Теоретические основи податкового регулювання банківську діяльність

Теоретические основи податкового регулювання банківську діяльність

М.Л. Бутыльков, аспірант кафедри «Податки і оподаткування «.

По з розвитком ринкового господарства виникало і множилися економічні та соціальні проблеми, які були вирішені автоматично. Галузеві і загальногосподарські кризи, безробіття, порушення у грошовому зверненні, загострилося конкуренція на світові ринки вимагали державного вмешательства.

Государственное регулювання у сучасних умовах вирішує різні завдання, які висуваються на чільне місце залежно від гостроти проблем, що виникають у економічної та соціальній сферах. Це, наприклад, стимулювання економічного зростання, регулювання зайнятості, заохочення прогресивних зрушень у галузевій і регіональної структурах, соціальна політика, підтримку зовнішньоекономічного рівноваги. Однією з основних методів державного впливу є податків і податкова политика.

Налоги — це механізм економічного на громадське виробництво, його структуру, динаміку, розміщення та ін. З їхньою допомогою можна стимулювати чи, навпаки, обмежувати ділову активність, отже, та розвитку розв’язання тих чи інших галузей підприємницької діяльності; зниженню витрат виробництва та звернення, підвищенню конкурентоспроможності національних підприємств і закупівельних організацій на світовому ринку. Податки створюють основну частину доходів державного, регіональної та місцевої бюджетів, забезпечуючи можливість фінансового на економіку через видаткову часть.

Государственное регулювання економіки передусім визначається впливом їхньому окремі сегменти, і з таких сегментів є банківсько системо, банківська деятельность.

Можно виокремити такі ознаки, характерні для банківської системи (* За підсумками статті проф. О. И. Лаврушина «Російська банківсько системо та напрями її реформування «// Вісник Фінансовій академії. 1997. № 3.).

Банковская система має не є випадкової сукупністю елементів. У неї не можна механічно включати суб'єкти, також чинні над ринком, але підлеглі іншим цілям.

Банковская система специфічна. Її специфіка визначається особливим характером її складових елементів і тих відносин, що складаються з-поміж них. Сутність банківської системи звертається як до сутності приватного, що становить елемента, до взаємодії елементів.

Банковскую систему можна видати за ціле, як розмаїття частин, підлеглих єдиного цілого.

Банковская система — це динамічну систему.

Банковскую систему з нерозголошення банківської інформації (т.зв. банківської таємниці) може бути системою «закритого «типу.

По своєму характеру банківсько системо є самоорганізуючої, оскільки зміна економічної кон’юнктури, насамперед податкової політики держави, політичну ситуацію неминуче призводить до «автоматичному «зміни політики банку: під час економічних криз і політичною нестабільності скорочуються довгострокові інвестиції банків виробництво, зменшуються терміни кредитування, збільшується питомий вагу доходів від побічної (наприклад, посередницької) діяльності; навпаки, в умовах економічної і політичною стабільності і, отже, скорочення ризику банки активізують своєї роботи як у обслуговування основний виробничої підприємств, і з довгострокового кредитування господарства; домінують у структурі доходів займають відсоткові надходження.

Банковская система постає як керована система (діяльність банків регулюється в першу чергу Центральним банком).

Необходимость будь-який, зокрема та надійної банківської діяльності визначається показником її ефективності. Аналізуючи десятирічну історію становлення та розвитку банківської системи РФ, можна дійти невтішного висновку про низької технологічної ефективності банківського сектора для російської економіки та невисокою регулюючої ролі державних органов.

Таким чином, необхідність на банківську діяльність, й у першу чергу у вигляді податків, є досить актуальною проблемою.

Основываясь на практичних аспектах діяльності комерційних банків, зокрема й у Росії, можна підкреслити следующее.

Банки — специфічний сектор економіки, здійснює:

лицензирование;

валютный контроль;

обеспечение розрахунків між організаціями;

привлечение і розміщення коштів громадських організацій і фізичних осіб.

Это незамінні суб'єкти фінансово-господарських відносин, которые:

осуществляют касове виконання;

являются центрами концентрації капіталу і, отже, практично єдиними реальними інвесторами і часто «диктаторами «над ринком капіталу;

выполняют функції податкових агентів (утримання і перерахування до бюджету прибуткового податку, податку купівлю готівкової іноземної валюти, і інших податків, зборів і платежів) з підвищених зобов’язань проти іншими платниками податків.

Специфичность з вищесказаного одержуваних доходів населення і здійснюваних витрат, і навіть бухгалтерського обліку.

Принципиальные відмінності порядку визначення податкової бази комерційних банків від інших платників податків (промислових підприємств та інших суб'єктів фінансового сектору економіки).

Тесное переплетення діяльності банків (як великих, так середніх, а також дрібніших) з діяльністю промислових і видача торговельних холдингів як управляючої компанії (характерно на на початкових етапах освіти та розвитку холдингів), або як складової частини, обслуговуючої інші «родинні «компанії.

Необходимость на банківську діяльність обумовлюється наступним: заохочення конкуренції; забезпечення загальногосподарського рівноваги; розвиток виробництва; підтримку зайнятість населення; стабілізація грошового звернення; легалізація бізнесу, тобто. припинення уникнення оподатковування і стимулювання зростання бюджетних доходів; запобігання відпливу з России.

Необходимость податкового впливу обумовлюється і тих, що у сучасних умов частка банків консолідованих доходах бюджетів падає (див. наведену нижче таблицу).

.

* Оганян К. И. Про патентування деяких проблемах оподаткування банків // Оподаткування, облік і звітність в комерційному банку. 2000. № 7. З. 45−49; Ігнатьєв Д.В. МНС РФ — кредитним організаціям // Оподаткування, облік і звітність в кредитних організаціях. 1999. № 2. З. 37−39.

Основная завдання податкового на діяльність комерційних банків на етапі залежить від переорієнтації вкладень банків реальний сектор економіки, а чи не в спекулятивні інструменти банківську діяльність (міжбанківське кредитування, ринок цінних паперів, валютні цінності). І тому необхідно загальне зниження податкового навантаження з метою запобігання банкрутству низки банків та недопущення сильної монополізації банківського сектора залежать економіки, і навіть надання дієвих, а чи не декларативних податкових пільг банкам.

Постановка будь-який завдання й розробка заходів на її досягнення має визначити наступних положень: об'єкт впливу; кордону впливу; форми впливу; методи впливу; напрями впливу; результат впливу (ефективність яких і можливі наслідки); період вживлення і действия.

Объектом впливу може бути як діяльність загалом, і окремі операції комерційних банків, і навіть діяльність підприємств і закупівельних організацій, пов’язана з банками.

Границы податкового на банківську діяльність визначаються максимальними і мінімальними ставками та обсягами наданих пільг.

Основой щодо кордонів є теоретична залежність ставки податку і загальної суми податкових надходжень до бюджету А. Лаффера, яка полягає в следующем:

поступления до бюджету відсутні за нульової і 100- відсотковому ставок податку;

максимальные надходження до бюджету при 50%-й ставки податку.

Эффект Лаффера полягає у зростанні надходжень до бюджету на підвищення податків (до 50%-й ставки) й у падінні надходжень (ставка вище 50%).

Однако стосовно російської ситуації загальна концепція теорії Лаффера вимагає суттєвого коригування з урахуванням умов розвитку російської економіки та психології господарюючих суб'єктів. З іншого боку, треба сказати, що теорія Лаффера залежить не від системи оподаткування нафтопереробки і механізму стягування конкретних податків у силу розходжень їх взаємозв'язку між собою, тому представляється більш показова й практичної залежність бюджетних надходжень немає від середньої би ставки оподаткування, як від ставок конкретних податків. На думку, для Росії доцільніше не визначати оптимальну ставку оподаткування, а розширювати оподатковувану базу з допомогою легалізації доходів населення і бізнесу. Графічно дані роздуми можна наступним образом:

.

При нульової і 100- відсотковому ставок податку надходження до бюджету відсутні (точки 1 і шість). При збільшенні ставки (відтинок від точки 4 до точки 5) надходження до бюджету відбудеться до певної точки (5) з психологічного аспекти (хто чесно платив, той і платитиме). Під час проходження критичної позначки (банкрутство чи ефективність, скоригована на ухиляння від оподаткування) доходи бюджету різко почнуть скорочуватися. При зниженні ставки (відтинок від точки 4 до точки 3) доходи будуть пропорційно падати до певної точки (3) також із психологічного аспекти російських платників податків: хто платив податки, той не залишиться платити. Критична точка (3) визначає кордон ефективність використання схем і від оподатковування. Після проходження точки (3) надходження і далі знижуватиметься в короткостроковому періоді, а довгостроковому різко підуть вгору, досягнуть максимуму (точка 2) і за подальшому зниженні ставки доходи будуть снижаться.

В час ми на відрізку 4−5 ближче до точки 4 з двох основних обставин:

частичное зменшення податкового навантаження призведе лише до зниження доходів бюджету; для збільшення податкових надходжень потрібно понад істотне зниження податкового тягаря;

увеличение податкового навантаження дасть тимчасовий зростання доходів бюджету доти, поки сплата податків у відповідно до законодавства не призведе до збитковою діяльності платника податків; подальше підсилення податкового навантаження викликає значне скорочення прибутків бюджету.

В зв’язки України із зазначеним вище основним завданням збільшення доходів бюджету є легалізація бізнесу, навіщо насамперед необхідно знизити ставки податків рівня вартості різних схем уникати оподатковування, тоді як у другу — посилити заходи відповідальності порушення законодательства.

Особый підхід до оподаткування діяльності комерційних банків обумовлений специфікою їх розвитку та функціонування, який визначає напрями впливу на діяльність через налоги.

Представляется необхідним докладніше зупинитися на форми і методи оподаткування, як чинника банківську діяльність, бо від вибору тій чи іншій форми, того чи іншого методу у різних умовах залежить діяльність комерційних банків. Можна виокремити такі формы:

законодательная (прийняття нових законів, внесення зміни й доповнення у вже діючі законодавчі акти);

налоговое адміністрування:

работа податкові органи безпосередньо із податків (роз'яснення податкового законодавства, видання інструкцій тощо.);

камеральная і виїзна податкова перевірка діяльності комерційних банків;

анализ ефективності і доцільності тих чи інших податків;

обязательные аудиторські перевірки.

Поясним коротко вышесказанное.

Российская економіка знаходиться у постійному розвитку, з’являються нові товари, роботи, послуги, нові фінансові інструменти, змінюється законодавство, що потребує своєчасної коригування законів про податки відповідно до що відбуваються в країні змінами. Саме оперативності і своєчасності внесення зміни й доповнення на такі закони залежить повнота сплати до бюджету податків і максимальне зниження проблемних і спірних питань стосовно причини відставання податкового законодавства з розвитку економіки країни та потреб государства.

Под податковим адмініструванням розуміється комплекс заходів, вкладених у повну і своєчасну сплату всіх податків і зборів обсязі при мінімальних витратах. І тому крім проведення податкових перевірок вважається за необхідне аналіз податкових надходжень комерційних банків, рішення спірних питань шляхом відповідних пропозицій у податкове законодавство, і навіть оцінка ефективності і доцільності тих чи інших податків, які стягуються із комерційних банков.

Скоординированная робота податкові органи із податків і, єдина позиція територіальних підрозділів міністерства із податків і зборів з питань оподаткування, повну відповідність законодавству сприяє підвищенню податкової культури платників податків, знижує їх помилки під час розрахунків, оскільки більшість їх допускається не зумисне, а через неточності і заплутаності законодавства і роз’яснень податкові органи. У зв’язку з цим бажано надати виключно Міністерству із податків і зборів можливість трактувати і роз’ясняти податкового законодавства, оскільки найчастіше роз’яснення інших міністерств та відповідають одна одній чи навіть противоречат.

Камеральные перевірки покликані сприяти виявлення порушень, допущених платниками податків, з наданої податкові органи звітності в цілях проведення безпосередніх у банках. Документальна перевірка покликана виявляти порушників, сприяти підвищенню податкової дисципліни і культури, визначати типові помилки й недоліки чинного законодавства із його подальшого совершенствования.

Согласно Федеральним законом від 02.12.90 № 395−1 «Про банки та надійної банківської діяльності «діяльність кредитної організації підлягає щорічної перевірці аудиторської фірмою, має відповідно до законодавством Російської Федерації ліцензію за проведення таких перевірок. У зв’язку з велику кількість комерційних банків та значним обсягом наданих послуг, ЦБ РФ і МНС РФ просто більше не може якісно, і досить повно перевірити діяльність навіть 10% банків. Роль обов’язкових аудиторських перевірок як форми податкового регулювання полягає у допомозі ЦБ і МНС контролювати діяльність комерційних банків, і порядок ведення бухгалтерського обліку, і оподаткування. Аудиторська компанія зобов’язана скласти висновок про результатах аудиторської перевірки, що містить інформацію про достовірності фінансової звітності кредитної організації, виконанні нею обов’язкових нормативів, встановлених Банком Росії, ролі управління кредитною організацією, стані внутрішнього контролю та інші становища, зумовлені федеральними законів і статутом кредитної организации.

Многие економісти і правники зазначають (* Вікторів І., Миронов У. Законність в кредитно-банківській сфері // Законність. 1997. № 11.), і що якість аудиторських висновків про діяльність комерційних банків і не відповідає які висуваються вимогам. На думку фахівців, більшість із цих висновків виконується на низькому професійний рівень, у часто необгрунтовано, в позитивному світлі, у сфері перевірених банків. Такий стан переважно пояснюється тим, що за відсутності закон про аудиторську діяльність все ліцензії на банківський аудит видає Центробанк Росії, зокрема тієї фірмі, яка щорічно перевіряє власну звітність. Отже, з погляду, виникає гостра потреба підвищити рівень, якості та фінансової відповідальності аудиторських фірм по проведених у трилітрові банки перевірок. З іншого боку, можливий варіант акредитації деяких аудиторських фірм при МНС РФ з метою посилення контролю у дотриманню банками податкового законодавства.

Воздействие оподаткування саме на банківську діяльність здійснюється з допомогою наступних методов:

введение

або скасування податків (зміна системи оподаткування);

изменение податкових ставок;

предоставление або скасування пільг;

изменение податкової бази.

Наиболее важлива та систему оподаткування, які мають стимулювати виробництво, підприємницьку діяльність, інвестиції. При побудові системи орієнтуються на типові концепции.

Концепция компенсації вигод передбачає пряму пропорційну зв’язок розмірів податкових надходжень й можливі вигоди, одержуваної потім від держави. Проте за практиці важко визначити особисту зиск із таких послуг, як національна оборона, охорону здоров’я, освіту й т.п.

Концепция рівної частки податкового тиску передбачає пропорційність між податком і розміром одержуваного доходу. Ця концепція справедливіша, важко оцінити практично ступінь значимості податку за рівням доходу.

Ресурсная концепція орієнтується на зв’язок податку до витрат на споживані ресурси.

Выбор концепції системи оподаткування є складною завданням державного регулювання діяльності комерційних банків. На різних етапах розвитку країни це завдання вирішується по-разному.

Выбирая систему оподаткування, необхідно встановити два ключових моменту: склад об'єктів оподаткування нафтопереробки і ставки податків. Оцінку системи оподаткування можна зробити через виявлення гаданих або реальних економіко-організаційних наслідків податкового на комерційні банки.

Изменяя податкові ставки, держава створює додаткові стимули окремих елементів фінансових потоків і потоків товарів, робіт, послуг. Система податкових ставок, виконуючи функцію державного регулятора, поступово ускладнюється і диференціюється. Різні ставки податків встановлюють за галузями, регіонам, групам товарів та послуг. За збереження системи податків зміна їх значень дозволяє вибірково і тимчасово змінювати економічних умов функціонування окремих груп налогоплательщиков.

Налоговые пільги держава надає за видам діяльності. Регулююча функція у своїй не у цьому, щоб звільнити з податків, а переорієнтації потоку використовуваних доходів. Цілеспрямовано стимулюються капіталовкладення, самофінансування, благодійність. Однак на цей час у зв’язки Польщі з неефективністю діючих пільг ряд державотворців і економістів виступають з пропозицією скасувати пільги щодо окремих податках, а вищевказані витрати здійснювати з бюджета.

Выбор й зміна податкової системи, встановлення податкових ставок, надання податкових пільг належить виключно до компетенції державних законодавчих і виконавчих органов.

Однако останнім часом уряду різних держав дедалі активніше виробляють єдині рішення на податкової сфері. Це з розширенням зовнішньоторговельних зв’язків у різноманітних галузях економіки та фінансів України й політичної інтеграції низки держав (найактивніше це здійснюють країн ЄС). Зазвичай держави не оподатковують податком на додану вартість експортовані товари, укладають угоди з податках на що визначають види товарів, робіт, послуг зовнішньої торгівлі, і навіть про усунення подвійного оподаткування доходів населення і имущества.

Следует відзначити, що використання податків у ролі регуляторів не зводиться лише пільгам. У процесі регулювання податкове навантаження може змінюватися й у залежність від ставки податку, облікової політики, порядку визначення витрат і формування фінансових результатів, методів розрахунку податку та її сплати. Конкретний інструмент мусить вибиратися з огляду на специфіку поставленого завдання, виду, типу організаційно-правового оформлення платників тощо. Податкова практика підтверджує, що інвестиції направляють у ті сфери економіки, де вище дохідність і від терміни окупності, і обов’язково жити у галузі, де понад податкових пільг. Про це свідчать, а оновлювати вітчизняний досвід стимулювання розвитку бізнесу, який, попри різноманітні і значні податкові пільги, не зайняв скільки-небудь помітного места.

Важным напрямом діяльність у галузі оподаткування є приведення їх у відповідність до умов розвитку нашого суспільства та що стоять перед країною задачами.

При ринкової економіки (децентралізованою і непрямої роль держави в управлінні економікою) основне впливом геть діяльність будь-яких суб'єктів економічних відносин надає відповідна податкова політика держави, і банки є винятком. Саме податкова політику держави насамперед регулює бюджетну, інвестиційну, соціальну політику. Податки, як і весь податкову систему, є потужними інструментами управління економікою у умовах рынка.

Разработка заходів і сучасних напрямів податкового на економіку, зокрема і банківську діяльність, переслідує певні цілі. Основними являются:

стимулирование вкладення засобів у реальний сектор економіки;

увеличение кредитного і інвестиційного потенціалу російських банків;

ограничение можливості використання різних схем оптимізації фінансових потоків як самих банків, і підприємств-клієнтів;

разработка раціональної та найсправедливішої системи оподаткування.

Достижение зазначених цілей можливе лише за одночасному використанні двох напрямів податкового на банківську діяльність: прямого (оподаткування самих банків) й опосередкованого (оподаткування підприємств із операціям, пов’язаним із банківською деятельностью).

Российская податкову систему далеко ще не завершена. Неточності, протиріччя, та невизначеність створюють негативні наслідки як бюджету, так платників податків. Тому реформування податкової системи має спиратися на глибокі теоретичні і практичні розробки в безпосередньої взаємозв'язку з іншими галузями економіки та права. З іншого боку, необхідно аналізувати можливі наслідки нововведень у трьох періодах — короткостроковому, середньостроковому і довгостроковому — вже з отриманих результатів визначати ефективність яких і період дії тих чи інших заходів, оскільки результати і наслідки окремих факторів були різні, а часом і протилежні у різних періодах. Удосконалення російської податкової системи має відбуватися без кардинальної зміни структури податків, шляхом еволюційного розвитку з пріоритетів економіки та держави у целом.

Список литературы

Для підготовки даної праці були використані матеріали із сайту internet.