Аудит реалізації продукции

Введение

…3 Глава I. Облік реалізації продукції і на розрахунків із покупцями і заказчиками.

1. Облік готової продукции…5.

2. Формування собівартості готової продукции…6.

3. Облік реалізації готової продукции…10.

4. Облік розрахунків із покупцями і заказчиками…14 Глава II. Особливості аудиту реалізації продукції і на розрахунків із покупцями і заказчиками.

2.1. Методика проведення аудиту готової продукції та її реализации…17.

2.2. Аудиторська перевірка розрахунків із покупцями і заказчиками…21 Глава III. Аудиторський заключение.

3.1. Основні становища аудиторського заключения…25.

3.2. Типові помилки выявляемые при аудит реалізації готової продукції і на розрахунків із покупцями і заказчиками…26.

Заключение

…36.

Список використовуваної литературы…38.

У Росії її аудит — новий напрям контролю над господарської діяльністю. З розвитком ринкових відносин на бухгалтерів «ринув» потік тих нормативних документів, що регламентують правові питання діяльності підприємств, громадських організацій і постановки бухгалтерського облік і звітність, оподаткування, порядку формування собівартості продукції. У діючі нормативні документи часто вносять зміни і, що з різних обставин який завжди доводяться до платників податків. Тому з’явилися б і порушення (часом ненавмисні) в дотриманні вимог тих нормативних документів, які стосуються господарської діяльності предприятий.

Виникла необхідність створення форми недержавного контролю над діяльністю підприємств, якої включав у собі консультування по питанням організації та ведення бухгалтерського обліку, які надають з єдиною метою поліпшення бухгалтерського облік і звітність для підприємства, підвищення ефективності їх комерційної діяльності. Цією формою став аудит --діяльність спрямовану зниження підприємницького риска.

У цьому курсової роботі розглянутий питання аудиту реалізації продукції і на розрахунків із покупцями і заказчиками.

Обсяг реалізації продукції (виконаних робіт, наданих послуг) — це одна з основних показників характеризуючих діяльність підприємства, тому дуже важливо, щоб було відбито у бухгалтерський облік правильно. Правильно враховані обсяги реалізації продукції, своєчасний і достовірний облік відвантаження та рівної оплати продукції - це основа правильно сформованої виручки, отже, і правильно розрахованих налогов.

Завдання даної курсової праці полягає у розгляді проблеми аудиту процесу реалізації продукції (робіт, послуг), розрахунків із покупцями і замовниками, можливими помилками у відбитку в бухгалтерському учете.

У першій главі курсової роботи наводяться основи бухгалтерського обліку готової продукції та її реалізації, і навіть приділяється увагу розрахунків з покупцями і заказчиками.

У другій главі описуються нормативи і методик проведення аудиту, дається характеристика основних направлений.

У третє главі дається визначення аудиторського висновку, його формуванню і характеристиці, і навіть тут розкриваються можливі помилки виявлені під час проведення аудиту у бухгалтерському обліку і звітності организации.

Глава I Облік реалізації продукції і на розрахунків із покупцями і замовниками 1.1. Облік готової продукции.

Готовой1 визнається продукція, що пройшов все стадії технологічної обробки, укомплектована, відповідає встановленим стандартам і здана складу готової продукции.

Для узагальнення інформації про наявність і рух готової продукції призначений рахунок 43 «Готова продукція». Цей рахунок використовується організаціями, здійснюють промислову, сільськогосподарську і іншу виробничу діяльність. Готові вироби, придбані для комплектації (вартість яких немає входить у собівартість випущеної продукції) чи ролі товарів на продаж, враховуються на рахунку 41 «Товари». Вартість виконаних робіт і наданих послуг на рахунку 43 «Готова продукція» не відбивається, а фактичні витрати з них у міру продажу списуються з рахунку урахування витрат виробництва з цього приводу 90 «Продажі». Прийняття до бухгалтерського обліку готової продукції, виготовленої на продаж, зокрема та продукції, частково настановленим потреб організації, відбивається по дебету рахунки 43 «Готова продукція» в кореспонденції зі своїми рахунками урахування витрат виробництва чи рахунки 40 «Випуск продукції (робіт, послуг)». Якщо готову продукцію повністю іде від використання у самій організації, вона на рахунок 43 «Готова продукція» може приходоваться, а враховується на рахунку 10 «Матеріали» та інших аналогічних рахунках залежність від призначення" цієї продукции.

При визнання у бухгалтерському обліку виручки від продажу готової продукції і її списується із рахунку 43 «Готова продукція» в дебет рахунки 90 «Продажи».

Якщо прибуток від продажу відвантаженої продукції певний час не може бути визнана у бухгалтерському обліку (наприклад, під час експорту продукції), то досі визнання виручки ця продукція враховується на рахунку 45 «Товари відвантажені». При фактичної відвантаженні її виробляється запис за кредитами рахунки 43 «Готова продукція» в кореспонденції з рахунком 45 «Товари отгруженные».

Відповідно до п. 59 Положення ведення бухгалтерського обліку, і бухгалтерської звітності Російській Федерації, затвердженого наказом Мінфіну Росії від 29.07.98 г. № 34н, готову продукцію може відбиватися в бухгалтерському балансі:. По фактичної собівартості;. По нормативної (планової) виробничої собівартості;. По прямим статтям затрат.

Що стосується обліку по нормативної (планової) собівартості при списання готової продукції з рахунки 43 «Готова продукція» належить цієї продукції сума відхилень фактичної виробничої собівартості, ухваленій у аналітичному обліку, визначаться за відсотком, исчисленному з відносин відхилень на залишок на залишок готової своєї продукції початок звітний період і відхилень за продукцію, що надійшла складу в протягом звітного місяці, до вартості цього продукції з облікованим цінами відповідно до формуле:

Сума відхилень фактичної виробничої собівартості готової продукції з її вартості за обліковими цінами, належить відвантаженої і реалізованої продукції, відбивається за кредитами рахунки 43 «Готова продукція» і дебету відповідних рахунків (рахунок 45 «Товари відвантажені» чи рахунок 90 «Продажі») додаткової чи сторнировочной записом залежно від цього, представляють вони перевитрата чи економію. 1.2. Формування собівартості готової продукции.

Одне із завдань перевірки обгрунтованості формування витрат провадження у елементам витрат і калькуляционным статтям у бухгалтерському обліку і звітності - вивчення правильності розподілу витрат між готової продукцією і незавершеним виробництвом. Відповідно до п. 11 Положення про складі витрат з виробництва та реалізації продукції (робіт, послуг), які включаємо в собівартість продукції (робіт, послуг), та про порядок формування фінансових результатів, врахованих при оподаткуванні прибутку (постанову Уряди РФ від 5.08.92 № 552) витрати, пов’язані з виробництвом і які реалізацією продукції (робіт, послуг) повинні групуватися за статтями витрат. Перелік статей витрат, до їхнього складу і методи розподілу за видами продукції (робіт, послуг), і навіть порядок оцінки залишків незавершеного виробництва та готової продукції визначаються галузевими методичних рекомендацій з питань планування, обліку, і калькуляції собівартості продукції (робіт, послуг) з урахуванням характеру і структури производства.

Встановлена для відповідної галузі (підгалузі, виду діяльності) угруповання витрат з статтям має забезпечити виділення витрат, що з виробництвом окремих видів продукції, які можуть опинитися бути прямо включені у їх собівартість (звані прямі витрати). Прямі витрати списуються з цього приводу 20 «Основне виробництво» кредиту рахунків 10, 60, 68, 70 тощо. На рахунках 25 «Загальновиробничі витрати» і 26 «Загальногосподарські витрати» збираються непрямі затраты.

На відміну від прямих непрямі витрати неможливо в останній момент їх виникнення пов’язати з цим конкретним виглядом продукції, наприклад амортизація будинків, орендної плати користування основні засоби, Витрати оплату управлінського персоналові та т.д. Непрямі витрати переносяться на рахунок 20 «Основне виробництво» з рахунку 25 «Загальновиробничі витрати» і 26 «Загальногосподарські витрати». Витрати із рахунку 26 можуть списуватися безпосередньо з цього приводу 90 «Продажі» залежно від прийнятої облікової політики. При виборі облікової політики у цьому питанні підприємство визначає необхідність формування повної або неповної (обмеженою) собівартості продукції. Під час перевірки варто вивчити метод урахування витрат на виробництво і калькулювання фактичної себестоимости.

Залежно від виду продукції, її складності, типу, і характеру організації виробництва, у промисловості найчастіше використовують: 1. попередельный метод — на підприємствах, із однорідної по вихідному матеріалу і характерові обробки масової продукцією, з безперервним технологічним процесом; 2. позаказный метод — в індивідуальному і мелкосерийном виробництві, і навіть і під час досвідчених, експериментальних та інших праць; 3. нормативны метод — на підприємствах користуються планової, нормативної і звітної калькуляціями. За своїм складом повинно бути ідентичні і відповідати типовий номенклатурі, передбаченої в галузевих інструкціях із планування і обліку собівартості. Контроль за застосуванням встановлених у виробництві норм під час виготовлення продукції здійснюється з допомогою бухгалтерського обліку відповідно до встановленої документації на оформлення витрат з нормам, по отклонениям від нього і з змін норм.

Проаналізувавши обраний метод урахування витрат, слід оцінити обгрунтованість обраного методу та на правильність визначення собівартості продукции.

З використанням для урахування витрат виробництва рахунок 40 «Випуск продукції (робіт, послуг)» готову продукцію віддзеркалюється в рахунку 43 «Готова продукція» по нормативної (планової) собівартості. По дебету рахунки 40 «Випуск продукції (робіт, послуг)» відбивається фактична виробнича собівартість випущеною з виробництва в кореспонденції зі рахунком 20 «Основне виробництво», 23 «Допоміжні виробництва», 29 «Обслуговуючі виробництва та господарства». За кредит рахунки 40 «Випуск продукції (робіт, послуг)» відбивається нормативна (планова собівартість вироблену продукцію в кореспонденції з рахунком 43 «Готова продукція». Зіставленням дебетового і кредитового оборотів за рахунком 40 «Випуск продукції (робіт, послуг)» на 1-е число місяці визначається відхилення фактичної виробничої собівартості випущеною з виробництва продукції з нормативної (планової) собівартості. Економія, тобто. перевищення нормативної (планової) собівартості над фактичної, сторнируется за кредитами рахунки 40 «Випуск продукції (робіт, послуг)» і дебету рахунки 90 «Продажі». Перевитрата, тобто. перевищення фактичної собівартості над нормативної (планової), списується із рахунку 40 «Випуск продукції (робіт, послуг)» в дебет рахунки 90 «Продажі» додаткової записом. Рахунок 40 закривається щомісяця і сальдо на звітну дату не имеет.

Перевірка правомірності розподілу за видами продукції витрат — останній етап перевірки себестоимости.

Рахунок 44 «Витрати продаж» призначений для узагальнення інформації про витратах, що з продажем продукції, товарів, робіт та надання послуг. У організаціях, здійснюють промислову і іншу виробничу діяльність, на рахунку 44 «Витрати продаж» може бути відбиті, в частковості, такі витрати:. на затаривание й упаковки виробів на яких складах готової продукції;. з доставки своєї продукції станцію (пристань) відправлення, навантаження в вагони, суду, автомобілі та інші транспортні засоби;. комісійні збори (відрахування), сплачувані збутових та інших посередницьким організаціям;. за змістом приміщень для зберігання продукції місцях її продаж і оплаті продавців в організаціях, зайнятих сільськогосподарським виробництвом;. реклами;. на представницькі витрати;. інші аналогічні за призначенням расходы.

У організаціях, здійснюють торгову діяльність, на рахунку 44 «Витрати продаж» може бути відбиті, зокрема такі витрати (витрати звернення): на перевезення товарів; на оплату праці; на оренду; на утримання будинків, споруд, приміщень та інвентарю; зі збереження та заробітчанству товарів; реклами; на представницькі витрати; інші аналогічні за призначенням расходы.

По дебету рахунки 44 «Витрати продаж» накопичується сума вироблених організацією витрат, що з продажем продукції, товарів, робіт та надання послуг. Ці суми списуються в цілому або частково в дебет рахунки 90 «Продажі». При частковому списання підлягають розподілу:. в організаціях, здійснюють промислову і іншу виробничу діяльність, — Витрати упаковку і транспортування (між окремими видами відвантаженої продукції щомісяця виходячи з їхньої ваги, обсягу, виробничої собівартості або іншими відповідним показниками);. в організаціях, здійснюють торгову і іншу посередницьку діяльність, — Витрати транспортування (між проданим товаром і залишком товару наприкінці кожного місяці);. в організаціях, заготавливающих і переробних сільськогосподарську продукцію, — в дебет рахунків 15 «Заготовление і придбання тих матеріальних цінностей» (витрати на заготівлі сільськогосподарської сировини) і (чи) 11.

«Тварини на вирощуванні і відгодівлі» (витрати на заготівлі худоби і птиці). Усі інші витрати, пов’язані з продажем продукції, товарів, робіт, послуг, щомісяця ставляться на собівартість проданої продукції (товарів, робіт, послуг). 1.3. Облік готової своєї продукції складе.

Облік готової своєї продукції складі веде матеріально відповідальне обличчя, з яким укладає договору про повною матеріальною відповідальності. Кожна вид готових виробів бухгалтерської службою відкривається картка кількісного обліку, яка передається складу задля її подальшого обліку. Записи в картках (надходження, вибуття) робляться виходячи з первинних документів (накладних, лимитно-заборных карт, требований-накладных тощо.) Після кожного запису в картках виводиться залишок готових виробів, наявних складі. Бухгалтерська служба зобов’язана контролювати облік на складі шляхом періодичних перевірок правильності і повноти записів в картках і виведення залишків. Одночасно необхідно проводити вибіркову перевірку відповідності фактичного наявності готових виробів даним оперативного складського обліку, і навіть карток складського обліку, виробничих та матеріальних звітів України щодо відповідності даних аналітичного і синтетичного обліку. 1.4. Облік реалізації готової продукции.

«Положення про складі витрат з виробництва та реалізації продукції (робіт, послуг), та про порядок формування фінансових результатів, врахованих при оподаткування прибутку», затверджене Постановою Уряди РФ від 5.08.92 р. № 552 із змінами, у цьому числі внесеними Постановою Уряди РФ від 01.07.95 р. № 661 визначає, що з цілей оподатковування (крім акцизів) прибуток від реалізації продукції (робіт, послуг) визначається або за мері його сплати, або за мері відвантаження товарів (виконання, послуг) і пред’явленні покупцю розрахункових документов.

Слід зазначити, що метод реалізації продукції з відвантаженні доки набула достатнього поширення у нашій країні (крім будівельної промисловості), але він повсюдно використовують у міжнародній практиці. Основні причини цього факту є неплатоспроможність багатьох підприємств, недостатність поширення вексельного обігу євро і страхових гарантій оплати, недосконалість форм розрахунків й банківського обслуговування, неможливість створення поточних резервів сумнівних боргів (дозволяється зазначений резерв створювати по закінченні звітного року) і ін. У ці недоліки буде усунуто і це метод обліку реалізації продукції знайде широке застосування. На цей час, використання цього багатьом організаціям не здається недоцільним. У останнім часом широко застосовується попередня оплата запланованій до поставці готової продукции.

Для обліку реалізації продукції (робіт, послуг) використовується рахунок 90 «Продажі». Цей рахунок призначений для узагальнення інформації про доходи та витратах, що з звичайними видами діяльності організації, і навіть для визначення фінансового результату із них. У цьому рахунку відбиваються, в частковості, виручка і собівартість по:. готової продукції і на напівфабрикатах власного виробництва;. роботам і послугам промислового характеру;. роботам і послугам непромислового характеру;. покупним виробам (придбаним для комплектації);. будівельним, монтажним, проектно-изыскательским, геологорозвідувальним, науково-дослідним тощо. роботам;. товарам;. послуг з перевезенні вантажів і пасажирів;. транспортно-експедиційним і погрузочно-разгрузочным операціям;. надання за плату у тимчасове користування (тимчасове володіння і користування) своїх активів за договором оренди (коли це предмет діяльності організації);. надання за плату прав, що виникають з патентів на винаходи, промислові зразки та інших видів інтелектуальної власності (коли це предмет діяльності організації);. брати участь у статутних капіталах інші організації (коли це предмет діяльності організації) і т.п.

При визнання у бухгалтерському обліку сума виручки від продажу товарів, продукції, виконання, надання послуг та інших. відбивається за кредитами рахунки 90 «Продажі» і дебету рахунки 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками». Одночасно собівартість проданих товарів, продукції, робіт, послуг та інших. списується кредиту рахунків 43 «Готова продукція», 41 «Товари», 44 «Витрати продаж», 20 «основне виробництво» та інших. в дебет рахунки 90 «Продажі». Види реалізації продукції: I. Реалізація продукції з договору купли-продажи.

Договори купівлі-продажу регулюються главою 30 ДК РФ. Відповідно до ст. 454 ДК РФ за договором купівлі-продажу один бік (продавець) зобов’язується передати річ (товар) у власність боці (покупцю), а покупець зобов’язується прийняти цей товар і сплатити для неї певну гроші (ціну). Умова договору продажу-купівлі про товарі вважається узгодженим, якщо договір дозволяє визначити найменування і кількість товару. Відвантажена чи здане дома покупцям (замовникам) готова продукція, розрахункові документи яку пред’явлені цим покупцям (замовникам), списується гаразд реалізації із рахунку 43 «Готова продукція» в дебет рахунки 90 «Продажи».

Якщо договором поставки обумовлений момент переходу володіння, користування і розпорядження відвантаженої продукцією і ризику її випадкової загибелі від підприємства до покупця (замовнику), відмінний від вказаної у главі 30 ДК РФ, то до обумовленого договором моменту переходу права власності ця продукція враховується на рахунку 45 «Товари відвантажені». При фактичної відвантаженні її виробляється запис за кредитами рахунки 43 «Готова продукція» і дебету рахунки 45 «Товари відвантажені». Надалі в момент переходу права власності на відвантажену покупцю продукцію у бухгалтерський облік відбивається проводка Дебет рахунки 90 «Продажі», Кредит рахунки 45 «Товари відвантажені» II. Реалізація продукції з договору комиссии.

Договори комісії регулюються главою 51 ДК РФ. Відповідно до ст. 990 ДК РФ за договором комісії один бік (комісіонер) зобов’язується за дорученням з іншого боку (комітента) за винагороду зробити одну чи кілька угод від імені, але з допомогою комитента.

Готова продукція, передана комітентом комісіонеру для реалізації за договором комісії, списується із рахунку 43 «Готова продукція у дебет рахунки 90 «Продажі». Моментом реалізації продукції бухгалтерський облік комітента є дата отримання сповіщення комісіонера про відвантаження продукції покупцю (замовнику). У цьому фактична собівартість відвантаженої продукції і на витрати з оплати послуг комісіонера, попередньо враховані на рахунку 44 «Витрати продаж», списуються в дебет рахунки 90 «Продажі». III. Реалізація продукції з договору мены.

Договори міни регулюються главою 31 ДК РФ. Відповідно до ст. 567 ДК РФ по договору міни кожна зі сторін зобов’язується передати у власність інший боку один товар за інший товар. У цьому кожна зі сторін визнається продавцем товару, і його зобов’язується передати, і покупцем товару, і його зобов’язується прийняти у обмен.

Статтею 568 ДК РФ передбачено, що з договору міни не випливає інше, товари, підлягають обміну, передбачаються рівноцінними, а Витрати їх передачу здійснюються у кожній оказії тим боком, яка несе відповідні обов’язки. Що стосується, як у відповідність до договором міни обмінювані товари зізнаються нерівноцінними, сторона, зобов’язана передати товар, ціна якого нижче ціни товару, наданого натомість, повинна оплатити різницю у цінах безпосередньо до чи ж після виконання її обов’язків передати товар, якщо інший порядок оплати не передбачено договором.

Слід зазначити, що у Положенні по бухгалтерського обліку «Доходи організації» (ПБУ 9/99) відбито порядок визначення виручки за договорами міни. Згідно з в п. 6.3 ПБУ 9/99 величина виручки визначається на підставі вартості товарів (цінностей), отриманих чи які підлягають отриманню організацією, виходячи з ціни, відповідно до якої порівнянних обставин зазвичай організація визначає вартість аналогічних цінностей. При неможливості встановити вартість товарів, отриманих організацією, виручка визначається виходячи з ціни, відповідно до якої порівнянних обставин зазвичай організація визначає виторг у відношенні аналогічної продукции.

Однією з істотних моментів договору міни є перехід права власності на обмінювані товари. Цивільний кодекс РФ містить диспозитивную норму, за якою боку можуть обумовити у договорі момент переходу права власності на обмінювані товари. Якщо законом чи договором міни не передбачено інше, право власності на обмінювані товари переходить до сторін, промовцем за договором міни в ролі покупців, одночасно після виконання зобов’язань передати відповідні товари обидва боки. Моментом відображення виручки від реалізації продукції є дата виконання зобов’язань сторонами договору. Якщо договорі визначено інший момент переходу права власності, прибуток від реалізації відбивається у момент переходу права власності на рухаючись товар.

Слід звернути увагу, що, згідно зі ст. 40 Податкового кодексу РФ (частина перша) податкові органи під час здійснення контролю над повнотою обчислення податків вправі перевіряти правильність застосування цін по товарообменным (бартерним) операціям. 1.5. Облік розрахунків із покупцями і заказчиками.

Облік розрахунків із покупцями ведуть на рахунку 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками». Тут враховуються розрахунки з пред’явленим покупцям і прийнятих до оплаті розрахунковим документам за відвантажені товари, розрахунки покупцями за наявності тривалих господарських зв’язків, задолжность за розрахунками з покупцями, забезпечену отриманими векселями, і навіть за отриманими авансам і предоплатам.

Аналітичний облік за рахунком 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками» ведеться за кожному учиненому на покупцям (замовникам) рахунку, а під час розрахунків плановими платежами — в кожному покупцю і замовнику. У цьому побудова аналітичного обліку має забезпечувати можливість отримання необхідних даних із: покупцям і замовникам по розрахунковим документам, термін оплати яких немає настав; покупцям і замовникам по неоплаченим вчасно розрахунковим документам; авансам отриманим; векселях, термін надходження коштів якими не настав; векселях, дисконтированным (врахованим) в російських банках; векселях, якими кошти не надійшли у срок.

Рахунок 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками» дебетують в кореспонденції зі своїми рахунками 90 «Продажі», 91 «Інші доходи і» на суми, належні з покупців, куди покупцям пред’явлені розрахункові документи (при застосуванні методу визначення виручки за відвантаженням і пред’явленні розрахункових документов).

Кредитують рахунок 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками» в кореспонденції із рахівницею обліку коштів на суми які поступили платежів (включаючи суми отриманих авансов).

Розрахунки з покупцями можна здійснити шляхом заліку, взаємних заборгованостей, що впливає проводкой:

Дп 60 «Розрахунки з постачальниками і подрядчиками».

Кт 62 «Розрахунки з покупцями і заказчиками».

У цьому за наявності незачтенной суми вона оплачується покупцями у звичайному порядке.

Не взысканная суми задолжности покупця після закінчення термінів позовної давності списується на збиток через рахунок 91 (у своїй значиться за балансом) проводкой:

Дп 91 «Інші доходи і доходи расходы».

Кт 62 «Розрахунки з покупцями і заказчиками».

Слід пам’ятати, що платник проти неї повністю відмовитись від оплати у разі, якщо товари або ж послуги не замовлені (не передбачені договором); товари поставлені достроково без згоди покупця; документально встановлено недоброякісність чи некомплектність товарів; не узгоджена ціна товарів; пред’явлене вимога оплачено раніше чи надійшло бестоварное вимога, яким фактично не відбулася відвантаження або надані послуги. Частковий відмови від акцепту дозволяється у разі відвантаження поруч із замовленими не замовлених товарів чи відвантаження в більшій кількості, ніж указанно в рахунку, або як низькою сортності, або відсутність узгоджених ціни частина товарів, чи перевищення встановлених цін, арифметичних помилок в вимозі, чи недостачі товаров.

При відмови від оплати покупець приймає що надходить товар на відповідальне збереження і в міру надходження розпорядження постачальника відвантажує їх у зазначений адрес.

Синтетичний і аналітичного обліку розрахунків із покупцями за відвантажені їм товари (облік операцій із рахунку 62) ведеться в журналі-ордері № 11 (обертів за кредитами), відомості відвантаження та її реалізації товарів у розрізі кожної дебітора, які дозволяють контролювати наявність задолжности покупців, терміни сплати відвантажене товар.

Залежно від обсягу облікової праці та необхідності отримання даних із різним угрупованням може бути кілька журналівордерів (щодо окремих контрагентам, по транзитним операциям).

Глава II Аудит реалізації продукції (робіт, послуг) і розрахунків із покупцями і замовниками 2.1.Методика перевірки обліку готової продукції та її реализации.

Серед документів, які слід перевірити, виділяють первинні документи, регістри обліку, звітність. Первинні документи включають: 1. Наказ про облікову політику організації; 2. Договори у продукції; 3. Приказ-накладная (комбінований документ, який поєднує розпорядження складу на відпустку готової продукції і на накладну, що є супровідним документом, фіксуючим відпущене кількість продукції); 4. Рахунок-фактура; 5. Товарно-транспортная накладна; 6. Рахунки-фактури з оподаткування; 7. Картки складського обліку; 8. Приемо-сдаточная накладна зі здавання складу готової продукції; 9. Акт здачі складу готової продукції; 10. Інвентарні опису; 11. Накладні у готової продукції, коносаменты.

Регістри синтетичного і аналітичного обліку включають: 1. Головну книжку; 2. Журнал-ордер № 11; 3. Відомість випуску готової продукції; 4. Відомість відвантаження та її реалізації готової продукції; 5. Кількісно суммовые картки, оборотні відомості. Звітність включає: 1. Форму № 1 (бухгалтерський баланс) Бухгалтерська звітність, у якій відбивається розділ (Ділянка, бухгалтерський рахунок), повинна мати до тями частковості, рядки балансу:. Стор. 215 «Готова продукція і товари для перепродажу»;. Стор. 216 «Товари відвантажені»;. Стр. 218 «Інші запаси й витрати», через яку демонструються запаси й витрати, які знайшли відображення за іншими рядках підрозділу «запаси» розділу II бухгалтерського балансу;. Стор. 231 «Дебіторська задолжность покупців і замовників». 2. Форму № 2 (Звіт прибутки і убытках).

Підготовчий етап. Спочатку слід ознайомитися з облікової політикою організації у частини:. Метода урахування витрат виробництво та калькулирования фактичної собівартості прибутку;. Метода розподілу за видами своєї продукції витрат допоміжного виробництва;. Метода розподілу за видами своєї продукції загальновиробничих витрат;. Метода розподілу за видами своєї продукції комерційних витрат;. Порядку оцінки незавершеного виробництва та готової продукції;. Способу ведення бухгалтерського обліку готової продукції;. Списання рахунки 26 «Загальногосподарські витрати»;. Використання рахунки 40 «Випуск продукції (робіт, послуг)»;. Визнання виручки від продажу продукції з оподаткування. Віддзеркалення в облікову політику даної прибутку продиктовано п. 12 Положення по бухобліку «Облікова політика організації» (ПБУ 1/98), затвердженого наказом Мінфіну Росії від 09.12.98 № 60н.

Перевірити наявність наказу про матеріально-відповідальних осіб організації та на повну матеріальну відповідальність з працівниками предприятия.

Ознайомитися з договорами у готової продукции.

Перевірити наявність і свій відбиток у бухгалтерський облік результатів інвентаризації готової продукції і на розрахунків із покупцями. Під час проведення перевірки необхідно встановити: 1. правильність і своєчасність оформлення документа здавання продукції із виробництва складу; 2. правильність відображення у бухгалтерському обліку операцій що з випуском готової продукції; 3. правильність визначення виробничої собівартості готової продукції з видам замовлень; 4. достовірність відображення фактичної собівартості відвантаженої продукции.

(дебет рахунки 45 «Товари відвантажені» кредит рахунки 43 «Готова продукція»); 5. правильність розрахунку суми відхилень фактичної собівартості від планової та його списання; 6. правильність складання бухгалтерських проводок з обліку випуску готової продукції (робіт, послуг); 7. у разі, коли продукція відпускається покупцям безпосередньо з складів, слід звернути увагу до наявність належно своїх оформлених доручень їх одержати. 8. правильність ведення журналу-ордера № 10/1 відомості № 16 «Рух готових виробів на ціннісному вираженні» (при журнально-ордерній формі обліку); 9. перевірка правильності відображення в обліку продукції, генерованої з давальницької сировини; 10. перевірка правильності відображення в обліку результатів інвентаризації готової продукції 11. відповідність записів аналітичного і синтетичного обліку по балансовими записів рахунки 43 «Готова продукція» і рахунки 40 «Випуск продукції» записам у головною книзі й балансі; 12. правильність оцінки готової продукции.

Нині застосовується шість основних видів оцінки готової продукції. По фактичної виробничої себестоимости.

Такий спосіб використовується порівняно рідко, здебільшого підприємствах індивідуального виробництва, що випускають велике унікальне обладнання та транспортні засоби. Може застосовується на підприємствах, із обмеженою номенклатурою масової продукції. По неповної (скороченою) виробничої собівартості продукції, яку можна обчислити по фактичних витрат без загальногосподарських витрат. Може застосовуватися у тієї ж виробництвах, де застосовується перший шлях оцінки продукції. По оптовим цінами реалізації. Оптові ціни застосовують у ролі твердих дисконтних цін. Відхилення фактичної собівартості продукції враховується на окремому аналітичному рахунку. При стійких оптових цінах цей варіант оцінки продукції є поширеним, оскільки дозволяє зіставляти оцінку продукції поточному обліку і звітності, це важливо для контролю над правильним визначенням товарного випуску. По планової (нормативної) виробничої собівартості, також виступає як твердої облікової ціни. У цьому способі обумовлюється необхідність окремого обліку відхилень фактичної виробничої собівартості продукції з планової чи нормативної. Гідність даного способу оцінки готової продукції залежить від забезпеченні єдності оцінки в плануванні обліку. Але якщо планова і нормативна собівартість продукції змінюється часто, то переоцінка залишків готової продукції ускладнюється. Варіантом цього способу оцінки готової продукції є оцінка по скороченою планової виробничої собівартості. По вільним відпускним цінами та тарифами, збільшеним у сумі ПДВ і спецналога. Використовується цей спосіб і під час одиничних замовлень і робіт. По вільним ринковими цінами. Цього варіанта оцінки застосовується для обліку товарів реалізованих через роздрібну мережу. Під час перевірки правильності відвантаження та її реалізації продукції необхідно встановити:. укладено чи договору про поставки готової продукції і на правильність їх оформлення;. правильність оформлення ціни відвантажену продукцію. Реалізація продукції (робіт, послуг) проводиться у разі наступним цінами: а, по вільним відпускним цінами та тарифами, збільшеним у сумі ПДВ; б) за державними регульованим оптовим цінами та тарифами збільшеним у сумі ПДВ; в) по державним регульованим роздрібним цінами та тарифами, включающим.

ПДВ (продаж товарів для населення й надання йому послуг);. правильність встановлення відпускну ціну з урахуванням витрат за доставці продукції з постачальника до покупця відповідно до ув’язненим договором поставки. Розрізняють такі види франко-мест, до яких усе витрати на відвантаженні продукції несе постачальник: Франко-склад постачальника, коли всі витрати, пов’язані з відвантаженням, предприятие-поставщик включає в платіжне вимога-доручення (вартість навантажувально-розвантажувальних робіт складі, на станції залізниці, вартість перевезення і залізничний тариф); Франко-станція відправлення — постачальник включає в платіжне вимога залізничний тариф і вартість навантаження продукції вагони; Франко-вагон станція призначення — постачальник включає в платіжне вимога лише суму залізничного тарифу; Франко-станція призначення — всі витрати з відвантаженні, включаючи залізничний тариф, оплачує постачальник; Франко-склад покупця — крім зазначених витрат постачальник оплачує розвантажно-завантажувальні роботи з станції покупця, з його складі і вартість перевезення до його складу та інших;. своєчасність пред’явлення до банку платіжного требования-поручения за відвантажену продукцію;. правильність оформлення документів по відпустці продукції, якщо продукція відпускається безпосередньо з складу постачальника;. правильність організації складського обліку готової продукції;. правильність ведення аналітичного і синтетичного обліку відвантаження та її реалізації продукції (робіт, послуг). Порядок обліку виручки від продукції (робіт, послуг) залежить вибраного підприємством методу обліку реалізації продукції (його може бути відбито у наказі по облікову політику підприємства);. відповідність записів синтетичного і аналітичного обліку за рахунком 90.

«Продажі» в журналі-ордері № 11 записам у головною книзі й балансі (при журнально-ордерній формі обліку). 2. Методика проведення аудиту розрахунків із покупцями і заказчиками.

Раціональна організація контролю над станом розрахунків сприяє зміцненню договірної і розрахункової дисципліни, виконання зобов’язань на поставки продукції заданому асортименті та якість, підвищенню відповідальності за дотримання платіжної дисципліни, скорочення дебіторської та кредиторської заборгованості, прискоренню оборотності обігових коштів і, отже, поліпшенню фінансового становища предприятия.

Перевірку стану розрахунків рекомендується розпочинати з аналізу матеріалів інвентаризації расчетов.

Інвентаризація розрахунків залежить від виявленні по відповідним документам залишків і скрупульозної перевірці обгрунтованості сум, котрі значаться на рахунках. З огляду на, які самі підприємства у більшості випадків проводять інвентаризацію розрахунків із низькою якістю (або взагалі проводять), аудитор повинен встановити терміни виникнення боргу рахунках дебіторів і кредиторів, її реальність, і осіб, винних в пропуску термінів позовної давності (відповідно до цивільному кодексу РФ строк позовної давності встановлено 3 года).

У разі потреби потрібно здійснити звірку розрахунків із дебіторами і кредиторами з упорядкуванням актів звірок. З цією роботи можна залучити й співробітників бухгалтерії проверяемого предприятия.

При аудит розрахунків із покупцями і замовниками необхідно перевірити: 1. наявність укладені з партнерами на продаж товарів, виконання робіт і надання послуг, звернути увагу до законність укладання угоди відповідно до ДК РФ; 2. узгодженість ціни товари вказаних у розрахункових документах з цінами зазначеними в договорах; 3. під час перевірки проведеної інвентаризації розрахунків проводилися чи зустрічні перевірки, особливо тоді, коли на фінансовий результат списується непідтверджена дебіторська задолжность через яку минули всі терміни позовної давності; 4. всі випадки віднесення дебіторської задолжности на собівартість; 5. правильність оформлення рахунків-фактур продавців і покупців, ведеться їх реєстрація у книжках купівель і продажів; 6. своєчасність пред’явлення штрафних санкцій покупцям у разі порушення договірних зобов’язань; 7. законність і документальне оформлення списання задолжности з вичерпаним терміном позовної давності ДК РФ і виникнення; 8. законність здійснення розрахунків з задолжности через третіх осіб (за договором поступки права вимоги боргу третій особі); 9. розрахунки з векселях; 10. правильність кореспонденції рахунку також відповідність даних синтетичного і аналітичного обліку з відповідними показниками звітності; 11. розрахунки в іноземної валюте[1].

Шляхом простежування і арифметичного контролю встановлюється правильність ціноутворення при реалізації продукції (робіт, послуг), використовувані націнок; відсутність випадків розрахунків із покупцями за цінами нижче собівартості при бартерних угодах, взаємозаліках, використанні векселей.

Чинним законодавством передбачено граничний термін виконання зобов’язань за розрахунками, за договорами, рівним трьом місяців з фактичного отримання товарів (робіт, послуг). Сума не витребуваної кредитором задолжности за зазначеними зобов’язанням підлягає списанню по закінченні чотири місяці від часу фактичного отримання підприємствомборжником товарів (робіт, послуг), як безнадійна дебіторська задолжность на збитки підприємства кредитора (проте сума цієї задолжности не зменшує оподатковувану прибыль).

Таблица 1. Аудиторські процедури з перевірки розрахунків із покупцями і замовниками |Перелік аудиторських процедур |Джерела інформації | |Оцінка правильності оформлення |Господарські договору | |ув'язнених господарських договорів. | | |Перевірка даних регістрів обліку |Журнали-ордери, | |розрахунків із покупцями і звіряння їх |машинограммы, головна | |із рахівницею головною книжки |книга | |Перевірка розрахунків з претензіям з |Господарські договору, | |покупцями |претензионные акти, | | |машинограммы | |Перевірка даних інвентаризації |Акти звіряння розрахунків, | |розрахунків із покупцями і |господарські договору, | |підтвердження сум дебіторської |журнали-ордери, | |задолжности. Проведення вибіркової |машинограммы. | |інвентаризації за необхідності. | | |Перевірка правильності корреспонденции|Ведомости, | |рахунків за розрахунками з покупцями |журнали-ордери, | | |машинограммы, головна | | |книга | |Перевірка правильності налогообложения|Хозяйственные договори, | |за розрахунками з покупцями з |рахунків-фактури, книга | |використанням векселів, |продажів, машинограммы, | |взаємозаліків, бартеру та інших форм |акти звіряння розрахунків, | |розрахунків. |протоколи про взаємозалік |.

Глава III Аудиторський висновок. 3.1. Основні становища аудиторського заключения.

У результаті аудиту всі дії аудиторів спрямовані для досягнення головної мети аудиторської перевірки — формування об'єктивного думки про достовірності бухгалтерської звітності економічного суб'єкта. Ця думка і як зміст аудиторського заключения.

Аудиторський висновок — це документ із юридичним статусом всім юридичних і фізичних осіб, органів державної влади управління, органів місцевого самоврядування і судових установ. Укладання аудиторської організації (аудитора) за результатами перевірки, проведеної у вирішенні органів дізнання, дорівнює висновку експертизи, призначеної в відповідність до процесуальним законодавством РФ.

Аудиторський висновок щодо результатам обов’язкового аудиту складається відповідно до вимогами російського правила (стандарту) аудиторську діяльність «Порядок складання аудиторського висновку про бухгалтерської звітності» та вимогами інші правила (стандартов).

Аудиторський висновок має бути складено російською, вартісні показники у ньому виражені у валюті Російської Федерації (крб.). Виправлення не допускаются.

Аудиторська організація зобов’язана надати аудиторський висновок лише економічному суб'єкту в узгодженому кількості примірників й у зумовлені сторонами сроки.

З Тимчасових правил аудиторську діяльність у складі Федерації, затверджених Указом президента Російської Федерації № 2263 від 22.12.93, й російського стандарту «Порядок складання аудиторського висновку про бухгалтерської звітності» аудиторський висновок містить три частини: вводною, аналітичну і итоговую.

Вступна частина охоплює всі необхідні дані про аудиторської фірмі чи аудиторі, що працює самостоятельно.

Аналітична частина є звіт аудиторської фірми економічному суб'єкту про результати перевірки стану внутрішнього контролю, бухгалтерського облік і звітність економічного суб'єкта, а також додержання економічним суб'єктом законодавства під час проведення фінансово-господарських операций.

Підсумкова частина є думка аудиторської організації (аудитора) про достовірності бухгалтерської звітності економічного субъекта.

До аудиторського висновку мусить бути прикладена встановлена законодавством бухгалтерська звітність економічного суб'єкта, в відношенні якої проводився аудит.

Кожна сторінка аудиторського укладання підписується аудитором, які проводили перевірку, і завіряється його особистою печаткою. Під час проведення перевірки аудиторської фірмою аудиторський висновок, ще, підписується загалом керівником аудиторської фірми і завіряється печаткою аудиторської фирмы.

У результаті аудиторської перевірки можуть бути встановлені суттєві порушення у установленому порядку ведення бухгалтерського обліку. Вони знаходять свій відбиток у аудиторському укладанні. 3.2. Типові помилки виявлені при аудит реалізації продукції і на розрахунків з покупцями і замовниками. Типовими помилками є такі: 1. Оцінка готової продукції відповідає методу оцінки, встановленому облікової політикою організації. Організації можуть вести облік випуску продукції двома шляхами:. Без використання рахунки 40 «Випуск продукції (робіт, послуг)»;. З використанням рахунки 40.

Якщо організація не використовує рахунок 40 «Випуск готової продукції (робіт, послуг)», тоді на рахунку 43 «Готова продукція» продукція відбивається по фактичної себестоимости.

Якщо організація використовує рахунок 43 «Готова продукція» продукція відбивається по нормативної чи планової виробничої собівартості, а відхилення його від фактичної виробничої собівартості списується зі рахунки 40 «Випуск готової продукції (робіт, послуг)» в дебет рахунки 90 «Продажи».

Необхідною умовою застосування рахунки 40 є застосування на підприємстві показників нормативної чи планової собівартості, що досягається зазвичай під час використання нормативного методу урахування витрат на виробництво і калькулирования собівартості продукции.

Варіант обліку виходу готової продукції з допомогою рахунки 40 доцільно використовувати, якщо відхилення фактичної собівартості продукції з нормативної чи планової виявляються значними, а продукція реалізується неритмічно. Затримки у реалізації продукції можуть призвести до збитковості організації, оскільки відхилення із рахунку 40 відразу списуються з цього приводу 90. Якщо такі факти мають місце, аудитору слід вказати керівництву підприємства на неефективність застосовуваного облікового решения.

Готова продукція списується гаразд реалізації із рахунку 43 «Готова продукція» в дебет рахунки 90 «Продажі», тільки вона відвантажено чи здано покупцю дома і розрахункові документи ми за неї пред’явлені цим покупцям (заказчикам).

Якщо договором поставки обумовлений момент переходу права володіння, користування і розпорядження відвантаженої продукції і на ризику її випадкової загибелі від підприємства до покупця (замовнику) над момент відвантаження чи здачі покупцю дома (наприклад, під час експорту продукції), то до такого моменту ця продукція враховується на рахунку 45 ««Товари відвантажені». При фактичної відвантаженні її виробляється запис за кредитами рахунки 43 «Готова продукція» і дебету рахунки 45 «Товари отгруженные».

Готова продукція, передана іншими підприємствами для реалізації на комісійних та інших подібних засадах, також списується із рахунку 43 «Готова продукція» в дебет рахунки 45 «Товари відвантажені». 2. Оцінка відвантаженої продукції відповідає методу оцінки, встановленому облікової політикою организации.

Товари відвантажені враховуються на рахунку 45 «Товари відвантажені» по фактичної виробничої чи нормативної (планової) себестоимости.

Записи по дебету рахунки 45 «Товари відвантажені» в кореспонденції зі рахунком 43 «Готова продукція», 41 «Товари» не можуть вироблятися лише у відповідність до оформленими документами (накладними, приемосдаточными актами та інших.) за відвантаженням готових виробів (товарів) чи передачі їх задля реалізації на комісійних та інших подібних началах.

Суми списуються кредиту рахунки 45 «Товари відвантажені» в дебет рахунки 90 «Продажі» лише за пред’явленні покупцям (замовникам) розрахункових документів за відвантажену продукцію або вступі сповіщення комісіонера про реалізацію переданих йому изделий.

Якщо підприємство відбиває реалізацію продукції (товарів, робіт, послуг) принаймні оплати покупцем (замовником) розрахункових документів, то рахунок 45 «Товари відвантажені» використовується для узагальнення інформації про наявності і рух всієї відвантаженої продукції (товарів), виконаних і зданих робіт (послуг). У цьому усталені облік за рахунком 45 «Товари відвантажені» суми списуються в дебет рахунки 90 «Продажі» на розрахункових документів покупцем (заказчиком).

З метою дотримання єдиної методології бухгалтерського обліку на підприємстві повинен використовуватися єдиний метод визначення наступній ланцюжка: «фактична собівартість незавершеного виробництва — фактична собівартість готової продукції - фактична собівартість відвантаженої і реалізованої продукции».

Відповідність методів оцінки всіх складових частин ланцюжка має бути проаналізоване аудитором на етапі експертизи облікової політики. 3. Неправильний розрахунок і свій відбиток у обліку відхилень фактичної виробничої собівартості готової продукції з вартості її за облікованим цінами (під час обліку готової продукції з облікованим ценам).

З урахуванням готової своєї продукції синтетичному рахунку 43 «Готова продукція» по фактичної виробничої собівартості в аналітичному обліку рух її окремих найменувань можливо відбивати за обліковими цінами із відхилень фактичної виробничої собівартості виробів від своїх вартості за обліковими цінами. Такі відхилення враховуються по однорідним групам готової продукції, створених підприємством з рівня відхилень фактичної виробничої собівартості від вартості за обліковими цінами окремих изделий.

При списання готової продукції з рахунки 43 належить цієї продукції сума відхилень фактичної виробничої собівартості від вартості за цінами, що у аналітичному обліку, визначається по відсотку, исчисленному з відносини відхилень на залишок готової своєї продукції початок звітний період і відхилень за продукцію, що надійшла складу протягом звітного місяці, до вартості цього продукції за обліковими цінами. Сума відхилень фактичної виробничої собівартості готової продукції з її вартості за обліковими цінами, належить відвантаженої і реалізованої продукції, відбивається за кредитами рахунки 43 і дебиту відповідних рахунків додаткової чи сторнировочной записом залежно від цього, представляють вони перевитрата чи економію. 4. Віддзеркалення в обліку як частину власної готової продукції, генерованої з давальницької сырья.

Материально-производственные запаси, не належать організації, але перебувають у її користуванні чи розпорядженні відповідно до умовами договору, приймаються до бухгалтерського обліку на забалансовые рахунки оцінці, передбаченої в договоре.

Чинне законодавство під давальницькою сировиною передбачає сировину, матеріали. Прийняті безоплатно їх вартості і що підлягають переробці за угодою з давальцями (п. 13 листи Мінфіну СРСР № 103 від 30.04.74 «Про основні положення з обліку матеріалів на підприємств і стройках»).

Облік витрат з переробці чи доопрацюванні сировини й матеріалів ведеться на рахунках урахування витрат виробництва, що відбивають пов’язані з цим витрати (крім вартості сировини й матеріалів заказчика).

Отже, віддаючи сировину у переробку, право власності на нього зберігає власник (ст. 220 ДК РФ), як і право подальшої реалізації виготовленої потім із нього продукції, якщо договором не передбачено інше. Отже, витрати з виготовлення продукції підприємствавиготовлювача є послуги, надані сторонньому споживачеві, і б’ють по рахунках урахування витрат з наступним списанням їх у собівартість реалізованих послуг без відображення за рахунком 43 «Готова продукція». 5. Неповне свій відбиток у обліку випущеної продукции.

По рядку «Готова продукція» у бухгалтерській звітності показується фактична виробнича собівартість залишку закінчених виробництвом виробів, минулих випробування і прийомку, укомплектованих усіма частинами відповідно до умов договорів із замовниками і відповідатиме технічних умов та стандартів. Продукція, яка відповідає зазначеним вимогам, і нездані роботи вважаються незакінченими і демонструються в складі незавершеного производства.

Якщо продукція підприємства відповідає всім вищевказаним вимогам, вона повинна бути відбито у обліку як готову продукцію. Для виявлення фактів обліку фактично готової продукції складі незавершеного виробництва, зазвичай, знань аудитора може не вистачити. У цих випадках потрібна залучення эксперта.

З використанням для урахування витрат виробництва рахунки 40 «Випуск продукції (робіт, послуг)» готову продукцію відбивається за цією статтею по нормативної (планової) собівартості. 6. Невчасне свій відбиток у обліку відвантаженої і реалізованої продукции.

При відображенні в обліку відвантаженої і реалізованої продукції можливі два варіанта помилки:. Віддзеркалення в обліку продукції як реалізованої, тоді як і відповідність до договором вона може бути визнана реалізованої, а має бути відбита в обліку і звітності як відвантажена;. Віддзеркалення в обліку продукції як відвантаженої, тоді як і відповідність до договором вже реалізована, тобто. момент переходу права власності від продавця до покупця вже відбувся. 7. Відсутність налагодженого аналітичного обліку готової продукції з місцях збереження і окремих видів готової продукции.

Для зберігання готової своєї продукції підприємстві би мало бути організовані окремі складські приміщення. Зберігати готової продукції у його ж приміщеннях, як і матеріальних цінностей, використовувані на її виробництва, нельзя.

Коли підприємстві є кілька складів готової продукції, на первинних документах і документах аналітичного обліку має зазначене місце зберігання, наприклад, номер чи код склада.

Продукції може бути присовен код продукції відповідність до Загальноросійським класифікатором продукції, запровадженим на дію з 01.07.94 (в ред. Змін № 1 — 11 ОКП № 12/98 ОКП, № 13/98 ОКП, № 14/98 ОКП, № 15/98 ОКП, № 16/99 ОКП, утв. Держстандартом РФ).

Відповідно до галузевими вимогами продукція мусить бути ідентифіковано по артикулам, сортам, розмірам і тд.

Аналітичний облік може бути організований те щоб будь-якої миті часу мати точні дані про те, яку продукцію, якого типу, сорти, розміру є для підприємства, і навіть де зберігатися. 8. Відсутність інвентаризації готової продукции.

При інвентаризації готову продукцію заноситься в опису в кожному окремому найменуванням із зазначенням виду, групи, кількості та інших необхідних даних (артикулу, сорти і др.).

Інвентаризація готової продукції повинна, зазвичай, проводитися в порядку розташування цінностей на даному приміщенні. При зберіганні готової продукції різних ізольованих приміщеннях в однієї матеріальновідповідального особи інвентаризація проводиться послідовно на місця зберігання. Після перевірки цінностей вхід до приміщення заборонена (наприклад, опломбовується) і комісія переходить до роботи на таке помещение.

Комісія у присутності завідувача складом та інших матеріальновідповідальних осіб перевіряє фактичне наявність готової продукції шляхом обов’язкового її перерахунку, переважування, перемеривания. Не допускається вносити в опису дані про залишках готової продукції з слів матеріальновідповідальних осіб, або за даними обліку без перевірки їх фактичного наличия.

Готова продукція, яка надходить під час проведення інвентаризації, приймається материально-ответственными особами, у присутності членів інвентаризаційної комісії і приходуется по реєстру чи товарного звіту після інвентаризації. Ця готову продукцію заноситься на окрему опис під найменуванням «Готова продукція, яка під час інвентаризації». У опису вказується дата надходження, дата і номер приходного документа, найменування продукції, кількість, ціна, і сума. Одночасно на приходном документі мови за підписом голови інвентаризаційної комісії (чи з його дорученням голови інвентаризаційної комісії (чи з його дорученням члена комісії) робиться позначка «після інвентаризації» із посиланням дату опису, у якому записані ці ценностей.

При тривалому проведенні інвентаризації з письмового дозволу керівника і головного бухгалтера організації у процесі інвентаризації готову продукцію може відпускатися материально-ответственными особами, у присутності членів інвентаризаційної комісії. Ця готову продукцію заноситься на окрему опис під найменуванням «Готова продукція, відпущена під час інвентаризації». Опис оформляється за аналогією з документами на що надійшли товарно-матеріальні цінності під час інвентаризації. У видаткових документах робиться позначка мови за підписом голови інвентаризаційної комісії чи з його дорученням члена комиссии.

Інвентаризація готової продукції, відвантаженої, але з оплаченої в термін покупцями, яка перебуває на яких складах інші організації, залежить від перевірці обгрунтованості котрі значаться сум на відповідних рахунках бухгалтерського обліку. На рахунках товарно-матеріальних цінностей, не що у момент інвентаризації в підзвіті матеріально-відповідальних осіб (товари відвантажені), можуть залишатися лише суми, підтверджені належним чином оформленими документами: по відвантаженої продукції - копіями пред’явлених покупцям документів (платіжних доручень, векселів і т.д.), але які є на яких складах на яких складах сторонніх організацій — збереженими розписками, переоформленными на дату, близьку до дати проведення інвентаризації. Попередньо слід провести звіряння цих рахунків, із іншими кореспондуючими счетами.

Описи становлять окремо на товарно-матеріальні цінності, перебувають у шляху, відвантажені, не оплачені вчасно покупцями і ще інші організації. У описах на товарно-матеріальні цінності, перебувають у шляху, з кожної окремої відправлення наводяться такі данные: наименование, кількість і вартість, дата відвантаження, ці цінності враховані на рахунках бухгалтерського обліку. У описах на готову продукцію, відвантажену і оплачену вчасно покупцями, з кожної окремої відвантаженні наводяться найменування покупця, найменування товарнотих матеріальних цінностей, сума, дата відвантаження, дата виписки і номер розрахункового документа. Готова продукція, зберігається на яких складах інших організацій, заноситься в опису виходячи з документів, підтверджують здачу цих цінностей на відповідальне збереження. У описах на товарноматеріальних цінностей, які у переробку інший організації, вказуються найменування переробної організації, найменування цінностей, кількість, фактична вартість за даними обліку, дата передачі цінностей на переробку, номери і дати документів. 9. Неправильне свій відбиток у обліку морально застарілої, зіпсованою при зберіганні готової продукции.

Відповідно до п. 11 ПБУ 5/98 фактична собівартість матеріальновиробничих запасів, у якій прийняті до бухгалтерського обліку, не підлягає зміни (крім випадків, встановлених законодательно).

Материально-производственные запаси (крім устаткування щодо встановлення і малоцінних і швидкозношувані предмети), куди ціна протягом року або які морально застаріли чи частково втратили своє початкове якість, позначаються на бухгалтерському балансі наприкінці звітного року за ціною можливої реалізації, якщо вона нижче початкової вартості заготовления (придбання), з зарахуванням різниці у цінах на фінансові результати організації. 10. Зрадливе уявлення діяльності, виготовлення продукції з давальницької сировини у давальца-заказчика, як торгової деятельности.

Діяльність підприємства (зокрема торгової організації) по придбання сировини й матеріалів і продаж готових виробів, виготовлених із цього сировини й матеріалів сторонньої організацією, належить до производственной.

При придбанні підприємством продукції на її подальшої переробки насіння соняшнику треба враховувати з цього приводу 10 «Матеріали», субрахунок «Матеріали, які у переробку набік». Відбивати таких операцій з цього приводу 41 «Товари» неправомірно. І тут організації, займаються торгової діяльністю, повинні повести облік гаразд, аналогічному застосовуваному підприємствами, що займаються промислово-виробничої деятельностью.

Операції за оприбуткуванням отриманою з давальницької сировини продукції і погашення задолжности за її виробництву слід відбивати в бухгалтерський облік підприємства з вимог формування в обліку витрат, що з придбанням сировини й вартістю її переробки (на рахунок 43 «Готова продукция»).

У той самий час діяльність торгової організації з передачі належні їй товарів іншим підприємством (організаціям) їхнього упаковки, переупаковки, роздрібнення партій чи іншого передпродажної підготовки до виробничої не относится.

Уявлення діяльності, що з виготовленням продукції з давальницької сировини у давальца-заказчика, як торгової діяльності призводить до неправильного підрахунку оподатковуваної бази таким податках, як на користувачів автошляхів податку зміст житлового фонду, й об'єктів соціально-культурної сфери, оскільки об'єктом оподаткування цих податків є:. Виручка, отримана від продукції (робіт, послуг);. Сума різниці між продажною і покупною цінами товарів, реалізованих у результаті заготівельної, постачальницько-збутовій та торговою деятельности.

З іншого боку, під час виготовлення продукції з давальницької сировини можуть виникати спотворення оподатковуваної бази ПДВ. Відповідно до Письму Госналогслужбы Росії №ВЗ-4−034н від 18.04.96 починаючи у квітні 1995 р. при виготовленні продовольчих товарів з давальницької сировини розрахунки має здійснюватися з вартості її переробки із застосуванням ставки податку додану вартість розмірі 20% незалежно від форми розрахунків за такі послуги. 11. Зрадливе свій відбиток у бухгалтерський облік різних товарно-матеріальних цінностей як готової продукции.

Деякі підприємства неправильно використовують сам бухгалтерський рахунок 43 «Готова продукція». Неправильно, зокрема, використання цього рахунки підприємствами, що надають послуги, які виконують роботи; відбиток як готової продукції товарів, придбаних на продаж (вони мають відбивати на рахунку 41 «Товари»); свій відбиток у обліку готової продукції власного виробництва, реалізованої роздріб, як товара.

На рахунках бухгалтерського обліку господарської операції, пов’язані з передачею готової продукції з складу готової продукції підрозділ організації, яке здійснює торгову діяльність, може бути відбиті, наприклад, так. Організація може відкрити до рахунку 43 «Готова продукція» субрахунок 43−1 «Готова продукція складі» і 43−2 «Готова продукція у торговому павільйоні» і відбивати передачу готової продукції з складу в структурне підрозділ, яке здійснює торгівлю, проводкою: Дт43−2 Кт 43−1.

Слід пам’ятати, що до інструкції щодо застосування плану рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарську діяльність підприємства рахунок 41 «Товари» застосовується відбиття інформації про наявність і рух товарно-матеріальних цінностей, придбаних організацією в ролі товарів для перепродажу, а чи не виготовлених самотужки. Вартість проданих торгуючим підрозділом організації вироблених іншим підрозділом виробів відбивається по дебету рахунки 90 «Продажі», в кореспонденції із кредитом ніяк рахунки 43 «Готова продукция».

Дане положення особливо на часі підприємствам, здійснюють своєї діяльності у регіонах, де працюють спеціальні податкові режими, зокрема, єдиний податку вмененный дохід. Відповідно до регіональним законам окремих суб'єктів РФ не зізнаються платниками єдиного податку організації у відношенні діяльність у сфері роздрібної торгівлі товарами власного виробництва. У цьому до свого виробництву не ставляться упаковка, переупаковка, розлив, роздрібнення партії, складання чи інша передпродажна підготовка товарів. Організації, здійснюють роздрібну торгівлю як товарами власного виробництва, і набутими товарами (зокрема отриманими за бартером), зізнаються платниками єдиного податку відношенні торгівлі набутими товарами. Водночас зобов’язані забезпечити окремий облік працюючих, майна, зобов’язань, операцій із реалізації і витрат у відношенні роздрібної торгівлі товарами власного виробництва та набутими товарами.

Заключение

.

З переходом до ринкових відносин економічне життя країни поповнилася безліччю новопонять і термінів. Однією з них поняття аудита.

В усьому світі будь-яка поважна комерційна організація обов’язково підтверджує свою звітність укладанням аудитора. Цим вона різко збільшує довіру себе із боку потенційних користувачів звітності - засновників, інвесторів, кредиторів, банків, покупців, постачальників та інших. Таке довіру отже підприємствам дуже много.

У межах даної курсової роботи розглянутий питання аудиту реалізації готової продукції і на розрахунків із покупцями і заказчиками.

Будь-який бухгалтер скаже, що реалізація продукції, робіт, послуг, це одне з головних областей обліку у зв’язку з отриманням підприємством виручки від, а при ефективної роботи і прибыли.

Тому вкрай важливо, щоб у обліку готової продукції та її реалізації був ошибок.

З упровадженням нового плану рахунків змінюється обліку готової продукції. Ці зміни також нашили свій відбиток у курсової роботі. У плані рахунків змінюється назва IV розділу, тепер називається «Готова продукція і товари» і звідси виключені рахунку за обліку продажу продукції. Також відбулися зміни з номерами рахунків: рахунок 43 називається «Готова продукція», а обліку комерційних витрат передбачено один рахунок 44 «Витрати продаж» замість двох раніше діючих. Результат від продажу готової продукції виявляється на рахунку 90 «Продажи».

Також важливо вірно знайти перелік статей витрат, до їхнього складу і нові методи розподілу за видами продукції з урахуванням характеру і структури виробництва. У курсової роботі розглянуті найчастіше використовувані методи, оскільки вони прямо впливають на собівартість продукции.

При аудит реалізації готової продукції необхідна за першу чергу звернути увагу до правильність оформлення первинних документів, їх відповідності договору. Особливо правильна оцінка готової продукции.

У курсової роботі розглядаються розрахунки, а отже й розрахунки з покупцями і замовниками. Правильне і своєчасне проведення служить необхідною умовою процесу виробництва. Ефективність розрахункових операцій залежить стану бухгалтерського обліку для підприємства. Отже, бухгалтерія підприємства повинні дотримуватися принципів обліку, і існуючої законодавчої бази і нормативних документов.

Під час перевірки стану розрахунків із покупцями і замовниками потрібно звернути увагу до інвентаризацію розрахунків, тобто. на виявлення по відповідним документам залишків і скрупульозної перевірці обгрунтованості сум, котрі значаться на счетах.

Після завершення аудиту в обов’язковому порядку має бути складено аудиторський висновок, де відбивається результат перевірки стану бухгалтерського облік і звітність економічного суб'єкта, а також помилки виявлені під час аудита.

У цьому роботі наведено найчастіші помилки при проведенні аудиту реалізації готової продукції і на розрахунків із покупцями і заказчиками.

Література: 1. Цивільний кодекс РФ. — М., 1994. 2. «Про аудиторську діяльність Російській Федерації». указ президента РФ від 22.12.93 р. № 2263. 3. Закон РФ від 27.12.91 № 2118−1 «Про основи податкової системи в Российской.

Федерації" (з цим і доповненнями). 4. Наказ Міністерства Фінансів РФ від 26.12.94 № 170 «Про положення про бухгалтерський облік і звітності Російській Федерації». 5. Постанова уряду РФ від 05.08.92 № 522 «Про становище склад витрат з виробництва та реалізації продукції (робіт, послуг), які включаємо в собівартість продукції (робіт, послуг) та про порядок формування фінансових результатів, врахованих при оподаткування прибутку» (зі змінами та доповненнями). 6. указ президента РФ № 2263 від 22.12.93 «Про затвердження тимчасових правил аудиторську діяльність Російській Федерації». 7. План рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарську діяльність організацій корисною і Інструкція із застосування. — М.: Інформаційне агентсов.

ИПБ-БИНФА, 2001. 8. Аудит у Росії. Законодавство. Стандарти. — М.: Вид-во «Інвест Фонд»,.

1994 — 192 з. 9. Данилевський Ю. О., Шапигузов С. М., Ремизов Н. А., Старовойтова Є.В. Аудит: навчальних посібників. — М.:ИД ФБК-ПРЕСС, 2000. 10. Баришніков Н.П. Організація й методику проведення загальних аудиту. — изд.

5-те, перераб. і доп. — М.: Інформаційно-видавничий будинок «Филинъ», 2000. 11. Жила В. Г. ревізія і аудит: навчальних посібників — До.: МАУП, 1998. 12. Шеремет А. Д., Суйц В. П. Аудит: підручник. — 2-ге вид., доп. і перераб. -.

М.: ИНФРА-М, 2000. 13. Подільський В.І., Поляк Г. Б., Савін А.А. та інших; під ред. проф.

Подільського В.І. Аудит: підручник для вузів. — 2-ге вид., перераб. і доп. -.

М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2000. 14. Подільський В.І., Поляк Г. Б., Савін А. А. Сотникова Л. В.; під ред. проф.

Подільського В.І. Аудит: підручник для вузів .- М.: Аудит, ЮНИТИ, 1997. 15. Нитецкий В. В., Кудрявцев М. М. Аудит підприємства. Методологія аудиторської перевірки господарсько-фінансової діяльності підприємства: навчальних посібників. — М.: Річ, 1996. 16. Шишкін О.К., Микрбков В. А. Облік витрат і аудит для підприємства. — М.:

«Юнити», 1996. 17. Скобара В. В. Аудит: методологія і організація. — М.: Инфра-М, 1998. 18. Ковальова О. В., Константинов Ю. П. Аудит: навчальних посібників. — М.:

«Видавництво ПРІОР», 1999. 19. Смирнов С. А., Косорукова І.В. Аудит: учебно-практическое посібник. — М.:

МЭСИ, 2000. 20. Райзберг Б. А., Лозовський Л. Ш., Стародубцева Е. Б. Сучасний економічний словник. — М.: ИНФРА-М, 1996. 21. Бухгалтерський облік //3`2001 Іванова Н. Г. Аудиторська перевірка витрат за виробництво і калькулювання собівартості продукції. 22. Бухгалтерський облік //6`2001 Патров В. В. Облік готової продукції і товарів. 23. Аудиторські ведомости//2`2001 Крикунов А. В. Організація російського аудиту: результати і перспективи. 24. Аудиторські відомості //5`2000 Бровкина Н. Д. Планування аудиту реалізації: проведення аналітичних процедур. 25. Главбух//11`1999 Гончаров Д. В. Укладання договору для проведення аудиторської перевірки. ———————————- 1 Райзберг Б. А., Лозовський Л. Ш. Сучасний економічний словник. 2 ПБУ — 3/95 «Облік майна України та зобов’язань організації, вартість яких виражена в іноземної валюте».