Расчеты з бюджетом із ПДВ з урахуванням рахунків-фактур

Расчеты з бюджетом із ПДВ з урахуванням счетов-фактур

В соотвветствии з Указом Президента РФ від 8 травня 1996 р. № 685 підприємства всіх організаційно-правових форм із першого січня 1997 р. перейшли направити на розрахунки з бюджетом із ПДВ з урахуванням застосування рахівниць-фактур. Постановелнием Уряди РФ від 29 липня 1996 р. № 514 затверджені: типова форма рахунка-фактури, порядок ведення журналів обліку рахівниць-фактур два види: журналу обліку видавали покупцю рахунків-фактур (1) і журналу обліку поученных від постачальників счетоов-фактур (2), форма книжки продажів й видаються книжки купівель і вимоги до ведению.

Механизм застосування рахівниць-фактур викладений у листі Госналогслужбы і Мінфіну про РФ від 25 грудня 1996 р. № ВЗ-6−03/890, № 109 «Про застосування рахівниць-фактур при расччетах із ПДВ з початку 1997 р.». Вже перші мкесяцы роботи показали, що деякі вопросы, касающиеся практичної роботи по реализаци положень, встановлених даним нормативним документом, нуждаються в додаткових роз’ясненнях. З змісту цього листа (п.1) випливає, що рахунка-фактури є інструментом додаткового контроя за повнотою стягування ПДВ і скасовують (отже, зберігають) всі діючі форми розрахункових і первинних документів, включаючи рахунки і рахунки-фактури типовий форми 868 м 868а при застосуванні рахунків фактур відпадає сам собою (наприклад, при методі розрахунку ПДВ з урахуванням пред’явлених розрахункових документів). Але якщо, як державна податкова служба, рахунка-фактури призначені з метою контроляЮ виникає необхідність крім рахівниць-фактур реалізації безпосередньо розрахункових операцій виписувати форми 868 і 868а. І тут це різко збільшує обем роботи з допомогою її невиправданого дублирования.

Письмом Госналогслужбы (п.9) передбачено, що бланки рахунків-фактур повинні бути заздалегідь пронумеровано, але в підприємстві повинен бути налагоджений достовірний кількісний і номерної облік незаповнених бланків рахунків-фактур. Це призводить определенныые труднощі в тих підприємств, які мають філії, не що перебувають у окремому балансі. Як представляється, у разі доцільно вести окрему нумерацію рахунків-фактур: для філії 1 з № 10 001, філії 2 з № 20 002 тощо., що дасть можливість чітко здійснити контрль над використанням рахунків-фактур філіями і порушить загальне трбование обов’язкової нумерации.

Филиалы й молдавські підрозділи підприємств, що перебувають у окремому балансеяя. самостійно реалізують товари (роботи, послуги), можна вважати, повинні самостійно здійснювати всю процедуру обліку рахунків-фактур з метою налогообложения.

Предприятиям дозволено (п. 9) комп’ютерний варіант формування рахунків-фактур за обов’язкового дотриманні послідовності розташування показаттелей форми рахунків-фактури. Форма рахунка-фактури затверджена постановою Правимтельства і тому є уніфікованої і міжвідомчої. Вона обов’язкова до застосування підприємствами всіх організаційно-правових форм без будь-яких изменений.

Вместе із цим у листі уточнено (п. 7), що з завершенні расччетного періоду до закінчення десятиденного терміну складання рахунку також їх реєстрація має відбутися у тому звітному періоді, у якому зроблена реалізація товару (робіт, послуг). Тож якщо товари отгружены після 21 числа, то все рахунків-фактури долны бути виписані поточним місяцем і зареєстровані у поточному месяце.

Письмом (п. 3) передбачена обов’язковою норма складання рахунків-фактур у одному примірнику (на свої цілей) і при отриманні авансів (Д-т 51, К-т 64) і від вимания штрафів (Д-т 51, К-т 64) і пенею (К-т субрахунка 80−3), соціальній та двох примірниках при безоплатну передачу товарів, робіт. послуг (Д-т субрахунок 81−2 і рахунки 88, К-т 46), основынх коштів (К-т 47), не6материальных активів тощо майна (К-т 48). Хоча у листі Госналогслужбы немає і прямих те що вказівок, але, можна вважати, дана процедура дожна бути дотримана за відпускання продукції (робіт, послуг) власного виробництва на внутрішньо споживання для невиробничих цілей (дебет субрахунка 81−2, 84, 88, 96, кредит рахунки 46), для розрахунків із працівниками з праці (дебет 70, кредит 46), і навіть при бартерних операціях (дебет 60, кредит 46).

Считаю, що з відображенні операцій використання товарів (робіт, послуг) на свою мету для розрахунків з оплаті, при безоплатну передачу і за договорі міни (за бартером) необхідно змінити методологію обліку, і відбивати зазначені операції з допомогою рахунки 62 в общеустановленном установленому порядку з реєстрацією зазначених операцій на книзі продаж.

Каждое підприємство здійснює реєстрацію виписаних рахунків-фактур покупцям книзі продажів, аполученных від постачальників — у книзі покупок. До книгам обох форм пред’являються загальні вимоги: повинно бути прошнуровані, їх сторінки пронумеровано і скріплені печаткою підприємства, книжки підлягають зберігання протягом п’яти років. Контроль за правильністю ведення здійснює керівник підприємства чи уповноважена їм обличчя. Книги ведуться для тогго, щоб забезпечити отримання повною і достовірною інформації з ПДВ, начисленному за реалізовані товари, роботи й послуги (дебет рахунків 46, 47, 48, кредит рахунки 68) на основве книжки продажу та що підлягає заліку (дебет рахунки 68, кредит рахунки 19), з урахуванням книжки покупок чи відновленню (дебет рахунків 20, 29, субрахунка 81−2, рахунків 84, 88, 96, кредит рахунки 68) із ПДВ, сплаченому (дебет рахунки 19, кредит рахунків 60, 76) відповідно до вимогами Інструкції 39 ГНС.

Ведение книжки продажів має особливості залежно від цього, яку дисконтну політику прийняло підприємство для обліку процесу реалізації - принаймні відвантаження продукції, робіт, послуг (за пред’явленими рахунках) чи з касовому методу (по оплаченим сччетам).

При обліку процесу реалізації принаймні відвантаження (за пред’явленими рахунках) в книзі продажів реєструються у хронологічній послідовності виписані рахунки-фактури, вручені покупцям за тгруженную продукцію (роботи, послуги) і товари (дебет рахунки 62, кредит рахунки 46), кошти (дебет рахунки 76, кредит рахунки 47) та іншого майна (дебет рахунки 62, кредит рахунки 48).

При використанні касового методу рахунка-фактури виписуються і реєструються у книзі продажам за мері посупления грошей до касу, на розрахунковий чи валютний рахунок підприємства. Що стосується часткової оплати товарів (робіт, послуг) у книзі продажів виробляється реєстрація кожної суми, що надійшла при часткової оплаті із зазначенням реквізитів рахунків-фактури, складеного на відвантаження цього товару (робіт, послуг) з помиеткой «часткова оплата».

Таким чином, підсумкові суми книжки продажів за отчеетный період призначені визначення що підлягає до нарахуванню ПДВ (дебет рахунків 46, 47, 48, кредит рахунки 68). У вашій книзі продажів також також мають бути зареєстровано й все авансові надходження (дебет рахунків 50, 51, 52, кредит рахунки 64), і навіть складені підприємством рахунка-фактури при безоплатної передачі товарів (робіт, послуг) (дебет субрахунка 81−2, рахунки 88, кредит рахунки 46), основних засобів і НМА (кредит рахунки 47) чи іншого майна (кредит рахунки 48), передача майна як внеску до статутний капітал (дебет рахунки 06, кредит рахунків 46, 47, 48), внеску до спільну діяльність (дебет рахунків 06, 58). Надалі принаймні фактичного відпустки товарів, виконання, надання послуг, суми передоплат (авансів) відбиваються повторно у книзі продажів сторнировочной записом і реєструють новий рахунок-фактуру протягом усього поставку.

У ній підлягають реєстрації підсумкові дані протягом дня контрольно-кассовой машини при реалізації підприємством товарів, рот, послуг населенню за розрахунок готівкою, і навіть бланки суворої звітності замість рахунків-фактур в підприємствах, гед послуги населенню виявляються не залучаючи контрольно-касових машин. Можливо, целесобразно в тому випадку за підсумками роботи протягом дня скласти одну спільну счет-фактурру для його у книзі продажів, зотя таку процедуру листом Госналогслужбы не предусмотрена.

По запропонованої у листі схемою ведення книжки продажів які у ній відомостей вочевидь не досить у тому, щоб їх підсумкові дані використовуватиме нарахування до бюджету ПДВ (дебет рахунки 46, кредит рахунки 68). Так було в книзі продажів не передбачено відбиток операцій із внутрішнім використанням продукції (робіт, послуг) на невиробничі мети (дебет субрахунка 81−2, рахунків 88, 96, кредит рахунки 46), спрямованої на оплату праці (дебет рахунки 70, кредит рахунки 46), при выполнени господарським способом робіт з капітального будівництва. У пропонованих випадках нараховується ПДВ, вважається за необхідне також скласти рахунків-фактури загальну суму протягом місяця і зареєструвати в книзі продажів. Це дасть можливість уникнути необхідних додаткових вибірок і зосередити у його обсязі інформацію про звий реалізації продукции.

В книзі покупок реєструються оплачені рахунків-фактури постачальників (дебет рахунків 60, 76, кредит рахунків 50, 51, 52) за придбані кошти і нематеріальні активи (дебет рахунків 07, 08, крдит рахунки 60 чи 76), що надійшли виробничі запаси (дебет рахунки 10), МБП (дебет рахунки 12), товари (дебет рахунки 41) та послуги, спожиті на виробничі мети (дебет рахунків 20, 24, 25, 26, 29, 31, 43, 89) і невиробничі (дебет субрахунка 81−2, рахунків 88, 96).

Итоговые дані книжки покупок служать основою заліку ПДВ уплченного (дебет рахунки 68, кредит рахунки 19). Вироблені підприємством авансових платежів гаразд попередньої оплати товарів (робіт, послуг) не позначаються на книзі покупок, оскільки за ним немає залік ПДВ вхідного (уплаченного).Это пов’язана з тим, що прийняття до заліку ПДВ щодо придбаним товарам і матеральным ресурсів здійснюється за дотриманні дві обставини — оплаті рахівниць-фактур і оприбуткуванні товаров.

Как представляється, для одержання повнішої і достовірною інформацією про суми ПДВ, які підлягають заліку у книзі покупок, повинні прагнути бути зареєстровані також усі рахунки-фактури і чеки касових апаратів за наявності товарних чеків за матеріали, роботи й послуги, оплачені готівкою з каси (дебет рахунків 60, 76, кредит рахунки 50) або з підзвітних сум (кредит рахунки 71).

О порядку ведення журналів обліку рахунків-фактур. Постановою Уряди передбачає наявності кожному підприємстві два види журналів обліку рахівниць-фактур: журналу обліку видавали покупцям рахунків-фактур і журналу обліку проулченных від постачальників рахунків-фактур. Усі рахунків-фактури, які у журналах обліку рахунків-фактур, мали бути зацікавленими пронумеровано початку року. Така необхідність зумовлена тим, що у зазначених журналах крім рахунків-фактур передбачене зберігання та інших документів, зареєстрованих у книзі продажу та книзі покупок, зокрема митні декларації чи його копии.

Указанные журнали слід розглядати не як самостійні (додаткові) реєстраційні журнали, бо як встановлену форму обов’язкового окремого зберігання всіх рахунків-фактур виданих покупцям (отримані від постачальників) в хронологічному порядку їх видачі (отримання) в спеціальних папках (скоросшивателях).

Выводы.

Перше. Запропонована у листі схема ведення рахівниць-фактур та його реєстрації у книзі продажу та покупок значно ускладнила підприємства, породои дублирование.

Второе. За запропонованою схемою дані книжки продажу та книжки покупок що неспроможні бути використовуватимуться обчислення податку, позаяк у них міститься всієї вичерпної інформації для нарахування ПДВ за товари, роботи й послуги і заліку ПДВ уплаченного.

Третье. Госналогслужба Росії що з Мінфіном, випустивши лист «Оприменении рахунків-фактур під час розрахунків з податку додану вартість» (яке, до речі, не 0арегистрировано в Мін'юсті России0, «виправила» закон, зобов’язавши дотримуватися норму, у ньому не предусмотренную.

К заліку із ПДВ начисленному ні прийматися суми ПДВ сплаченого в разі, якщо підприємством немає книга купівель і журнал. Це слід розуміти отже якщо підприємство не допустило помилок у розрахунках із бюджетом по ПДВ (правильно нарахувало і зачло НГДС вхідний), але з веде книжку покупок, те в нього, ао-первых, буде виключена сума ПДВ вхідного і, по-друге, воно сплатить штраф у тому розмірі (хоча інтереси бюджету дотримані і нарушены).

Список литературы

Для підготовки даної праці були використані матеріали із російського сайту internet.