Організація та методика калькулювання на промислових підприємствах

Здійснено порівняльний аналіз вітчизняних методів обліку витрат та методів калькулювання з системами калькулювання зарубіжних країн, запропоновано моделі організації та формування вартості активів у процесі господарської діяльності.

На основі аналізу та узагальнення можливості й доцільності застосування у практичній діяльності вітчизняних промислових підприємств систем калькулювання зарубіжних країн (абзорпшен-кост, директ-костинг, стандарт-кост, система АВС, JIT-калькулювання, калькулювання за останньою операцією, калькулювання за стадіями «життєвого циклу», таргет-костинг, калькулювання собівартості на основі руху продукту), виявлено, що вітчизняні методи обліку витрат та методи калькулювання мають переваги у забезпеченні достатнього рівня аналітичності інформації щодо вартості активів та контролю за витратами підприємства.

Законодавчими та нормативними актами України передбачено формування неповної собівартості продукції (робіт, послуг). Разом з тим, для здійснення управління підприємством з урахуванням як стратегічних, так і тактичних його завдань, виникає необхідність формування повної собівартості. Для забезпечення вирішення проблеми найбільш точного віднесення витрат до кожного об'єкту калькулювання, при визначенні повної собівартості, доцільно використовувати поширений у зарубіжній практиці обліку метод «калькулювання на основі діяльності» (система калькулювання АВС).

Вивчення практики обліку витрат і калькулювання на промислових підприємствах свідчить про незабезпеченість оперативності надання інформації управлінському персоналу щодо вартості активів, недостовірність і неповноту результатів калькулювання. У результаті дослідження стану калькулювання на промислових підприємствах Житомирської області дійшли висновку про формальний підхід до складання калькуляції на окремих підприємствах, необхідність формування планової та фактичної вартісної оцінки активів, а також забезпечення аналізу та контролю результатів калькулювання з метою підвищення ефективності господарської діяльності промислового підприємства.

Причинами незадовільного стану калькулювання на підприємствах, діяльність яких досліджено, є недосконалість організації процесу калькулювання; неповнота охоплення витрат під час формування собівартості; невідповідність витрат, віднесених до собівартості об'єкту калькулювання, реальному їх здійсненню.

Ускладнення під час організації калькулювання на промислових підприємствах зумовили необхідність застосування методу моделювання для вирішення наявних проблем. З метою удосконалення організації процесу формування вартісної оцінки активів промислового підприємства розроблено модель організації калькулювання та моделі вибору окремих його елементів. Застосування розроблених моделей дозволить організувати калькулювання на підприємствах різних галузей промисловості, забезпечить достовірне відображення в обліку об'єктів калькулювання у вартісному вираженні та оптимальний взаємозв'язок підсистем планування, обліку, аналізу та контролю.

На багатьох промислових підприємствах не приділяється належної уваги при формуванні та розкритті облікової політики щодо витрат та формування вартісної оцінки, узгодженню методики їх обліку і планування, що негативно впливає на функціонування підприємства в умовах конкурентного середовища. Для забезпечення узгодження функціональних обов’язків працівників економічних служб та документообороту у відділах планування та обліку, здійснення аналізу та надання результатів калькулювання відповідним користувачам запропоновано складати Положення про калькулювання за представленою в дисертації структурою.

Розширення аналітичних можливостей бухгалтерського обліку в умовах використання автоматизованих систем управління зумовлює формування інформації, яка залишається невикористаною користувачами. Відповідно виникає необхідність побудови моделей калькулювання вартості активів, які ґрунтуються на взаємозв'язку та взаємообумовленості обліку витрат, калькулювання та інформаційних потреб управління щодо вартісної оцінки об'єктів калькулювання в процесах придбання, виробництва та реалізації.

У дисертації запропоновано моделі калькулювання первісної вартості придбаних активів для надання інформації управлінському персоналу щодо вартості об'єктів калькулювання в процесі придбання у розрізі статей калькуляції. Використання моделей забезпечує достовірність та повноту включення витрат до первісної вартості; відображення в обліку вартісної оцінки придбаних активів під час використання без попереднього групування витрат та їх розподілу в кінці місяця; можливість прийняття рішень щодо зниження витрат в наступному звітному періоді за рахунок зміни постачальника, вибору інших умов придбання тощо. Розроблено модель калькулювання вартості результатів процесу виробництва, яка адаптована до застосування як позамовного, так і попередільного методів калькулювання та базується на можливості використання методу «калькулювання на основі діяльності». Модель калькулювання вартості реалізованих активів забезпечує формування та надання інформації внутрішнім користувачам щодо здійснених витрат, пов’язаних з продажем активів підприємства.

Для використання запропонованих моделей калькулювання вартості активів у процесах придбання, виробництва та реалізації в практичній діяльності промислових підприємств передбачено відповідну організацію аналітичного обліку витрат, трансформацію даних бухгалтерського обліку для складання калькуляцій, а також напрями інформаційних потоків щодо використання результатів калькулювання в управлінні.

Для представлення результатів калькулювання управлінському персоналу та використання для відображення в обліку вартісної оцінки активів в процесі їх кругообігу, запропоновані типові форми калькуляції вартості придбаних, виготовлених і реалізованих активів, до яких можуть бути внесені зміни відповідно до специфіки витрат, що здійснюються на окремому промисловому підприємстві.