Бухгалтерский облік витрат для наукових досліджень і дослідно-конструкторські разработки

КУРСОВА РАБОТА.

Тема: Бухгалтерський облік витрат для наукових досліджень і дослідно-конструкторські разработки.

Сегментированная отчетность.

Проекти положень фінансового отчетности.

Стандартні форми бухгалтерського обліку 13 Бухгалтерський облік витрат для наукових досліджень і досвідченоконструкторські розробки (НИОКР).

Основна проблема.

Багатьом компаній видатки наукові дослідження й досвідчені розробки становлять значну частину їх фінансово-господарської діяльності. Такі витрати з суті є теоретичними і представляють серйозною проблемою для бухгалтера під час упорядкування щорічних фінансових звітів. Згідно з з урахуванням з урахуванням методу нарахувань видатки наукові дослідження та розробки слід зарахувати того року, яких вони було зроблено і списувати з доходів майбутнього періоду. Цей метод відомий як засіб перенесення витрат за рахунки майбутніх періодів (метод відстрочки). З іншого боку, приймаючи до уваги теоретичну основу таких витрат, встановити їх взаємозв'язок із низьким достатком майбутнього періоду з достатньою впевненістю неможливо. Виходячи з цього, Витрати наукові дослідження і розробки слід списувати у цьому звітному періоді, в якому вони були зроблено. Цей метод прийнято називати методом повного списання витрат із рахунку (метод списания).

Переваги методу відстрочки проти методом списання такі: а) Цей метод реалістичніший за умов виробництва. Компанії інвестують дуже багато коштів у дослідження та розробки для одержання доходів у майбутньому, і розцінюють ці витрати як накладні витрати, необхідних поточного виробництва. б) Використання методу списання можуть призвести до спотворення показників прибутку. Отже, прибуток, отримана під час розробки і впровадження нового товару виявиться штучно заниженою, а доходи, отримані у процесі виробництва, невиправдано високими. Це може створити оманливе враження зростання рентабельності виробництва. в) Вважають, що інвестиції до досліджень і науковотехнічні розробки необхідні компаніям, оскільки вони приносять реальну комерційну користь. Проте під час використання методу списання менеджер може утриматися від цього вкладення коштів, т.к. його веде до заниження прибутку на отчетах.

Натомість метод списання також має низку преимуществ:

а) Оскільки кошти, спрямовані на наукові дослідження та технічні розробки, можуть повернутися тільки після отримання доходів, показник прибутку, отриманий методом повного списання точніше відбиває кошти на нарахування дивідендів. б) Метод перенесення витрат за рахунки майбутнього періоду вимагає суб'єктивної оцінки майбутнього доходу, тоді як засіб списання є точнішим (справедливим, простим, прямим). в) Насправді необхідно ухвалити до уваги труднощі, які можуть виникнути при віднесення витрат за наукові дослідження та технічні розробки визначений дохід у будущем.

У 1971 року увагу громадськості на було залучено проблемою бухгалтерського обліку проведення науково-дослідницьких і дослідно-конструкторських розробок на зв’язки й з фінансовим крахом компанії «Роллз-Ройс». Балансовий звіт компанії включав більшу частину відстрочених активів на науководослідницькі витрати. Цю витрату віднесли на проект, який міг заподіяти прибуток. Отже, проблема наукових і досвідчених розробок було одним із перших, винесених в руки комітету з питань бухгалтерським стандартам.

Стандартна форма бухгалтерського обліку (СФБУ 13) уперше було видана 1977 року. Стандарт з цим і доповненнями було ухвалено 1989 году.

Резюме.

СФБУ 13 визначає різницю між видатками для наукових досліджень, в результаті чого купуються наукові чи технічні знання, і видатками на дослідно-конструкторські розробки, засновані цих знаннях і створені задля досягнення певних комерційних цілей. Усі науководослідницькі витрати мають списуватися з рахунку в міру їхнього появи. У плані витрат на технічні і конструкторські розробки компанії, на власний розсуд може використати одне із методів: метод списання або метод відстрочки. Проте слід пам’ятати, у разі вибору методу відстрочки компанія проти неї відносити Витрати НДДКР на рахунки майбутніх періодів в тому разі, якщо проект відбулася низка випробувань, підтвердили його спроможність давати прибуток в будущем.

СФБУ 13 вимагає розкриття облікової політики у частини витрат наукові дослідження і розробки, і навіть на докладну розповідь руху усім рахунках відстрочених витрат. СФБУ 13 з урахуванням зміни й доповнення також жадає від великих (як визначено нижче) компаній на докладну розповідь витрат для наукових досліджень і розробки, вирощених протягом года.

Терміни і понятия.

Відповідно до визначенням, запропонованим СФБУ 13, Витрати наукові дослідження та дослідно-конструкторські розробки можна зарахувати до одного чи кількох із наступних категорій (окрім тих випадків, коли що це стосується розробок та видобутку нафти, газу та родовищ корисних копалин чи відшкодування витрат, вкладених у розвиток виробництва, безпосередньо третьою стороною чи з умовам контракту з урахуванням договірних цін, розрахованих з урахуванням витрат обох сторін): а) початкове дослідження — експериментальна чи теоретична робота, під час чого купуються нові наукові чи технічні знання. Ця робота не має на меті досягнення якихось результатів чи конкретного застосування отриманих у ході дослідження теоретичних знань. б) прикладне дослідження — початкове чи експериментальне дослідження, спрямоване отримання нових наукових чи технічних знань, необхідні досягнення практичних цілей і виконання певних завдань. в) розробка — практичне застосування наукових закладів та технічних знань для нових, або удосконалених матеріалів, устаткування, продукції або послуг, на впровадження нових технологій і систем на початок комерційного виробництва чи промислового видобутку, і навіть для модернізації які діють систем.

Різниця між початковою і прикладним досліджень з однієї боку, і розробками з іншого, є важливим при застосуванні методу відстрочки відповідно до СФБУ 13. Деякі компанії, у відповідність з вимогами, що висуваються переглянуте СФБУ 13, зобов’язані пред’являти докладний перелік витрат, які стосуються видатках для наукових досліджень і технічні розробки. Це в нагоді визначити які витрати може бути віднесено до научно-исследовательским і які що неспроможні. Відповідно до СФБУ 13 науково-дослідна діяльність можна вважати такою лише тоді присутність у ній помітного елемента новшества.

СФБУ 13 до науково-дослідним видатках зараховує такі види діяльності: а) експериментальна чи теоретична робота, спрямовану отримання нових знань чи розвиток виробництва і вдосконалення вже наявних навичок; б) пошук практичного застосування отриманих знань: в) формулювання і проектування можливого практичного застосування результатів наукової праці: р) тестування, з допомогою якого проводиться пошук чи оцінка альтернативних виробів, виробничих процесів чи послуг: буд) виготовлення пробних зразків чи макетів, попереднє виробництву; е) розробка дизайну вироби, процесу або ж послуги, із застосуванням нових технологій чи реальних удосконалень: ж) конструювання і випробування досвідчених установок.

Для прикладу витрат, які можна віднести до витрат для наукових досліджень і розробки, можна віднести такі: а) тести та дослідження, що проводяться з метою управління величиною і місцевого контролю якості; б) періодичні зміни і поліпшення вже існуючих товарів, процесів чи послуг; до досліджень, які пов’язані з наукової діяльністю; р) зміни і вдосконалення устаткування та технологій, пов’язані з виправленням порушень промисловому виробництві; буд) юридичні й адміністративні Витрати патенти суперечки; е) витрати, пов’язані із установкою устаткування, які пов’язані з конкретною науково-дослідним проектом: ж) маркетингові исследования.

Вимоги, запропоновані СФБУ 13.

Витрати основні фонди, використовувані під час науководослідницької діяльності, повинні враховуватися і списуватися в відповідність до СФБУ 12. Всі інші витрати мають бути списані з рахунку в тому році, де вони були произведены.

Що стосується витрат в розвитку компанії не повинні обрати або метод списання, або метод відстрочки. Кожен із вибраних методів повинен застосовуватися постійно щодо усіх витрат для наукових досліджень і технічні разработки.

Що стосується вибору методу списання все науково-дослідні витрати мають бути списані того року, де вони були произведены.

Що стосується вибору методу відстрочки Витрати НДДКР ставляться до видатках майбутніх періодів. І тому їх необхідно виконувати такі умови: а) Мушу матись ясно певний проект; б) Відповідні витрати слід визначити окремо; в) Результат проекту має бути оцінено з місця зрения:

— технічної выполнимости;

— конкурентоспроможності, з урахуванням умов ринку, суспільної думки і законодавчої основи; р) Запланований рівень доходів повинна перевищувати загальна кількість науководослідницьких витрат, що відносяться до витрат майбутніх періодів, і навіть всіх можливих подальші Витрати НДДКР, витрати, пов’язані з виробництвом продукції, адміністративні і комерційні витрати; буд) Забезпечення запасу ресурсів чи гарантія те, що ресурси, необхідні завершення проекту, будуть матись у наявності. У цьому треба враховувати потреби поточного виробничого процесса.

Що стосується віднесення витрат на НДДКР на рахунки майбутніх періодів нарахування амортизації має починатися з запуску промислового виробництва. Амортизація повинна перевищувати очікуваний період циклу експлуатації. Щороку повинно бути інвентаризація витрат на НДДКР, стосовних визначені проекти. Що стосується, якщо майбутнє забезпечення цих витрат представляється сумнівним, відповідну частину їх мусить бути списана в поточному периоде.

СФБУ 13 чітко визначає, у разі вибору методу відстрочки, цей метод повинен послідовно й неухильно застосовуватися всім робочим проектам. Проте за практиці менеджери можуть застосовувати метод списання в відношенні будь-якого проекту, що викликає сумніви щодо його хист приносити прибыль.

Внеоборотные активы.

Основні фонди, придбані чи створені задля забезпечення науково-дослідної діяльності, повинні враховуватися і списуватися зі рахунків після закінчення терміну їх корисного використання. Амортизація цих основних фондів повинна входитимуть у загальний обсяг нарахованої амортизації в відповідність до Законом про компаніях підприємства. Витрати амортизацію також входить у суму витрат на НИОКР.

Робота з контракту.

Якщо компанія виконує науково-дослідні роботи відповідно до контракту від імені третіх осіб за умов, що це витрати, пов’язані з даної діяльністю, відшкодовують, то ми все витрати, не відшкодовані на дату складання балансового звіту мають стояти в незавершені работы.

Исключения.

До недоліків, які виникають у процесі вироблення та видобування нафти, газу чи родовищ з корисними копалинами, правила, встановлені СФБУ 13, не застосовуються. Проте, нові й засоби добування, розроблені в результаті даної діяльності, повинні враховуватися відповідно до СФБУ 13.

Вимога розкриття информации.

Для цілей бухгалтерського обліку може бути обраний одне із методів обліку витрат за НДДКР. Причина вибору цього методу мусить бути пояснена. Рух на рахунках відстрочених витрат на НДДКР і є дані про залишках на початок і поклала край періоду мали бути зацікавленими розкрито. Відстрочені Витрати НДДКР необхідно відбивати у балансі як нематеріальні активы.

Переглянутий СФБУ 13 також включає вимога розкриття загального кількості витрат на НДДКР, відбиваного на рахунку прибутків і збитків. Потрібно провести аналіз витрат, вирощених поточному періоді і кількості відстрочених витрат для наукових досліджень і розробки, списаних упродовж такого періоду. Це вимога розкриття не застосовується, якщо: а) дана компанія перестав бути суспільством із обмеженою відповідальністю; холдингова компанія, має філії, що є товариствами з обмеженою відповідальністю або належить до «спеціальної категорії» компаній; б) компанія підходить під визначення середнього бізнесу, запропоноване Законом про компаніях, відповідно до критерієм, помноженим на 10.

Краткое зміст СФБУ 13.

На малюнку 13.1 відбиті основні тези СФБУ 13.

Рисунок 13.1 Стислий зміст СФБУ 13.

Передумови появи СФБУ 13.

Появі першого СФБУ 13 передували два проекту положень про фінансової звітності (ППФО) — ППФО 14, виданий січні 1975 року, і ППФО 17, виданий квітні 1976 року. ППФО 14 дав визначення початкового дослідження, прикладного дослідження та науковій розробці, подібні до визначеннями, запропонованими СФБУ 13. Відповідно до даним ППФО під час проведення початкових і прикладних досліджень компанії були зобов’язані використовувати лише метод списання. ППФО 14 також визначив умови найбільш раціонального списання витрат на НДДКР (цих умов збігаються з перерахованими у СФБУ 13), зробив висновок щодо тому, що з практичних цілей застосування методу відстрочки який завжди можливо, й встановив, що це витрати на НДДКР повинні списуватися у цьому періоді, де вони було зроблено. ППФО 14 також висував вимога про надання докладного переліку витрат на науково-дослідну діяльність, списаних протягом звітний період. У критичній статті, опублікованій у часописі «Бухгалтер» ППФО 14 була охарактеризована як «опік про кропиву». Також було зазначено, що вимога обов’язкового застосування методу списання може суттєво вплинути на фінансові звіти низки компаній, і то, можливо ж розцінено як «незаконне обмеження прав менеджерів». Ці вимоги були рішуче відкинуті предприятиями аэрокосмической та електронної промисловості, бо як частку цих галузей припадала близько половини усіх витрат на НДДКР, вироблених у Великій Британії, з думкою підприємств потрібно було считаться.

У 70-х роках урядові контракти на науково-дослідні роботи передбачали встановлення певний відсоток із капіталу, використовуваний виконання контрактів. Єдине, що могло б зробити уряд дозволяти відбивати Витрати НДДКР в балансових звітах як частину використовуваного капіталу. Вимога обов’язкового застосування методу списання могла призвести до значного зниження показників прибутку в галузях аерокосмічній та електронної промышленности.

Отже, у квітні 1976 року Комітетом по бухгалтерським стандартам було видано новий проект положення про фінансової звітності - ППФО 17. В даному становищі умови, які стосуються застосуванню методу відстрочки для обліку витрат за НДДКР, збігалися з умовами, перерахованими у попередньому ППФО. Однак у відповідність до ППФО 17 компанії, які можуть гарантувати отримання від проекту на майбутньому, мав бути використаний метод відстрочки. І тут Витрати НДДКР повинні бути віднесено на доходи майбутніх периодов.

Попри те що, що ППФО 17 отримав позитивні відгуки порівняно з ППФО 14, вимога обов’язкового застосування методу відстрочки для окремих компаній зустріло ряд заперечень. І було знайти компромісний варіант тих проектів положень. Отже, в СФБУ 13 було передбачено право добровільного вибору методу урахування витрат на НИОКР.

Переглянутий СФБУ 13, виданий 1989 року, відповідав вимогам закону про компаній Четвертої Директиви Європейського Економічного Співтовариства частини обов’язкового роз’яснення витрат на НДДКР, списаних в протягом года.

Вибір стратегии.

Ми вже розглянули різницю між методом списання і методом відстрочки. Управляючому персоналу компанії слід сприймати до уваги ці відмінності під час виборів однієї з методів урахування витрат, а НДДКР. З часу, коли СФБУ 13 передбачає самостійний вибір компанією однієї з перелічених вище методів, передбачається, що вибір найбільш гідного методу залежить від певних умов праці компанії. Проте СФБУ 13 це не дає роз’яснень щодо умов, що впливають бути прийнятим цього рішення. При ухваленні рішення менеджери враховували до уваги таке: а) Ставлення витрат на НДДКР до спільної сумі активів компанії. Слід враховувати, що «застосування методу відстрочки вимагають великих витрат часу, а також витрат за дорогий щорічний огляд проектів. Це слід брати до уваги у разі, коли може призвести до істотним змін даних із рахунках. б) Метод обліку, застосовуваний іншими компаніями, які працюють у тієї ж галузі промисловості. Аналітикам зручніше коли компанія приймає метод урахування витрат, використовуваних інших підприємствах даної галузі. Що стосується, якщо компанія приймає метод урахування витрат, відмінний від методу, використовуваного конкурентами, у аналітиків виникатимуть питання щодо причин, вплинули за показ такої вибір. в) Для компаній, не які стосуються категорії описаних у СФБУ 13, яким необхідно надавати розшифровку витрат за НДДКР, застосування методу списання краще, т.к. його не вимагає повного та докладного розкриття витрат за порівнянню з методом відстрочки. р) Усі контрактні обмеження компанії, засновані на публікованих балансових звітах. Наприклад, для компанії з низькому рівні кредитоспроможності використання методу відстрочки дозволить збільшити показник дохідності в балансових звітах. буд) Компетенція і російський досвід компанії, у складанні бюджетів, і прогнозних оцінок. Як було розглянуто вище компанії, використовують метод відстрочки, мають становити дуже багато прогнозів. Ці прогнози повинні представляти переконливі докази для аудиторів. е) Сприйнятливість компанії до «згладжування доходов». Использование методу списання призводить до заниження доходу на період розроблення та впровадження нових видів продукції. З іншого боку, його призводить до невиправданого завищення показників прибутку на період промислового виробництва, у результаті те, що списання витрат на НДДКР було вже вироблено раніше. Отже, метод відстрочки «згладжує» показники прибутку. Про це слід повідомити акціонерів компании.

Законодавство про компаній міжнародні стандарты.

Відповідно до Законом про компаніях 1985 року відстрочені Витрати НДДКР можуть бути включені в балансовий звіт лише у «виняткових випадках». Що стосується включення таких витрат у поясненнях до рахунках має бути вказано: а) деталізація списання відстрочених витрат у звітному періоді; б) причини капитализации.

Якщо сума несписанных витрат не належить до збитків щодо реалізації щодо обсягів реалізації, це має зазначене поясненнях до рахунках. Покладаючись для цієї пояснення керівництво має прийняти рішення про відображенні цих витрат на рахунках бухгалтерського учета.

Відповідно до вимог, викладених у СФБУ 13, відстрочка витрат повинна мати об'єктивне обоснование.

СФБУ 13 відповідає основним вимогам, викладених у Міжнародному бухгалтерському стандарті 9 (МБС 9) «Бухгалтерський облік витрат на НДДКР». Єдиною відмінністю МБС 13 необхідно розкриття інформації про витратах на НДДКР всім без винятку компаний.

Вывод.

СФБУ 13 наводить яскравий того Комітет із бухгалтерським стандартам розв’язує проблеми вибору методу урахування витрат на НДДКР, поставлене бухгалтерами. ППФО 14 передбачає обов’язкову застосування методу списання всім компаній, ППФО 17- застосування методу відстрочки для низки компаній, тоді як СФБУ 13 дозволяє вибір між двома методами.

Завдання для самопроверки.

13.1 Розподіл видатків на НИОКР.

Компанія Симпл Лімітед належить до підприємством, зайнятих у електронної промышленности. Текущие витрати компанії на НДДКР, відбиті на проміжному рахунку у книжках бухгалтерського обліку, перераховані ниже.

1. Витрати прикладні дослідження, пов’язані на проект Х (примітка 1).

2. Компенсація витрат університету U за проведені початкові дослідження, пов’язані з електронною промышленностью.

3. Витрати розробку проекту Y (примітка 2).

4. Витрати НДДКР, пов’язані з патентом що використовуються і розробити проекту Z й у виробництва Z.

(примітка 3).

5. Вартість придбання технології ефективний метод здійснення процесу Р (ноу-хау).

Примечание1. Відповідно до прогнозом Витрати прикладні дослідження, пов’язані на проект Х, знадобиться виробляти щорічно у протягом двох наступних років. Очікується успішний розвиток і достатній рівень продажів нового продукта.

Примітка 2. Прогноз випуску проекту Y дає дуже оптимістичні оцінки. Результати випробування дослідних установок дозволяють з достатньою впевненістю гарантувати повернення коштів, вкладених у розробку проекту й отримання прибутку. Початок промислового виробництва повинна відбутися на найближчому будущем.

Примітка 3. З суми витрат за придбання патенту 1000 становить послуги Патентного бюро та надаваних послуг агента.

Необхідно визначити який метод урахування витрат треба використовувати за кожним видом витрат на НИОКР.

Сегментированная отчетность.

Потреба стандарте.

Закон про компаніях 1985 року передбачає вимога розкриття сегментированной інформацією разі, якщо компанія двома чи більш видами діяльності чи поставляє товари різні з географічної погляду ринки. Міжнародна фондової біржі також вимагає надання окремої звітності за кожним видом діяльності. СФБУ 25 представляє докладний керівництво, разом із деякими додатковими требованиями.

Терміни і определения.

СФБУ 25 пропонує такі визначення: а) вид діяльності - це значна частина об'єкта, яка виробляє окремого виду продукції або послуги, чи окремих груп взаємозалежних виробів чи послуг. б) географічний сегмент — це географічна територія, куди входять окрему країну, чи групу країн, у яких компанія функціонує, чи які поставляє своєї продукції або ж послуги. в) джерело товарообігу — це географічний сегмент, з яких товари та поставляються третіх осіб або в географічний сегмент. р) кінцевий пункт товарообігу — географічний сегмент, куди поставляються товари та услуги.

Основні требования.

Якщо підприємство займається двома або як видами діяльності чи функціонує у двох чи більше географічних сегментах, істотно які різняться один від друга, мусить вести окремий облік цих видів діяльності на рахунках бухгалтерського облік і звітність. За кожним виду діяльності має вказуватися таке: а) товарообіг, який ділиться на товарообіг від зовнішніх замовників і товарообіг інших сегментів підприємства; б) прибуток або збитки до сплати податків, частка дочірніх компаній, і непередбачувані витрати; в) чисті активы.

Розкриття географічної сегментації товарообігу повинна грунтуватися на джерелі товарообігу. Кінцевого пункту товарообігу (коли постачання здійснюється третіх осіб) також має бути розкрито. Якщо ж це виключено через неістотність СОТівских відмінностей, цього факту може бути установлен.

Прибуток чи збиток сегмента до оподаткування має бути відбита без нарахованих відсотків. Також чисті активи — це відмінність між активами, по яким начисляють відсотки та інших зобов’язаннях, якими відсотки не начисляются.

Проте, мета бізнесу — на одержання відсотків. Прибыль/убыток по відсоткам представляє значну частину діяльності, отже, відсоток повинен прийматися до уваги при розрахунку загального обсягу прибыли/убытка й гарантована відповідна частка активов/пассивов становитиме частина чистих активів, відображених у отчетах.

Якщо загальні суми з усіх видів діяльності не збігаються з відповідними сумами на рахунках, необхідно зробити корректировки.

Мають бути надані порівняльні дані за рік. Що стосується необхідності керівництво має переглянути сегменти. Характер і результати будь-яких змін мали бути зацікавленими пов’язані з відповідними змінами даних попереднього года.

Дочірні компании.

Коли частку дочірніх компаній доводиться по меншою мірою 20% загальної суми прибыли/убытка чи то з загального обсягу чистих активів, в звіті даних компаній має вказуватися: а) частка компанії, у загальній сумі прибыли/убытка відповідно до умовами, описаними вище; б) частка компанії, у загальній сумі чистих активів, включаючи «ціну фірми», на що її нараховується знос, точно вказавши вартість активів в поточних цінах на дату приобретения.

Підприємство не зобов’язане публікувати цю інформацію, якщо вона недоступна чи може зашкодити підприємству. У разі причина, в відповідність до якої підприємство не справило розкриття інформації, повинна бути викладена в примечании.

Исключения.

Усі компанії зобов’язані виконувати вимоги СФБУ 25, збігаються з вимогами закону про компаніях. Додаткові вимоги застосовуються, якщо; а) компанія є суспільством із обмеженою відповідальністю чи має дочірньому підприємстві, що є суспільством із обмеженою відповідальністю; б) компанія є банківської чи страхової організацією; в) компанія перевищує критерій, помножений до 10, визначення компанії середнього розміру відповідно до законодавством про компаниях.

Практичні проблеми соответствия.

СФБУ 25 містить деякі практичні рекомендації щодо проблеми соответствия.

Вирішуючи питання у тому чи є певний вид діяльності компанії окремим сегментом чи ні, необхідно ухвалити до уваги такі чинники: а) характер готової продукції; б) характер технологічного процесу; в) ринки, у яких продається дана продукція; р) канали розподілу виробів; буд) способи організації діяльності підприємства; е) всі законодавчі особливості, які стосуються даному виду деятельности.

Географічний сегментце окрема країна або група країн, в яких компанія функціонує, чи які поставляє свою продукцію або ж послуги. Географічний аналіз сегментів має надати користувачеві бухгалтерської інформації можливість визначити вплив наступних чинників: а) експансіоністські чи обмежувальні економічні климаты; б) стійкі чи несталі політичні режими; у Правила валютного контролю, р) коливання валютного курса.

У цілому нині, як і обліку різних видів діяльності, і у обліку географічних сегментів, бухгалтер має чітко визначати таке: а) ставка доходу, одержуваного різними сегментами, відрізняється від ставки доходу підприємством загалом; б) підпорядкованість різним ступенів ризику; у різні темпи зростання; р) різний потенціал майбутньої развития.

Сегмент має враховуватись окремо, якщо: а) товарообіг сегмента становить 10% і більше від загального товарообігу; б) прибуток або збиток сегмента становить 10% і більше від суми прибутку чи збитків; в) чисті активи сегмента составляют10% і більше від суми чистих активов.

Якщо ж загальна сума витрат чи загальна сума чистих активів не то, можливо розподілено по сегментам, такі суми необхідно відбивати отдельно.

Нижчеподаний приклад показує, мабуть розкрито сегментна информация.

ТОВ «Фалке» — Сегментированный отчет.

Готелі … Итого.

19×9 19×8 19×9 19×8 19×9 19×8.

Товарооборот.

Загальна сума продажів 33 000 20 000 38 000 36 000 71 000 56 000.

Обсяг внутрішнього продажу всередині сегментів — - 1000.

1000 1000 1000.

Продажі третіх осіб 33 000 20 000 37 000 35 000 70 000 55 000.

Прибуток до налогообложения.

Прибуток по сегментам 5400 4000 3600 3500 9400 7500.

Загальні издержки.

100 100.

Операційна прибыль.

9500 7600.

Чистий прибуток по процентам.

(500) (500).

10 000 8100.

Частка прибутку дочірніх компаній 1000.

900 1000 900.

Загальна сума прибутку до налого;

обложения.

11 000 9000.

Чисті активы.

Чисті активи по сегментам 58 000 41 000 37 000 36 000 95 000 77 000.

Нерозміщені чисті активы.

3000 3000.

98 000 80 000.

…

10 000 9000 10 000 9000.

Загальна сума чистих активов.

108 000 89 000.

Аналогічний аналіз може бути зроблено для географічних сегментов.

Міжнародний бухгалтерський стандарт 14: Надання финансовой.

звітності по сегментам.

МБС 14 включає додаткове вимога про розкриття межсегментных цін. Винятки, що передбачаються СФБУ 25, в МБС 14 не допускаються. МБС 14 також розглядає не чисті активи, а використовувані активи. У більшості інших випадках МБС 14 збігаються з СФБУ 25.

Завдання для проверки.

1. Що стосується СФБУ 25 «Сегментированная звітність»: а) Зазначте причини, виходячи з котрих необхідне проводити географічну сегментацію товарообігу. б) Перелічіть ознаки, що визначають, чи є даний вид діяльності окремим сегментом чи нет.

25. Проекти положень цих та проекти положень про фінансову звітність (ПП и.

ППФО).

Наприкінці 1992 року очікується ухвалення низки проектів положень, видаваних Комітетом бухгалтерських стандартів, і Комітетом по бухгалтерським стандартам. Проте, Комітет огляду фінансової звітності звертає увагу те що, що компанії немає права відхилятися від діючих бухгалтерських стандартів виходячи з запропонованих проектів положень та проектів положень із питань фінансової отчетности.

Нижче наведено короткий зміст деяких ПП і ППФО.

ПП 46: Операції (угоди) пов’язаних сторон.

Діяльність компанії обособленна та залежною від власників і інших підприємств. Це означає, що операції, відбиті на рахунках бухгалтерського обліку можна розглядати як різні комерційні операції між незалежними учасниками. Що стосується, якщо тут інше, користувачам бухгалтерської звітності необхідна інформацію про реальний стан справ. в такий спосіб ПП 46 вимагає докладного розкриття незвичайних операцій між пов’язаними сторонами.

Дві і більше боку вважаються взаємопов'язаними, якщо: тоді як зі сторін здатна здійснювати пряме чи непряме управління чи надавати значний вплив на діяльність з іншого боку чи її майно. б) обидві сторони підпорядковані загальному контролю чи значному влиянию.

Під час ухвалення рішення про взаємозв'язку сторін необхідно визначати сутність зв’язку. Це визначається шляхом розгляду всіх аспектів і можливих наслідків. У цьому найсуттєвіше визнається аспект, здатний надати значний вплив на практике.

Господарські операції, котрі виступають поза рамки звичайних — це операції, які входить у розряд звичайних, тоді як звичайні - це господарські операції, відбивають діяльність підприємства у нормальних комерційних умовах, окрім тих випадків, коли дані операції можуть на результати фінансової звітності. Таким чином, звичайні операції - це операції, постійно, часто чи регулярно відбуваються у процесі діяльності предприятия.

Надалі розкритті операцій має вказуватися таке: а) назви взаємодіючих сторін; б) характер зв’язок між сторонами; в) наявність частки власності (у процентному відношенні) у взаємозалежних компаніях; р) характер операції; буд) вартість операції (у відсотках чи грошах); е) сума боргу організації перед взаємопов'язаної компанією чи сума боргу взаємопов'язаної компанії на дату балансового звіту; ж) основу встановлення фактичну ціну продажу; із) будь-яка інша інформація, необхідна визначення сутності господарської операції, і її впливу фінансові отчеты.

Вимоги, запропоновані ПП 46, збігаються з вимогами МБУ 24: «Операції між взаємопов'язаними сторонами», крім те, що МБУ 24 вимагає розкриття звичайних операцій поруч із розкриттям операцій, виходять далеко за межі обычных.

ПП 51: Бухгалтерський облік основних фондів і переоцінки вартості основних фондов.

ПП 51, виданий травні 1990 года, є сповнений спокус і деталізований проект становища. У ньому розглядається низку вимог до, що висуваються до обліку основних фондів. Метою ПП 51 розкриття всіх видів основних фондів, витрат на НДДКР і гудвілл. Розглянуто такі аспекты.

Реєстрація в дисконтних записях.

Основні фонди необхідно відбивати в балансовому звіті лише у разі, якщо: а) підприємство має можливість отримувати прибуток від використання основних фондів; б) майно має реальну вартість будівництва і то, можливо оценено.

Стоимость.

Мабуть пред’явлено докладний пояснення розрахуватися цін придбаної продукції або вартості виробленої продукции.

Капіталізація витрат за займам.

Що стосується, коли для набрання нею чинності основних фондів потрібні додаткові витрати часу, ПП 51 пропонує вибір: враховувати чи ні витрати на позикам. Мабуть наведено докладний пояснення, як слід ідентифікувати подібні затраты.

Витрати на поліпшення (вдосконалення) основних фондов.

Має бути приведено інструкція у тому, у випадках повинні враховуватися видатки поліпшення та вдосконалення основних фондов.

Зміна вартості активів в поточних ценах.

Вартість і продажна ціна майна, що підлягає обміну на бартерних умовах перетворюється на відповідність до контрактом, який завжди буде виражена в ринкових цінах. Зазначена вартість майна може бути як штучно завищена, і штучно занижено за згодою сторон.

Відповідно до ПП 51 вартість придбаних основних фондів повинна полягати в поточних ценах.

Зниження вартості основних средств.

Зниження вартості основних засобів нижче їхнього реальну вартість на рахунках бухгалтерського обліку має бути враховано принаймні виявлення і перераховано досі проведення переоцінки у цьому звітному периоде.

Оцінка і переоцінка запасів (резерва).

Має бути забезпечена докладна інформація оцінки резервів (запасов).

ПП 52: Бухгалтерський облік нематеріальних активов.

Зміст ПП 52 визначено так: «Нематеріальні активи — це внеоборотные активи, які мають реального грошового характеру і фізичного змісту». У цьому проекті становища не розглядаються Витрати НДДКР, оренда основних фондів, гудвілл і капиталовложения.

Відповідно до ПП 52 нематеріальні активи необхідно відбивати в балансовому звіті, якщо: а) відома початкова вартість даних активів; б) характеристики нематеріальних активів мають явні відмінності між основних фондів, особливо гудвілл; до вартості може вимірюватися незалежно від гудвілл, іншого майна і доходу відповідного виду чи сегмента.

Що стосується, якщо вартість нематеріальних активів відбито у балансовому звіті, повинна бути списана протягом терміну їхніх корисного використання. Зазвичай максимальний корисного використання становить 20 років. У виняткових випадках може бути встановлений термін корисного використання до 40 років, але давайте тоді необхідно пояснити причины.

Переоцінка нематеріальних активів допускається лише у разі, якщо: а) основана на обесцениваемой вартості відшкодування, може бути обмірювано з достатньої ймовірністю; б) обесцениваемая вартість відшкодування дорівнює вартістю поточних ценах.

У примітці до ПП 52 сказано, що торгових марок неможливо знайти окремо визначено як нематеріальні активи відповідно до визначенням, викладеним вище, і, повинні бути враховані у складі гудвилл.

ПП 53: Вартість в поточних цінах у тих обліку приобретения.

Проект становища, виданий липні 1990 року розглядає питання тому, як мусить бути обчислена вартість поточних цінах. Це необхідна як на придбання активів, так обліку вартості вже придбаних активів відповідно до СФБУ 1 і СФБУ 22.

Вартість в поточних цінах окреслюється «вартість, через яку активи чи зобов’язання враховуються у процесі фінансово-господарської діяльності». За основу приймається вартість на дату оценки.

Насправді вартість поточних цінах щодо операцій із придбання включає таке: а) вартість випущених цінних паперів в поточних цінах мусить бути полягає в ринкову вартість за певного періоду (зазвичай 10 днів), для уникнення спотворень, які можуть виникнути у зв’язку з короткостроковими коливаннями ринку; б) у разі, якщо визначити ринкову ціну неможливо, або якщо вона відповідає реальну вартість, вартість поточних цінах мусить бути встановлено, з вартості акцій аналогічних підприємств; в) грошових сум повинні враховуватися у тому готівковому кількості та в разі потреби піддаватися дисконтированию: р) негрошові активи повинні враховуватися по залишкової вартості. У разі, якщо ці активи буде замінено дарувальником, оцінка буде розраховуватися, з вартості відшкодування; буд) величина прав перетворення залежить від можливості їх перетворення. Що ймовірність, то ближчий вартість поточних цінах буде вартості перетворення; е) відстрочені витрати мають бути наведено до вартості; ж) відстрочені витрати на формі акцій необхідно прийняти до уваги при розрахунку прибутку частку акції відповідність до СФБУ 3; із) найкраща оцінка має складатися з вищевикладених пунктів з урахуванням наявний досвід; і) початкова вартість мусить бути включено до вартість капиталовложений.

Практичне керівництво стосовно визначення вартості активів і зобов’язань в поточних цінах грунтується на принципі, що вартість поточних цінах має дорівнювати вартості придбання даних активів чи зобов’язань нині за існуючих условиях.

ПП 55: Бухгалтерський облік инвестиций.

Цей проект становища розглядає принцип бухгалтерського обліку капіталовкладень окремо від інвестицій у формі майна (СФБУ 19).

ПП 55 розглядає три проблеми: а) яким чином мають бути класифіковані капіталовкладення — як основні фонди чи як поточні активи; б) яку ціну потрібно враховувати капіталовкладення — за реальною чи ринкової; у значно повинні ставитися прибутків і втрати від переоцінки — до прибуткам і збитків або до резерву на переоценку.

ПП 55 пропонує таке визначення вкладення основних засобів: «Капіталовкладення, призначене для безперервного використання їх у процесі фінансово-господарську діяльність підприємства». капіталовкладення має бути класифіковане як внеоборотные активи, лише тоді, якщо капіталовкладення призначено для довгострокового використання або якщо є обмеження щодо спроможності інвестора розпорядитися капіталовкладенням. У іншому разі капіталовкладення має бути класифіковане як оборотні активы.

Капіталовкладення оборотних активів, виділені на перепродажу, має вказуватися в поточної ринкової стоимости.

Прибуток чи втрати від переоцінки слід віднести до прибутку чи убытку.

Інше капіталовкладення оборотних активів має вказуватися за поточною вартості чи з залишкової вартості. Прибуток від переоцінки мусить бути записана за кредитами рахунки оціночних резервів, а збитки необхідно відбивати так: а) списуватися з рахунку пропорційно відповідних надлишків переоцінки у роки періодах; б) будь-які зайві збитки би мало бути списані з рахунку в рахунку прибутків і убытков.

Інвестиції як основних фондів мають відображатися за собівартістю за вирахуванням суми постійного зниження вартості. Як альтернативу їх можна враховувати у відповідній щорічно пересматриваемой оцінці. У цьому разі переоцінка надлишків і нестач повинні проводити за відповідність до ПП 51.

ППФО 3: Бухгалтерський облік фінансових инструментов.

Проект становища розглядає проблеми бухгалтерського обліку в частини ‘фінансових інструментів'. Фінансові інструменти — усе це кошти компанії, відбиті у фінансових звітах, призначені підвищення фінансового становища, включаючи акції, боргові зобов’язання, позики, опції і гарантії, що дають власнику декларація про залучення капіталу. Що стосується консолідованих фінансових звітів цей термін включає капітал філій, крім капіталу, належить іншому члену групи, що входить у консолидацию.

Проблеми бухгалтерського обліку фінансових інструментів: а) Різниця між ‘власним' і ‘запозиченим капіталом' який завжди досить чітко. З одного боку, деяких видів акцій передбачають фіксований рівень дивіденда, гарантію часткового повернення вартості акції та підлягають відшкодуванню у майбутньому періоді. З іншого боку, оборотні облігації можна випускати за умов які гарантують високий рівень конвертованості. б) Різні типи вартості виникають щодо різних фінансових інструментів. Тому необхідно розподіл даних фінансових інструментів по звітним періодам, у яких використовувалися для діяльності компании.

ППФО 3 проводить аналіз наступних видів фінансових инструментов:

Вид:

Аналіз между:

Кошти акціонерів Власні Не собственные.

Відсоток від діяльності філій Власні Не собственные.

Обязательства.

Оборотні Не обратимые.

Що стосується, якщо дотримуються такі умови, акції є ‘не власними': а) декларація про отримання дивідендів чи платежів при вивільненні обмежена; б) права частку майна при ліквідації компанії обмежені; в) акції підлягають выкупу.

Основний принцип ППФО 3: Фінансові інструменти є основою зобов’язаннями, якщо вони призначені передачі за економічну вигоду і з іншого боку, вони є частиною коштів акціонерів. Фінансові витрати з боргах должныбыть розподілені відповідно до терміном боргу. ППФО 3 дає докладний керівництво у досягненні цих целей.

UITF положения.

Ці становища є стислі затвердження щодо технічні проблеми аналізованого вопроса.

UITF вилучення 1: Оборотні облігації - Додаткові відсотки за ним.

Це вилучення описує ситуацію, коли компанії встановлюють розмір відсотки за оборотним облігаціях лише у відповідність з розміром прибутку чи збитків, без урахування вищий ринковий розмір виплат, які підлягають сплаті при вивільненні. Відповідно до цим витяганням повна вартість фінансових витрат повинна розраховуватися ежегодно.

UITF вилучення 2: Витрати по реструктуризации.

Сьогодні це вилучення замінено ФРС 3, описаним у розділі 4.

UITF вилучення 3: Бухгалтерський облік гудвілл під час продажу компании.

Що стосується, якщо гудвілл на придбання компанії списується з рахунку безпосередньо на резерви, то, при наступний продаж компанії вартість витрат буде занижено, що ні чи реальні. У відповідно до цього витяганням при розрахунку прибутку чи збитків компанії необхідно ухвалити до уваги гудвилл.

UITF вилучення 4: Уявлення довгострокової дебіторську заборгованість в поточних активах.

Відповідно до Законом про компаніях показник поточних активів може включати суми боргу, підлягають до сплати вчасно більше однієї року, з окремим відбитком таких сум на рахунках бухгалтерського обліку. Відповідно до даним витяганням необхідно відбивати суми таких боргів в балансовому звіті, якщо їх суми такі великі, що може призвести до неправильного тлумаченню звітів користувачами бухгалтерської информации.

UITF вилучення 5: Переклад активів з розряду поточних у внеоборотные.

Це вилучення належить до ситуації, коли прийматиметься постанову по довгостроковому використанні поточних активів у компанії. У цьому вся разі поточні активи мають відображатися по залишкової стоимости.

UITF вилучення 6: Бухгалтерський облік вихідної допомоги (крім пенсійних выплат).

Це вилучення цілком відповідає новому стандарту, чинному США, — Фінансовому з бухгалтерським стандартом 106. Відповідно до цим витяганням компанії зобов’язані вести бухгалтерський облік всіх видів вихідних посібників з методу нарощування, аналогічно бухгалтерського обліку пенсійних виплат відповідно до СФБУ 24. ———————————- [pic].