Особенности оподаткування ПДВ санаторно-курортної діяльності

Особенности оподаткування ПДВ санаторно-курортної деятельности

Следует відзначити, що особливістю санаторно-курортної діяльності і те, що в наданні медичних послуг, санаторно-курортні організації вправі використовувати пільгу, встановлену підпунктом 2 пункту 2 статті 149 Податкового кодексу Російської Федерації (далі НК РФ) щодо медичних услуг.

Напомним, що згідно з Постановою Уряди Російської Федерації від 4 липня 2002 року № 499 «Про положення ліцензування медичної деятельности»:

«Медицинская діяльність включає виконання медичних робіт і постачальники послуг з надання доврачебной, швидкої і невідкладної, амбулаторно-поліклінічної, санаторно-курортної, стаціонарної (зокрема дорогої спеціалізованої) медичної допомоги по відповідним медичним спеціальностями, зокрема проведення профілактичних медичних, діагностичних і лікувальних заходів і медичних експертиз, застосування методів традиційної медицини, і навіть заготівлю органів прокуратури та тканин в медичних целях».

В відповідність до підпунктом 2 пункту 2 статті 149 НК РФ позбавлені оподаткування платні медичні послуги, надані населенню по діагностиці, профілактиці та лікуванню незалежно від форми і джерела її оплати з переліку, затвердженого Постановою Правительства.

Напомним, що перелік таких послуг затверджений Постановою Уряди Російської Федерації від 20 лютого 2001 року № 132 «Про затвердження переліку медичних послуг за діагностиці, профілактиці та лікуванню, які надають населенню, реалізація яких незалежно від форми і джерела її оплати заборонена обкладанню податком на додану вартість» (далі Перелік № 132). Відповідно до пункту 4 Переліку № 132, не підлягають обкладанню податком на додану стоимость:

«4. Послуги з діагностиці, профілактиці та лікуванню, безпосередньо надані населенню в санаторно — курортних учреждениях».

Пример 1.

Санаторий ТОВ «Колос» надає платні стоматологічні услуги.

Будут чи оподатковуватися ПДВ дані услуги?

В відповідність до підпунктом 2 пункту 2 і пунктом 6 статті 149 НК РФ не підлягають оподаткуванню (звільняються й від оподаткування) послуги, надані при наявності відповідної ліцензії населенню медичними і санітарно — профілактичними установами, з діагностики, профілактиці та лікуванню незалежно від форми і джерела її оплати по Переліку, затвердженого Постановою Уряди Російської Федерації від 20 лютого 2001 року № 132 «Про затвердження переліку медичних послуг за діагностиці, профілактиці та лікуванню, які надають населенню, реалізація яких незалежно від форми і джерела її оплати заборонена обкладанню податком на додану стоимость».

Согласно даному Постанові не підлягають оподаткуванню ПДВ послуги з діагностиці, профілактиці та лікуванню, безпосередньо надані населенню в санаторно-курортних учреждениях.

На підставі Положення ліцензування медичну діяльність, затвердженого Постановою Уряди Російської Федерації від 4 липня 2002 року № 499 «Про затвердженні положення про ліцензуванні медичну діяльність», до медичних послуг, які надають санаторно-курортними установами, ставляться стоматологічні услуги.

Следовательно, надання санаторієм платних стоматологічних послуг населенню за наявності ліцензії на право здійснення медичну діяльність не оподатковується на додану стоимость.

Окончание примера.

Заметим, що пільги, встановлені пунктами 1 і 2 статті 149 НК РФ, віднесено податковим законодавством до розряду «обов'язкових» пільг, яких платник податків ПДВ відмовитися не вправе.

Помимо цього, підпунктом 18 пункту 3 статті 149 НК РФ встановлено, що звільняються від налогообложения:

«услуги санаторно-курортних, оздоровчих громадських організацій і організацій відпочинку, організацій відпочинку і оздоровлення дітей, зокрема дитячих оздоровчих таборів, розташованих біля Російської Федерації, оформлені путівками чи курсівками, можуть бути бланками суворої отчетности».

Обратите внимание!

Чтобы матимуть можливість застосування цієї пільги, слід дотримуватися двох условий:

путевки чи курсівки мають бути бланками суворої звітності, затверджених Наказом Мінфіну Російської Федерації від 10 грудня 1999 року № 90н «Про затвердженні бланків суворої звітності»,.

санаторно-курортные організації, у яких реалізуються путівки, мають бути розташованими на терені Росії.

Однако треба мати у вигляді, якщо організації невигідно використовувати цю пільгу, то платник податків від нього може відмовитися. Підстава — пункт 5 статті 149 НК РФ, відповідно до которому:

«Налогоплательщик, здійснює операції з реалізації товарів (робіт, послуг), передбачені пунктом 3 цієї статті, вправі відмовитися від звільнення таких операцій від оподаткування, представивши відповідну письмову заяву в податковий орган по місцеві на реєстрацію як платника податків вчасно пізніше 1-го числа податкового періоду, від якого платник податків має наміру відмовитися від звільнення чи призупинити його использование.

Такой відмова чи призупинення можливий лише відношенні всіх здійснюваних платником податків операцій, передбачених однією або кількома підпунктами пункту 3 цієї статті. Не допускається, щоб зробити такі операції звільнялися або звільнялися від оподатковування залежно від цього, хто є покупцем (покупцем) відповідних товарів (робіт, услуг).

Не допускається відмова чи призупинення від звільнення з оподаткування операцій терміном менше года".

Обратите внимание!

Санаторно-курортная організація нараховуватиме ПДВ, коли його послуги не оформлені путівками чи курсівками, визнаними бланками суворої отчетности.

Услуги посередників при реалізації путівок оподатковуються за ставкою 18%.

По питання правильності застосування пільги із ПДВ існує численна арбітражна практика, зокрема — Постанова ФАС Центрального округу від 9 липня 2004 року №А14−896/04/33/24, Постанова ФАС Московського округу від 10 серпня 2004 року №КА-А41/6763−04 й дуже далее.

Единый податку вмененный доход

Санаторно-курортные організації поруч із основними видами діяльності, зазвичай, здійснюють і інші види діяльності, наприклад, надають послуги комунального харчування, ведуть роздрібний продаж сувенірної продукції, надають послуги з прокату й дуже далі, підлягають оподаткуванню відповідно до нормами глави 26.3 НК РФ «Систему оподаткування у вигляді єдиного податку вмененный дохід окремих видів деятельности».

Напомним читачеві, що систему оподаткування вигляді єдиного податку вмененный дохід окремих видів діяльності встановлюється главою 26.3 НК РФ, вводять у дію законами суб'єктів Російської Федерації використовується поруч із загальної системою налогообложения.

Система оподаткування вигляді єдиного податку вмененный дохід окремих видів діяльності (далі - єдиний податок) може застосовуватися у вирішенні суб'єкта Російської Федерації щодо наступних видів підприємницької діяльності (п. 2 статті 346.26 НК РФ):

1) надання побутових услуг, Федеральный закон від 18 червня 2005 № 63-ФЗ «Про внесенні змін у статтю 346.26 частині другій таки Податкового кодексу Російської Федерації» (далі Закон № 63-ФЗ) уніс зміни в підпункт 1 пункту 2 статті 346.26 НК РФ, за якими з початку 2006 року систему оподаткування вигляді ЕНВД можна використовувати в наданні побутових послуг, «їх груп, підгруп, видів тварин і (чи) окремих побутових послуг, классифицируемых в відповідність до Загальноросійським класифікатором послуг населению».

Таким чином, Закон № 63-ФЗ з початку 2006 року дає посилання «Общероссийский класифікатор послуг населенню ОК 002−93» (затверджений Постановою Держстандарту Російської Федерації від 28 червня 1993 року № 163), хоч і до прийняття закону № 63-ФЗ платники податків щодо переліку послуг, які стосуються побутовим, керувалися цим самим класифікатором. Як у листах Мінфіну Російської Федерації від 11 березня 2005 року № 03−06−05−04/53 і зажадав від 2 грудня 2004 року № 03−06−05−04/65 застосовувати інші класифікатори неправомерно.

В статті 346.27 НК РФ дається поняття побутових услуг:

«платные послуги, надані фізичних осіб (крім послуг ломбардів й нових послуг по ремонту, технічного обслуговування і мийці автотранспортних коштів), передбачені Загальноросійським класифікатором послуг населению».

Иными словами, надання тієї ж послуг організаціям підлягає оподаткуванню в відповідність до загальним податковим режимом. Аналогічний висновок міститься у листі Мінфіну Російської Федерації від 11 березня 2005 року № 03−06−05−04/53.

2) надання ветеринарних услуг,.

3) надання послуг за ремонту, технічного обслуговування і мийці автотранспортних средств,.

4) роздрібної торгівлі, здійснюваної через магазини і їдальні павільйони з майданом торгового залу трохи більше 150 кв. метрів щодо об'єкта організації торговли.

5) надання послуг комунального харчування, здійснюваних під час використання залу площею трохи більше 150 кв. метрів й дуже далее.

Согласно пункту 4 статті 346.26 НК РФ сплата організаціями єдиного податку передбачає заміну сплати прибуток організацій (щодо прибутку, отриманої від підприємницької діяльності, оподатковуваного єдиним податком), податку майно організацій (щодо майна, використовуваного для ведення підприємницької діяльності, оподатковуваного єдиним податком) і єдиного соціального податку (щодо виплат, вироблених фізичних осіб в через відкликання веденням підприємницької діяльності, оподатковуваного єдиним налогом).

Организации, є платниками податків єдиного податку, не зізнаються платниками податків податку додану вартість (щодо операцій, визнаних об'єктами оподаткування, здійснюваних у межах підприємницької діяльності, оподатковуваного єдиним податком), крім податку додану вартість, що підлягає сплаті під час ввезення товарів на митну територію Російської Федерации.

Исчисление і сплата інших податків і зборів, не вказаних у пункті 4 статті 346.26 НК РФ, здійснюються платниками податків відповідно до загальним режимом налогообложения.

Организации, є платниками податків єдиного податку, сплачують страхові внески на обов’язкове пенсійне страхування відповідно до законодавства Російської Федерации.

При здійсненні кількох видів підприємницької діяльності, які підлягають оподаткуванню єдиним податком, облік показників, необхідні обчислення податку, ведеться роздільно за кожним видом деятельности.

Налогоплательщики, здійснюють поруч із підприємницької діяльності, підлягає оподаткуванню єдиним податком, інші види підприємницької діяльності, зобов’язані вести роздільний облік майна, зобов’язань та господарських операцій щодо підприємницької діяльності, підлягає оподаткуванню єдиним податком, і підприємницькій діяльності, щодо якої платники податків сплачують податки відповідно до іншим режимом налогообложения.

Налогоплательщики, здійснюють поруч із підприємницької діяльності, підлягає оподаткуванню єдиним податком, інші види підприємницької діяльності, обчислюють і сплачують податки та збори щодо цих видів діяльність у відповідність до іншими режимами оподаткування, передбаченими НК РФ.

Налогоплательщиками є організації, здійснюють біля суб'єкта Російської Федерації, у якому уведено єдиний податок, підприємницьку діяльність, оподатковуваний єдиним налогом.

Объектом оподаткування застосування єдиного податку визнається вмененный дохід налогоплательщика.

Налоговой базою для обчислення суми єдиного податку визнається величина вмененного доходу, розраховувана як твір базової дохідності за певним виду підприємницької діяльності, исчисленной за податковий період, і величини фізичного показника, що характеризує даний вид деятельности.

Налоговым періодом з податку визнається квартал.

Ставка єдиного податку встановлюється у вигляді 15% величини вмененного дохода.

Уплата єдиного податку виробляється платником податків за підсумками податкового періоду не пізніше 25-го числа першого місяця наступного податкового периода.

Сумма єдиного податку, обчислена за податковий період, зменшується платниками податків у сумі страхових внесків на обов’язкове пенсійне страхування, що здійснюється на відповідно до законодавства Російської Федерації, сплачених цей самий період при виплаті платниками податків винагород своїм працівникам, зайнятих у тих галузях діяльності платника податків, якими сплачується єдиний податок, і у сумі виплачених посібників з тимчасової непрацездатності. У цьому сума єдиного податку неспроможна бути зменшено понад 50 відсотків з страховим внескам на обов’язкове пенсійне страхование.

Рассмотрим кілька прикладів застосування системи оподаткування вигляді ЕНВД санаторно-курортними организациями.

Пример 2.

Санаторий ТОВ «Колос» надає своїм відпочиваючим за окрему платню послуги з прокату лиж, санок, велосипедів, послуги лазні й дуже далее.

Обязан чи санаторій вести і сплачувати ЕНВД щодо цих видів деятельности?

Подпунктом 1 пункту 2 статті 346.26 НК РФ встановлено, що систему оподаткування вигляді єдиного податку вмененный дохід окремих видів діяльності застосовується поруч із загальної системою оподаткування, саме, щодо діяльності з надання побутових послуг населению.

Согласно Загальноросійському класифікатору послуг населенню ОК 002−93 (ОКУН) під побутовими послугами розуміються платні, надані фізичних осіб (за винятком послуг ломбардов).

Услуги по прокату лиж, санок, велосипедів віднесено ОКУН у складі послуг прокату предметів спорту, туризму, ігор (код 19 406), а послуги лазні у складі послуг лазень і душових (код 19 100), і обоє виду даних послуг належать до склад побутових услуг.

Следовательно, оскільки вартість послуг пункту прокату і лазні не включено до вартість санаторно-курортної путівки, то послуги, надані санаторієм за окрему платню, є підприємницької діяльності санаторію у питаннях яких санаторій підлягає обов’язковому перекладу для сплати ЕНВД.

Окончание примера.

Пример 3.

В вартість санаторно-курортних путівок, придбаних відпочиваючими до санаторію «Колос», входить чотириразове харчування у їдальні. Площа їдальні для обслуговування відпочиваючих дорівнює 90 кв. м.

Подлежит чи санаторій ТОВ «Колос», у частині послуг за організації харчування відпочиваючих, перекладу для сплати ЕНВД?

В аналізованому прикладі харчування відпочиваючих є невід'ємною частиною їхнього санаторно-курортного обслуговування загалом і у вартість путівки. Для санаторіїв Загальноросійським класифікатором видів економічної діяльності, продукції та послуг ОК 004−93 (затверджений Постановою Держстандарту Російської Федерації від 6 серпня 1993 року № 17), в підгрупі 8 514 000 «Послуги санаторіїв і інших оздоровчі заклади» передбачено до окремого виду діяльності 8 514 110 «Проживання, лікування та обслуговування (яке у вартість путевки)».

Таким чином, харчування відпочиваючих, вартість якої включено до загальну вартість санаторно-курортної путівки, самостійним виглядом діяльності перестав бути і, отже, перекладу для сплати ЕНВД не подлежит.

Следует відзначити, тоді як їдальні, крім відпочиваючих, регулярно харчуються за окрему плату сторонні особи (що можуть бути і відпочивальники, в путівку яких немає включено харчування), то частини надання послуг комунального харчування даним особам санаторій зобов’язаний сплачувати ЕНВД в общеустановленном порядке.

Окончание примера.

Налоговые декларації за підсумками податкового періоду видаються платниками податків в податкові органи пізніше 20-го числа першого місяця наступного податкового периода.

Список литературы

Для підготовки даної роботи було використані матеріали із російського сайту internet.