Оподаткування операцій з нематеріальними активами

Операції, які підлягають оподаткуванню:

• — внесення до статутного капіталу обкладається податком на додану вартість, не обкладається податком на прибуток;
• — безоплатне отримання нематеріальних активів обкладається податком на додану вартість і на прибуток, виходячи зі справедливої вартості;
• — бартерні операції обкладаються двома податками, за основу береться справедлива вартість;
• — купівля-продаж нематеріальних активів — обидва податки
• — ліцензійні платежі у формі роялті або паушального платежу обкладаються податком на прибуток

Нематеріальний актив у якості внеску до статутного капіталу

При даній господарській операції потрібно керуватися, тим що :

• 1. вартісний критерій для нематеріальних активів не визначений;
• 2. дана операція для інвестора є продажом, а для емітентапридбанням. Тому інвестор відображає нематеріальні активи у статутний капітал іншого підприємства в порядку, встановленому для продажи, емітентв порядку, передбаченим для придбання;
• 3. при умові використання даних об'єктів у виробничій діяльності, тобто у господарській діяльності емітента, він має право амортизувати витрати пов’язані з їх придбанням. В іншому випадку дані об'єкти не підпадають під амортизацію;
• 4. для нематеріальних активів застосовується лінійний метод нарахування амортизації виходячи із строку корисного користування не більше 10 років;
• 5. даний вид внеску підпадає під операції, які є об'єктом ПДВ (ст. 3.1 Закону України про ПДВ). Для інвестора — обов’язкове нарахування податкових зобов’язань, а для емітента має право на податковий кредит. Лише в тому випадку, що дані об'єкти будуть використовуватися у господарській діяльності підприємства;
• 6. оскільки дана операція не передбачує грошових коштів, то вона відповідає умовам бартерної операції і повинна відповідати вимогам Закону України про ПДВ. Виходячи з цього факту ПДВ повинно бути нарахованим виходячи із фактичної ціни, але не нижчої за звичайні ціни.

Безкоштовне отримання нематеріального активу

При даній господарській операції потрібно керуватися, тим що:

• 1. вартість безкоштовно отриманих нематеріальних активів підлягає включенню до валових доходів підприємства-одержувача;
• 2. у підприємства — одержувача не підлягає амортизації (безкоштовна передача не підлягає амортизації).

Придбання нематеріального активу за грошові кошти

При даній господарській операції потрібно керуватися, тим що:

• 1. нематеріальними активами визнаються лише ті об'єкти, які відповідають критерію наявності права власності;
• 2. якщо об'єктом нематеріальних активів є комп’ютерна програма, то вона підлягає до включення до групи 4 основних фондів; при цьому вона повинна відповідати вартісному критерію — вартість повинна перевищувати 1000 гривень, а у випадку не відповідності цьому критерію витрати включаються до складу валових витрат; одночасно її амортизація здійснюється за ставкою 15 відсотків;
• 3. у випадку власного виробничого використання нематеріальні активи підлягають амортизації, а придбані з метою їх подальшого продажу не підлягають амортизації.
• 4. амортизація здійснюється лінійним методом, але не більше 10 років;
• 5. у податковий кредит включається уся сума ПДВ, незалежно від того почали використовуватися такі нематеріальні активів оподатковуваних операціях, а також від того здійснював платник податку оподаткуванні операції протягом даного податкового періоду.

Виплата винагороди (роялті) згідно ліцензійного договору щодо використання нематеріального активу у господарській діяльності третіх осіб

При укладанні договорів необхідно зазначати обрану систему оподаткування тому, що у податковому обліку господарська операції з виплатою роялті:

У Ліцензіата (при умові, що він знаходиться на загальній системі оподаткування):

— виплата роялті відноситься, до складу валових витрат (далі ВВ);

— якщо Ліцензіар є платником на загальних підставах, то датою збільшення ВВ буде вважатися дата, за якою відбувається перша із двох подій — правило «першої події» (нарахування або виплата роялті). В іншому випадку, датою збільшення ВВ буде дата нарахування роялті, незалежно від факту виплати (у тому рахунку часткової або передоплати).

У Ліцензіара (при умові, що він знаходиться на загальній системі оподаткування): нематеріальний актив заробітний платіж.

— виплата роялті відноситься до складу валових доходів (далі ВД);

— визнання ВД за правилом «першої події».

Згідно з п. 3.2.7 Закону України про ПДВ визначено, що роялті не є об'єктом оподаткування ПДВ. Тому з даної господарської операції не буде виникати ні податкових зобов’язань, ні податкового кредиту.

Ставка податку на прибуток підприємств:

з 1 квітня 2011 року по 31 грудня 2011 року включно — 23 відсотки;

з 1 січня 2012 року по 31 грудня 2012 року включно — 21 відсоток;

з 1 січня 2013 року по 31 грудня 2013 року включно — 19 відсотків;

з 1 січня 2014 року — 16 відсотків.