженої інформації про зміни, що відбулися на підприємстві за звітний період.

При вивченні правил обліку основних засобів необхідно також керуватися МСФЗ 1 «Подання фінансової звітності», МСФЗ 17 «Оренда», МСФЗ 23 «Витрати на позики», МСФЗ 36 «Зменшення корисності активів».

Відповідно до пункту 7 МСФЗ 16 собівартість об'єкта основних засобів визнається як актив якщо:

• — З великою ймовірністю можна стверджувати, що компанія отримає пов’язані з активом майбутні економічні вигоди;
• — Собівартість активу для компанії може бути надійно оцінена.

ТОВ «НВП «РІСТ» має розкривати у фінансовій звітності таку інформацію щодо кожного класу основних засобів:

• — базу, використану для визначення валової балансової вартості;
• — методи амортизації, що використовуються;
• — період корисної експлуатації або норми амортизації, що застосовуються;
• — валову балансову вартість і суму накопиченої амортизації на початок і кінець звітного періоду;
• — узгодження балансової вартості на початок і кінець звітного періоду .

Інформація про основні засоби підприємства «РІСТ» у балансі представлена за статтею «Основні засоби» трьома рядками: 030 залишкова вартість, 031 первісна вартість, 032 знос.

Узгодження балансової вартості основних засобів на початок і кінець звітного періоду забезпечується відображенням їх зміни внаслідок: надходження; визнання активами, які утримуються для продажу (або включення до ліквідаційної групи, яку утримують для продажу); придбання в результаті об'єднання підприємств; збільшення або зменшення внаслідок переоцінки; зниження вартості внаслідок зменшення корисності та його сторнування; амортизації; чистої курсової різниці, то виникла внаслідок переведення фінансової звітності із закордонних компаній; інших змін. Така інформація звичайно наводиться в примітках до річних фінансових звітів. Фінансова звітність має також містити таку інформацію: наявність і суми обмежень щодо прав власності, а також основні засоби, передані для забезпечення зобов’язання; облікова політика щодо витрат, пов’язаних із відновленням основних засобів; сума незавершеного будівництва; сума угод, пов’язаних із придбанням основних засобів.

У разі переоцінки основних засобів у фінансовій звітності слід розкривати таку інформацію: база для переоцінки; дата, починаючи з якої переоцінка має чинність; чи був залучений незалежний експерт; природа індексів, що були використані для визначення відновлюваної вартості; балансова вартість кожного класу основних засобів, яка має бути включе на до фінансової звітності у разі відображення основних засобів за собівартістю за вирахуванням зносу; зміна суми резерву переоцінки протягом звітного періоду та будь-які об меження щодо розподілу його сальдо між акціонерами.

Нагальним питанням є відображення у фінансовій звітності інформації про основні засоби консервовані. Консервація — комплекс заходів, спрямованих на тривале зберігання основних виробничих фондів у разі припинення виробничої та іншої господарської діяльності з можливістю у майбутньому відновлення їх функціонування. Консервація основних засобів здійснюється у тому разі, коли у певний період часу їх використання у виробничому процесі є недоцільним, проте підприємство не виключає можливості їх використання згодом у власній господарській діяльності. Об'єкти основних фондів, які тимчасово виводяться з експлуатації, не втрачають статусу основних засобів (фондів) і тим більше не відчужуються підприємством, тобто не змінюють власника.

Виведення з експлуатації об'єкта основних засобів у зв’язку з консервацією відображається у бухгалтерському обліку відповідним записом: або шляхом відкриття додаткових субрахунків другого порядку до субрахунків 103 — 106, або відображенням таких основних засобів на відповідних рівнях аналітичного обліку субрахунків 103 — 106. У Балансі підприємства вартість таких об'єктів наводиться у статті «Основні засоби».

У статті наводяться окремо первісна (переоцінена) вартість — рядок 031, сума зносу основних засобів (у дужках) — рядок 032, та їх залишкова вартість — рядок 030. До підсумку балансу включається залишкова вартість, яка визначається як різниця між первісною (переоціненою) вартістю основних засобів і сумою їх зносу на дату балансу.

Таблиця 2.5.1 Відображення інформації про основні засоби у балансі ТОВ «НВП «РІСТ» на 31.12.2014 р. (тис.грн.).

Щодо Звіту про фінансові результати та Звіту про рух грошових коштів, то ці звітні форми не містять пряму інформацію про рух основних засобів, оскільки основою їх складання є класифікація видів діяльності.

А в Примітках до річної фінансової звітності, відповідно до пп. 37.5 П (С)БО 7 «Основні засоби», окремо вказується залишкова вартість (первісна «мінус» знос) ОЗ, що перебувають на консервації. Нарахування амортизації, згідно з п. 23 П (С)БО 7, припиняється на весь період консервації (що не скажеш про зарубіжний облік, в якому нарахування амортизації на час консервації не переривають.

Враховуючи той факт, що під час консервації, обслуговування основних засобів у законсервованому стані та їх розконсервації усі роботи спрямовані на забезпечення збереження цих об'єктів, витрати підприємства відповідно до п. 15 П (С)БО 7 «Основні засоби» включають до складу витрат, що здійснюються для підтримання об'єкта основних засобів у робочому стані. Отже, витрати, пов’язані з консервацією основних засобів, повинні обліковуватися згідно з п. 29 і п. 7 (абзац 2) П (С)БО 16 «Витрати» у складі інших витрат. Згідно з порядком і призначенням рахунків, встановлених Інструкцією № 291, для узагальнення інформації про такі витрати слід застосовувати субрахунок 977 «Інші витрати звичайної діяльності».

Відповідно, у фінансовій звітності такі витрати будуть відображені у складі витрат, що виникли у процесі звичайної діяльності, але не пов’язаної з операційною діяльністю, згідно з п. 31 НП (С)БО1 «Звіт про фінансові результати» (форма № 2, рядок 160), а також в Примітках до річної фінансової звітності, згідно з Наказом № 302 (форма № 5, рядок 630 «Інші доходи і витрати», колонка «Витрати»).

Тобто при складанні фінансової звітності витрати підприємства повинні бути подані у суворій відповідності до вимог законодавства, щоб власники підприємства та інші користувачі фінансової звітності мали змогу оцінити вплив таких витрат на фінансовий результат діяльності підприємства загалом і, відповідно, приймали рішення про доцільність утримання таких засобів.

Правила визначення прибутку або збитку при обміні основних засобів залежать від характеру обмінюваних коштів. Якщо в результаті обміну основних засобів не були визнані прибуток або збиток, то вартість отриманих коштів коригується на їх вартість. В результаті обміну аналогічних активів прибуток або збиток не визнається. Вартість нового активу приймається рівною балансової вартості переданого активу. Справедлива вартість отриманого активу свідчить про знецінення переданого активу.

При вибутті об'єкта основних засобів визначають його залишкову вартість. Якщо вибуття активу здійснюється протягом року, то необхідно розрахувати і відобразити амортизацію за період з початку року до дати вибуття.

Наприклад, у Звіті про фінансові результати ТОВ «НВП"РІСТ» у ІІ розділі «Елементи операційних витрат» за рядком 260 «Амортизація» показується інформація про величину нарахованої амортизації необоротних активів, що відноситься до операційної діяльності. Рух основних засобів характеризує отримання доходів та здійснення витрат за відповідними видами діяльності.

У Звіті про рух грошових коштів за рядком 020 здійснюється коригування прибутку (збитку) від звичайної діяльності до оподаткування на амортизацію необоротних активів. У розділі ІІ розшифровано за напрямками рух коштів у результаті інвестиційної діяльності, у т.ч. внаслідок реалізації та придбання необоротних активів (рядки 190 та 250 відповідно).

Стан основних засобів прямо впливає на власний капітал суб'єкта господарювання. У Звіті про власний капітал за рядками 060−070 відображено зміни власного капіталу внаслідок дооцінки або уцінки основних засобів. Протягом досліджуваного періоду переоцінка основних засобів ТОВ «НВП «РІСТ» не здійснювалась.

При продажу основних засобів залишкова вартість активу зіставляється з виручкою від продажу. Якщо виручка від продажу основних засобів перевищує залишкову вартість, то в обліку необхідно відобразити прибуток від вибуття .

Таблиця 2.5.2 Динаміка руху основних засобів ТОВ «НВП"РІСТ» за 2012;2014 роки (тис.грн.).

Таким чином, протягом 2012;2014 рр. спостерігається поступове оновлення матеріально технічної бази ТОВ «НВП «РІСТ».

Отже, користувачі фінансової звітності повинні отримувати повну інформацію як про основні засоби, що використовуються в певний момент часу підприємством, так і про ті, що перебувають у консервації. Докладний опис обліку об'єктів основних засобів робиться для того, щоб правильно визначити порядок організації обліку витрат, безпосередньо пов’язаних з консервацією.