Аудит витрат за обслуговуючі господарства і производства

Допустити до защите.

Керівник _____________________.

" _____ «__________________ 2001 года.

КУРСОВА РАБОТА.

на задану тему: «Аудит витрат за обслуговуючі господарства і виробництва «.

Виконав слухач группы.

Науковий руководитель.

Ижевск.

2001 год.

Стр.

ВВЕДЕНИЕ

3.

ГЛАВА 1. СПІЛЬНА ХАРАКТЕРИСТИКА ПІДПРИЄМСТВА 1. Організаційна і правова форма підприємства 4 2. Аналіз становища над ринком, характеристика продукції 4 3. Аналіз фінансового становища підприємства за звітний період 5.

ГЛАВА 2. ТЕОРЕТИЧНІ ОСНОВЫ АУДИТУ 2.1. Методика організації аудиторської перевірки 7 2.2. Аудиторські ризики 10 2.3. Мета і завдання аудиту рахунки «Обслуговуючі виробництва и.

господарства 12 2.4. План і яскрава програма аудиту витрат за обслуговуючі господарства і виробництва 13 2.5. Робітники документи аудиту 18 2.6. Тестування системи контролю обліку 21.

ГЛАВА 3. АУДИТОРСЬКА ПЕРЕВІРКА ВИТРАТ НА ОБСЛУГОВУЮЧІ ГОСПОДАРСТВА І ВИРОБНИЦТВА ВАТ «N» 3.1. Нормативні документи аудиту 23 3.2. Розрахунок аудиторського ризику та підвищення рівня суттєвості 24 3.3. Звіт про аудиторської перевірці витрат за обслуговуючі господарства щодо ВАТ «N» 24.

АУДИТОРСКОЕ ВИСНОВОК 30 СПИСОК ЛІТЕРАТУРИ 31.

Аудит — це незалежна експертиза фінансової звітності підприємства на основі перевірки дотримання порядку ведення бухгалтерського обліку (документів Системи нормативного регулювання бухгалтерського обліку), відповідності господарських та фінансових операцій законодавству РФ, повноти і точності відображення у фінансовому звітності діяльності предприятия.

Сучасний аудит — то окрема організаційна форма контролю. Він непогано зарекомендувало себе за умов розвиненою ринковою економіки, навіть економіки условно-рыночной, перехідного типу, що склалася зараз у Росії. Сучасний аудит — це невід'ємний елемент інфраструктури рынка.

У результаті аудиторської перевірки фінансових звітів встановлюються точність відображення у яких фінансового стану і результатів діяльності підприємства, відповідність ведення бухгалтерського обліку встановленим вимогам, і критеріям, дотримання проверяемым підприємством чинного законодавства. Особливого значення має те що, що перевірку достовірності звітності підприємства, дотримання чинного законодавства і впорядкування аудиторського висновки за цього питання виконує незалежний аудитор.

Мета аудиту — вираження думки щодо достовірності фінансової звітності, надання послуг, допомогу, співробітництво з клієнтом. Мета ревізії - виявлення недоліків з метою їхнього усунення і кари виновных.

У цьому курсової роботі проводиться аудит витрат за обслуговуючі господарства і виробництва з прикладу ВАТ «N». Дане підприємство до останнього часу мало на балансі досить багато обслуговуючих господарств і виробництв, але у процесі діяльності згорнуло чимало їх. Контролю урахування витрат для цієї виробництва приділяється набагато менше уваги, ніж основне виробництво, на цей час необхідно перевірка обгрунтованості застосовуваної методики урахування витрат на обслуговуючі виробництва та господарства, перевірка обгрунтованості віднесення окремих видів витрат до витрат, аналіз достовірності бухгалтерської звітності за цими производствам.

ГЛАВА 1. СПІЛЬНА ХАРАКТЕРИСТИКА ПРЕДПРИЯТИЯ.

1. Правова й організаційна форма предприятия.

Підприємство «N» — відкрите товариство, у якому було приватизовано за першим варіантом. Дата реєстрації підприємства — 1994 рік. На чолі підприємства перебуває Рада директорів у складі 7 людина. При ВАТ створено 12 дочірніх і залежних обществ.

1.2. Аналіз становища над ринком, характеристика продукции Рынки, у яких оперує підприємство, являются:

— підприємства оборонної галузі промышленности,.

— підприємства нафтохімічної промышленности,.

— підприємства харчової промисловості Конкурентами переважно є зарубіжні фірми Перевагою ВАТ «N» є куди менша вартість продукции.

Основными напрямами діяльності підприємства являются:

— створення прогресивних методів і коштів виготовлення найважливіших виробів оборонної галузі промисловості - 44,1%.

— створення високопродуктивного импортозамещающего технологічного устаткування паливно-енергетичного комплексу, й нафтохімічної промисловості - - 18,0%.

— створення спеціалізованого технологічного устаткування підприємств загального машинобудування, деревообробної промисловості - 32,3%.

— створення спеціалізованого високопродуктивного устаткування підприємств агропромислового комплексу — 5,6%.

— надання технічних послуг підприємствам республики.

1.3.Характеристика фінансового становища підприємства за звітний период.

За даними за 9 місяців 2001 року проведено аналіз фінансового становища підприємства. База порівнювати — аналогічний період 2000 року. Дані бухгалтерської звітності слід, що валюта балансу зросла на 11 139 тыс. руб. чи 8,66%, що свідчить про розширенні обсягу господарську діяльність підприємства. Порівняння динаміки активів і фінансових результатів (таблица1.1) показали, що у досліджуваному періоді темп приросту прибутку вище, ніж темп приросту виручки від продукції, який, своєю чергою, вище, ніж темп приросту активів. Це свідчить у тому, що у звітному періоді використання активів було ефективнішим. Це свідчить і порівняльна рейтингова оцінка основних показників фінансової складової діяльності підприємства. Збільшилася, по порівнянню з минулим періодом, вартість майна підприємства, і, незважаючи зменшення вартості внеоборотных активів, поліпшилася його структура.

Таблиця 1.1 Порівняння динаміки активів та фінансових результатов.

Тыс.руб. |Показники |Базисний |Звітний |Темп приросту | | |період |період |показника (%) | |Середня у період величина |130 810 |134 143 |2,55 | |активів підприємства | | | | |Виручка від за |20 934 |23 106 |10,38 | |період | | | | |Прибуток від за |2210 |3450 |56,11 | |період | | | |.

Коефіцієнт зносу, розрахований за формулі дорівнює 0,39, що свідчить про тому, що досить більшість основних засобів потребує ремонту і ремонта.

За більш докладний аналіз структури та динаміки оборотних активів відзначаємо, що й питому вагу вартості активів збільшився на 9,55% і піднявся до 33,56%. У цьому відбувається зростання матеріально-виробничих запасів і навіть найбільш мобільних активів — коштів на 3,88% в структурі оборотних засобів. Останнє сприятливо підприємствам. Зменшилася дебіторська заборгованість, що свідчить про систематичної роботі з дебіторами, зменшилися запаси готової своєї продукції 6,62%, що свідчить про поліпшенні її сбыта.

Пасивна частина балансу збільшилася на 11 139 тыс. руб. чи 8,66%. Питома вага власні кошти досить значне у структурі балансу, початку звітний період становить 85,31%, наприкінці звітний період — 78,15%. Причиною такої зниження частки власні кошти є зростання кредиторську заборгованість з 14,69% до 21,85%.Коэффициент автономії зменшився з 0,85 до 0,78, що вище нормативного в такий спосіб, зобов’язання ВАТ можна задовольнити власними засобами, але з тих щонайменше, його зниження свідчить про зменшенні фінансової независимости.

Коефіцієнт співвідношення позикових і власні кошти зросла з 0,17 до 0,30, але й лежать у межах нормативного. Його збільшення теж свідчить про зниження фінансової независимости.

Дослідження фінансової стійкості підприємства показало, у цьому звітному періоді вона трохи знизилася, проти попереднім, але не всі ж підприємство може проводити незалежну фінансову політику. Підприємство є платоспроможним, а підприємства ліквідним. Показники ділову активність підприємства можна оцінити як задовільні: простежується зростання таких показників, як оборотність кредиторської заборгованості, оборотність власного капіталу, але спостерігається зниження, хоч і не дуже, інших показателей.

Загалом підставі проведеного аналізу можна робити висновків, що поточне оперативне управління фінансами у звітній досліджуваному періоді було задовільним. Таблиця 1.2. Основні показники діяльності ВАТ «N» тыс.руб. |№ |Зміст |01.01.01 |01.07.01 | |в.п | | | | |1. |Виручка від |20 934 |23 106 | | |продукції (за мінусом | | | | |ПДВ) | | | |2. |Собівартість |11 600 |14 932 | | |реалізації продукції | | | |3. |Прибуток чиста |879 |3435 | |4. |Дебіторська |12 391 |9781 | | |заборгованість | | | |5. |Кредиторська |18 733 |30 245 | | |заборгованість | | | |6. |Сума чистих активів |109 683 |109 190 | |7. |Статутний капітал |74 |74 | |8. |Додатковий капітал |111 321 |107 387 | |9. |Среднесписочная |426 |473 | | |кількість працівників | | | |10. |Середня заробітна |2,07 |2,86 | | |плата працівників | | |.

ГЛАВА 2. ТЕОРЕТИЧНІ ОСНОВЫ АУДИТА.

2.1. Методика організації аудиторської проверки.

Аудиторська перевірка — це складний і тривалий процес. Аудитори постійно працюють з того, щоб максимально скоротити час перевірки, не знижуючи у своїй її якості, і, отже, не збільшуючи аудиторський підприємницький ризик. Перелік основних тих нормативних документів включає закони, положення з бухгалтерського обліку, методичні вказівки, інструкції ГНС та інших., якими повинен керуватися аудитор під час перевірки відповідного розділу учета.

Аудиторські стандарти — це єдині базові принципи, яких мають слідувати все аудитори (аудиторські фірми) у процесі професійної діяльності. Дотримання аудиторських стандартів у процесі здійснення аудиторську діяльність гарантує певний рівень якості аудиту й надійності її результатів. Аудиторські стандарти є також підставою у суді як доказ якості проведення аудиту й залежно від цього, наскільки відступив аудитор від стандарту, визначається міра відповідальності аудитора. Аудитор, що дозволив у своїй практиці відступ від будь-якого стандарту, повинен бути готовий пояснити причину цього. Значення аудиторських стандартів у тому, що они:

— за її дотриманні забезпечують високу якість аудиторської проверки;

— сприяють впровадження у аудиторську практику нових наукових достижений;

— визначають дії аудитора у конкретних ситуациях.

Стандарт, як і та інші нормативні документи, мусить мати такі неодмінні реквізити, як номер стандарту; дата набрання нею чинності; мета розробки; сфера застосування стандарту; аналіз проблеми; можливі процедури рішення проблемы.

Крім аудиторських стандартів, є нормативними документами і обов’язковими до застосування, в аудиторських фірмах які можна розробляти і власні, внутрішньофірмові аудиторські стандарты.

Документи третього рівня, регулюючі аудиторську діяльність, носять допоміжний характері і основна їх мета — допомогу у технічної реалізації вимог правил (стандартів), з розробки прогресивних прийомів і раціональних способів організації аудиторську діяльність. Ці документи розробляють кожної аудиторської організації самостійно й більше покликані забезпечити єдиний підхід до аудиторської перевірці у цій аудиторської организации.

Розглянемо основні процедури аудиторської проверки:

— збір аудиторських доказательств;

— використання результатів внутрішнього аудиту й результатів роботи экспертов:

— складання робочих инструкций;

— розробка робочих аудиторських документов;

— аудиторська выборка;

— оцінка результатів перевірки і впорядкування аудиторського заключения.

Наведемо загальні рекомендації з виконання такої роботи. Виділимо основні становища, куди слід звернути внимание:

— нормативна база щодо аудита;

— предметна область проведення проверок;

— методика перевірки розділів обліку, і робіт, які підлягають аудиту;

— особливості проведення аудиту за умов використання клієнтом обчислювальної техніки для ведення учета.

Нормативная база, використовувана в організацію перевірок, підрозділяється на зовнішню і внутрішню. Зовнішня нормативна база — відповідні закони, становища, методичні матеріали з приводу обліку і звітності, оподаткуванню й аудиторські правила (стандарти). Внутрішня нормативна база — це облікова політика суб'єкта, різні методичні і инструкционные матеріали з приводу організації обліку на конкретному підприємстві. Вони підлягають аналізові досягнень і зіставленню із діючою методологией.

Методики різноманітні розділах обліку мають розроблятися за єдиною схемою. Для перевірки кожного розділу бухгалтерського обліку складається методика, які мають включати у себя:

— Перелік основних нормативних документов;

— Опис альтернативних дисконтних рішень, вибір яких надано економічному суб'єкту Законом про бухгалтерський облік, Положенням про бухгалтерський облік і звітності, розкритих в облікової политике;

— Первинні документи щодо розподілу учета;

— Регістри синтетичного і аналітичного обліку, і отчетность;

— Класифікатор можливих нарушений;

— Запитальник аудитора упорядкування програми проверки;

— Методи збору аудиторських доказів, застосовувані при проверке;

— Опис контрольних процедур.

Запитальник аудитора упорядкування програми перевірки містить необхідні питання, які потрібно включити до плану перевірки. Ці питання спрямовані на виявлення можливих порушень у створенні обліку, оформленні документів, доповненні звітності, внутрішнього контролю. Запитальники доцільно складати як таблиць з варіантами відповідей та выводов.

Методи збору аудиторських доказів, застосовувані під час перевірки, є типовими. Використовуються вісім основних методов:

— нагляд інвентаризацією або у ней,.

— стеження виконанням господарських чи бухгалтерських операций,.

— усний опрос,.

— отримання письмових подтверждений,.

— перевірка документів клиента,.

— перевірка документів, отриманих клієнтом від третіх лиц,.

— перевірка арифметичних расчетов,.

— проведення анализа.

Опис контрольних процедур виявлення можливих порушень чи зловживань з відповідного поділу учета.

Усі процедури будуються за схемою і включає в себя:

— найменування контрольної процедуры;

— мета проведення контрольної процедуры;

— перелік коштів (первинні документи, регістри аналітичного і синтетичного обліків клієнта, норми, нормативи і різна довідкова інформація), необхідні виконання процедуры;

— опис техніки виконання процедуры;

— опис форми уявлення результатів проведеної процедури провідному аудитору. Усі процедури обладнані класифікаційними номерами, що дозволяє робити посилання них же в програмі аудиторської перевірки у конкретного клиента.

Відповідно до Порядком складання аудиторського висновку про бухгалтерської звітності, схваленим Комісією по аудиторську діяльність за Президента РФ (від 09.02.96 р.) за результатами здійснюваної перевірки аудитор (аудиторська фірма) повинен висловити думка про достовірності цієї звітності у вигляді безумовно позитивного, умовно позитивного чи негативного аудиторського укладання або відмовлятися в аудиторському укладанні від висловлювання свого мнения,.

Аудиторський висновок на повинен трактуватися економічним суб'єктом і зацікавленими користувачами аудиторського укладання як гарантію аудиторської фірми у цьому, що деякі обставини, які надають чи спроможні уплинути бухгалтерську звітність, не существуют.

Якщо результаті аудиторської перевірки економічний суб'єкт усунув істотними недоліками і порушення у бухгалтерський облік, дотримання законодавства, і навіть вніс відповідні поправки у бухгалтерській звітності до уявлення її зацікавленим користувачам, то аудиторський висновок на повинен утримувати вказівок для цієї поправки.

Форми аудиторських висновків, рекомендовані Комісією по аудиторської діяльності за Президента РФ і схвалено тієї ж Комісією як правил (стандарту) аудиторської деятельности.

2.2. Аудиторські риски.

З аудитом фінансової звітності безпосередньо пов’язані такі види ризику: підприємницький і аудиторский.

Підприємницький ризик у тому, що аудитор терпітиме невдачу конфлікт клієнтом навіть за умови, що представлене аудиторський висновок позитивне. Він залежить від наступних факторов:

— конкурентоспроможності аудитора ;

— недружньої реклами діяльності аудитора ;

— ймовірності судових позовів стосовно аудитору;

— фінансового становища клиента;

— характеру операцій клиента;

— компетентності адміністрації, і облікового персоналу клиента;

— термінів проведення аудиту й т.д.

Аудиторський ризик ось у чому: аудитор робить висновок і відбиває укладанні те що, що «фінансове звітність у клієнта складена правильно. Тоді як вони містять суттєві ошибки.

Аудиторський ризик містить кілька компонентів. Для аналізу його складових уявімо аудиторський ризик як наступній упрошенной попередньої модели:

ПАР = ВХР * РК * РН, где ПАР — прийнятний аудиторський ризик (відносна величина). Висловлює міру готовності аудитора визнати те що, що «фінансове звітність може утримувати суттєві помилки коли вже завершено аудит і дано позитивне аудиторський висновок; ВХР — внутрішньогосподарський ризик (відносна величина). Висловлює ймовірність існування помилки, перевищує допустиму величину, до перевірки системи внутрішньогосподарського контролю; РК — ризик контролю (відносна величина). Висловлює можливість, що існуюча помилка, що перевищує допустиму величину, нічого очікувати ні відвернена, ні виявлено у системі внутрішньогосподарського контролю: РН — ризик необнаружения (відносна величина). Висловлює ймовірність те, що застосовувані аудиторські процедури і що підлягають збору докази не дозволять виявити похибки, перевищують допустиму величину.

Для складання ефективнішого плану можна використовувати спосіб обчислення ризику, саме, визначити ризик необнаружения і відповідне кількість які підлягають збору свидетельств.

У цих цілях модель аудиторського ризику перетворять наступним образом:

[pic].

Під час цієї формі моделі ризику ключовим чинником стає ризик необнаружения, оскільки він визначає необхідну кількість свідчень. Необхідну кількість свідчень назад пропорційно рівню ризику необнаружения. Чим менший рівень ризику необнаружения, тим більше потрібно свидетельств.

Прийнятний аудиторський ризик — це суб'єктивно встановлений рівень ризику, котрий готовий узяти, він аудитор. Якщо аудитор визначить для себе менший рівень аудиторського ризику, це означатиме, що він прагне більшої впевненості, що «фінансове звітність не містить істотних помилок. Величина прийнятного аудиторського ризику має наступним соотношением:

[pic].

Нульовий ризик означає повну впевненість аудитора у цьому, що «фінансове звітність зовсім позбавлений істотних помилок. Слід зазначити, що аудитор неспроможна гарантувати повної відсутності істотних помилок. Більшість аудиторів вважає, що обсяг прийнятного аудиторського ризику має перевищувати 5%. На величину прийнятного аудиторського ризику можуть впливати такі основні факторы:

— рівень компетентності аудитора;

— фінансове становище аудитора;

— ступінь довіри зовнішніх користувачів до фінансової отчетности;

— масштаб бізнесу клиента;

— організаційно-правова форма клиента;

— форма власності і його розподіл в статутний капітал клиента;

— характері і сума зобов’язань клиента;

— рівень внутрішнього контролю клиента;

— ймовірність банкрутства у імені клієнта й т.д.

Внутрішньогосподарський ризик — це встановлений аудитором рівень ризику, який відбиває схильність фінансової звітності істотним помилок. При встановленні рівня внутрішньогосподарського ризику не береться до уваги внутрішньогосподарський контроль, оскільки він заходить в модель аудиторського ризику як елемент, званий ризиком контроля.

Ризик контролю є оцінку аудитором ефективності системи внутрішньогосподарського контролю клієнта з погляду її здібності запобігати чи виявляти ошибки.

Ризик необнаружения — це ризик, який аудитор готовий він в того рівня, якою він ризикує не знайти істотних помилок в фінансової звітності з допомогою аудиторських процедур, припускаючи, що у системі внутрішньогосподарського контролю їх змогли знайти й виправити. Ризик необнаружения обчислюється за трьома іншим ризикам, які входять у модель аудиторського риска.

2.3. Мета і завдання аудиту рахунки «Обслуговуючі виробництва та хозяйства».

Необхідно насамперед зазначити, які саме підрозділи підприємства є обслуговуючими. Обслуговуючими для будь-який організації є господарства і виробництва, діяльність яких безпосередньо пов’язана з процесом виробництва, виконання робіт і надання послуг обслуговуючим виробництвам і господарствам ставляться що перебувають у балансі организации:

— житлово-комунальні господарства (експлуатація житлових будинків, гуртожитків, пралень і т.п.).

— пошивочные та інші обслуговуючі виробничий процес мастерские.

— дитячі дошкільні установи (ясла, сады).

— будинки і бази відпочинку, санаторії, дитячі оздоровчі табори відпочинку та інші установи оздоровчого і культосвітнього назначения.

— підсобні сільські хозяйства.

— столові, буфеты.

— інші аналогічні господарства. Тому метою аудиту рахунки 29 «Обслуговуючі господарства і виробництва» є з’ясування відповідності застосовується у організації методики обліку операцій із даному великому рахунку й оподаткування які у Російської Федерації в проверяемом періоді нормативних документів. Це необхідне здобуття права виявити помилки і побачити ступінь їхнього впливу на бухгалтерську звітність организации.

Основне завдання аудиту рахунки 29 є перевірка дотримання нормативно-правових актів під час обліку витрат і доходів обслуговуючих виробництв і господарств, правильності застосування пільг щодо податку майно, податку додану вартість, податком з прибутку деяким іншим, і навіть перевірка правильності ведення бухгалтерського обліку по даному счету.

Можна ще вказати деяких інших завдання аудитора при аудит витрат за обслуговуючі господарства і производства:

— Оцінити стан синтетичного і аналітичного обліку операцій із рахунку 29 в проверяемом периоде.

— Оцінити повноту відображення скоєних операцій із рахунку 29 в проверяемом периоде.

— Перевірити дотримання організацією податкового законодавства, особливо у частині застосування пільг щодо податку майно, податку прибыль,.

— Оцінити правильність і обгрунтованість віднесення витрат із рахунку 29 на відповідні источники.

2.4. План і яскрава програма аудиту витрат за обслуговуючі господарства і производства.

Для визначення стратегії аудиту, обсягу робіт і підготовки програм аудитору доцільно підготувати план перевірки рахунки 29 і рахунків, корреспондирующих з нею, рештки або обертів якими за проверяемый період було істотні. У плані слід зазначити, які потенційні помилки можливі на цих рахунках, які докази необхідні підтвердження достовірності записів за рахунками і які методи аудитор передбачає використовуватиме їх сбора.

Плануючи перевірку рахунки «Обслуговуючі господарства і виробництва», аудитор передусім визначає, які відомі йому помилки пов’язані з нею. І тому він надає у плані опис помилок, виявлених на стадії попереднього планування: щодо діяльності підприємства, організації та методики ведення бухгалтерського учета.

Незвичні залишки за рахунками і нетипові зміни у протягом року аудитор виявляє при попередньому аналізі звітності. Щодо кожного з них на початок перевірки потрібно з’ясувати причини появи і можливість установити, хибні чи ні. Це досягається шляхом отримання роз’яснень від керівників служб.

Несистематические записи, якими оформляють разові, рідко повторювані операції, наприклад, виправні і регулюючі записи, в тому числі пов’язані з нарахуванням резервів і закриттям періоду, аудитор фіксує під час знайомства з методикою обліку, і формою рахівництва, застосовуваними для підприємства є продаж нерухомості. Тому потрібно перевірити, як із таких операцій було відбито в обліку, і якщо неправильно, можна припустити, що інші подібні операції скоріш всього враховані з ошибками.

Отже, у плані перевірки рахунки 29 «Обслуговуючі господарства і виробництва» має бути вказано які види аналітичних процедур чи документальних тестів використовуватимуть і з якою коефіцієнтом надежности.

Отже, виходячи з всього вище сказаного можна сказати, що аудитор планує роботу в такий спосіб, щоб забезпечити: а) отримання необхідної інформації про стан бухгалтерського обліку по рахунку 29; б) визначення змісту, час проведення і обсягу контрольних процедур, які підлягають виконання у цій счету.

У плані аудиторської перевірки мали бути зацікавленими отражены:

— перевіряючий орган;

— керівник аудиторської группы;

— обсяг виконуваних работ;

— терміни проведення та тривалість работ;

— запланований аудиторський риск.

— запланований рівень существенности;

— кошти та прийоми, застосовувані аудитором.

У цьому аудитор може обговорити план аудиторської перевірки з керівництвом Служби та персоналом проверяемого об'єкта, що дозволяє підвищити дієвість проведеного аудиту й скоординувати аудиторські процедури з діяльністю органів управління проверяемого об'єкта. Що стосується залучення до аудиторської перевірці соисполнителей чи експертів аудитор (як керівника робіт) повинен спланувати та його роботу. 1. Що підлягає проверке:

— наявність й первинних документів за рахунком 29,.

— відбиток господарських операцій на бухгалтерський облік за рахунком 29,.

— оподаткування. 2. Завдання аудита:

— перевірка правильності відображення у бухгалтерському й у податковому обліку господарських операций,.

— встановлення достовірності фінансової звітності даним первинного обліку. 3. Виявлення помилок, і розбіжностей між даними облік і звітність. 4. Формулювання висновків, і рекомендацій для укладання аудитора.

По рахунку «Обслуговуючі господарства і виробництва» план аудиторської перевірки для ВАТ «N» може мати наступний вид:

|Планируемые види робіт |Період проведення |Виконавці | |1. Аудит оформлення первинних | | | |документів | | | |2. Аудит операцій із рахунку 29 | | | |субрахунку «Їдальня» | | | |3. Аудит операцій із рахунку 29 | | | |субрахунку «Готель» | | | |4. Аудит операцій із рахунку 29 | | | |субрахунку «База відпочинку | | | |"Отрадне» | | | |5. Аудит операцій із рахунку 29 | | | |субрахунку «Поліклініка» | | | |6. Аудит тотожності | | | |показників бухгалтерської | | | |звітності і регістрів | | | |бухгалтерського обліку | | |.

План аудиторської перевірки може бути завірений підписом керівника аудиторської організації та печаткою аудиторської організації. Після плану аудиторської перевірки аудиторська фірма підготовляє програму аудита.

Висновки аудитора в кожному поділу аудиторської програми, документально відбиті у робочих документах, є фактичним матеріалом для складання аудиторського звіту (письмовій інформації керівництву економічного суб'єкта) і аудиторського укладання, і навіть основою формування об'єктивного думки аудитора про бухгалтерської звітності економічного субъекта.

По рахунку «Обслуговуючі господарства і виробництва» програма аудиту може виглядати наступним образом:

|Что перевіряється |Джерело інформації | |1. Аудит оформлення |Установчі документи організації, баланс,| |первинних документів |кошторису експлуатаційних прибутків і витрат, | | |кошторису прибутків і витрат по комунальним | | |послуг, ПКО, РКО, дані | | |контрольно-кассовых машин, талони на | | |харчування, путівки, квитанції,, накази про | | |прийомі працювати, звільнення, переміщенні, | | |колективні договору, табелі обліку, і | | |використання робочого дня, особисті | | |картки, податкові декларації тощо. | |1.1. Перевірка правильності |Талони харчування, ПКО, РКО, дані | |обліку по їдальні |контрольно-кассовых машин, рахунки — фактури, | | |расчетно-платежные відомості, розрахункові | | |відомості, РКО,, разработочная таблиця | | |"Зведення нарахувань зарплати по | | |складу й категоріям працівників, обліку | | |розрахунків із працівниками зі страхування і | | |розподіл зарплати" (з вкладним | | |листом) (по працівникам їдальні), | | |калькуляційні картки, товарні звіти, | | |авансові звіти, забірні карти, прибуткові | | |витратні документи. | |1.2. Перевірка правильності |Кошториси, путівки, ПКО, РКО, рахунки — фактури, | |обліку по безе відпочинку |лімітні карти, калькуляційні картки, | | |рахунків-фактури, авансові звіти, | |1.3. Перевірка правильності |Кошторис експлуатаційних прибутків і витрат, | |обліку по готелі |баланс організації, ПКО, РКО, рахунків-фактури,| | |авансові звіти, книга реєстрації | | |відвідувачів, прибуткові витратні | | |документи. | |1.4. Перевірка правильності |Кошторис експлуатаційних прибутків і витрат, | |урахування витрат по поликлинике|счета-фактуры, накладні на внутрішнє | | |переміщення | |2. Перевірка правильності |Рахунки 19, 68, декларації із ПДВ, довідки, | |нарахування податку |що підтверджують правомірність застосування | |додану вартість |пільг щодо ПДВ, первинні документи | |3. Перевірка обгрунтованості |Баланс організації, установчі документи,| |включення витрат у |калькуляція собівартості продукції (робіт, | |собівартість продукції |послуг) | |4. Перевірка відповідності |Рахунки 02, 10, 60, 67, 68, 69, 70, 76… | |обліку способу реалізації |Декларації із ПДВ, податку користувачів | |послуг бази відпочинку |автодоріг, податку зміст об'єктів | | |СКС, путівки, ПКО | |5. Перевірка правильності |Довідки, що підтверджують правомірність | |нарахування та звільнення |користування пільгами з податку | |податку на додану |додану вартість, рахунки 19, 68, | |вартість |декларація із ПДВ | |6. Аудит тождествености |Ж.-о. № 10, 10/1 Кт 02,10,12,13, 25, 26, | |показників бухгалтерської |28, 29, 31, 67, 68, 69, 70, 81, 88, 46, 50, | |звітності і регістрів |76 тощо. | |бухгалтерського обліку |Відомості № 9, 12, 16, Головна книга | |6.1. Перевірка правильності |Ж.-о. № 10, 10/1 Кт 02,10,12,13, 25, 26, | |відображення обороту по счетам|28, 29, 31, 67, 68, 69, 70, 81, 88, 46, 50, | |і субсчетам Головною книжки с|76 тощо. | |аналогічними показниками |Відомості № 9, 12, 16, Головна книга | |регістрів синтетичного | | |обліку | | |6.2. Перевірка правильності |Ж.-о. № 10, 10/1 Кт 02,10,12,13, 25, 26, 28,| |зарахування в собівартість |29, 31, 67, 68, 69, 70, 81, 88, 46, 50, 76 і| |й інші джерела витрат, |т.д. | |розкритих за рахунком 29 |Відомості № 9,12,16, Головна книга, | | |калькуляція собівартості |.

2.5. Робітники документи аудита.

У процесі перевірки аудитори становлять робочі документи, є підвалинами підтвердження обсягу й якості виконуваної ними праці та обгрунтованості зроблених ними выводов.

Робітники документи складаються по довільній формі, але він повинні утримувати необхідну довідкову інформацію клієнта; стисле опис виконаної роботи; метод проведення аудиту (суцільний чи вибірковий); зауваження до результатам перевірки; перелік документів, які є для перевірки; думка аудитора про засоби усунення виявлених недоліків; опис системи внутрішньогосподарського контролю у перевіреній організації (з виділенням слабких місць і позитивного); програма аудиту з оцінками про перебіг виконання і причини відхилень; пояснення і довідки персоналу перевіреній організації з питанням, заданим аудитором; інші інші свідчення рідних та роз’яснення. Через війну саме у підставі робочих документів аудитора виробляються висновки та рекомендації, відбивані потім у аудиторському укладанні. Тому всі підстави для таких висновків повинні недвозначно спиратися на робочі документи аудитора. Необхідно особливо звернути увагу на конфіденційний характер робочих документів аудитора, що потенційно можуть представлятися у розпорядження третіх осіб тільки з дозволу клієнта. Економічний суб'єкт зобов’язаний надавати зацікавленим особам лише підсумкову частина аудиторського укладання «- в такий спосіб всю інформацію, як зібрана аудитором і відображена у його робочих документах, і надана їм виконавчої дирекції і загальних зборів акціонерів, їх може становити комерційну тайну.

Під час проведення аудиту рахунки 29 «Обслуговуючі виробництва та господарства «робоча документація аудитора може мати такий вигляд: |№ | |Обсяг | | | |п/п|Перечень аудиторських |информ|Техника виконання |Характер можливих| | |процедур |ации | |порушень | |1. |Перевірка | |Послідовно |Відсутність в | | |установчих | |прос-матриваются |учре-дительных | | |документів, балансу | |все учре-дительные |докумен-тах | | |підприємства міста і | |документи, всі ці |пунктів, як і справу | | |балансів окремих | |зміни |вигляді постійної | | |обслуживающих |2001 |(доповнення), а |діяльності | | |підрозділів, |р. |також баланси |підприємства | | |перевірка | | | | | |обоснован-ности | | | | | |ведення коммер-ческой| | | | | |діяльності про- | | | | | |луживающими | | | | | |подраз-делениями | | | | |2. |Перевірка оформлення |2001 |Послідовно |Відсутність | | |дисконтних ПД, службовців |р. |ауди-тор |наказів на | | |підставою відображення | |переглядає все |заміщення перших | | |в обліку операцій із | |кошторису |осіб, відсутність | | |рахунку 29 | |эксплутацион-ных |необ-ходимых | | | | |доходів населення і расхо-дов,|подписей | | | | |кошторису витрат і | | | | | |доходів по | | | | | |коммуналь-ным | | | | | |послуг (цільовим | | | | | |зборів), тов | | | | | |соціально — | | | | | |куль-турной сфери за| | | | | |пери-од, | | | | | |передбачений | | | | | |вибіркою і з’ясовує:| | | | | | | | | | | |- чи є підписи| | | | | |керівника, | | | | | |гл.бух-галтера, | | | | | |начальників | | | | | |відповідних | | | | | |об-служивающих | | | | | |подраз-делений на | | | | | |всіх ПД | | | | | |- у разі тимчасової| | | | | |підміни перших осіб | | | | | |уповноваженими | | | | | |ли-цами, у яких | | | | | |покладено | | | | | |обов'язки | | | | | |письмовим | | | | | |распоря-жением | | | | | |керівника | | | | | |підприємства, чи немає | | | | | |документів з | | | | | |подпися-ми цих осіб | | | | | |більш ран-него | | | | | |(пізнього) терміну, | | | | | |ніж дата їх | | | | | |призначення | | |3. |Встановлення повноти | |Послідовно |Відсутні | | |документів для | |про-веряют |довідки, | | |предос-тавления |Папка |обоснавания пільги, |що підтверджують | | |підприємству пільг щодо |спра-в|указанные в |надання | | |податку при-быль, |прибл |на-логовых |льго-ты в | | |ПДВ, податку | |деклараціях і |проверяемом | | |майно, | |наявність довідок по |пе-риоде | | | | |кожному податку і з | | | | | |кожній статті пільг | | | | | |в проверяемом | | | | | |періоді | | |4. |Перевірка | |Перевіряється наявність |Розбіжність в | | |обоснованнос-ти |2000 |на балансі |термінах | | |списання витрат зі |р. |приміщень, |надання | | |рахунки 29 на | |наданих |по-мещений і | | |себес-тоимость | |орга-низациям |періоду списання | | |продукції, ра-бот, | |обществен-ного |(більш | | |послуг | |харчування, сверяют-ся |дли-тельное) | | | | |договори найму, | | | | | |оренди | |.

2.6. Тестування системи контролю учета.

Для доказовості аудиторського укладання доцільно у процесі перевірки рахунки 29 здійснити процедури з допомогою тестів, що означає провести випробування чи дослідження з заздалегідь розробленої стандартної формі. З урахуванням переслідуваних цілей їх поділяють на тести незалежні і тести на соответствие.

Незалежні тести призначені щоб одержати даних про повноті, правильності і принцип законності операцій, які у бухгалтерських записах і фінансової отчетности.

Тести щодо відповідності застосовують виявлення відповідності процедур внутрішнього контролю встановленим нормам.

Абсолютно все аудиторські тести класифікуються відповідно до процедурою їх здійснення. Можна сміливо сказати, що тести проводяться для виявлення типових помилок. По рахунку 29 «Обслуговуючі виробництва і господарства «тестування може бути так: |№ |Напрями і вопросы|Нет |Так |Ні |Примітка | |пп|тестирования |відповіді | | | | | |УМОВИ | | | | | |1 |Чи має доступом до | | | | | | |документації | | | | | | |хтось, крім | | | | | | |відповідальних осіб? | | | | | | |РЕАЛЬНІСТЬ | | | | | |2 |Перевіряються чи | | | | | | |фінансові кошторису | | | | | | |після підготовки в них | | | | | | |глав. бухгалтером і | | | | | | |керівниками | | | | | | |підрозділів? | | | | | |3 |Перевіряються чи звіти| | | | | | |про виконання кошторисів | | | | | | |після їхнього виконання | | | | | | |глав. бухгалтером і | | | | | | |керівником | | | | | | |організації? | | | | | | |ПОВНОТА | | | | | |4. |Проводиться чи | | | | | | |попередня | | | | | | |нумерація первинної | | | | | | |документації і | | | | | | |використовується вона | | | | | | |виявлення | | | | | | |відсутніх чи | | | | | | |фіктивних документів?| | | | | | |ВІДПОВІДАЛЬНІСТЬ | | | | | |5. |Готують чи | | | | | | |відповідну | | | | | | |документацію | | | | | | |спеціально | | | | | | |відповідальні особи? | | | | | | |ТОЧНІСТЬ | | | | | |6. |Перевіряється чи | | | | | | |розходження між | | | | | | |даними первинних | | | | | | |документів на відпустку | | | | | | |матеріалів і коштів | | | | | | |і звітів про | | | | | | |виконанні кошторисів по | | | | | | |підрозділам | | | | | | |КЛАСИФІКАЦІЯ | | | | | |7. |Чи правильно | | | | | | |кваліфікуються | | | | | | |витрати з елементам | | | | | | |і статтям калькуляції| | | | | | |ПЕРІОДИЗАЦІЯ | | | | | |8. |Чи відповідає облік | | | | | | |витрат принципу | | | | | | |"Часовий | | | | | | |визначеності | | | | | | |чинників» | | | | | | |ОБЛІК | | | | | | | | | | | | |9. |Перевіряють чи особи, | | | | | | |відповідальні облік| | | | | | |витрат, дані обліку| | | | | | |по сегментам і | | | | | | |зведеного обліку? | | | | |.

ГЛАВА 3. АУДИТОРСЬКА ПЕРЕВІРКА ВИТРАТ НА ОБСЛУГОВУЮЧІ ГОСПОДАРСТВА І ВИРОБНИЦТВА ВАТ «N».

3.1. Нормативні документи аудита К числу тих нормативних документів, що регламентують аналізовану сферу обліку относят:

1. Цивільний Кодекс Російської Федерації, частини 1 и2.

2. Податковий Кодекс Російської Федерації, частини 1 і 2.

3. Федеральний закон «Про бухгалтерський облік» від 21.11.96.№ 129-ФЗ.

4. «Становище ведення бухгалтерського обліку, і бухгалтерської звітності Російській Федерації» утв. Наказом Мінфіну РФ від 29.07.98 № 34-н.

5. План рахунків бухгалтерського і фінансового обліку, і інструкція із застосування. Утв. Наказом Мінфіну РФ від 01.11.91.№ 56, зі змінами та дополнениями.

6. Положення про складі витрат з виробництва та реалізації продукции.

(робіт, послуг), які включаємо в собівартість продукції (робіт, послуг), та про порядок формування фінансових результатів, врахованих при оподаткування прибутку. Утв. Постановою Уряди РФ от.

05,08,92 3 552 з урахуванням змін дополнений.

7. Методичні рекомендації по бухгалтерського обліку витрат, які включаємо в витрати обігу євро і виробництва, та фінансових результатів на підприємствах торгівлі, і комунального харчування. Затверджено приказам.

Комітету РФ про торгівлю від 20.04.95 р. № 1−550/32−2.

8. Інструкція Госналогслужбы РФ від 10.08.95 N 37 (ред. від 06.07.99) «Про порядок обчислення та сплати до бюджету податку майно підприємств» «.

9. Інструкція Госналогслужбы РФ від 11.10.95 N 39 (ред. від 19.07.99) «Про порядок исичсления та сплати податку додану вартість» 10. Постанова Радміну СРСР від 22.10.90 N 1072 «Про єдиних нормах амортизаційних відрахувань на повне відновлення основних фондів народного господарства СРСР» 11. Закон російської Федерації «Про застосування контрольно-касових машин під час здійснення розрахунків із населенням» від 18.06.63 № 5215 12. Методичні вказівки по інвентаризації майна України та фінансових зобов’язань. Наказ Мінфіну Росії від 13.06.95 № 49 13. Про затвердження уніфікованих форм первинних документів з обліку праці та оплати, основних засобів і нематеріальних активів, матеріалів, робіт у капітальному будівництві. Постановление.

Держкомстату Росії від 30.10.97.

№ 71-а.

3.2. Розрахунок аудиторського ризику і підвищення рівня существенности Рассчитаем ризик необнаружения. Приймемо прийнятний аудиторський ризик 2% Внутрішньогосподарський ризик 60%. Ризик контролю 30%.

При таких значеннях обсяг вибірки становитиме приблизно 50%.

Рівень суттєвості - це мінімальна величина помилки, яка впливає прийняття фінансових рішень щодо економічного суб'єкта. Витрати за рахунком 29 за 9 місяців 2001 року становили 749 тыс. руб. При заданому рівні суттєвості 2% мінімальна величина помилки становитиме 15 тис. руб.

3.3. Звіт по аудиторської перевірці витрат за обслуговуючі хозяйства.

ВАТ «НИТКИ «Прогресс».

Аудиторська перевірку виконували аудиторської фірмою «F».

Юридична адреса: КР, р. Іжевськ, вул. Пушкінська, 268.

Ліцензія для проведення загального аудиту № 555 552 видана Центральної аттестационно-лицензионной комісії Міністерства Фінансів Російської Федерации.

Ліцензія діє до 25 червня 2002 года.

Аудиторську перевірку провела Васильєва Н.Н.

Аудиторська перевірка витрат за обслуговуючі господарства ВАТ «N» за 9 місяців 2001 року шляхом зіставлення даних первинних документів, даних зведеного облік і звітність. Через війну перевірки установлено:

Методологія урахування витрат на обслуговуючі господарства за ВАТ «N». У ВАТ нарахування і списання витрат з рахунку 29 «Обслуговуючі господарства і виробництва» проходить за чотирьом субсчетам: 29/4 — готель, 29/6 — базу відпочинку, 29/8 — їдальня, 29/9 — поліклініка. По рахунку 29/8 їдальня встановлений такий нарахування і списання витрат: ДЕБЕТ 29 КРЕДИТ 10, 12,13, 02, 71 списані видатки їдальню ДЕБЕТ 29 КРЕДИТ 70, 69 — віднесена до витрат заробітна платня і насисления у позабюджетні фонди ДЕБЕТ 50 КРЕДИТ 46/04 — отримана до каси грошова прибуток від реалізації продукції За кредит рахунки 46 відбивається сума фактичного обсягу реалізованих товарів (продуктів) по продажною ціні. Повнота і правильність формування виручки перевіряється за даними контрольно-касових машин. ДЕБЕТ 46 КРЕДИТ 68 субрахунок «Розрахунки із ПДВ» — нарахований ПДВ. ДЕБЕТ 46 КРЕДИТ 29- списані власні фактичні витрати їдальні, ДЕБЕТ 46 КРЕДИТ 80 — виявлено прибуток їдальні чи ДЕБЕТ 80/01 КРЕДИТ 46 — покритий отриманий збиток їдальні рахунок власних средств.

К об'єктах соціально-культурної сфери на ВАТ «N» ставляться поликлинка і базу відпочинку «Отрадне» Для цих об'єктів для підприємства складається кошторис, у якій за статтями закладаються плановані Витрати їхній вміст. Після затвердження кошторису керівництвом організації, кошторис передається в фінансові служби для застосування в практичну роботу. Бухгалтерський облік витрат утримання цих об'єктів будується з застосуванням рахунки 29 «Обслуговуючі виробництва та хозяйства».

Витрати зміст об'єктів соціально-культурного призначення ніяк пов’язані з виробництвом і які реалізацією продукції, що конкретно встановлено пунктом 4 Положення складу витрат, затвердженого постановою Уряди РФ від 5 серпня 1992 р. № 552, відповідно до якому включенню в собівартість продукції (робіт, послуг) не підлягають видатки виконання робіт з будівництва, устаткуванню та змісту (включаючи амортизаційні відрахування і скоротити витрати попри всі види ремонтів) культурно-побутових та, що є на балансі предприятий.

По рахунку 29/9 поліклініка для підприємства використовується наступна методика обліку затрат:

Д 29 До 02,10,12,13,23,60,76 — віднесено затраты.

Д29 К70,69 — нарахована заробітна платня і відрахування у позабюджетні фонды.

Д29 К68 — ПДВ до відшкодування на невиробничі нужды.

Д88 До 29 списані витрати рахунок власних коштів предприятия.

База відпочинку «Отрадне» рахунок 29/6. Особливості обліку у цьому, що у літні місяці база функціонує і путівки оплачуються працівниками підприємства міста і сторонніми особами. І тут обслуговування та змісту ДЕБЕТ 29 КРЕДИТ 02 (10, 12,13,02, 60, 67, 68, 69, 70, 76, 71…) — віднесено витрати, позначаються на обліку у цьому звітному місяці, де вони виявлено. Д 88 До 29 — списані видатки зміст база під час періоду, у якому база не функціонує. Якщо ж надання послуг працівникам з допомогою об'єктів соціальнокультурної галузі відбувається лише у період то витрати, що у інший період, повинні враховуватися за рахунком 31 «Витрати майбутніх періодів» як витрати, вироблені у звітному періоді, але які стосуються наступним звітним періодам, і підлягають списанню з цього приводу 29 в споживачів протягом терміну, до якого ставляться (пункт 56 Положення про бухгалтерському обліку і звітності Російській Федерації, затвердженого наказом Мінфіну Росії від 26 грудня 1994 р. № 170). ДЕБЕТ 50, 51 КРЕДИТ 46 — відбивається прибуток від реалізації путівок організацій працівникам облдержадміністрації і набік ДЕБЕТ 46 КРЕДИТ 68 субрахунок «Розрахунки із ПДВнарахований ПДВ з вартості реалізованих службами соціально-культурної сфери організацій послуг працівникам облдержадміністрації і набік. І тут застосовується розрахункова ставка ПДВ — 16,67%, залік сум сплаченого ПДВ немає. Коли потреби об'єктів соціально-культурної сфери було списано матеріали, придбані потреб виробництва, якими на рахунку 19 значаться суми сплаченого ПДВ, то ці податок треба списати рахунок власних коштів організації проводкою: ДЕБЕТ 29 КРЕДИТ 19. віднесено суми ПДВ на невиробничі потреби Д88 До 29 — списання сум ПДВ Якщо такі суми вже пред’явили до заліку, необхідно зробити восстановительную проводку: ДЕБЕТ 46 КРЕДИТ 29- списуються видатки зміст бази ДЕБЕТ 46 КРЕДИТ 80- визначено фінансовий результат (прибыль).

ДЕБЕТ 88 КРЕДИТ 46 — збиток покритий рахунок власних коштів організації. Організації, мають своєму балансі об'єкти соціально-культурної сфери, заслуговують користуватися пільгою з податку майно. Відповідно до пунктом 6 Інструкції Госналогслужбы Росії від 8 червня 1995 р. № 33 «Про порядок обрахунку та сплати до бюджету податку майно підприємств» не береться до оподаткуванні балансову вартість (з відрахуванням зносу) об'єктів соціально-культурної сфери, в цілому або частково що є на балансі підприємства, незалежно від цього, використовуються вони потреб підприємства чи обслуговують об'єкти назви населеного пункту, у якому організація перебуває. Перевірені розрахунки податку майно. Зауважень до розрахунків немає, проведені всі розрахунки вірно. Витрати за змістом готелю на ВАТ проводяться за такою схеме:

Д-т 19, 29, К-т 10,13, 65, 67, Я, 69, 70 та інших. відбиваються витрати на змісту господарств; Д-т 46, К-т 29списываются витрати з змісту господарств; Д-т 50К-т 46отражается вартість наданих послуг Д-т 46, К-т 68 нарахований ПДВ із суми послуг; Д-т 46 (80), К-т 80 (46) відбивається фінансовий результат від діяльності хозяйств.

Таким чином, підприємству можна рекомендувати витрати з змісту бази відпочинку протягом часу, коли база спрацьовує, списувати з цього приводу «Витрати майбутніх періодів». До методології ведення бухгалтерського обліку за рахунком 29 маємо ряд зауважень. У 2001 року ВАТ заплатило держмито за реєстрацію земельного ділянки, де знаходиться базу відпочинку у сумі 31 328 крб. 64 коп. У цьому було зроблено проводка Д88 К68 внесено держмито за реєстрацію земельних ділянок сел. Загребино За такої системи обліку дана сума не потрапляє у видатки рахунок 29, не то, можливо враховано надалі упорядкування кошторису витрат утримання бази. Отже, порушена методологія бухгалтерського обліку. Зазначена сума віднесена до витрат виправній проводкою у травні, що ні цілком узгоджується з «Положенням складу витрат», за яким витрати слід віднести до того що періоду, у якому скоєно. Рекомендується зробити виправні записи.

У 2001 року в рахунок 29 субрахунок «База відпочинку» списана сума 1792 крб. 62 коп. із рахунку 41 субрахунка «продукти на базу відпочинку Отрадне. При цьому було зроблено проводка: Д29 К41 списані продукти на підготовку бази до сезону. Ця сума зменшила виручку від путевок.

Слід зазначити, що це сума перебувала на рахунку 41 вересня 2000 року (не було списано продукти після закриття бази). Ні жодних документів, підтверджують списання цієї суми до витрат. Рекомендуємо внести виправні запису і списати цю суму з допомогою власних средств.

У витрати з рахунку 29 «База відпочинку» не внесено Витрати харчування працівників, обслуговуючих базу під час до сезону. Вони відразу списані в Д46/13 — реалізація путівок на базу відпочинку ж у липні і серпні. Можна зробити такі зауваження: дані витрати не віднесено до витрат і в наступному періоді використовуватися для планування витрат. З іншого боку, витрати, зроблені на травні та у червні, списані у липні, тобто. в тому періоді, в якому вони були скоєно. Рекомендуємо зробити виправні записи.

Протягом часу, коли база спрацьовує, сировину й матеріали і вступники із ПДВ послуги, ПДВ повинен прийматися до відшкодування з цього приводу 29, а потім мусить бути списаний рахунок власних средств.

Д29К19 — ПДВ за матеріали і житлово-комунальні послуги на невиробничі нужды.

Вже у лютому, квітні і травні 2001;го ПДВ таких потреби було прийнято до заліку до бюджету Д68К19, що є порушенням обліку. У зроблено виправні записи, але внесені до витрати впродовж липня, а чи не у ті місяці, в яких куплено й оприбутковано. Рекомендуємо зробити виправні записи.

25 січня 2001 року зроблено коригування Д29К02 у сумі -3628 руб.30 коп. — зайве нарахована амортизація за 2000 рік у ОС № 20 080. Рекомендується виправні записи зарахувати до тому періоду, в якому це стосується. Відповідно до авансовому звіту № 6/200/01 Федотової О.Л. виділено ПДВ на бензин для їдальні, але звіту прикладені чеки ККМ, який дає підстави для заліку ПДВ до бюджету. 30.03.01 с/ф 502 ТОВ «Контакт» списані послуги з установці касового апарату без підписати акт сдачи-приемки виконаних робіт. С/ф 463 850 від 15,03,01 Іжевський ХМК: транспортні послуги поставлені із ПДВ, в с/ф ПДВ 20% виділено окремим рядком. 22.08.01 с. ф 7060 ТОВ Контакт: списаний до витрат паспорт для ККМ без акта сдачи-приемки виконаних робіт. 27.02.01 с/ф 952 БПХ — виділений окремим рядком у счете-фактуре ПДВ не відповідає поставленому до відшкодування. 30.08.01 акти про списання МБП № 29/402/38−29/402/56 — підписані травні, але включені у витрати у серпні. 07.05.01. Авансовий звіт 07/200/05 Грибковою О. Л. Проїзд Ижевск-Загребино — списано кількість бензину яка відповідає зазначеному в дорожньому листі і стає більше норми. Отже, можна зазначити окремі порушення методології бухгалтерського урахування витрат на обслуговуючі господарства за ВАТ «N».

Оформление первинних документов.

Имеется ряд зауважень до оформлення первинних документів. |Документ |Зауваження |Відповідально| | | |е обличчя | |27.04.01 с.ф. 3916 |Ні підписів головного бухгалтера і |Фаненштиль | |Элвес |керівника підприємства, виправлення | | | |суми ПДВ | | |26.06.01. с.ф. 6360,|Нет підписів головного бухгалтера і |Фаненштиль | |6361 |керівника | | |Контакт | | | |21.08.01. с. ф 1458 |Невідповідність даних с.ф. і накладной|Фаненштиль | |Компас | | | |06.01.01 накладна |Ні підписи начальника підрозділи и|Шишкина | |на внутр. |розшифровки підписів. Виправлення, не | | |Переміщення № 38 |завірені материально-ответственным | | | |обличчям й бухгалтером. | | |30.04.01 |Ні бухгалтерської довідки на списання |Безрученкова| | |до витрат витрат майбутніх періодів | | | |по готелі | | |С.ф 1315, 138, 526, |Ні реквізитів постачальника |Безрученкова| |794, 923 Фармація | | |.

Таким чином, основними порушеннями під час оформлення та державній реєстрації первинних документів є відсутність підписів керівника підприємства міста і головного бухгалтера, виправлення, вироблені неправильним способом, відсутність реквізитів постачальника чи одержувача, відсутність розшифровки подписей.

АУДИТОРСЬКИЙ ЗАКЛЮЧЕНИЕ.

1. Незалежної аудиторської фірмою «F» проведено аудит витрат за обслуговуючі господарства ВАТ «N» за 9 місяців 2001 года.

2. Аудит проводився на відповідно до законодавства Российской.

Федерації про аудиторську діяльність. Аудит планувався в такий спосіб, щоб отримати достатню у тому, що бухгалтерський облік зовсім позбавлений істотних спотворень. Аудит включав перевірку на вибіркової основі підтверджень числових даних, і пояснень, які у регістрах бухгалтерського обліку. Ми вважаємо, що проведений аудит дає достатні підстави у тому, щоб висловити думку про достовірності даних бухгалтерського учета.

3. На думку, бухгалтерська звітність з поправками, які у додаток сьогодення Висновку і підлягають відображенню у бухгалтерський облік за 2001 рік, достовірна, тобто. підготовлена в такий спосіб, щоб забезпечити переважають у всіх істотних аспектах відбиток активів і пасивів ВАТ «N» за станом 1 жовтня 20 001 року й фінансових результатів своєї діяльності за 9 місяців 2001 року .

1. Про бухгалтерський облік. Федеральний закон РФ від 21.11.96 р. № 129-ФЗ.

Прийнято Державної Думою 23.02.96 р. та Ради Федерації 20.03.96 г.

2. Про аудиторську діяльність Російській Федерації. указ президента РФ від 22.12.93 р. № 2263.

3. Про ліцензування окремих видів аудиторську діяльність в Российской.

Федерації. Постанова Уряди РФ від 27.04.99 р. № 472.

4. Стандарт аудиторську діяльність «Аудит оціночних значень в бухгалтерскос учете. Одобрено Комісією по аудиторську діяльність при.

Президенті РФ.

20.08.1999 Протокол N 5.

5. Стандарт аудиторську діяльність «Розуміння діяльності економічного субъекта.(одобрено Комісією по аудиторську діяльність за Президента РФ.

27.04.1999 Протокол N 3).

6. Стандарт аудиторської деятельности"Внутрифирменный контроль якості аудита"(одобрено Комісією по аудиторську діяльність при Президенте.

РФ.

15.07.1998 Протокол N 4).

7. Стандарт аудиту «Первинний облік початкових і порівняльних показників бухгалтерської отчетности"(одобрено Комісією по аудиторську діяльність за Президента РФ15.07.1998 Протокол N 4).

8. Стандарт аудиторську діяльність «Роз'яснення, надані керівництвом проверяемого економічного субъекта"(одобрено Комісією по аудиторську діяльність за Президента РФ15.07.1998 Протокол N 4).

9. Стендарт аудиторську діяльність «Перевірка дотримання нормативних актів під час проведення аудита"(одобрено Комісією по аудиторську діяльність за Президента РФ15.07.1998 Протокол N 4) 10. Стандарт аудиторську діяльність «Суттєвість і аудиторський риск».

(схвалено Комісією по аудиторську діяльність при Президенте.

РФ22.01.1998 Протокол N 2) 11. Стандарт аудиторську діяльність «Аналітичні процедуры"(одобрено.

Комісією по аудиторську діяльність за Президента РФ22.01.1998.

Протокол N 2) 12. Стандарт аудиторську діяльність «Аудит за умов комп’ютерного опрацювання данных"(одобрено Комісією по аудиторську діяльність при.

Президенті РФ22.01.1998 Протокол N 2) 13. Стандарт аудиторську діяльність «Дії аудитора при виявленні спотворень бухгалтерської отчетности"(одобрено Комісією по аудиторську діяльність за Президента РФ25.12.1996 Протокол N 6) 14. Стандарт аудиторську діяльність «Письмова інформація аудитора керівництву економічного суб'єкта за результатами проведення аудита.(одобрено Комісією по аудиторську діяльність при Президенте.

РФ25.12.1996 Протокол N 6) 15. Стандарт аудиторську діяльність «Вивчення і - оцінка систем бухгалтерського обліку, і внутрішнього контролю у ході аудита"(одобрено.

Комісією по аудиторську діяльність за Президента РФ25.12.1996.

Протокол N 6) 16. Стандарт аудиторську діяльність «Документування аудита"(одобрено.

Комісією по аудиторську діяльність за Президента РФ25.12.1996 протокол N 6) 17. Стандарт аудиторську діяльність «Аудиторська выборка"(Одобрено.

Комісією по аудиторську діяльність за Президента РФ25.12.1996 протокол N 6) 18. Стандарт аудиторську діяльність «Аудиторські доказательства"(одобрено Комісією по аудиторську діяльність при.

Президенті РФ25.12.1996 протокол N 6) 19. Стандарт аудиторську діяльність «Планування аудита"(одобрен.

Комісією по аудиторську діяльність за Президента РФ25.12.1996.

Протокол N 6) 20. Стандарт аудиторську діяльність «Порядок складання аудиторського висновку про бухгалтерської отчетности»)одобрен Комісією по аудиторську діяльність за Президента РФ09.02.1996 Протокол N 1) 21. Стандарт аудиторську діяльність «Мета і основні засади, пов’язані з аудитом бухгалтерської отчетности"(одобрено Комісією по аудиторську діяльність за Президента РФ20.08.1999 Протокол N 5) 22. Становище ведення бухгалтерського обліку, і бухгалтерської звітності в.

Російської Федерації. утв. Наказом Мінфіну РФ від 29.07.98 № 34-н 23. План рахунків бухгалтерського і фінансового обліку, і інструкція із застосування. Утв. Наказом Мінфіну РФ від 01.11.91.№ 56, з цим і доповненнями. 24. Положення про складі витрат з виробництва та реалізації продукции.

(робіт, послуг), які включаємо в собівартість продукції (робіт, послуг), та про порядок формування фінансових результатів, врахованих при оподаткування прибутку. Утв. Постановою Уряди РФ от.

05,08,92 3 552 з урахуванням зміни й доповнення. 25. Методичні рекомендації по бухгалтерського обліку витрат, які включаємо в витрати обігу євро і виробництва, та фінансових результатів на підприємствах торгівлі, і комунального харчування. Затверджено приказам.

Комітету РФ про торгівлю від 20.04.95 р. № 1−550/32−2 26. Інструкція Госналогслужбы РФ від 10.08.95 N 37 (ред. від 06.07.99) «Про порядок обчислення та сплати до бюджету податку майно підприємств» «27. Інструкція Госналогслужбы РФ від 11.10.95 N 39 (ред. від 19.07.99) «Про порядок обчислення та сплати податку додану вартість» 28. Постанова Радміну СРСР від 22.10.90 N 1072 Про єдиних нормах амортизаційних відрахувань на повне відновлення основних фондів народного господарства СРСР. 29. Закон російської Федерації Про застосування контрольно-касових машин під час здійснення розрахунків із населенням від 18.06.63 № 5215 30. Методичні вказівки по інвентаризації майна України та фінансових зобов’язань. Наказ Мінфіну Росії від 13.06.95 № 49 31. Про затвердження уніфікованих форм первинних документів з обліку праці та оплати, основних засобів і нематеріальних активів, матеріалів, робіт у капітальному будівництві. Постановление.

Держкомстату Росії від 30.10.97.№ 71-а 32. Терехов А. А. Аудит. М.: Фінанси і статистика, 1999. — 512 з. 33. Терехов А. А. Терехов М.А. Контроль і аудит. М.: Фінанси і статистика,.

1999.