Расчеты з різними дебіторами і кредиторами

КАЛІНІНГРАДСЬКИЙ МОРСЬКИЙ КОЛЛЕЖД.

Курсова робота на тему:

«Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами. Страхування (65 сч.)».

Р, а б от у прийняв Р, а б от у выполнили.

Шафранская Л.А.

Дата:_______________ Дата_________________.

Підпис:____________ Подпись:_____________.

Калінінград 1999.

стор.: | |Введение…|3 | | |… | | |1.|Нормативные акти та інструкції (Віддзеркалення у бухгалтерському обліку |4 | | |)… | | | |1.1. Рахунок 76 «Розрахунки з різними кредиторами і |4 | | |дебіторами»… | | | |1.2. Рахунок 65 «Розрахунки по майновому і особовому |14 | | |страхуванню » … | | |2.|Расчетная |16 | | |частина…| | | |… | | | |2.1. Рахунок 76 «Розрахунки з різними кредиторами і |16 | | |дебіторами»… | | | |2.2. Рахунок 65 «Розрахунки по майновому і особовому |25 | | |страхуванню » … | | | |Литература…|28 | | |… | |.

Актив балансу містить показники, відбивають в вартісному вираженні стан розрахунків організації з покупцями і замовниками за продану продукцію, інше майно, продану нею продукцію, надані послуги (далі за текстом — продукція), рахунку за якою оплачені у встановленому порядку. Зазначені розрахунки звуться дебіторську заборгованість, що від термінів його погашення належить до короткостроковій (поточної) заборгованості (з терміном погашення до один рік включно) чи довгострокової заборгованості (з терміном погашення понад одного года).

Останнім часом через низку об'єктивних і піддається ускладнилися порядок обліку, і відображення в звітності дебіторської заборгованості. Більше складним стало оподаткування операцій, що з урахуванням дебіторську заборгованість. Об'єктивно цього вплинули перехід країни на ринкові стосунки держави й прийняття нових законодавчих актів, які збільшили значення договірних зобов’язань сторін, що у сделке.

Суб'єктивно цього впливає стан платежів до країни й, як слідство, прийняття державою низки нормативних актів, вкладених у забезпечення правопорядку під час здійснення розрахунків за поставку продукції, і навіть бажання багатьох організацій проводити розрахунки без використання грошових средств.

Дебіторська заборгованість бухгалтерський облік організації відбивається як наслідок її цивільних зобов’язань, що виникають унаслідок певної угоди. Угода, оформлена, зазвичай, договором, є певне дію що у ній суб'єктів (юридичних чи фізичних осіб), результатом якого є виникнення товарних і надходження зобов’язань. Договір зобов’язує один бік — кредитора — надати певні цінності або виконати роботи й послуги (товарна частину операції), а іншу бік — дебітора — оплатити в встановлені договором терміни виконані першої стороною зобов’язання (грошова частину операції). У узагальненому вигляді чинники, що впливають порядок відображення дебіторської заборгованості обліку, оцінки й погашення, є правил і норми, установленные:

. договором, визначальним порядок розрахунків з сделке;

. цивільного законодавства, визначальним порядок скоєння сделок;

. законодавчими і адміністративними документами по налогообложению.

Розглянемо вплив цих факторів значно обліку, оцінки й погашення дебіторську заборгованість наступних стадіях її учета:

. за нормальної постановки на учет;

. протягом терміну обліку дебіторську заборгованість до його погашення чи списания;

. при погашенні чи списании.

1. Нормативні акти та інструкції. (Віддзеркалення у бухгалтерському обліку).

1.1. Рахунок 76 «Розрахунки з різними кредиторами і дебиторами».

Оценка дебіторську заборгованість у її постановці на учет.

Постановка на бухгалтерський облік дебіторської задолжен-ности є результатом продажу (реалізації) организацией-кредитором своєї продукції іншою юридичною чи фізичних осіб. Як наслідок даний показник на ходить свій відбиток у бухгалтерському учете:

— на дату відображення виручки від продукции;

— щодо оцінки показника виручки від продукции.

Дату відображення дебіторську заборгованість у бухгалтерському обліку визначають правила, встановлені такими нормативними актами.

1. Федеральний закон від 21 листопада 1996 р. № 129ФЗ «Про бухгалтерському обліку». За цим законом, все господарські операції підлягають своєчасної реєстрації на рахунках бухгалтерського обліку виходячи з первинних дисконтних документів. Первинний обліковий документ складається в момент скоєння операції чи після завершення. Отже, показник дебіторську заборгованість може бути відбито у обліку, зазвичай, після виконання организацией-кредитором товарної частини угоди — після відвантаження продукции.

2. Цивільний кодекс Російської Федерації (текстом — ДК РФ). Відповідно до ЦК РФ, зобов’язання виконуються відповідно до договором, вимогами закону, інших правових актів, а за відсутності таких умов і вимог — відповідно до звичаями ділового обороту чи інші зазвичай що висуваються вимогами. Порядок виконання сторонами грошових зобов’язань визначається договором і лише тоді недостатності чи неясності встановлених услоловий виконання зобов’язань має здійснюватися відповідно до іншими додатковими умовами. Наприклад, прибуток від реалізації продукції приймається для обліку як за умови відвантаження продукції, а й після пред’явлення до оплати розрахункових документов.

Отже, якщо продукція відвантажено, але розрахункові документи не пред’явлені постачальником покупцю до оплати, виручка з метою бухгалтерського обліку відсутня. Проте, тоді як договорі визначено термін пред’явлення розрахункових документів до оплати, може вступити в основі визначення показника виручки. Перевищення за встановлений термін буде розглядатися як порушення норм податкового законодавства, і навіть принципу нарахування для відсічі операцій на бухгалтерському учете.

3. Положення про бухгалтерський облік і звітності у складі Федерації., затверджене наказом Мінфіну Росії від 26 грудня 1994 р. № 170 (текстом — Становище № 170). Положенням № 170, зокрема, передбачено використання для відсічі в обліку дебіторську заборгованість припущення тимчасової визначеності фактів господарську діяльність (принципу нарахування), за яким все факти господарської діяльності організації позначаються на тому звітному періоді, до якого ставляться, незалежно стану розрахунків з ним.

4. Інструкція про порядок заповнення форм річний бухгалтерської звітності, затверджена наказом Мінфіну Росії від 12 листопада 1996 р. № 97 (текстом — Інструкція про річний звітності). Відповідно до цього документа, прибуток від реалізації враховується на рахунку 46 «Реалізація продукції (робіт, послуг)» з припущення тимчасової визначеності фактів господарську діяльність (принципу начисления).

Під час продажу продукції з договору комісії чи доручення (крім організацій, зайнятих у торгівлі, громадському харчування й аукціонної торгівлі) виручка віддзеркалюється в дату отримання сповіщення від комісіонера чи повіреного про відвантаження продукції покупцю. У цьому час щоб одержати сповіщення на повинен перевищувати розумний термін проходження таких документов.

Поруч із, відповідно до Інструкції про річний звітності, організації, котрі встановили у договорі поставки відмінний від загального порядку момент переходу права володіння, користування і розпорядження відвантаженої продукцією і ризику її випадкової загибелі від організації до покупця (замовнику), можуть визначати у бухгалтерському обліку виручку на дату надходження грошових засобів у оплату відвантаженої своєї продукції розрахунковий рахунок у банку або у касу, і навіть на дату заліку взаємних вимог щодо расчетам.

У разі слід також керуватися Положенням про бухгалтерський облік «Облік майна України та зобов’язань організації, вартість яких виражена в іноземній валюті», затвердженому наказом Мінфіну Росії від 13 червня 1995 р. .№ 50, відповідно до яким організації, здійснюють розрахунки за реалізовані товари, роботи й послуги в іноземній валюті, можуть визначати у бухгалтерському обліку виручку принаймні оплати продукції (робіт, услуг).

5. Постанова Уряди РФ від 5 серпня 1992 р. № 552, за яким прибуток від реалізації продукції (та, і дебіторська заборгованість) визначається з оподаткування: — принаймні відвантаження продукції і на пред’явленні розрахункових документів до оплати; - принаймні отримання коштів у оплату відвантаженої продукция.

6. Постанова Уряди РФ від 29 липня 1996 р. № 914 «Про затвердженні порядку ведення журналів обліку рахівниць-фактур під час розрахунків по податку додану вартість», за яким організація зобов’язана відбити заборгованість до бюджету з податку додану вартість по відвантаженої продукції пізніше 10 днів із дня її отгрузки.

Отже, з викладеного, дебіторська заборгованість по відвантаженої продукції ставиться на облік однією з двох методов.

1. На дату відвантаження продукції і на пред’явлення организацией-кредитором покупцям (замовникам) розрахункових документів до оплати. При даному методі визначення виручки (його у бухгалтерському обліку є основним) показник дебіторську заборгованість становить розмірі виручки — договірної вартості відвантаженої продукції. І тут облік дебіторську заборгованість ведеться за договірної вартості на рахунку 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками ». У цьому робляться такі записи:

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 46 — відбивається договірна (продажна) вартість відвантаженої продукции;

ДЕБЕТ 51 (50, 52) КРЕДИТ 62 — погашення дебіторську заборгованість по вступі коштів у оплату відвантаженої продукции.

2. На дату надходження коштів на розрахунковий рахунок за відвантажену продукцію. З використанням цього визначення виручки дебіторська заборгованість досі надходження коштів оцінюється по фактичної собівартості відвантаженої продукції (по фактичним виробничим затратам; за вартістю сировини, матеріалів і напівфабрикатів; за прямими численних статтях видатків; по нормативної (планової) виробничої себестоимости).

І тут дебіторська заборгованість враховується на рахунку 45 «Товари відвантажені». У цьому робляться такі бухгалтерські записи:

ДЕБЕТ 45 КРЕДИТ 20, 23, 40 — списується собівартість виробництва продукції з мері відвантаження їх покупателю;

ДЕБЕТ 46 КРЕДИТ 45 — списується дебіторська заборгованість по вступі коштів у оплату відвантаженої продукции.

Размер і Порядок оцінки дебіторську заборгованість визначають такі нормативні акти. 1. Становище № 170, за яким: — розрахунки з покупцями і замовниками позначаються на бухгалтерський облік і звітності в сумах, визнаних організацією правильними. З даної норми, дебіторська заборгованість відбивається у обліку щодо оцінки, встановленої договором, і кількості і реалізованої продукції з урахуванням знижок і накидок, наданих після закінчення угоди; - під час проведення операцій на іноземній валюті дебіторська заборгованість відбивається у рублях, у сумі, обумовленою шляхом перерахунку іноземної валюти за курсом за Центральний банк РФ, чинному на дату пред’явлення рахунку також інших розрахункових документів до оплати за відвантажену продукцію або на дату зарахування коштів на валютний рахунок організації. Причому у відповідних випадках робляться такі записи:

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 46 — відбиваються договірна вартість проданої продукції і на дебіторська заборгованість з перерахунком в рублі за курсом за Центральний банк РФ на дату відвантаження і пред’явлення розрахункових документів до оплате;

ДЕБЕТ 45 КРЕДИТ 20, 40 — відбивається дебіторська заборгованість оцінці фактичної собівартості продукції, у зв’язку з цим перерахунок її договірної вартості з іноземної валюти на рублі не производится.

2. ДК РФ, за яким валюта грошових зобов’язань мусить бути виражена в рублях. Поруч із договором може бути передбачене, що грошові зобов’язання в угоді підлягають оплати рублях у сумі, еквівалентній певної суми на іноземній валюті чи умовних грошових одиницях (екю, «спеціальні права запозичення» та інших.). У цьому дебіторська заборгованість завжди оцінюється сумою виручки від продукції. У бухгалтерський облік робляться такі записи:

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 46 — відбиваються договірна вартість проданої продукції і на дебіторська заборгованість з перерахунком в рублі за курсом, встановленому у договорі на дату відвантаження і пред’явлення розрахункових документів до оплате;

ДЕБЕТ 45 КРЕДИТ 20, 40 — відбивається дебіторська заборгованість оцінці фактичної собівартості продукції, у зв’язку з цим перерахунок договірної вартості з умовних грошових одиниць на рублі не производится.

Бухгалтерский облік дебіторську заборгованість передчасно його погашення чи списания.

Після встановлення дебіторську заборгованість на облік організаціякредитор передчасно його сплати вирішує такі, які з законодавчих і нормативних актів: — визначає термін обліку дебіторську заборгованість: протягом терміну позовної давності (3 року) або протягом 4 місяців; - визначає поточну вартість дебіторську заборгованість: договірна, договірна з урахуванням відсотків (доходів), ринкова; - встановлює поточну вартість дебіторську заборгованість у разі, коли його вартість виражена в іноземній валюті або у умовних грошових одиницях; - визначає потреба у заставі під відвантажену продукцію та порядок його использования.

Ці рішення, що визначають порядок обліку дебіторську заборгованість, приймаються організацією виходячи з положень наступних нормативних актов.

1. указ президента РФ від 20 грудня 1994 р. № 2204 «Про забезпечення правопорядку під час здійснення платежів з зобов’язанням за поставку продукції (виконання робіт чи надання послуг)» й ухвала Уряди РФ від 18 серпня 1995 р. № 817, за якими терміни оплати відвантаженої продукції необхідно встановити в договорах не вище трьох місяців після дати отримання продукції организацией-покупателем. У іншому разі операція буде визнана незначною. З іншого боку, причинами визнання сдел-ки незначною можуть бути невчасне виконання обязательств за розрахунками і неистребование простроченої дебитор-ской заборгованості судовому порядке,.

2. ДК РФ, за яким: — граничний термін стягнення дебіторську заборгованість (строк позовної давності) встановлено у 3 роки, після чого заборгованість підлягає списанню; - кредитор вправі включити до договорі наявність застави під відвантажену продукцію, предметом якої може бути всяке майно, включаючи речі й майнових прав. У разі невиконання покупцем своїх зобов’язань за оплатою продукції стягнення то, можливо звернуто щодо застави гаразд, встановленому договором, якщо законом заставу не передбачено інший порядок.

3. Становище № 170, за яким організація може створювати резерви сумнівних боргів за розрахунками коїться з іншими організаціями та фізичними особами за відвантажену з зарахуванням сум резервів на фінансові результати своєї діяльності. Сумнівною визнається дебіторська заборгованість, яка погашена у найкоротші терміни, встановлені договором.

4. Постанова Уряди РФ від 5 серпня 1992 р. № 552, відповідно до якій у складі позареалізаційних витрат з оподаткування враховуються, зокрема, суми відрахувань до резерви сумнівних боргів по розрахунків з іншими юридичними і фізичними лицами.

5. Становище по бухгалтерського обліку «Облік майна, і зобов’язань організації, вартість яких виражена в іноземній валюті», затверджене наказом Мінфіну Росії від 13 червня 1995 р. № 50, за яким курсові різниці по дебіторську заборгованість підлягають зарахуванню в прибуток або збиток (крім курсових різниць, що з формуванням статутного капіталу) у цьому звітному періоді, до якої належить дата погашення дебіторську заборгованість чи який складена бухгалтерська звітність, у її непогашення у звітній місяці. Курсові різниці можуть також ставитися на фінансові результати одноразово наприкінці звітного года.

6. Інструкція про річний звітності, відповідно до якої складі позареалізаційних прибутків і витрат відбиваються суммовые різниці, виниклі під час здійснення організацією своїх розрахунків із покупцями згідно з укладених договорів в умовних грошових единицах.

7. Лист Мінфіну Росії від 31 жовтня 1994 р. № 142 «Про порядок відображення в бухгалтерський облік і звітності операцій із векселями, застосовуваними при розрахунках між підприємствами за поставку товарів, виконані праці та надані послуги» (з урахуванням змін, внесених наказом Мінфіну Росії від 16 липня 1996 р. № 62), за яким різницю між сумою, яка вказана у векселі, і сумою дебіторську заборгованість за відвантажену продукцію, в рахунок якого видано простий чи отримано перекладної вексель, відбивається у обліку одноразово за кредитами рахунки 80. 8. Інструкція Госналогслужбы Росії від 10 серпня 1995 р, № 37 *0 порядку обчислення та сплати до бюджету прибуток підприємстві організації", за якою курсові різниці і позитивні суммовые різниці беруть участь при оподаткування прибутку загалом порядку. Негативні суммовые різниці при оподаткуванні не враховуються, у зв’язку з ніж валова прибуток з оподаткування слід збільшити у сумі негативних суммовых разниц.

По дебіторську заборгованість, посталої у организации-кредитора після 1 січня 1995 року, приймають рішення про терміні її обліку з аналізу її законності, тобто з визнання чи невизнання угоди незначною. У разі формально визнання угоди законної досить правильно складеного договору, що передбачає оплату відвантаженої продукції з боку покупця протягом терміну, не перевищує 3 місяців із дати отримання ним даної продукции.

Проте із цим, у разі прострочення организацией-покупателем оплати продукції организация-кредитор повинна вжити заходів для витребуванню дебіторську заборгованість шляхом напрями претензії организации-покупателю, та був пред’явлення позовної заяви про в арбітражного суду. Неприйняття цього може бути для Федерального управління в справах неспроможність (банкрутство) причиною для визнання угоди ничтожной.

Що стосується, якщо прострочена дебіторська заборгованість була витребувана у порядку, необхідно після закінчення чотирьох місяців після отримання продукції покупцем списати цю дебіторську заборгованість. У цьому робляться такі записи:

а) ДЕБЕТ 80 КРЕДИТ 62 — списується дебіторська задолженность;

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 68 — субрахунок «Розрахунки по НДС».

— відбивається заборгованість із ПДВ з цієї дебіторську заборгованість, якщо організація у звітній періоді її створення використовувала з метою оподаткування метод визначення виручки «за оплатою» чи ДЕБЕТ 80 КРЕДИТ 45.

б) ДЕБЕТ 007 — списується дебіторська задолженность;

— дебіторська заборгованість ставиться на забалансовий учет.

Відповідно до Указом Президента РФ від 20 грудня 1994 р. № 2204 збитки, одержані від списання дебіторську заборгованість, не враховуються щодо оподатковуваної прибыли.

Що стосується оцінки дебіторську заборгованість в іноземній валюті в бухгалтерський облік робляться такі записи:

ДЕБЕТ 62 (80, 83) КРЕДИТ 80, 83 (62) — дебіторська заборгованість перераховується за курсом за Центральний банк РФ іноземної валюти до карбованця наприкінці звітного місяця з зарахуванням курсової різниці на фінансові результаты.

Відповідно до податковим законодавством курсові різниці, відбиті на рахунку 80, враховуються у складі валовий прибутку, підлягає оподаткуванню. Що стосується оцінки дебіторську заборгованість в умовних грошових одиницях і ухвалення рішення про виявленні суммовой різниці щомісяця у бухгалтерському обліку робляться такі записи:

ДЕБЕТ 62 (68) КРЕДИТ 68 (62) — доначисляется (списується) ПДВ із суми перерахованої дебіторську заборгованість за зміни протягом місяця курсу умовної грошової одиниці до рублю;

ДЕБЕТ 62 (80) КРЕДИТ 80 (62) — дебіторська заборгованість наприкінці звітного місяці перераховується за курсом умовної грошової валюти до карбованця з зарахуванням суммовой різниці на фінансові результаты.

Відповідно до податковим законодавством позитивні суммовые різниці, відбиті на рахунку 80 (за мінусом ПДВ), враховуються у складі валовий прибутку, підлягає оподаткуванню, а суми негативних суммовых різниць здешевлюють хліборобські оподатковувану прибыль.

При забезпеченні дебіторську заборгованість векселем в останній момент її виникнення або протягом терміну її обліку робляться такі записи:

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 46 — відбивається дебіторська заборгованість оцінці договірної вартості проданої продукции;

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 80 — відбивається сума вексельного процента.

При виявленні у складі дебіторську заборгованість окремих сумнівних боргів організація підставі даних акта інвентаризації розрахунків з типовий формі № инв-17 утворює на рахунку 82 «Оціночні резерви» за кожним видом заборгованості резерв сумнівних боргів. Резерв утворюється аж наприкінці року й станом 31-ий грудня, і враховується протягом наступного звітного року. Що стосується невикористання резерву протягом наступного звітного року приєднується до дешевших фінансових результатам. При цьому бухгалтерський облік робляться такі записи:

ДЕБЕТ 80 КРЕДИТ 82 — утворюється для суму сумнівного долга;

ДЕБЕТ 82 КРЕДИТ 80 — приєднання резерву до прибутку финансо вым результатам.

У результаті зазначеного резерву сума дебіторської заборгованості, яким він освічений, відбивається у балансі по залишкової вартості (по договірної вартості за мінусом суми резерва).

Слід зазначити, що резерв сумнівних боргів утворюється лише з дебіторську заборгованість, що є законної, тобто за заборгованості, яка виникла з угоді, яку можна визнати незначною. При оподаткуванні прибутку відрахування на резерв сумнівних боргів приймаються у складі збитків организации.

Бухгалтерский облік операцій із погашення чи списанню дебіторської задолженности.

Погашення дебіторську заборгованість виробляється, зазвичай, в порядку, певному договором, що містить всі істотні умови угоди. До істотним умовам, поруч із предметом угоди, також можуть ставитися: — повнота погашення зобов’язань та порядок надання знижок чи націнок; - наявність авансів; - наявність взаємних послуг і надання оплату за матеріальне майно чи виконаних робіт; - можливість переуступки зобов’язання третій особі; - інші условия.

Поруч із договором цю операцію впливають норми, встановлені такими нормативними документами.

1. ДК РФ, за яким: — отримана сума погашення дебіторську заборгованість, не покриваюча її повністю, іде насамперед погашення витрат кредитора по отриманню виконання (наприклад, при платежі векселем і наступному його обліку), потім на покриття відсотків, а рештина покриття основний суми боргу; - користування грошима кредитора внаслідок відхилення від оплати отриманої їм продукції, інший прострочення у її оплаті на одержувача продукції накладається зобов’язання щодо сплаті відсотка, розмір якого визначається облікової ставкою банківського відсотка на день виконання грошового зобов’язання. У цьому необхідно пам’ятати, основна сума боргу (дебіторська заборгованість) щодо них збільшується в бухгалтерський облік і звітності лише з суми відсотків, визнаних боржником чи судом, за позовом кредитора; - организация-кредитор може переступити право вимоги своєї дебіторської заборгованості третім лицам.

2. Становище № 170, за яким дебіторська заборгованість, через яку минув строк позовної давності, списується на фінансові результати организации.

3. Постанова Уряди РФ від 5 серпня 1992 р. № 552, відповідно до якій у складі позареалізаційних витрат з оподаткування враховуються, зокрема, суми дебіторську заборгованість, списані по закінченні терміну позовної давности.

В бухгалтерський облік робляться записи:

ДЕБЕТ 80 (82) КРЕДИТ 62 — списання дебіторську заборгованість по закінченні терміну позовної давности.

При списання 1998 року дебіторську заборгованість, освіченою починаючи з початку 1995 року — дати набрання чинності указу № 2204, по причини закінчення терміну позовної давності у організацій, визначальних виручку «за оплатою», необхідно завершити розрахунки з ПДВ. У обліку робиться запись:

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 80 — списується заборгованість із ПДВ на фінансові результаты.

Висновок у тому, що заборгованість із ПДВ, обрахована із часу створення дебіторську заборгованість на рахунку 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами», годі було відбивати на рахунку 68 «Розрахунки з бюджетом» як належну до переліку до бюджету, заснована на закінченні терміну позовної давності у цій задолженности.

При передачу права вимоги дебіторську заборгованість третьому особі у организации-кредитора у бухгалтерському обліку робляться такі записи:

ДЕБЕТ 48 КРЕДИТ 62 — списана дебіторська заборгованість після переуступки права на нее;

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 48 — отримані кошти у оплату права;

ДЕБЕТ 48 КРЕДИТ 68 — відбито ПДВ із доходу (різниці щодо оцінки дебіторську заборгованість) по сделке;

ДЕБЕТ 48 КРЕДИТ 80 — відбито дохід по сделке.

При відвантаженні продукції з частковим заліком у її оплату одержану покупця майна (матеріалів, устаткування, робіт, послуг) робляться такі записи:

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 46 — відбито дебіторська заборгованість по відвантаженої продукции;

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62 — оплачена частина дебіторської задолженности;

ДЕБЕТ 07 (10 …) КРЕДИТ 60 — отримані матеріальні ценности;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 62 — зроблено взаємозалік задолженностей.

ИЛИ.

ДЕБЕТ 20 (26…) КРЕДИТ 60 (76) — відбито вартість наданих послуг (наприклад, у будівництві - послуг за генподряду);

ДЕБЕТ 60 (76) КРЕДИТ 62 — зроблено взаємозалік задолженностей.

1.2. Рахунок 65 «Розрахунки по майновому і особовому страхуванню «.

Рахунок 65 «Розрахунки по майновому і особовому страхуванню «призначений для узагальнення інформації про розрахунках зі страхування майна, і персоналу (крім розрахунків з соціального страхування і забезпечення і медичного страхування) підприємства, у якому підприємство виступає страхователем.

Обчислені суми страхових платежів відбиваються за кредитами рахунки 65 «Розрахунки по майновому і особовому страхуванню «в кореспонденції зі рахунками урахування витрат виробництва (витрат звернення) чи інших джерел страхових платежей.

Перерахування сум страхових платежів страховим організаціям відбивається по дебету рахунки 65 «Розрахунки по майновому і особовому страхуванню «в кореспонденції зі своїми рахунками обліку коштів. У дебет рахунки 65 «Розрахунки по майновому і особовому страхуванню «списуються втрати по страхових випадках (знищення і псування виробничих запасів, готових виробів та інших тих матеріальних цінностей і т.п.) кредиту рахунків обліку виробничих запасів, основних засобів і ін. По дебету рахунки 65 також відбивається сума страхове відшкодування, належна за договором страхування працівника підприємства у кореспонденції з рахунком 73 «Розрахунки з персоналом по іншим операціям ». Суми страхових відшкодування, отриманих підприємством від страхових організацій відповідність до договорами страхування, відбиваються по дебету рахунки 51 «Розрахунковий рахунок «чи 52 «Валютний рахунок «і кредиту рахунки 65 «Розрахунки по майновому і особовому страхуванню ». Некоипенсируемые страховими відшкодуваннями втрати від страхових випадків списуються кредиту рахунки 65 «Розрахунки по майновому і особовому страхуванню «з цього приводу 80 «Прибули і збитки » .

Аналітичний облік за рахунком 65 «Розрахунки по майновому і особовому страхуванню «ведеться за страховикам і окремих договорами страхования.

Рахунок 65 «Розрахунки по майновому і особовому страхуванню «корреспондирует зі счетами:

по дебету.

51 Розрахунковий рахунок 52 Валютний рахунок 55 Спеціальні рахунки банках 80 Прибули і убытки по кредиту.

08 Капітальні вкладення 20 Основне виробництво 23 Допоміжні виробництва 25 Загальновиробничі витрати 26 Загальногосподарські витрати 29 Обслуговуючі виробництва та господарства 30 Некапитальные роботи 31 Витрати майбутніх періодів 43 Комерційні витрати 44 Недоліки звернення 51 Розрахунковий рахунок 52 Валютний рахунок 81 Використання прибыли.

2. Расчётная часть.

2.1. Рахунок 76 «Розрахунки з різними кредиторами і дебиторами».

Досить часто трапляється помилкою на підприємствах є невчасне списання кредиторську заборгованість за розрахунками з постачальниками, підрядчиками та ін кредиторами, яке розцінюється податковими органами як неврахування (заниження) позареалізаційного доходу организации.

Пунктом 68 Положення про бухгалтерський облік передбачено списання на фінансові результати діяльності організації, або збільшення фінансування (фондів) для бюджетної організації кредиторської (за рахунками 60, 76) та дебіторської заборгованості (за рахунком 76), строк позовної давності якої истек.

Термін позовної Давності встановлено ст. 196 ДК РФ і як 3 роки. Тому того разі, якщо підприємство у грудні 1995 р. набуло матеріали і списала в виробництво, у бухгалтерському обліку мали бути зацікавленими зроблено проводки:

Д-т рахунки 10 — К-т рахунки 60 — оприбутковано материалы;

Д-т .рахунки 20 — К-т рахунки 10 — списані матеріали у виробництві (оскільки оплата оприбуткованих матеріалів організацією не виробляла і розрахункові документи були відсутні, в підприємства був підстави списати ПДВ у залік під час розрахунків з бюджетом; див. Інструкцію № 39) ;

Д-т рахунки 19 — К-т рахунки 60 — враховано ПДВ, який підлягає сплаті поставщику;

У 1998 р. у разі, якщо підприємство не розрахувався з постачальником матеріалів, в обліку мають бути зроблені проводки:

Д-т рахунки 60 — К-т рахунки 80 (88) — списана кредиторської заборгованості організації надавности;

Д-т рахунки 81 — К-т рахунки 19 — списаний ПДВ, подлежавший сплаті поставщику.

У ситуації, коли підприємством одержало аванс і з низки причин, не повернуло (не змогло повернути) його кредитору протягом трьох років, бухгалтерські проводки повинні прагнути бути следующими:

по 1995 г.

Д-т рахунки 51 — К-т рахунки 64 — отримана предоплата;

Д-т рахунки 64 — К-т рахунки 68/"НДС" - нарахований ПДВ із авансів (див. п. 24 Інструкції Госналогслужбы РФ від 09.12.91 № 1, п. 23 Інструкції № 37);

по 1998 г.

Д-т рахунки 64 — К-т рахунки 80 (88) — списані суми, віднесені на рахунку 64, після закінчення терміну позовної давности.

Відповідно до п. 67 Положення про бухгалтерський облік, дебіторська заборгованість після закінчення терміну позовної давності списується на фінансові результати діяльності організації. І такі суми передбачено включати до складу позареалізаційних витрат підприємства міста і відповідно зменшувати оподатковувану базу при розрахунку прибуток (див. п. 15 Положення складу затрат).

Автор вважає (це стосується її особиста думка на цю проблему!), що зменшило збитки від списання дебіторську заборгованість в підприємств, які враховують при формуванні оподатковуваної бази виручку за оплатою, що неспроможні збігатися з збитками, які живуть у ситуації отримує підприємство, що визнавала виручку за відвантаженням і рассчитавшееся з бюджетом щодо податків. У цьому разі збиток справді становить всю не отримані від покупця суму, тоді як реальний збиток підприємства, котрий мав в цілях оподаткування виручки з цієї угоді, становить лише суму витрат за виробництво продукції. На рахунках бухгалтерського обліку дана сума виявляється шляхом зарахування в прибуток не сплаченої до бюджету суми ПДВ, раніше врахованої для формування фінансового результату, і визнання у цілях оподаткування необхідності зменшення негативного результату на суму виявленої у звітній періоді відвантаження і неодержаної прибуток від угоди (дана неполученная прибуток значилася раніше на окремому рахунку 80/"Неполученная прибуток" не може враховуватися на балансі підприємства при відсутності заборгованості, з якої у неї сформована, приклад див. ниже).

Списання дебіторську заборгованість до закінчення встановленого законодавством терміну позовної давності виробляється підприємством на підставі документів, підтверджують нереальність стягнення заборгованості. Приміром, при ліквідації юридичного лица-дебитора його зобов’язання припиняються відповідно до ст. 419 ДК РФ.

Документом, які б ліквідацію підприємства-боржника, в відповідність до п. 8 ст. 63 ДК РФ може з’являтися лише запис про ліквідацію підприємства у Єдиному державний реєстр (може бути підтверджено виданими їхньому підставі листом з податкового органу, де полягала на обліку ліквідоване підприємство, див., наприклад, лист Мінфіну РФ від 20.05.98 № 04−02−05/3 про ліквідацію боржника виходячи з визначення арбітражного суду про завершення конкурсного виробництва). З Основних напрямів организация-кредитор може віднести числящуюся для цього дебітором суму заборгованості на фінансові результати своєї діяльності за поточний звітний період. Реорганізація предприятия-дебитора таких наслідків не тягне, оскільки забезпечує правонаступність зобов’язань (ст. 58 ДК РФ). З іншого боку, Цивільний Кодекс РФ (ст. 416, 417) передбачає й інші причини припинення зобов’язань дебітора, заборгованість якого виходячи з відповідних документів то, можливо визнана нереальною для взыскания.

Підприємствам пам’ятаймо, що «дія вищевказаного загальновстановленого ладу у 1998 р. (як й раніше) обмежена положеннями постанови Уряди РФ від 18.08.95 № 817 «Про заходи з забезпечення правопорядку під час здійснення платежів з зобов’язанням за поставку товарів (виконання робіт чи надання послуг)» (далі - Постанова Уряди РФ № 817), виданого виходячи з указу Президента РФ від 20.12.94 № 2204 «Про забезпечення правопорядку під час здійснення платежів з зобов’язанням за поставку товарів (виконання робіт чи надання послуг)» (далі - указ президента Р, Ф № 2204). Невиконання підприємством встановлених даними актами норм може загрожувати залученням його до фінансової відповідальності за заниження об'єктів налогообложения.

Річ у тім, що положеннями указу Президента РФ № 2204 і що у його розвитку Постановою Уряди РФ № 817 було встановлено тримісячний граничний термін виконання зобов’язань за розрахунками за поставку товарів (виконання робіт чи надання послуг) за договорами, ув’язненим після 01.01.95, і визначено заходи на боку в разі підтвердження наміру на неотримання коштів (основна угода може бути визнана ничтожной).

Така позиція призводить до необхідності підтвердження підприємствами відсутності у діях у разі затримання покупцем сплати поставлений йому товар (роботи, послуги). У перший чергу таким доказом служить наявність документів, подтвеождаюших зусилля сторонпо дотриманню термінів розрахунків. Проте проста листування між організаціями з пред’явленні претензії покупцю перестав бути достатнім підтвердженням дійсності угоди. Указом Президента РФ № 2204 (п. 5) запропоновано вважати доказом відсутності сторін лише звернення кредитора у призначений термін захисту своїх прав в суд.

Тож перед підприємствами незалежно від застосовуваного їм методу обліку виручки з метою оподаткування йдеться про поділі оформленої на 1 січня 1999 р. дебіторську заборгованість на належним чином истребованную і неистребованную.

Нагадаємо, що об'єктом аналізу під час упорядкування звітності за 1998 р. мають стати неоплачені угоди щодо реалізації продукції (робіт, послуг), скоєні підприємством під час до 01.09.98 (по дати в накладних на передачу товарно-матеріальних цінностей, якщо договором не передбачені особливі умови пізнішого терміну переходу права власності для цієї цінності, чи з дати підписання сторонами актів приемки-передачи виконаних робіт чи наданих послуг). У світлі останніх випадках, на думку автора, навіть особливими умовами договору не можна перенести передачу права власності ухвалені роботи, чи вже спожиті послуги більш пізню дату, поставивши її, наприклад, залежить від оплаты.

Пример. У час передачі права власності підприємством було зроблено проводки (цифри условные):

Д-т рахунки 62 — К-т рахунки 46 — 120 крб. — виконано робіт (чи право власності на товари перейшла покупателю);

Д-т рахунки 46 — К-т рахунки 68 / «ПДВ» (чи 76/ «ПДВ») — 20 крб. — нарахований ПДВ (чи відбито без нарахування заборгованості до бюджету для підприємств, визнають з метою оподаткування виручку за оплатою);

Д-т рахунки 26 (20) — К-т рахунки 67 АТ — 2,5 крб. — нарахований податку користувачів автодорог;

Д-т рахунки 46 — К-т рахунки 20 — 70 крб. — списана собівартість реалізованих работ;

Д-т рахунки 46 — К-т рахунки 80 — 30 крб. — виявлено фінансовий результат (підлягає оподаткуванню в підприємств, провідних облік виручки по отгрузке);

Д-т рахунки 80 -К-т рахунки 68/"СЖ" - 1,5 крб. — нарахований податку утримання житла та об'єктів соціально-культурної сферы;

Виявлений фінансовий результат від даних угод, вчинених у період із 01.01.98 по 30.09.98, був відбито у бухгалтерської звітності за 9 місяців 1998 г.

Якщо підприємство у цілях оподаткування веде облік виручки по відвантаженні, то звітному періоді, коли сталася передавати право власності товару, воно вичислює податку з прибутку, ПДВ всі інші податки від выручки.

Умовою витребування дебіторську заборгованість є пред’явлення позову в судову інстанцію пізніше чотирьох місяців із моменту відвантаження продукції (товарів, робіт, послуг) із фотографією документів, підтверджують сплату державного мита і напрям відповідачу копій позовної заяви про і необхідні документи. У цьому якщо умовами договору чи законом (див. Федеральний закон від 08.01.98 № 2-ФЗ «Транспортний статут залізниць Російської Федерації», Статут автомобільного транспорту РСФРР та УСРР ін.) визначено досудовий порядок врегулювання суперечок, то кредитор зобов’язаний протягом місяця від часу прострочення виконання зобов’язань боржником (тобто. після закінчення 3 місяців із моменту відвантаження) пройти встановленої процедури досудового врегулювання (виставити претензію тощо.) і тільки після цих дій подавати позов у суд.

У разі дебіторської заборгованості організації вважатимуться витребуваної, що дозволяє враховувати їх у общеустановленном порядку, т. е. не списувати її з балансу протягом усього терміну позовної давності (загальний строк позовної давності становить 3 року, див. ст. 196 ДК РФ). Отже, під час складання звітності після закінчення звітного року бухгалтеру при наявності відповідних документів з цієї заборгованості непотрібно проводити жодних додаткових операцій. Наступного звітному року рядок 2.1 (2.2) Довідки за даною операцією не заповнюється, що у формі № 2 бухгалтерської звітності нічого очікувати утримуватися даних про цю сделке.

Після закінчення терміну позовної давності (загальний строк позовної давності становить 3 року, див. ст. 196 ДК РФ) підприємство може зменшити фінансовий результат з метою оподаткування (для 1998 р. — за угодами, проведених у 1995 р.). Бухгалтерська проводка:

Д-т рахунки 80 (82) — К-т рахунки 62 — 120 крб. — після закінчення терміну позовної давності (3 року) списана дебіторська заборгованість (з метою оподаткування зменшений фінансовий результат діяльності предприятия).

Рахунок 82 застосовується у ситуації, якщо підприємство у відповідність до облікової політикою формує резерви сумнівних боргів. Нагадаємо, що згідно з чинними нормативних актів створювати резерви сумнівних боргів можуть використовуватися лише підприємства, визнають виторг у цілях оподаткування за відвантаженням (див. п. 3.54 Наказу Мінфіну РФ від 13.06.95 № 49).

У цьому треба пам’ятати, що у зменшення оподатковуваного прибутку мусить бути враховано суму реальних збитків підприємства, тоді разі ведення підприємством обліку виручки з метою оподаткування за оплаті необхідно виявити цю суму реальних збитків (див. з. 239):

Д-т рахунки 76/"НДС" К-т рахунки 80/ «Неполученная прибуток» — 20 тис. крб. — виявлено реальний фінансовий результат від угоди, з урахуванням те, що податок не якщо сплачено бюджету.

Д-т рахунки 80/ «Неполученная прибуток» — К-т рахунки 80 — 50 тис. крб. — враховано при оподаткуванні сума виявленої раніше неодержаної прибыли.

Якщо після списання заборгованості оплата усе ж поступит:

Д-т рахунки 51 — К-т рахунки 80 — 120 тис. крб. — отримані позареалізаційні доходи (беруться до визначенні розміру оподатковуваної прибыли);

Д-т рахунки 80 — К-т рахунки 68/ «ПДВ «- 20 тис. крб. — нарахований ПДВ із сум, які поступили за розрахунками за товари, оскільки ці суми значилися на забалансовом рахунку підприємства саме як заборгованість за розрахунками за відвантажені товари (див. п. 67 Положення про бухгалторском учете).

Останню проводку роблять лише підприємства, провідні облік виручки в цілях оподаткування за оплаті. Підприємства, визнають виручку по відвантаженні, ПДВ із даних сум вже нарахували і сплатили в останній момент відображення реалізації даних товарів у бухгалтерському учете.

Неистребованная дебіторська заборгованість, через яку минув встановлений граничний термін виконання зобов’язань за розрахунками, списується на збитки і належить на фінансові результати після закінчення чотири місяці від часу фактичного отримання организацией-должником товарів, робіт чи услуг.

Бухгалтерська проводка (незалежно від способу обліку виручки з метою налогообложения):

Дп рахунки 80 — К-т рахунки 62 — 120 крб. — списана не истребованная дебеторская задолженность.

З п. 1 Постанови Уряди РФ № 817 віднесену на збитки суму 120 крб., відбиту по рядку 130 форми № 2, підприємство відновлює з метою оподаткування*. І йдеться розвивається саме про списаної заборгованості покупця, а чи не про відбитому у бухгалтерському обліку проводкою закриття рахунки реалізації (Д-т рахунки 46 — К-т рахунки 80 — при виявленні прибутку навпаки — при виявленні збитку при перевищенні собівартості продукції над ціною реалізації) фінансовому результаті вибуття продукції (робіт, услуг).

Вочевидь, що й підприємство веде до цілях оподаткування облік виручки за відвантаженням, воно вичислює і сплачує до бюджету податки по оборотів з цією угоди звітному періоді втрати права власності на продукцію незалежно від цього, оплатить або оплатить продукцію покупатель.

Порядок відображення даних ситуацій на підприємствах, визнають з метою оподаткування виручку за оплатою, врегульовано як між Мінфіном РФ і Госналогслужбой РФ, а й усередині цих ведомств.

Так, Мінфін РФ вважає, що можна застосовувати підхід, відповідно до якій у звітному періоді списання заборгованості підприємство має нарахувати до сплати до бюджету ПДВ з даної угоді. Така думка міститься, наприклад, в листах Мінфіну РФ від 22.05.96 № 04−03−11, від 10.11.97 (запитання организации).

Після цього у разі здобуття від підприємства-боржника грошових засобів у погашення дебіторськоїзаборгованості предприятие-кредитор, по думці Мінфіну РФ, у бухгалтерському обліку з метою винятку повторного оподаткування має зробити сторнировочную запис по операції списання заборгованості у сумі ПДВ, нараховану при списання заборгованості нефінансові результати, і потім відбити який надійшов виручку від з нарахуванням сум ПДВ у общеустановленном порядке.

Чомусь даний порядок не передбачається запровадити у ситуаціях, коли дебітором підприємства виступають бюджети різноманітних рівнів (див. листи Мінфіну РФ від 19.03.98 і зажадав від 13.03.98 № 04−03−11, від 04.06.98 № 04−02−05/3; очевидно, передбачається, такі угоди не вважається досконалими із єдиною метою неотримання коштів, чи мають на увазі, що ні стоїть пред’являти позов до суду із таких угодам). Будь-яке пояснення прямо з норм указу Президента РФ № 2204 не следует.

Понад те, Мінфін РФ вважає, як і підприємство-дебітор також має списати, але вже прибуток (обов'язково потрапить у оподатковуваний базу з податку з прибутку. — Прим. авт.) не сплачені протягом 4 місяців суми заборгованості за отримані товари (роботи, послуги). У цьому не передбачається літочислення ПДВ із даних коштів, врахованих як позареалізаційних доходів, проте встановлено, як і суми ПДВ щодо таких товарів з бюджету не відшкодовуються (оскільки де вони оплачені), а ставляться з допомогою прибутку, що залишається у розпорядженні организации.

Що ж до позиції Госналогслужбы РФ у питанні, то аналогічну особисту думку (в публікаціях, які є вираженням офіційну позицію державні органи), ще у року висловлювали компетентні представники Госналогслужбы РФ і Мінфіну про РФ (див., наприклад, консультацію У. Шамина, державним радником податкової служби III рангу. Бухгалтерське додаток до газети «Економіка життя й», 1997, № 14(19), із чотирьох; коментар порядку обчислення податку додану вартість Г. Б. Минаева, «Економіко-правовий бюлетень», «АКДИ Економіка і життя», 1997, вип. 8 (89), з. 49−50).

Застосовують в місцях і працівники податкові органи у низці регионов.

Якщо підприємство приймає такий, йому слід звернути увагу, що в ж порядку слід вести податки, зумовлені від величини отриманої підприємством виручки (див. лист Мінфіну РФ від 24.10.97 № 04−03−11).

Автор вважає, що ця видається не позбавленої логіки з погляду загальноекономічних процесів, однак у даний момент не є достатніх правових підстав щодо застосування до підприємств фінансових санкцій, оскільки відсутні офіційні роз’яснення чинного законодавства даному питанню, мають силу нормативного акта. У цьому з шести діючих норм податкового законодавств зазначений підхід прямо не следует.

Передусім це пов’язано з відсутністю нормативні акти такого об'єкта оподаткування ПДВ, як неистребованная дебіторська заборгованість. На цей час об'єктом на формування оподатковуваної бази підприємствами, провідними облік виручки з метою оподаткування за оплаті, являяется отримана виручка. Списання ж із прошествию 4-х місяців дебеторской заборгованості не звільняє покупця від виконання зобов’язань по розрахунком за продукцію у через відкликання дією встановленого ДК РФ загального терміну позовної давності Таку ж думку висловлюють і деякі працівники Госналогслужбы РФ.

Так, радник податкової служби Л. И. Абаршева у відповідь від 01.04.98 (база «Консультант-бухгалтер») вважає, що списання платником податків дебіторську заборгованість по поставленим товарам (виконаним роботам чи що послуг) на збитки щодо їм з оподаткування виручки від продукції (робіт, послуг) принаймні його сплати не тягне виникнення об'єкта стягнення податку на додану стоимость.

У цьому вона називає п. 2 ст. 8 закону про податок додану вартість, відповідно до яким датою скоєння обороту щодо реалізації товарів (робіт, послуг), що є об'єктом оподаткування із ПДВ, вважається день надходження коштів за товари (роботи, послуги) на рахунки установи банків, а під час розрахунків готівкою — день надходження виручки в кассу.

Тому до організаціям незалежно від виконання ними вимог, викладені у п. 3 вищезгаданого указу Президента РФ № 2204, відповідальність, передбачена в ст. 13 Закону РФ «Про основи податкової системи Російській Федерації» за неврахування об'єкта оподаткування ПДВ, застосовуватися не может.

Що ж до необхідності віднесення підприємством-боржником (покупцем) сум неистребованной кредитором заборгованості з прибутку, то цьому аспекті взагалі відбито у причетних до даному питанню нормативні акти (зокрема в Постанові Уряди РФ № 817).

Коли підставі викладених доказів підприємство-продавець, що визнавала з метою оподаткування виручку за оплатою, прийняв рішення займати іншу позицію, воно має визнати необхідність після закінчення чотири місяці списати неистребованную дебіторської заборгованості у сумі 120 крб. на збитки підприємства не враховуючи витрат на пальне з метою оподаткування нафтопереробки і без нарахування заборгованості до бюджету із ПДВ. У цьому підприємством на рахунках обліку виявляється реальний збиток (70 крб.) гаразд, аналогічному списанню боргу закінченні трьох років (тобто. в кредит рахунки 80 списуються суми несплаченого ПДВ та незначною сумою неодержаної прибутку). Суму 120 руб. підприємство й нам відновлює по рядку 4.9 Довідки. Причому у річний звітності рядок 2.1 заповнюється, нівелюючи цим відбиту за кредитами рахунки 80 суму неодержаної прибутку. Отже, сума не сплаченого до бюджету ПДВ потрапляє у об'єкт оподаткування за прибыли.

Що стосується надходження за закінченні чотири місяці від боржника, очевидно, слід сторнировать вироблені раніше запису і відбити отримання підлягає оподаткуванню виручки з нарахуванням усіх налогов.

Проте слід приготуватися до захисту таку позицію в суперечках з податковими органами чи навіть в судовому порядку. У разі слід оспоривать рішення податкового органу (про заниженні ПДВ), прийняте на підставі відповіді відомства на приватний запит за відсутності підкріплюють такий положень нормативних актов.

На жаль, нині автору невідома практика рішенні подібних суперечок, огляд подібних справ у друку не публікується і навіть усні посилання них працівників судових установ отсутствуют.

З іншого боку, у разі податковим органом і при отриманні засобів у пізнішому періоді може бути визнаний неправомірним сторнирование вироблених раніше записів і висунуто вимога необхідність відображення цієї суми у складі позареалізаційних доходів (без списання під них відповідних витрат за виробництво і продукції), оскільки неистребование і списання суми дебіторську заборгованість є підставою, яким податковий орган може дійти невтішного висновку про нікчемності угоди, тому що надійшли суми нічого очікувати пов’язувати з розрахунками за товари. У разі за умови пред’явлення претензій із боку податкові органи про заниженні оподатковуваного прибутку підприємству доведеться доводити у судовому органі відсутність наміру сторін на непроизведение розрахунків (відоме невиконання умов договора).

2.2. Рахунок 65 «Розрахунки по майновому і особовому страхуванню «.

Цю статтю витрат має самостійний, відмінний від добровільного страхування порядок формування. У разі йдеться лише про витратах підприємства з обов’язковому страхуванню відповідно до чинним законодательством.

У комерційних організаціях обов’язкове страхування передбачено до таких видів деятельности.

1. Спеціалізовані транспортні підприємства щоб одержати ліцензії, дає декларація про здійснення роботи як митного брокера чи ролі митного перевізника, зобов’язані укласти договір страхування своєї діяльності (див. Митному кодексі РФ).

2. Підприємства, займаються приватної детективної і охоронною діяльністю, повинні застрахувати своїх працівників, працюють за наймом, у разі загибелі, отримання каліцтва чи іншого ушкодження здоров’я у зв’язку з здійсненням пошукових чи охоронних дій рахунок коштів підприємства (див. Закон РФ від 11.03.92 № 2487−1 «Про приватної детективної й охоронної діяльність у Російської Федерации»).

У цьому листом Госналогслужбы РФ від 18.09.97 № 02−3-07 встановлено, що, оскільки до нашого часу не розроблено умови і Порядок проведення страхування громадян, котрі займаються приватної детективної й охоронної діяльністю, зазначені витрати входять у собівартість продукції межах норми, певної для добровільного страхування (1% від обсягу реалізованої у звітній періоді продукції). Витрати понад норми виробляються рахунок власних коштів розшукового чи охоронного предприятия.

3. Пасажири повітряного, залізничного, морського, внутрішнього йодного і автомобільного транспорту, і навіть туристи і екскурсанти, що здійснюють міжміські екскурсії лінією туристично-екскурсійних організацій, підлягають обов’язковому страхуванню тимчасово поїздки (польоту) рахунок коштів перевізника (див. указ Президента РФ від 07.07.92 № 750 «Про обов’язковому особистому страхуванні пасажирів» у редакції від 22.07.98 № 866).

4. При часовому вивезенні культурних цінностей державними сховищами (музеями, архівами тощо.) до подання про тимчасове вивезенні культурних цінностей може бути прикладений документ, підтверджує комерційне страхування тимчасово вивезених цінностей із забезпеченням всіх випадків страхових ризиків, або документ про державної гарантії фінансового покриття всіх ризиків, представлений країною, приймаючої культурні цінності (Закон РФ від 15.04.93 № 4804−1 «Про вивезення і ввезенні культурних ценностей»).

5. Витрати зі страхування експортних вантажів ставляться на собівартість продукції тому випадку, коли учасники угоди зобов’язані зробити страхування експортних вантажів і такі зобов’язання визначено державними угодами про приєднання до Рішенню Віденської конвенції ООН 1980 р. про договори міжнародної купівлі-продажу товарів (СРСР приєднався 01.09.91 "). Російської Федерації є правонаступником в відносинах членства колишнього Радянського Союзу Радянських Соціалістичних Республік я (СРСР) в Організації Об'єднаних Націй й має повному обсязі відповідальність за всі прав і зобов’язанням СРСР згідно зі Статутом ООН і багатостороннім договорами (повідомлено листом МЗС РФ від 13.01.92 № 11/Угл) (див. лист Госналогслужбы РФ від 14.05.96 № ПВ-6−13/325).

Сторони договору можуть домовитися страхування продавцем чи покупцем що доставляються вантажів й інших випадках. Однак у ситуації включення підприємством виплачених страхових платежів може бути враховано з метою оподаткування, оскільки його дії не викликані встановленої законодавством обов’язком, а носять добровільний договірний характер.

Зокрема, зазначенням МШС РФ від 02.10.96 № 136у «Про розвиток страхової діяльності на залізницях» в функціональних обов’язків товарних і багажних касирів вменена продаж страхових полісів ВАТ «ЖАСО». Таке «обов'язкове» для покупця послуг перевезення вантажів залізницею страхування вантажів у зазначеній компанії насправді є добровільною і такі витрати не підлягають обліку у складі себестоимости.

6. Законом РФ від 29.05.92 № 2872−1 «Про заставу» передбачено обов’язкове страхування закладеного майна тому чи тому стороною договору залежність від обставин чи умов договора.

Необхідно пам’ятати, що виплачені одноразово (чи декількома перерахуваннями) за договором страхування суми неможливо знайти повному обсязі віднесено на рахунки витрат виробництва, у тому звітному періоді, коли були зроблено виплати, а списуються із рахунку 31 рівномірно протягом усього термін дії договору страхування (див. п. 12 Положення складу затрат).

1. Журнал «Головний бухгалтер» № 2, Лютий, 1998 р. 2. Журнал «Головний бухгалтер» № 6, Червень, 1998 р. 3. Інструкції щодо застосування плану рахунків. Виписка з Цивільного кодексу РФ. Інструкція № 37 у редакції від 10.08.95. 4. Журнал «Податковий вісник» № 5, Травень, 1998 р. 5. Журнал «Податковий вісник» № 6, Червень, 1998 г.