Бухгалтерский облік фінансових вливань на предприятии

Складні та значною мірою для російської економіки суперечливі процеси становлення ринкових відносин зумовили необхідність якісного осмислення нових економічних та соціальних явищ. Істотних змін щодо стались і у характері й умови проведення інвестиційної деятельности.

Зокрема, поява нових організаційно-правових форм господарювання, надання свободи підприємництву і самостійності підприємствам у власних фінансових ресурсів, створення правових і соціальних економічних умов залучення капіталу в російських і іноземних інвесторів, виникнення нових фінансових інструментів, і важелів докорінно реформують організаційний механізм фінансового інвестування. Це своє чергу, вимагає змін у методологією й методиці аналізу інвестицій, розробки нових її положень, повною мірою відповідних сучасним умовам здійснення підприємствами фінансових вливань. У цьому виникає у вдосконаленні понятійного апарату, визначенні ефективності тієї чи іншої об'єкта фінансових вложений.

Ще відзначу, проведення економічних реформ у Росії, здійснення фінансово-господарську діяльність з урахуванням ринкових відносин призвело до відродженню ринку цінних паперів — найважливішого елемента фінансової систем будь-якої розвиненої країни. Ринок цінних паперів (чи фондовий ринок) у російській системі фінансових відносин, попри всі кризові явища, має значення, оскільки з його допомогою ми залучаються вільні кошти юридичних і фізичних осіб і перетворюються на реальні активы.

Підприємства, організації та у приватних інвесторів, які є кредитними організаціями та професійними учасниками ринку цінних паперів, також є активними учасниками ринку цінних паперів. Вкладаючи кошти на цінних паперів корпорацій і статутні капітали інші організації, і навіть надаючи інших організацій позики біля Російської Федерації і її межами, підприємства здійснюють фінансові вложения.

Отже, головна мета функціонування ринку цінних паперів у тому, щоб сформувати механізм щодо залучення на що інвестицій через побудову відносин між тими, хто відчуває потреба коштів, і тих, хто не хоче інвестувати вільний капитал.

З огляду на виняткову важливість цій галузі у розвиток і стабілізації російської економіки, ринок цінних паперів нині сприймається як область інтенсивного контролю та регулювання зі боку державні органи. Однією форму контролю та виступає бухгалтерський облік, а стосовно моєї дипломної роботі - бухгалтерський облік фінансових вложений.

Основною метою даної дипломної роботи є підставою вивчення теорії та практики бухгалтерського і податкового обліку фінансових вливань на підприємствах, із урахуванням останніх змін — у російському законодавстві, і розробка цій основі пропозицій і рекомендаций.

Головні завдання дипломної роботи — систематизація теоретичної і практичної бази бухгалтерського обліку фінансових вливань, аналіз особливостей обліку різних цінних паперів, капіталовкладень у статутні капітали інші організації, формування фінансових результатів від операцій із цінними паперами, оподаткування операцій та доходів від інвестицій предприятий.

Переказ матеріалу розбите втричі главы.

У першій главі дається загальну характеристику фінансових вливань, дано основні визначення, які у дипломної роботі, приведено класифікація і нові методи оцінки цінних паперів, описані рахунки бухгалтерського обліку у яких відбиваються операції пов’язані із саудівським фінансовим вкладеннями. Проведено аналіз того безлічі тих нормативних документів, куди треба спиратися бухгалтеру під час роботи у сфері. Також наведено опис і специфіка діяльності підприємства, з урахуванням даних якого написана практична частина дипломної работы.

У другій главі докладно розглянутий безпосередньо бухгалтерський облік інвестор капіталовкладень у цінних паперів корпорацій, статутні капітали інші організації. Наведено, наскільки можна, все ситуації, які можуть виникнути під час роботи із саудівським фінансовим вкладеннями, і дано роз’яснення з їх бухгалтерського і податковий облік. Розглянуто важливий питання створення резервів під знецінення капіталовкладень у цінні бумаги.

Третя глава моєї дипломної роботи присвячена бухгалтерського обліку розрахунків векселями. Не міг торкнутися цієї теми, оскільки це, моє погляд, досить популярна і дуже яка у Росії система розрахунків; адже у вигляді векселі можна оплатити куплений товар чи надані послуги, повернути отриману позичку, надати кредит і т.д.

На цей час немає спільного становище, що регулює все аспекти бухгалтерського обліку фінансових вкладень. Під час написання мною дипломної роботи була використали багато джерел, включаючи законодавчу і нормативну базу, і навіть чимало книжок, підручників, практичних посібників, періодичних видань і інтернет сайтів, які зачіпають питання бухгалтерського обліку фінансових вливань і оподаткування операцій із цінними бумагами.

Матеріали до виконання роботи надані ТОВ «ххх».

Гл. 1 Поняття фінансових вливань та його характеристика.

1. Основні нормативні документы.

Ведення бухгалтерського обліку ввозяться відповідність до нормативними документами, мають різний статус. Окремі обов’язкові до застосуванню, інші мають рекомендаційний характер.

1-ї рівень: законодавчі акти, укази Президента РФ і постанови Уряди, які регламентують безпосередньо чи опосередковано організацію та влитися ведення бухгалтерського обліку в организации;

2-ї рівень: стандарти (положення з бухгалтерського обліку і отчетности;

3-й рівень: методологічні рекомендації (вказівки), інструкції, коментарі, листи Мінфіну РФ та інших ведомств;

4-й рівень: робочі документи з бухгалтерського обліку самого предприятия.

У своїй роботі, я розгляну основні діючі нормативні документи, куди має спиратися бухгалтер яка з фінансовими вложениями.

Передусім це Федеральний закон «Про бухгалтерський облік» від 21.11.96 р. № 129 ФЗ. Цей Закон визначає правові основи бухгалтерського обліку, його зміст, принципи, організацію, основних напрямів бухгалтерської роботи і складання звітності, склад господарюючих суб'єктів, зобов’язаних вести бухгалтерський облік і давати фінансову звітність. Закон про бухгалтерський облік складається з трьох розділів та19 статей.

У першому його розділі -«Основні становища» — дадуть визначення сутності бухгалтерського обліку, названі його об'єкти, вказані завдання бухгалтерського обліку, наведено засадничі поняття, використовувані у бухгалтерському учете.

У розділі зазначений також звід законодавчих актів Російської Федерації про бухгалтерському учете.

Викладено порядок регулювання бухгалтерського обліку, відповідно до яким загальне методологічне керівництво бухгалтерським урахуванням здійснюється Урядом Російської Федерації, а органи, яким дозволили регулювання бухгалтерського обліку, розробляють і стверджують плани рахунку також інструкції з їхньої застосуванню, стану та ін. законодавчі акты.

У другому розділі - «Основні правила ведення бухгалтерського обліку» — викладено вимоги до ведення бухгалтерського обліку, до документування господарських операцій, ведення регістрів, оцінки майна України та зобов’язань, порядку здійснення інвентаризації майна, і обязательств.

У третьому розділі - «основні правила упорядкування та надання бухгалтерської звітності» — викладено основні вимоги до написання бухгалтерської звітності, визначено її складу, правила оцінки статей бухгалтерської звітності, порядок її подання, основні правила складання зведеної бухгалтерської звітності і Порядок зберігання документів бухгалтерського учета.

План рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарську діяльність організації та Інструкція із застосування. Затверджено наказом Мінфіну РФ від 31.10.2000 № 94н.

План рахунків встановлює загальний порядок відображення фактів господарському житті на рахунках бухгалтерського обліку. Він оформляє загальний концептуального підходу побудувати системи рахунку також є важливим елементом системи нормативного регулювання бухгалтерського обліку. У цьому ролі План рахунків 2001 р. немає особливого становища серед нормативнометодичних актів по бухгалтерського обліку. Інструкція щодо застосування Плану рахунків дає лише рекомендацію коротку характеристику синтетичних рахунків: структура і призначення рахунки, економічний зміст розкритих у ньому фактів, порядок записів щодо найпоширеніших господарських операцій, зв’язку (кореспонденція) рахунки, з інші рахунки. Ні План рахунків, ні інструкція із застосування не встановлюють правил оцінки, угруповання, документування, балансового узагальнення, дисконтних процедур, які такими системами нормативного регулювання бухгалтерського обліку, як становища, стандарти, методичні указания.

План рахунків бухгалтерського обліку в кредитних організаціях Російської Федерації (у редакції від 18 червня 1997 р.) (зі змінами та доповненнями від 11, 17, 30 грудня 1997 р., 1 червня, 25 вересня, 10, 30 листопада, 10 грудня 1998 р., 23 березня, 25 серпня, 5 жовтня, 27, 30 грудня 1999 р., 3 жовтня, 20, 25 грудня 2000 р., 22 лютого, 5 липня 2001 р.) Застосування її регулюється Правилами ведення бухгалтерського обліку в кредитних організаціях, розташованих біля Російської Федерации.

Правила ведення бухгалтерського обліку в кредитних організаціях, розташованих біля Російської Федерації, від 18 червня 1997 р. N 61 (утв. наказом ЦБР від 18 червня 1997 р. N 02−263) (зі змінами від 11 грудня 1997 р., 30 березня, 9 червня, 15 липня, 25 вересня, 10, 30 листопада, 10 грудня, 25 грудня 1998 р., 23 березня, 25 серпня, 27 вересня, 5 жовтня, 27, 30 грудня 1999 р., 3 жовтня, 4 грудня, 20, 25 грудня 2000 р., 22 лютого, 5 липня, 13 серпня 2001 г.).

Справжні Правила розроблено у відповідно до вимог Цивільного кодексу Російської Федерації, Федеральними законами Російської Федерації «Про Центральному банку РРФСР (Банку Росії) », «Про бухгалтерському обліку », іншими законодавчими актами Російської Федерації і нормативними актами Банку же Росії та встановлюють єдині правові норми й методологічні основи організації та ведення бухгалтерського обліку, обов’язкові для виконання усіма кредитними організаціями біля Російської Федерации.

Постанова Федеральної комісії з ринку цінних паперів від 27 листопада 1997 р. N 40 «Про затвердження Правил відображення професійними учасниками ринку цінних паперів і інвестиційними фондами у бухгалтерському обліку окремих операцій із цінними паперами », справжні Правила уведено підрозділи до дію з початку 1998 г.

Правила складаються з 6 пунктів, у яких розкриваються способи обліку операцій із придбання та її реалізації цінних паперів, урахування витрат, які включаємо в витрати, обліку відсотків (доходів) за облігаціями, особливості створення резервів під знецінення капіталовкладень у цінних паперів, облік окремих операцій інвестиційних фондов.

Докладніше цих правил і їх застосування я розгляну у розділі «Бухгалтерський облік фінансових вливань у инвестора».

Наказ Мінфіну РФ від 15 січня 1997 р. N 2 «Про порядок відображення в бухгалтерський облік операцій із цінними паперами » .

У ньому визначаються рахунки бухгалтерського обліку, якими сповна користуються на придбання цінних паперів, створенні резервів, рахунки, у яких відбивається прибуток (збиток) від операцій із цінними паперами й необхідність ведення книжки обліку цінних паперів, у якій мають бути описані всі які у організації цінних паперів. Книжка обліку цінних паперів повинна мати такі обов’язкові реквізити: найменування емітента; номінальна ціна цінних паперів; покупна вартість; номер, серія та інших.; загальне кількість; дата купівлі, дата продажу. Книжка обліку цінних паперів повинна бути сброшюрована, скріплений печаткою організації та підписами керівника і головного бухгалтера, сторінки пронумерованы.

Виправлення до Книги обліку цінних паперів вноситися лише із дозволу керівника і головного бухгалтера із зазначенням дати внесення исправлений.

Становище «Про порядок ведення бухгалтерського обліку угод купівліпродажу іноземної валюти, дорогоцінних металів та обігу цінних паперів в кредитних організаціях «(зі змінами та дополнениями.).

Справжнє Становище визначає принципи ведення бухгалтерського обліку угод купівлі-продажу різних фінансових активів (іноземної валюти, дорогоцінних металів, цінних паперів тощо.) з дати укладання угоди до дати валютирования (оговоренная сторонами дата поставки коштів у рахунки контрагента), якщо дата укладання угоди та дата валютирования не совпадают.

Зобов’язання й вимоги стосовно таким угодам враховуються на позабалансових рахунках від часу укладання угоди до дати валютирования за тими ж принципам, що у балансі банку (за принципом подвійного запису; рахунки активні і пасивні; прихід по пасивному рахунку відбивається за кредитами, витрата по дебету, а, по активному рахунку — навпаки), щодня валютирования — підлягають перекладу на балансові счета.

У цьому Положенні використовуються понятия:

Касова (готівкова) угода — угода, виконання якої (дата розрахунків з якої) здійснюється сторонами пізніше другого робочого дні після дня її заключения.

Термінова угода — угода, виконання якої (дата розрахунків з якої) здійснюється сторонами не раніше третього робочого дні після дня її заключения.

У цьому під робітниками днями розуміються календарні дні, крім встановлених федеральними законами вихідних святкових днів, і навіть вихідних днів, перенесених на робочі дні рішенням Уряди Російської Федерации.

При скоєнні угоди, через яку дати виконання сторонами своїх зобов’язань не збігаються, датою виконання угоди (датою розрахунків з угоді) вважається дата виконання всіх зобов’язань за угодою (тобто. дата, яку зобов’язання кожної зі сторін в умовах угоди вважаються исполненными).

Що стосується скоєння кредитної організацією угоди і/або проведення розрахунків з угоді у призначений федеральним законом вихідний чи вихідний день, соціальній та вихідний день, перенесений на робочого дня рішенням Уряди Російської Федерації, досконала угода і/або розрахунки з угоді проводяться за рахунками бухгалтерського обліку кредитної організації першим робочим днем, наступним за даним неробочим днем.

Нереалізовані курсові різниці - курсові різниці, які під час переоцінці вимог, і зобов’язань в іноземній валюті, дорогоцінних металах та цінні папери, мають ринкову котировку.

Угоди відбиваються у внебалансовом обліку виходячи з первинних документів — звітів дилерів, договорів, інших документов.

Кредитні організації може використати конверсійні рахунку позабалансового обліку всіх типів угод за умов, викладені у Листі Банку Росії від 6 вересня 1996 року N 327, у якому Банк Росії повідомляє, что:

1. Банк Росії не регулює правила ведення аналітичного обліку валютних операцій на кредитних організаціях. Кредитні організації вправі самостійно розв’язувати питання віданні аналітичного обліку валютних операцій, скоєних у міністерствах закордонних валютах:

— в подвійний оцінці (у валюті скоєння операції, і в рублях по офіційним курсом) или.

— лише у іноземних валютах. У цьому відбиток операцій на лицьових рахунках ведеться кредитними організаціями лише у іноземних валютах, проводки здійснюються у іноземних валютах, а відбиток операцій на балансі ввозяться рублях.

Другий спосіб ведення аналітичного обліку (лише у іноземної валюті) жадає від кредитних організацій ведення в аналітичному обліку конверсійних рахунків, із дотриманням наступних принципов:

— Конверсійні рахунки іноземних валютах не переоценивается.

— Дебетові залишки по конверсійним рахунках завжди рівні кредитовим (у рублях эквиваленте).

— конверсійні рахунки не позначаються на балансі кредитної організації, оскільки дебетові і кредитові залишки сальдируются під час упорядкування баланса.

2. Кредитні організації вправі самостійно вибирати валюту дебіторів (кредиторів) по конверсійним операціям (у валюті списання чи валюті отримання), залежно від рівня довіри до партнера за угодою. У цьому Банк Росії рекомендує вести облік дебіторську заборгованість по конверсійним операціям у валюті отримання лише з операцій із тими контрагентами, сумніви щодо платоспроможності яких отсутствуют.

3. Кредитні організації заслуговують проводити взаємозалік вимог та зобов’язання по конверсійним угодах із однієї датою поставки (датою валютирования) за одним контрагентові із відображенням у бухгалтерському обліку сальдо за операціями з кожної валюте.

4. Акції резидентів, придбані кредитними організаціями за іноземної валюти, поділяються на два портфеля (дві окремі лицевих рахунки аналітичному учете):

— інвестиційний портфель (довгострокові вкладення) у якому враховуються придбані акції з наміром не продавати більше шести місяців. Дані акції треба враховувати у балансі за номінальну вартість, що необхідне складання консолідованої звітності з дочірніми компаниями;

— спекулятивний портфель (короткострокові вкладення), у якому враховуються придбані акції з наміром продати в термін трохи більше 6 місяців. Дані акції треба враховувати у балансі за ціною придбання іноземній валюті, помноженою на офіційний курс рубля на дату придбання без подальшої переоценки.

Для позабалансового обліку зобов’язань та вимог щодо угодам відкриваються позабалансові счета.

Федеральний закон від 11 березня 1997 р. N 48-ФЗ «Про перекладному і простому векселі «.

Цим законом встановлено правила випуску погашення перекладних і простих векселів, нарахування виплату відсотків та пені, визначено, що перекладної та простий вексель необхідно укласти лише з папері (паперовому носії), і визначені дії при неплатежі, неакцепті і недатировании акцепта.

У законі не встановлено будь-які обмеження векселеспособности комерційних організацій: можуть приймати, і навіть виписувати векселі кожну сумму.

Федеральний закон від 22 квітня 1996 р. N 39-ФЗ «Про ринок цінних паперів «(зі змінами та дополнениями).

Справжнім Федеральним законом регулюються відносини, які під час емісії й жорстоке поводження емісійних цінних паперів, незалежно від типу емітента, а також особливості створення і забезпечення діяльності професійних учасників ринку цінних бумаг.

Наказ Мінфіну РФ від 13 січня 2000 р. N 4н «Про форми бухгалтерської звітності організацій » .

Встановлює форми (та його зразки) проміжної і обсяг річного звітності які включаємо в Бухгалтерський баланс, й запевняє вказівки про обсяг форм бухгалтерської звітності і вказівки про порядок складання бухгалтерської отчетности.

Податковий кодекс Російської Федерації - частина перша від 31 липня 1998 р. N 146-ФЗ (з цим і доп. від 30 березня, 9 липня 1999 р., 2 січня, 5 серпня 2000 р., 24 березня 2001 р. тощо.) і частина друга від 5 серпня 2000 р. N 117-ФЗ (зі змінами та доп. від 29 грудня 2000 р., 30 травня, 6, 7, 8 серпня 2001 р. тощо.). Це основний законодавчий акт регулюючий питання пов’язані з оподаткуванням, удосконалює механізм правовим регулюванням оподаткування умовах ринкової економіки, який встановлює дедалі більше чіткі умови стягування податків та інших обов’язкових платежів, який реалізує правові заходи для здійснення податково-бюджетного федерализма.

Також під час роботи із саудівським фінансовим вкладеннями бухгалтеру необхідно звернути пильну увагу до такі нормативні документы:

— Методичні рекомендації щодо застосування глави 21 «Податок на додану вартість» податкового кодексу РФ. Затверджено приказом.

Міністерства РФ із податків і зборів від 20.12.2000 р. №БГ-3−303/447;

— Становище по бухгалтерського обліку «Доходи організації» ПБУ 9/99.

Затверджене наказом Мінфіну РФ від 06.05.99 № 32н;

— Становище по бухгалтерського обліку «Витрати організації» ПБУ 10/99.

Затверджене наказом Мінфіну РФ від 06.05.99 № 33н.

Прийняття ПБУ 9/99 і ПБУ 10/99 у бухгалтерському обліку дало право активним інвесторам незалежно від наявності ліцензії професійного учасника ринку цінних паперів як звичайній діяльності визнавати операції із цінними паперами і застосовувати порядок обліку загальногосподарських витрат, які стосуються цієї деятельности.

Слід зазначити, що нормативна база у питанні постійно зазнає змін, вносяться доповнення та виправлення, втрачають силу старі нормативні документи, набирають чинності нових законів, накази, інструкції методичних рекомендацій, у обов’язки бухгалтера входить своєчасне ознайомлення з цим і доповненнями в законодавчу базу по бухгалтерського обліку і отчетности.

1.2 Поняття фінансових вливань та його характеристика.

Фінансові вкладення є інвестиції в цінні папери статутні капітали інші організації, і навіть надані іншим організаціям займы.

Пунктом 11 «Положення ведення бухгалтерського обліку, і бухгалтерської звітності до », утв. Наказом Мінфіну РФ від 29.07.98 N 34н передбачено, що у бухгалтерський облік організації поточні видатки виробництво продукції, виконання робіт і надання послуг і скоротити витрати, пов’язані з капітальними і фінансовими вкладеннями, враховуються раздельно.

Новий План рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організацій, затверджений наказом Мінфіну Росії від 31.10.2000 № 94н, пред’являє універсальні вимоги до організації обліку фінансових вливань. Відповідно до них все інвестиції в фінансові активи незалежно від терміну розміщення засобів мають відбиватися на активному рахунку 58 «Фінансові вкладення » .

По дебету рахунки 58 формується інформацію про придбаних активах, по кредиту — інформацію про вибулих активах. Сальдо показує вартість фінансових активів наприкінці звітний період, і навіть суму незакінчених фінансових вложений.

Отже, аналізований рахунок покликаний узагальнити інформацію про довгострокових та проведення короткострокових фінансових вкладеннях. Він заміняє два колишніх рахунки — 06 «Довгострокові фінансові вкладення «і 58 «Короткострокові фінансові вкладення » .

Склад фінансових вливань вирізняється великим розмаїттям, тому до рахунку 58 можуть бути відкриті такі субрахунка: 1 «Паї й акції «, 2 «Боргові цінних паперів », 3 «Надані позики », 4 «Вклади за договором простого товариства » .

Наведений перелік далеко не вичерпаний. Організація вправі по своєму розсуду відкривати до рахунку 58 та інші субрахунка. Наприклад, відповідно до письма Мінфіну Росії від 03.02.2000 № 04−02−05/1 «Про бухгалтерському обліку операцій із поступку прав вимоги «цессионарий використовує зазначений рахунок для обліку набутого ним договору цессии права вимоги на дебіторську задолженность.

Разом про те в повному обсязі інвестиції в фінансові активи мають приймати до врахування як фінансові вкладення. Зокрема, рахунок 58 не призначений для учета:

— товарних векселів покупців (замовників), здобутих у забезпечення дебіторську заборгованість (враховуються на рахунках 62.

" Розрахунки з покупцями і замовниками ", 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами «і др.);

— чекових книжок (враховуються на рахунку 55 «Спеціальні рахунки банках »);

— депозитних і ощадних сертифікатів (враховуються на рахунку 55 «Спеціальні рахунки банках »);

— похідних цінних паперів — ф’ючерсів, опціонів, варрантов та інших. (враховуються на рахунку 008 «Забезпечення зобов’язань та платежів отримані «);

— власних акцій (часток на статутний капітал), викуплених акціонери (учасників) (враховуються на рахунку 81 «Власні акции.

(частки) ");

— вкладів учасників в майно діючої организации.

(враховуються на рахунку 91 «Інші доходи і «).

Слід зазначити, що необхідно розрізняти поняття «фінансові «і «капітальні «вкладення, існуюча російська та зарубіжна практика показала, що «капітальні вкладення «- це сукупність витрат матеріальних, трудових і надходження ресурсів, вкладених у розширене відтворення основних фондів всіх галузей народного господарства, а «фінансові вкладення «- вкладення організацією своїх коштів і інших вільних ресурсів у активи, які пов’язані з виробництвом продукції (робіт, послуг) і зі створенням об'єктів тривалого пользования.

З іншого боку, не можна ототожнювати ці поняття, оскільки облік і - оцінка ефективності фінансових вливань є сферою діяльності фінансової бухгалтерії, тоді як цю критику й оцінку ефективності капітальних вкладень здійснює система управлінського учета.

Частина фінансових вливань, отвлекаемая з обороту на тривалий (понад рік) період часу з метою впливу чи одержання контролю над діяльністю інші організації, є фінансові инвестиции.

По структурі фінансові вкладення поділяються на:

— внесок у статутні капітали інші організації, включаючи дочірні і залежні общества;

— придбання цінних паперів інших эмитентов;

— надання позик іншою юридичною і фізичним лицам;

— переклад коштів на депозити в банке.

Поруч із організації, здійснюють спільну діяльність, в складі фінансових вливань враховують кошти й вартість майна, переданих основному учаснику для ведення їм діяльності на балансі простого товариства відповідно до договором про спільну деятельности.

Фінансові вкладення здійснюються з целью:

— отримання певного, зазвичай, стабільного дохода;

— здійснення впливу на діяльність инвестируемой організації. Це вплив може виражатися у спроможності інвестора контролювати повністю чи частково виробнича й фінансову діяльність об'єкта инвестиций;

— отримання податкових пільг щодо инвестициям.

По терміновості фінансові вкладення поділяються на довгострокові вкладення — інвестиції з терміном понад рік, і короткострокові вкладення — виділення коштів у термін менше одного года.

Термін відволікання ресурсів у фінансові вкладення визначає сама організація якщо це випливає з відповідних документів (установчих договорів; документів, визначальних терміни функціонування цінних паперів, і т.п.).

Фінансові вкладення можуть здійснюватися організаціями, як з допомогою власних, і з допомогою тимчасово залучених средств.

До власним джерелам фінансових вливань ставляться кошти резервного капіталу; додаткового капіталу (у частині емісійного прибутку і фінансову допомогу); кошти нерозподіленого (чистої) прибутку, і навіть не використані амортизаційні відрахування на повне відновлення основних засобів і нематеріальних активов.

До тимчасово залученими засобам ставляться позикові кошти (кредити банків та позики інших юридичних і фізичних осіб); кошти цільового використання; аванси, отримані організацією під продукцію (роботи, послуги), роботи з виробництву яких за термінів ще настали чи виконані незначних розмірах; кредиторської заборгованості з отсроченными термінами оплати й т.п.

При постановці на облік фінансові вкладення відбиваються, зазвичай, в розмірі фактичних витрат організації, що з вложениями.

Порядок оцінки фінансових вливань визначається їхніми видами. Вкладення в статутний капітал (купівля паю) інший організації оцінюються розмірі, встановленим установчими та інші аналогічними документами.

Надані позики й кошти, перелічені на депозит в банку, оцінюються розмірі фактичну вартість коштів. Цінні папери, зазвичай, оцінюються розмірі фактичних витрат для инвестора.

Особливим виглядом фінансових вливань є цінні бумаги.

Цінні папери, грошові чи товарні документи, що об'єднуються загальним ознакою — необхідністю пред’явлення виражених у них майн, прав на отримання певної грошової суми, частки прибутку, товару і т.п.

Слід зазначити, що не цінних паперів може бути об'єктом фінансових вливань. Придбання таких видів цінних паперів, які самі в собі не є є предметом угоди, а виконують додаткові функції, не може розглядатися як фінансове вкладення. Наприклад, коносамент, так як і є різновидом товарораспорядительных документів, але з предметом угоди (предметом угоди є товар). Як фінансових вкладень можна розглядати придбання акцій, облігацій, депозитних і ощадних сертифікатів, державних цінних паперів, векселів (якщо векселі є засобом платежу за реалізовані товари, роботи, послуги), опціонів і фьючерсов.

Долевые цінних паперів висловлюють право участі (право співволодіння) в акціонерних товариствах, і навіть декларація про частини прибутку на вигляді дивіденда. До пайовою цінних паперів ставляться акции.

Акція — емісійна цінний папір, закріпляюча права її власника (акціонера) отримання частини прибутку акціонерного товариства як дивідендів, щодо участі під управлінням акціонерним суспільством, і на частина майна, що залишається після ліквідації. Випуск акцій на пред’явника дозволяється у сенсі до величині оплаченого статутного капіталу емітента відповідно до нормативом, встановленим федеральної комісією з ринку цінних бумаг.

Залежно від наданих правовласникам акції поділяються на прості і привілейовані. Прості акції дають підстави щодо участі в управлінні акціонерним суспільством, отримання дивіденда у розмірі, визначених зборами акціонерів після закінчення фінансового року. Привілейовані акції не дають підстави під управлінням акціонерним суспільством, але дають першочергове декларація про отримання дивіденда в твердому фіксованому розмірі. Частка привілейованих акцій у загальної вартості статутного капіталу акціонерного товариства має перевищувати 25%.

Боргові цінних паперів є зобов’язання, розміщені емітентами на фондовий ринок, для запозичення коштів. До податковим цінних паперів відносять передусім облигации.

Облігація — емісійна цінний папір, закріпляюча право її власника отримання від емітента облігації в передбачений нею термін її від номінальної вартості і зафіксованого у ній відсотка від цього вартості чи іншого майнового эквивалента.

Розрізняють облігації: купонні і бескупонные, із виплатою відсотка (доходу) при погашенні облігації чи встановлених термінів у період їхнього звернення, документарні і бездокументарні, іменні і пред’явницькі. Купонні своєю чергою може бути з фіксованою і змінним купонним доходом.

До борговим цінних паперів ставляться також депозитні і ощадні сертифікати, векселі, казначейські обязательства.

Депозитний і ощадний сертифікатце письмове свідчення банку емітента про внесок коштів, удостоверяющее право вкладника на отримання після закінчення за встановлений термін суми внеску відсотків з нему.

Депозитні сертифікати видаються юридичних осіб, а ощадні - физическим.

Казначейське зобов’язання — цінний папір, яка приймається в оплату за реалізовані товари та надані послуги, соціальній та як предмет застави. З допомогою казначейських зобов’язань здійснюються такі операції в безготівковій формі: погашення кредиторську заборгованість шляхом перекладу казначейських зобов’язань на рахунки кредиторів, продаж їх юридичним чи фізичних осіб, заставу для отримання кредитів, обмін податкові звільнення частини платежів до федеральний бюджет, погашення із отриманням відсотків з поточному курсу.

Похідні цінних паперів є папери, з яких випливає право їх власника для придбання чи продаж цінних паперів (акцій, облігацій, державних боргових зобов’язань). До них належать опціони і фьючерсы.

Опціон — цінний папір, спілка певне майнове право — право її власника купити чи продати цінних паперів на заздалегідь певних умов. Існує дві виду опціонів: опціон продажу (put) — декларація про продаж цінних паперів і опціон купівлі (call) -декларація про купівлю цінних паперів. Залежно від періоду виконання опціони поділяються на звані «американські «і «європейські «опціони. Угода по американському опціону можна здійснити будь-коли до закінчення терміну контракту, за європейським — лише день закінчення терміну контракту. Опціон є самостійним типом цінних паперів і може перепродаваться.

Ф’ючерс — цінний папір, союз декларація про купівлю тих чи продаж цінних паперів у визначений день по встановленої під час укладання ф’ючерсного контракту цене.

Цінні папери можуть бути оцінені по:

1. Номінальною вартості - вартості, що зазначена на бланку цінних паперів. Номінальна вартість характерна, зокрема, для акцій і облігацій, обов’язковим реквізитом яких вона є. Приміром, номінальна вартість акції показує, яка частина вартості статутного капіталу посідає одну акцію на даний момент її формування. Номінальна вартість облігації показує суму позики, яку емітент зобов’язується повернути кредитору в обумовлений за умов позики термін погашення облигаций.

2. Балансовою вартості (чи вартості цінних паперів з суми чистих активів). Ця вартість визначається виходячи з фінансової звітності акціонерного товариства як приватне від розподілу вартості чистих активів на загальна кількість акцій, випущених обращении.

3. Емісійною вартості - ціні продажу цінних паперів у її первинне розміщення. Емісійна вартість може збігатися з акцій становить. Що стосується реалізації цінних паперів за ціною вище номінальною організація отримує емісійний доход.

4. Курсової (ринкової) вартості - ціні, через яку реально купується цінна бумага.

5. Ліквідаційної вартості - вартості реалізованого майна ліквідованої організації у фактичних цінах, виплачуваної однією акцию.

6. Викупної вартості - вартості, яку виплачує акціонерне суспільство при викуп власних акцій акціонери, або за викуп отзывных акцій і облигаций.

7. Облікової вартості - вартості, через яку цінний папір стоїть у обліку (на балансі організації) в момент часу. Як облікової вартості можна використовувати фактична собівартість, номінальна вартість чи ринкова стоимость.

Номінальна вартість ролі облікової може застосовуватися по окремих видів цінних паперів. Такий вид оцінки використовують за борговим цінним бумагам.

У випадку їхнього придбання за ціною, відмінній від своїх номінальною вартості, організація — інвестор може затвердити рішення про доведенні фактичну вартість зазначених цінних паперів до їх від номінальної вартості. Доведення покупної вартості до номінальною виробляється рівномірно (щомісяця) протягом терміну звернення цінних паперів з зарахуванням різниці між тими вартостями на фінансові результаты.

Організації можуть також можуть використовувати оцінку за ринковою вартістю частини власні гроші в акції інші організації, котирующиеся біржі чи спеціальних аукціонах, котирування яких регулярно публікуються, у разі, коли 31-ий грудня звітного роки їх частка фактична вартість вищою за ринкову (котирувальної) вартості. Зазначене зміна оцінки котируються акцій виробляється не прямим, а у непрямий спосіб, шляхом освіти резерву під знецінення капіталовкладень у цінні бумаги.

Оцінка цінних паперів іноземних емітентів, і навіть цінних паперів інших емітентів, виражених у іноземній валюті, виробляється у їх рублевому еквіваленті, що визначається шляхом перерахунку їх вартістю іноземній валюті на рублі за курсом за Центральний банк Російської Федерації, чинному на дату отримання права власності на цінні бумаги.

При выбытии (продажу, обміні) цінних паперів можна застосовувати такі методи їхньої організації оценки:

— за вартістю одиниці кожної цінних паперів (чи одного вида);

— по середньої стоимости;

— за вартістю останніх за часом закупівель (ЛИФО);

— за вартістю перших за часом закупівель (ФИФО).

Зазвичай, методи оцінки ЛИФО і ФИФО використовуються організаціями, можуть бути професійними учасниками ринку цінних бумаг.

Отже, ринок фінансових вливань можна охарактеризувати як різноманітний у зв’язку з тим, що вона звертається дуже багато інвестиційних ресурсов.

1.3 Характеристика ТОВ «х».

ТОВ «ххх» створено виходячи з Цивільного Кодексу РФ і зареєстроване 1997 року. Мета створення Товариства є отримання прибутку, і навіть — здійснення іншої, спрямованої на досягнення цілей Товариства і суперечить чинному законодательству.

Термін діяльності суспільства неограничен.

Учасником Товариства виступає фізичне лицо.

Предметом діяльності ТОВ «ххх» является:

— торгово-закупівельна діяльність, зокрема оптова і роздрібна торгівля продовольчими і промисловими товарами;

— організація мережі торгових підприємств, виконання експедиційних і транспортних робіт, необхідні реалізації продукции;

— комерційне посередництво і представительство;

— надання постачальницьких, збутових послуг за придбання продукції, товарів, сировини, матеріалів, устаткування, спеціальної техники;

— маркетингова, консультаційна і інформаційна діяльність: маркетингові послуги, проведення незалежних консультацій, атестація експертиз різних видів діяльності, інформаційне обслуговування партнерів, і клиентов;

— організація діяльність у сфері транспорту: організація автостоянок, сервісного обслуговування для паркування автомобілів, ремонт автотранспорту, організація комплексу перевізних послуг громадянам і организациям;

— посередницька діяльність, фінансові, валютні операції, експорт нафти й імпорт продукції, організація протокольної службы;

— наукова, технічна, конструкторська діяльність: виготовлення, пусконалагоджувальні праці та сервісне обслуговування систем, приладів, реалізація наукових, конструкторських, проектних розробок та виготовлення досвідчених образцов;

— рекламно-корректорские і иллюстративно-графические роботи, зйомки і показ відеота кінофільмів, проведення шоу, виступів, виставок, конкурсів, екскурсійно-туристичний сервис;

— издательско-полиграфическая, друкована, редакційно-видавнича, брокерська, дилерська деятельность;

— діяльність у сфері будівництва, ремонту й реконструкції: проведення будівельно-монтажні роботи, будівництво, реконструкція, ремонт, експлуатація всіх видів тварин і типів будівель, розробка проектно-будівельної документації для будівництва, реконструкцію, ремонт, технічне переозброєння, проведення розвідувальних робіт з обстеження земельних участков;

— здійснення іншої, яка суперечить чинному законодательству.

ТОВ «ххх» має самостійний баланс, розрахункові й інші банківські рахунки. Учасники Товариства відповідають у паї своїх вкладів. Суспільство може створювати самостійно й більше з іншими фірмами дочірні структури та філії. Основу планування діяльності суспільства становлять рішення Генерального директора, і навіть господарські договори, укладені з споживачами, покупцями, постачальниками. Реалізація продукції, виконання робіт і надання послуг здійснюються за цінами і тарифами, які встановлюються за Товариством самостоятельно.

Статутний капітал Товариства становить 8400 рублів. Збільшення статутного капіталу виробляється шляхом додаткових внесків засновниками в відповідно до законодавства. Рішення про зміну статутного капіталу ухвалювалася загальним зборами Общества.

загальні збори учасників є найвищим органом управління ТОВ «ххх», приймає рішення за такими вопросам:

— зміна статуту, розміру статутного капитала;

— освіту виконавчих органів прокуратури та припинення їх полномочий;

— твердження річних звітів, бухгалтерського балансу і за розподіл прибыли;

— реорганізація, і ліквідація Общества;

— призначення Генерального директора, припинення його полномочий;

— прийом на склад Товариства нових учасників, придбання паїв др.

Майно Товариства становлять основні фонди й його оборотні кошти. Суспільство може користуватися залученими засобами: кредитами, позиками, а також засобами, від випуску облігацій. Прибуток організації підлягає оподаткуванню в общеустановленном порядке.

Торішній чистий прибуток вступає у повне розпорядження Товариства і розподіляється з його розгляду. Вона можна направляти створення резервного капіталу, і покриттю збитку, збільшення статутного капитала.

ТОВ «ххх» здійснює облік результатів робіт, контролю над ходом виробництва, веде оперативний, бухгалтерський, статистичний і податкова облік. Ведення бухгалтерського обліку, і складання бухгалтерської звітності має відповідати законодавству у сфері бухгалтерського обліку в РФ: ФЗ «Про бухгалтерський облік», Положення ведення бухгалтерського обліку і бухгалтерської звітності, бухгалтерським стандартам.

Відповідальність за стан бухгалтерського обліку в Товаристві покладено на головного бухгалтера. Річна бухгалтерська звітність складається головний бухгалтер, документообіг — Генеральним директором Общества.

З усієї сукупності видів діяльності організація вибрала операції із цінними паперами завдяки можливості отримання великого прибутку він в максимально короткий час від імпортних операцій з акцій, через досить швидкого зростання їх курса.

У підтвердженні цього хочу привести таблицю дохідності цінних паперів із 28.10.1999 по 28.10.2000 (Таблиця 1).

Дані таблиці взяті з архіву торгової системи ВПС за підсумками за 1999; 2000 г.

Дохідність розраховувалася за такою формулою: |(d= P2 — P1 — |зміна вартості цінних паперів у період| | |з купівлі (t1) за ціною P1 до | | |моменту продажу (t2) за ціною P2 | | (d x 365×100|доходность цінних паперів у річному | |_ |вимірі з купівлі (t1) досі| |D= P1 x (t2 — t1) |продажу (t1) |.

Таблиця 1.

Дохідність цінних паперів, відсотки на рік |Емітент |Вигляд |З 28.10.99 по 29.11.99 |З 28.10.99 по | | | | |29.08.00 | | | |Ціна на | |Ціна на | |Ціна на | | | |28.10 $ | |28.10 $ | |28.10 $ | |НК ЛУКойл |оа |7,99 |133,05|8,95 |144,38 |16,65 | | |па |7,2 |249,51|3,9 |382,98 |12,4 | |Мосенерго |оа |0,0272 |134,19|0,0304 |110,98 |12,4 | |РАТ Норильский|оа |3,09 |409,74|4,2 |306,52 |10,2 | |нікель | | | | | | | | |па |2,58 |362,52|3,4 |336,64 |9,1 | |Ощадбанк |оа |22,5 |405,56|30,5 |177,02 |52,4 | | |Па |0,265 |215,21|0,315 |120,64 |0,505 | |Сургутнефтегаз|оа |0,166 |195,83|0,1945 |183,77 |0,395 | | |Па |0,043 |397,89|0,058 |379,5 |0,1655 | |РАТ ЄЕС |оа |0,0578 |337,45|0,0749 |270,8 |0,1753 | | |Па |0,0224 |305,52|0,0284 |308,64 |0,0743 | |РАТ Газпром |Оа |0,15 |228,13|0,18 |152,75 |0,322 |.

Придбання цінних паперів Товариством довелося на 1997 год й те час структура ринку виглядала так (див. Графік 1):

Графік 1.

Структура ринку на процентах.

Ще хотілося б вирізнити, що у 1997 рік зареєстрований самий високий, з історії відкриття Фондовій Біржі ВПС, індекс РТС[1] (майже 600 пунктів), що дуже чітко характеризує цю ситуацію над ринком у те час (див. графік 2).

Графік 2.

Індекс ВПС з 01.01.97 по 31.12.97.

У 1998 стався кардинальний перелом, ще до його серпневого кризи спостерігався суттєвий спад, мінімальної позначки індекс ВПС досяг до кінця вересня і все становила близько 40 пунктів (під час відкриття біржі 01 вересня 1995 він становив 100 пунктов).

Сьогодні ринок перебуває в підйомі, і становив рівня червня 1997 року (порядку 420 пунктів) (Графік 3), ситуація у ньому щодо стабільна, і жодних суттєвих передумов для кардинального погіршення ситуації не наблюдается.

Графік 3.

Індекс ВПС з 01.01.02 по 15.05.02.

Сучасне стан ринку тісно пов’язане з електронною торгівлею цінними паперами через інтернет. Початок поширення Інтернеттрейдінгу посідає середину 90-х. Лідерство у сфері належить СЩА, але це найбільш динамічним є все ж європейський ринок. На російський ринок цінних паперів Интернет-трейдинг в повноцінному вигляді прийшов лише на початку 2000 року. Саме це період припали кардинальні перетворення на інфраструктурі ринку. І було врегулювати й упорядкувати нових форм торгівлі, й до кінцю 2000 року понад 34% від обсягу операцій із цінними паперами, скоєних на ММВБ, посідає Интернет-операции.

У російські цінних паперів здійснюють інвестиції передусім іноземні фонди, які прийшли о Росію на зорі приватизації. Їх присутність було значимим становлення ринку. Частка західних капіталовкладень у російські підприємства у той час перевищувала 95% від усіх інвестицій на фондовий ринок. Ситуація кардинально змінилася після фінансової кризи 1998 року, коли став спостерігатися масовий результат іноземців. Тож у 1999 року відбулося бурхливе розростання інвестицій внутрішніх. Завдяки підйому активізувався і приватний інвестор. З його інтересами на світовому ринку сталі вважатися, з нею тепер пов’язані сподівання подальше зростання внутрішніх инвестиций.

Приватні інвестори, працівники російському ринку, характеризуються загальними чертами:

— приватний інвестор розумний і перебірливий, він обережно наближається до вибору об'єктів інвестицій, старанно зважує все «за» і «против»;

— приватний інвестор, здебільшого, не фінансовий геній і, тому, воліє не зв’язуватися з високо спекулятивними іграми, приміром, із торгівлею на валютному ринку, чи з заумними інструментами типу ф’ючерсів і опціонів, залишаючи їх профессионалам;

— приватний інвестор мають вищу чи незакінчена вища освіту, необов’язково економічне. Пізнання економіки і фінансах можна отримати їм, як у студентському віці, і придбано життєвим досвідом чи процесі самообразования;

— приватний інвестор — людина цілком свідомого віку. До 20-ти років у інвестиції зарано, в після 50-ти — вже важко. Тут потрібні залізні нерви і здоровий оптимизм;

— приватний інвестор у Росії - поки чоловік. На відміну від американських домогосподарок не кожна жінка сягне такий эмансипации;

— приватний інвестор — це представник «середнього класу» за своїми соціальним характеристикам. Це активна позиція, яскраво виражений інтерес до подій у країні й у світі. Прагнення самореалізуватися матеріально, і духовно;

— приватний інвестор — це представник «середнього класу» і з своїм доходах, вона має стабільний заработок.

Гол. 2 Бухгалтерcкий облік фінансових вливань у инвестора.

2.1 Синтетичний і аналітичного обліку капіталовкладень у корпоративні цінних паперів, статутні капітали інших обществ.

Серед цінних паперів, обертаються нині над ринком, більше всього акцій. Власниками акцій може бути організації та фізичні особи, звані акционерами.

Акції випускаються акціонерним суспільством. Ці цінних паперів засвідчують внесення засобів у статутний капітал, який складається з від номінальної вартості акций.

Статутний капітал визначає мінімальний розмір майна акціонерного суспільства, який убезпечить інтереси кредиторів. За рахунок внесок у статутний капітал акціонери можуть передавати кошти, земельні ділянки, материально-производственные ресурси, авторські, патентні правничий та інші матеріальні і нематеріальні активи, мають грошову оцінку, тобто. негрошові вклады.

Негрошові вклади вносять у статутний капітал тільки після здійснення засновниками (учасниками) їхньої грошової оцінки. Якщо неденежный внесок вносять у статутний капітал акціонерного товариства чи акціонерні товариства з обмеженою відповідальністю та її оголошена вартість перевищує суму, еквівалентну 200 МРОТ, така оцінка повинна перевірятися незалежним оценщиком.

Вартість акції має грошовий вираз та залежною від форми оплати вкладу. У цьому статутний капітал не ототожнюється зі вартістю майна, переданого акціонерами, яка може більше менше розміру статутного капитала.

Акція завжди бессрочна і неподільна, незалежно від цього, кого і на які права належить. А належати акція може пояснюватися як одному, і кільком лицам.

Будь-яка акція — це грошовий документ, чому повинна утримувати такі обов’язкові реквизиты:

— найменування акціонерного товариства та її адрес;

— найменування документа — акція, і навіть порядковий номер і дату выпуска;

— вид акції (проста чи привілейована) і його номінальну стоимость;

— найменування власника акції (для именной);

— термін виплати дивидендов;

— підпис керівника виконавчого органу управління акціонерного суспільства (голова правління, директори та т. п.).

Акція як документ і двох частин: власне акції та купонного аркуша, який містить купони, необхідних отримання дивидендов.

У результаті емісії і розміщення акцій бухгалтеру необхідно правильно врахувати інформацію про стан акціонерного капитала.

Аналізований вид фінансових вливань приймається інвестором до обліку у вигляді його у статутний капітал. У разі придбання акцій витратами, утворюючими фінансові вкладення, являются:

— суми, сплачувані емітенту (продавцу);

— суми, сплачувані організаціям, і фізичних осіб за інформаційні і консультаційні послуги, пов’язані після придбання акций;

— винагороди, сплачувані посередникам, з участю яких придбано акции;

— витрати, пов’язані з нарахуванням (сплатою) відсотків з запозиченим засобам, що використовуються придбати акції, до прийняття їх до учету;

— інші витрати, безпосередньо пов’язані після придбання акций.

Так було в 1997 р. ТОВ «ххх» набуло пакет звичайних акцій ВАТ «РАТ ЄЕС Росії», у зв’язку з ніж сталися витрати наступного характеру: вартість акцій за ринковою ціною 0,46 центів кожне, сплата відсотків користування кредиту, послуги фізичної особи по гарантії кредиту. Про що було зроблено відповідні запис у бухгалтерських регістрах. Проте журнали реєстрації цінних паперів припинено, що ні відповідає вимогам аналітичного обліку. Величина придбаних акцій була відбито у II розділі бухгалтерського балансу (Додаток 1).

У кодексі Плані з четов недоотримав закріплення запроваджений із 1 липня 1997 року порядок, що передбачав використання рахунки 08 «Вкладення у внеоборотные активи», субрахунок «Вкладення в цінних паперів», для попереднього обліку фактичні витрати у придбанні цінних паперів. Тепер ці витрати відбиваються безпосередньо на рахунку 58 «Фінансові вкладення» в останній момент початку інвестору права вдатися до акцій: а) при попередньої оплаті витрат за придбання цінних бумаг:

Дебет 76, субрахунок «Аванси видані. Покупна вартість цінних паперів», Кредит 51 — перераховано аванс продавцю цінних бумаг;

Дебет 76, субрахунок «Послуги з придбання цінних паперів», Кредит 51 — оплачені послуги з придбання цінних бумаг;

Дебет 58, субрахунок 1 «Паї й акції» (2 «Боргові цінних паперів»), Кредит 76, субрахунок «Аванси видані. Покупна вартість цінних паперів», субрахунок «Послуги з придбання цінних паперів», — оприбутковано цінних паперів у сумі фактичні витрати з їхньої придбання; б) у разі наступної оплати витрат за придбання цінних бумаг:

Дебет 58, субрахунок 1 «Паї й акції» (2 «Боргові цінних паперів»), Кредит 76 субрахунок «Аванси видані. Покупна вартість цінних паперів», субрахунок «Послуги з придбання цінних паперів», — оприбутковано цінні папери сумі фактичні витрати з їхньої приобретение;

Дебет 76, субрахунок «Аванси видані. Покупна вартість цінних паперів», субрахунок «Послуги з придбання цінних паперів», Кредит 51 — оплачена вартість цінних паперів та надання послуг з їхньої приобретению.

Слід зазначити, що незастосування рахунки 08 «вкладення у внеоборотные активи» має негативні моменти: угоди при електронну торгівлю оформляються заднім числом і документарними питаннями відають «бэк-офисы», що й надають необхідні паперові носії (Додаток 2), до цього історичного моменту бухгалтер повинен десь «вкладати» інформацію про витрати по придбання фінансових вливань, тому попередня методика як на мене більш разумной.

Оскільки будь-яке придбання акцій акціонерного товариства означає придбання частини статутного капіталу, остільки їх купівля на вторинному ринку для набирає боку формально настільки ж вкладенням в статутний капітал, коли б акції були придбані під час створення акціонерного товариства. Тож у рамках Плану рахунків будь-яке придбання акцій сприймається як вкладення статутний капітал акціонерного суспільства: на субсчете 58−1 «Паї й акції» враховуються наявність і рух інвестицій у акції акціонерних товариств, статутні капітали інших громадських організацій і т.п.

Внесення внеску до статутний капітал господарського суспільства (у разі із ВАТ чи ЗАТ це шляхом придбання їх акцій) відбивається наступним образом:

Дебет 76, субрахунок «Аванси видані», Кредит 51 — перераховані кошти як оплата внеску до статутному капитале;

Дебет 58, субрахунок 1 «Паї й акції», Кредит 76 — оприбутковано внесок у статутний капитал.

Дата і документ, виходячи з якого внесок у статутний капітал має стояти на облік як фінансового вкладення, залежать передовсім від типу господарського суспільства, крім цього й від деяких інших обстоятельств.

Якщо йдеться про ТОВ, то шуканий момент залежить від того, як і ситуації вноситься внесок у статутний капитал:

— при установі суспільства це завжди буде час його державної реєстрації речових гаразд, встановленому федеральним законом про державної реєстрації речових юридичних (п. 3 ст.2 закону про суспільствах із обмеженою ответственностью);

— зі збільшенням статутного капіталу з допомогою додаткових вкладів його і внесків третіх осіб, прийнятих у суспільство, — день державної реєстрації речових змін в установчих документах суспільства органом, здійснюючому державної реєстрації юридичних (п. 1.2 ст. 19 закону про суспільствах із обмеженою ответственностью);

— на придбання частини в учасників ТОВ — момент письмового повідомлення з що відбулася поступку частки (частини частки) в статутний капітал суспільства з наданням доказів такий поступки (п. 6 ст. 21 закону про суспільствах із обмеженою ответственностью).

Дата і документ, виходячи з якого ставиться на облік фінансове вкладення із внесенням внеску до статутний капітал ВАТ чи ЗАТ, залежить від цього у жодній формі випущені об'єкти, куплені інвестором акції - документарній чи бездокументарной:

— при документарній формі акцій — на дату на дату передачі власнику акцій і їхні сертифіката (що й буде необхідний первинним документом) після внесення прибуткової записи по лицьовому рахунку набувача в реєстрі акционеров;

— при бездокументарній формі акцій — в останній момент внесення прибуткової записи чи з рахунку депо набувача (у разі обліку прав на цінних паперів у особи, здійснює депозитарну діяльність), чи з лицьовому рахунку набувача у разі обліку прав на цінні папери системі ведення реєстру з урахуванням виписки з відповідного рахунку (ст. 28,29 закону про ринку цінних бумаг).

Так було в ТОВ «ххх» є виписка із рахунку депо московському центральному депозитарії і реєстр (Додаток 3).

У цьому кожне товариство зобов’язана надати ведення і зберігання реєстру акционеров:

— до 01 січня 2002 року — пізніше місяця з державної реєстрації речових суспільства (п. 2 ст. 44 закону про акціонерних обществах);

— з 01 січня 2002 року — з державної реєстрації речових суспільства (п. 32 ст.1, ст. 2 Закону № 120-ФЗ).

Згідно з законодавством внесок у статутний капітал господарського суспільства" може внести як грошима, а й продукцією власного виробництва, товарами й іншим майном организации-вкладчика, включаючи майнових прав. Причому стосовно акціонерних суспільств, із 01 січня 2002 року цю можливість звузили, оскільки негрошовими засобами пропускатимуть лише оплата акцій, розподілених серед засновників суспільства за його установі, і додаткових акцій, розміщуваних у вигляді підписки (п. 27 ст. 1, ст. 2 Закону № 120-ФЗ).

У бухгалтерський облік огранизации-инвестора внесення внеску до статутний капітал негрошовими засобами відбивається такими проводками:

Дебет 76 Кредит 90, 91 — передано майно як внеску до статутний капитал;

Дебет 90, 91 Кредит 41, 43, 01 субрахунок «Вибуття основних засобів», 08, 04, 10, 58 — списана балансова (залишкова) вартість имущества.

Причому у разі внеску основні засоби попередньо робляться проводки:

Дебет 01, субрахунок «Вибуття основних засобів», Кредит 01 — списана початкова вартість основних средств;

Дебет 02 Кредит 01, субрахунок «Вибуття основних засобів», — списана амортизация.

Що стосується внеску нематеріальними активами попередньо робиться проводка:

Дебет 05 Кредит 04 — списана амортизация;

Дебет 90, 91 Кредит 70, 69, 76 — враховані витрати, пов’язані з передачею имущества;

Дебет 58, субрахунок 1 «Паї й акції», Кредит 76 — оприбутковано внесок у статутний капитал.

У цьому з року використання рахунки 90 «Продажі» чи 91 «Інші доходи і» визначається як характером переданих цінностей (під час передачі продукції і на товарів — рахунок 90 «Продажі», при передачі іншого майна — рахунок 91 «Інші доходи і»), а й тим, чи є що у статутних капіталах інші організації предметом діяльності организации-инвестора (п. 5 ПБУ 9/99, п. 5 ПБУ 10/99).

Отже, внесення, наприклад, головний організацією господарської споруди статутний капітал які входять у холдинг організацій основних засобів повинно відбиватися у материнської компанії за рахунком 90 «Продажи».

Проте незалежно від порядку відображення у бухгалтерському обліку передача будь-якого майна як внеску до статутний капітал перестав бути реалізацією (підпункт 4 п. 3 ст. 39 НК РФ) і, отже, не оподатковується ПДВ (підпункт 1 п. 2 ст. 146 НК РФ) і податком на користувачів автошляхів (як випливає з п. 2 ст. 5 закону про дорожніх фондах, об'єктом даного є прибуток від реалізації товарів, продукції, робіт, услуг).

Грошова оцінка майна, внесеного як оплата акцій при установі акціонерного товариства, проводиться у разі угоді між засновниками. При оплаті додаткових акцій негрошовими засобами грошова оцінка майна, внесеного як оплата акцій, здійснюється радою директорів (спостережна рада) суспільства (п. 3 ст. 34 закону про акціонерних обществах).

Грошова оцінка негрошових вкладів у статутний капітал ТОВ, внесених учасниками нашого суспільства та прийнятими у суспільстві третіми особами, стверджується рішення загальних зборів товариства, прийнятою усіма учасниками суспільства одноголосно (п. 1 ст. 15 закону про суспільствах із обмеженою ответственностью).

Отже, не виключено, коли зазначені оцінки ні збігатися з балансовою вартістю переданого майна за даними бухгалтерського обліку передавальної боку. У зв’язку з цим виникає запитання про відображенні цих оцінок у бухгалтерському обліку і, отже, можливості появи у ньому фінансового результату від операції внесення (оплати) внеску до статутний капітал негрошовими средствами:

Дебет 90−9 «Прибыль/убыток від продажу», 91−9 «Сальдо інших доходів населення і витрат» (99 «Прибули і збитки») Кредит 99 «Прибули і збитки» (90−9 «Прибыль/убыток від продажу», 91−9 «Сальдо від інших доходів населення і расходов»).

Під час обговорення цього запитання варто пам’ятати, що внесення внеску до статутний капітал перестав бути безоплатної передачею внесеного майна — замість, як оплата цього майна яка робить сторона отримує якийсь обсяг майнові права, який складається насамперед у праві отримання певній його частині прибутку, заробленої суспільством, і певній його частині її у разі ліквідації товариства (нещодавно висновок про небезвозмездном характері вкладів у статутний капітал, начебто, очевидний із моменту введення на дію частини першої ДК РФ (01 січня 1995 року), змушений був підтвердити Президія ВАС РФ — див. постанову від 08.08.2000 № 1248/00).

Так величина дивідендів, отриманих ТОВ «ххх» за 1998 рік підтверджено іменний декларації на виплату дивідендів (Додаток 4).

Майнові ж права (права вимоги до суспільства), які оплачує інвестор, роблячи внесок у статутний капітал, відповідно до цивільному законодавству є повноправним виглядом майна (ст. 128 ДК РФ).

До рішення питання оцінки цього майна у бухгалтерському обліку можливі два подхода:

1) традиційний, не враховуючи вимог ПБУ 9/99.

Відповідно до п. 1 ст. 11 закону про бухгалтерський облік оцінка майна, набутого за плату, здійснюється шляхом підсумовування фактично вироблених витрат з його купівлю (у своїй звертаємо увагу, що правове поняття «майно» має у бухгалтерський облік хоча б сенс, що у цивільному законодавстві, оскільки результати господарських операцій, які покликаний фіксувати бухгалтерський облік, встановлюються за правилами громадянського законодавства). Що стосується фінансовим вкладенням наведена норма закону про бухгалтерському обліку виражається відомої формулою: «фінансові вкладення приймаються до врахування у сумі фактичних витрат інвестора» (п. 44 Положення ведення бухгалтерського учета).

З погляду концепції «історичної вартості», яку в принципі були і закон про бухгалтерський облік, і Становище по ведення бухгалтерського обліку, витрати інвестора на оплату внеску до статутний капітал негрошовими засобами рівні покупної (залишкової) вартості переданого майна, тобто є достатньо жорстка однозначна залежність оцінки вартості одержуваного майна вартості выбывающего майна. Отже, за відсутності витрат за передачу майна дебетові і кредитові обертів за рахунком 90"Продажи" і/або 91 «інші доходи і» рівні між собою, і фінансовий результат отсутствует.

Пример.

При заснуванні ЗАТ організація передала як внеску до статутний капітал матеріальні ресурси балансовою вартістю 1200 (800) крб., тобто організація отримала акції акцій становить 1200 (800) руб.

Ця операція у бухгалтерському обліку організації позначиться наступним образом:

Дебет 76 Кредит 91 — 1000 р. — визначено заборгованість ЗАТ по передачі акцій у сумі фактичні витрати з їхньої приобретение;

Дебет 91 Кредит 10 — 1000р. — списана балансову вартість матеріальних ресурсов;

Дебет 58, субрахунок «Паї й акції», Кредит 76 — 1000 р. — оприбутковано внесок у статутний капітал ЗАО.

2) з огляду на вимоги ПБУ 9/99.

При оплаті внесок у статутний капітал інвестор одержує вигоду від суспільства якийсь вид майна — майнових прав. Отже оплата внесок у статутний капітал негрошовими засобами є операцією, коли він дохід інвестора має також неденежную форму, тобто обидві сторони — і інвестор, і отримує інвестиційний внесок організація використовують свої зобов’язання в даної угоді в негрошовій формі (можна сказати, що є місце товарообмінна чи бартерна угода, — залежно від характеру переданих (речі чи права) та надійності отриманих (акції чи частки і паї) ценностей).

Порядок оцінки одержуваного із таких угодам майна («за договорами, яка передбачає виконання зобов’язань (оплату) негрошовими засобами), зокрема у зв’язку з через участь у статутних капіталах інші організації, встановлено п. 6.3 ПБУ 9/99: «Величина надходження, і (чи) дебіторської боргу договорами, яка передбачає виконання зобов’язань (оплату) негрошовими засобами, приймається до бухгалтерського обліку по вартості товарів (цінностей), отриманих чи які підлягають отриманню організацією. Вартість товарів (цінностей), отриманих чи які підлягають отриманню організацією, встановлюються виходячи з ціни, відповідно до якої порівнянних обставин зазвичай організація визначає вартість аналогічних товарів (ценностей).

Отже, зовні оцінка вартості одержуваного майна неможливо залежить вартості выбывающего майна. Проте, що у ринкової економіці принципі передбачається рівність ринкових цінностей купованого і переданого майна, виходить, що вартість купованого майна дорівнюватиме ринкову вартість переданого майна. Інакше кажучи, ПБУ 9/99, власне, модифікує поняття «фактичні витрати», відповідно до якими з Закону про бухгалтерський облік слід оцінювати вартість купованого за плату майна: це не є реальні минулі, а можливі сьогоднішні витрати — коли б ми реалізували трубку, насос за гроші й ними придбали потрібне нам майно. Така модифікація — слідство висування перший план замість концепції «історичної вартості» концепції «справедливою вартості» як дає користувачам бухгалтерської звітності точніше уявлення про майновому стані перебуває й результатах господарської діяльності организации.

Якщо встановлений ПБУ 9/99 порядок для оцінювання внеску до статутний капітал, то вартість отриманих акцій (часткою, паїв) чи відповідна дебіторська заборгованість буде визначаться звичайній ціною їх придбання над ринком в останній момент установи суспільства. Ця ціна дорівнює встановленої суспільством ціні «розміщення» акцій (часткою), у випадку ідентичною їх від номінальної вартості. Інакше висловлюючись, і стосовно фінансовим вкладенням «сума фактичні витрати для інвестора» дорівнюватиме в тому випадку не традиційно витлумаченої вартості придбання (залишкової вартості) майна, переданого як оплата внесок у статутний капітал, а сумі коштів, необхідні отримання цього внеску на рынке.

З урахуванням сказаного якщо повернутися приміром він виглядатиме так:

Дебет 91 Кредит 10 — 1000 р. -списана балансову вартість матеріальних ресурсов;

Дебет 76 Кредит 91 — 1200 (800) р. — визначено прибуток від внесення вкладу — заборгованість ЗАТ за оплатою матеріальних ресурсів акціями у сумі звичайній для моменту розміщення ціни придбання акцій, рівної їх номінальною стоимости;

Дебет 91 (99) Кредит 99 (91) — 200р. — виявлено фінансовий результат від сделки;

Дебет 58, субрахунок 1 «Паї й акції», Кредит 76 — 1200 (800) крб. — оприбутковано внесок у статутний капітал ЗАО.

Це означає, що з дотриманні ПБУ 9/99 оцінка майна, переданого, а статутний капітал, за вартістю, відрізнялася від балансовою, неминуче призводить до появи у бухгалтерському обліку передавальної боку позитивного чи негативного фінансового результату (не слідувати ж п. 10.1, 6.3 ПБУ 9/99 можна у випадку, якщо організація готова відстоювати їх у суді переконаність у їх протиріччі п. 1 ст. 11 закону про бухгалтерському учете).

Економічна суть даного фінансового результату залежить від отриманні більшого (меншого) обсягу майнові права проти тим, коли б оцінка внесеного статутний капітал майна збігалася з його балансовою стоимостью.

З метою бухгалтерського обліку аналізований дохід (витрата) прелагается кваліфікувати як операційний, пов’язані з через участь у статутних вклади організацій (див. листи Департаменту податкової політики Міністерства Росії від 04.07.2000 № 04−02−05/1, від 12.10.2000 № 04−02−05/1, від 23.03.2001 № 04−02−0-/1/61).

У законодавстві про податку з прибутку доходи, які пов’язані з реалізацією продукції (робіт, послуг) і розбазарювання майна організації, характеризуються як позареалізаційні (250 НК РФ).

У цьому відзначимо усунення у розділі 25 НК РФ термінологічного розмаїття в найменуванні цього виду прибутків і витрат: адже раніше вони щодо одного разі іменувалися статками і видатками від позареалізаційних операцій (п. 6 ст. 2 закону про податку з прибутку, п. 13 Положення складу витрат), а іншому — просто позареалізаційними (п. 14, 15 Положення про складі витрат), то НК РФ даний вид прибутків і витрат іменується лише позареалізаційними. Також він характеризується і з метою бухгалтерського обліку (див. п. 4 ПБУ 10/99).

Відповідно до чинного до 01 січня 2002 року податковому законодавству позареалізаційні доходи збільшували оподатковувану прибуток, а позареалізаційні витрати зменшували його може лише не більше отриманих завдяки ним позареалізаційних доходів (крім витрат, прямо названих на п. 15 Положення складу витрат, які зменшують оподатковуваний прибуток незалежно від рівня прибутків). У цьому винятків від цього загальне правило стосовно доходах і збитків, що утворюється інвестор на акцій (часткою) негрошовими засобами, не имелось.

У зв’язку з цим дохід у вигляді перевищення вартості внеску до статутний капітал над балансовою вартістю передающегося як оплата цього вкладу майна оподатковується з прибутку, а збиток у вигляді перевищення вартості майна над вартістю вкладу не зменшував оподатковувану прибуток, оскільки і ні пойменований в п. 15 Положення складу витрат, і приносив ніякого доходу (навпаки, припускав зменшення потенційного доходу на вигляді дивідендів або інший формі распределяемой організацією прибутку проти тим, який було б отримано у разі оцінки переданого майна по балансовою стоимости).

Окремого аналізу вимагає питання, коли зазначений дохід, що у бухгалтерський облік утворюється в останній момент передачі майна, повинен входитимуть у склад оподатковуваної прибыли.

Позареалізаційні доходи (витрати) з оподаткування, пойменовані в п. 14 і 15 Положення складу витрат, приймалися в сумах, враховані під час визначенні фінансових результатів за правилами бухгалтерського обліку, тобто незалежно від факту оплати. Керуючись цим правилом і вважаючи, що аналізований вид пойменований в п. 14 Положення про складі витрат його б оподатковувати в останній момент появи у бухгалтерському учете.

Однак у п. 3 постанови Конституційного Судна Російської Федерації від 328.10.1999 № 14-П з прикладу присуджених організації (банку) фінансових санкцій було зроблено загальний висновок у тому, що до ст. 2 Закону про податку з прибутку об'єктами оподаткування є лише отримані доходи. Потім постановою Президії ВАС РФ від 14.03.2000 № 2203/99 цей був поширений і доходи — у вигляді відсотків по користування грошима, причому відзначалося, що принцип визначення доходів у цілях оподаткування «за відвантаженням» поширюється лише з виручку від продукції, робіт, послуг, отже й інші доходи оподатковуються «по оплате».

Доход, отримуваний із внесенням статутний капітал майна по вартості вище балансовою, залежить від отриманні більшого обсягу майнових прав проти тим, коли б оцінка внесеного в статутний капітал майна збігалася з його балансовою вартістю. Відповідно оплаченим цей дохід стає у момент офіційного посвідчення факту придбання вносящей стороною зазначених майнових прав, наприклад шляхом внесення запис у реєстр акціонерів чи реєстрацію статутних документів ООО.

Тому, якби момент передачі у статутний капітал за вартістю вище балансовою інвестор була відсутня виписка з акціонерів або ще була здійснена реєстрація статутних документів ТОВ, то, спираючись на наведені судових рішень, прибуток за даним бухгалтерського обліку можна було зменшити з метою оподаткування у сумі зазначеного підвищення по стор. 4.23 Справки.

Отже, до 2002 року рішення організації з питання оподаткуванні аналізованого доходу чого залежало від її готовності відстоювати вигіднішу нею позицію у суде.

З 01 січня 2002 року змінилася. Згідно з підпунктом 2 п. 1 ст. 277 НК РФ зізнається доходом (збитком) налогоплательщика-акционера (учасника, пайовика) відмінність між вартістю внесеного як оплата майна, майнові права і акцій становить придбаних акцій (часткою, паев).

У цьому вартість придбаних акцій (часткою, паїв) визнається що дорівнює вартості внесеного (переданого) майна (майнові права), обумовленою за рішенням акціонерів (учасників, пайовиків) организации-эмитента, або з вартості, певної незалежним оцінювачем, з урахуванням сум можливих додаткових витрат, які одержувач (покупець) може зазнати в такому внесенні (передаче).

Звідси випливає, у разі якщо, наприклад, акції розміщуються по ціні, відрізнялася від від номінальної вартості (відповідно до ст. 36 закону про акціонерних товариствах, в ред. Від 07.08.2001), відмінність між їх балансовою вартістю і балансовою вартістю внесеного як оплата майна буде доходом (збитком) организации-инвестора не більше відхилення ціни номінальної стоимости.

У бухгалтерському і податковому обліку організацій інвесторів робляться такі записи:

1) організація не акционера:

Дебет 91 Кредит 10 — списана балансову вартість материалов;

Дебет 76 Кредит 91 — визначено прибуток від внесення вклада;

Дебет 91 Кредит 99 — виявлено фінансовий результат від сделки;

Дебет 58, субрахунок 1 «Паї й акції», Кредит 76 — оприбутковано акции.

З метою оподаткування доходом вважатиметься тільки п’яту частину позитивного фінансового результату, сформованого у бухгалтерському обліку, саме: відмінність між оцінної вартістю майна України та номінальною вартістю акций.7.

2) організація акционера:

Дебет 91 Кредит 10 — списана балансову вартість материалов;

Дебет 76 Кредит 91 — визначено прибуток від внесення вклада;

Дебет 99 Кредит 91 — виявлено фінансовий результат від сделки;

Дебет 58, субрахунок 1 «Паї й акції», Кредит 76 — оприбутковано акции.

З метою оподаткування збитком вважатиметься тільки п’яту частину негативного фінансового результату, сформованого у бухгалтерському обліку, саме: відмінність між акцій становить акцій і оцінної вартістю имущества.

Законодавством встановлено, що з збільшенні статутного капіталу ТОВ з допомогою її майна пропорційно збільшується номінальна вартість часткою всіх товариства без зміни розмірів їхній частці (ст. 18 закону про суспільствах із обмеженою відповідальністю). При збільшенні статутного капіталу акціонерного товариства з допомогою його власних коштів (наприклад додаткового капіталу частини переоцінки основних фондів) сума збільшення найчастіше повністю розподіляється серед акціонерів пропорційно їх частці в статутний капітал шляхом збільшенні номінальною вартості акцій чи видачі додаткових акцій (зі збільшенням номіналу акцій інше просто неприпустимо; під час випуску додаткових акцій можливі також і інші виходи — див. п. 8 указу президента Російської Федерації від 27.10.1993 № 1769 «Про заходи з забезпечення прав акціонерів»; п. 3 ст. 28 закону про акціонерних обществах").

Віддзеркалення операцій у бухгалтерському обліку организации-акционера (учасника) залежить від цього, вважається чи, у результаті операцій у зазначених організацій сталося прирощення имущества.

При позитивному відповіді вартість додатково отриманих акцій чи відмінність між акцій становить нових і старих акцій (часткою) позначається як безоплатно отримане имущество:

Дебет 58, субрахунок 1 «Паї й акції», Кредит 98.

Під час продажу додатково отриманих акцій (часткою) нової номінальною вартістю крім звичайних проводок списується відповідну частину доходів майбутніх периодов:

Дебет 98 Кредит 91.

Проте протилежний у відповідь аналізований питання: пропорційно распределяемые додаткові акції, чи сума збільшення від номінальної вартості акцій (часткою), перестав бути для организации-акционера (учасника) безоплатно отриманим майном, оскільки взагалі є имуществом.

Цей, здавалося б, парадоксальний висновок, рівносильний висновку про відсутність аналізованому разі в організації будь-якого доходу, стає досить очевидним, якщо аналізувати питання доході з урахуванням специфіки об'єкта, що його носієм. Розгляну на прикладі акций.

З метою цивільно-правової оборотоспособности акція, зокрема бездокументарний, визнана — як і кожна цінний папір — річчю (ст. 128, 143 ДК РФ). Проте річчю особливої, бо її функціональне призначення та цінність визначаються не її речовими якостями і властивостями (тим більш, що з бездокументарних цінних паперів вони взагалі відсутні), а удостоверяемыми нею майновими правами: «Цінної папером є документ, котра засвідчує із дотриманням встановленої форми і обов’язкових реквізитів майнових прав» (п. 1 ст. 142 ДК РФ). У зв’язку з цим фахівці часто говорять про двоїсту природу цінних бумаг.

У аналізованої проблеми ця двоїстість проявляється у тому, що вартість отриманих додаткових акцій чи додаткова вартість акцій збільшеного номіналу як речей вимірюватиметься обсягом удостоверяемых ними додаткових майнові права акціонера, яких належить «декларація про отримання дивідендів, а разі ліквідації товариства — декларація про частини її» (п. 2ст. 31 закону про акціонерних суспільствах). Майнові права, як зазначалось, — рівноправний вид майна (ст. 128 ДК РФ), і якщо зростає їх обсяг, то, безсумнівно, як і незалежно від приращении майна, і має місце дохід. Проте обсяг зазначених прав акціонера визначається не абсолютним кількістю належних йому акцій і їх абсолютної сукупної номінальною вартістю, а виключно ставленням цієї кількості (номінальною вартості) і кількості що у зверненні акцій (їх від номінальної вартості), тобто часткою акціонера, а статутний капітал суспільства. І треба це речей обставини, що «кожна звичайна акція суспільства надає акціонеру — її власнику однаковий обсяг прав» (п. 1 ст. 31 закону про акціонерних обществах).

Отже, попри зростання абсолютного кількості акцій (речей), що належать акціонерам, розмір отриманих ними дивідендів, а, отже, і той реальний обсяг відповідних прав залишився незмінним. Причина цього, у незмінності частки кожного акціонера в статутний капітал при пропорційному розподілі з-поміж них суми його увеличения.

Інакше кажучи, визначення наявності або відсутність доходу (збільшення обсягів майнові права акціонерів) факт зміни кількості належних йому акцій (речей) може бути пов’язане з динамікою частки акціонера в статутний капітал, оскільки нею визначається, яку частка прибутку як дивідендів чи частину ліквідаційної вартості майна претендує тут акціонер. Навіть якщо, попри зростання кількості що належать акціонеру акцій (речей), його частка у статутному капіталі не змінилася, те й реального збільшення обсягів прав (отже, і приросту майна України та доходів) в момент в акціонера нет.

Ще очевидний такий висновок у кризовій ситуації збільшення номіналу що належать акціонеру акцій: оскільки цьому частка акціонера в статутному капіталі не змінилася, він не бачить і об'єкта налогообложения.

Відповідно до викладеного підходу і при отриманні организацией-акционером пропорційно распределяемой суми збільшення статутного капіталу вигляді додаткових акцій чи акцій протесту вищої від номінальної вартості непідвладна інфляції вартісна оцінка фінансового вкладення бухгалтерський облік організації не змінюється, а здійснюються лише запис у аналітичному обліку, відбивають зміни кількості акцій чи його номінальною стоимости.

За такого підходу у организации-акционера через відсутність доходу немає і об'єкта налогообложения.

Нині ця логіка, власне, прийнята законодавцем (хоча формально пропорційно розподілена між акціонерами сума збільшення статутного капіталу продовжує іменуватися доходом): відповідно до підпункту 16 п. 1 ст. 271 НК РФ щодо податкової бази не враховуються вартість додатково отриманих организацией-акционером акцій, розподілених між акціонерами у вирішенні загальних зборів пропорційно кількості їхніх акцій, або відмінність між акцій становить нових акцій, отриманих замість початкових акцій, і акцій становить початкових акцій акціонера під час розподілу між акціонерами акцій зі збільшенням статутного капіталу акціонерного товариства (без зміни частки участі акціонер у тому акціонерному обществе).

Відповідно у организации-эмитента до уваги береться як витрати вартість переданих налогоплательщиком-эмитентом акцій, розподілених між акціонерами у вирішенні загальних зборів акціонерів пропорційно кількості їхніх акцій, або відмінність між акцій становить нових акцій, переданих замість початкових, і акцій становить початкових акцій акціонера під час розподілу між акціонерами акцій зі збільшенням статутного капіталу эмитента (п. 32 ст. 270 НК РФ).

До 2002 року вартість додатково отриманих юридичною особоюакціонером акцій або відмінність між акцій становить нові й колишніх акцій (часткою) не підлягала оподаткуванню лише тоді, якщо джерелом збільшення статутного капіталу були суми переоцінки основних засобів, проведеної у вирішенні Уряди РФ (п. 13ст. 2 закону про податок прибыль).

Що ж до суми збільшення основний капітал, розподіленої між учасниками ТОВ пропорційно їх у статутний капітал, вона і по, і після 01 січня 2002 року звільняється з прибуток ні за яких условиях.

Вартість вкладу змінюється також тоді, коли суспільство, акції (частки) якого має організація, відповідно до встановленим законом порядком зменшує свій основний капітал шляхом зменшення номінальною вартості акцій (часткою) (ст. 29 закону про акціонерних товариствах, в ред. від 07.08.2001, ст. 20 закону про суспільствах із обмеженою відповідальністю). У цьому, зрозуміло, частка кожного акціонера (учасника) в статутному капіталі не изменяется.

І тут, як і і за пропорційному розподілі суми збільшення статутного капіталу, организация-акционер (учасник) може вступити двояким образом:

1) зменшити вартісну оцінку фінансового вложения:

Дебет 91 Кредит 58, субрахунок 1 «Паї і акции».

З метою оподаткування до 2002 року цей внереализационный витрата не учитывался.

З 2002 року логіка невизнання з метою оподаткування тих чи інших не названих на податкове законодавство витрат радикально змінилася, і а тому вирішення цього питання виглядає не такі однозначним. Відповідно до п. 49 ст. 270 НК РФ щодо податкової бази поруч із перерахованими у цій статті конкретними видатками не враховуються як і інші витрати, які відповідають критеріям, зазначених у п. 1 ст. 252 справжнього Кодексу: обгрунтованість і документальне підтвердження. У цьому під обгрунтованими видатками розуміються економічно виправдані витрати, оцінка яких виражена в грошової форме.

Аналізовані витрати обумовлені нормами акціонерного законодавства, що дозволяє чи що вимагає зменшувати статутний капітал господарського суспільства. Через це є в організаціюакціонера (учасника) економічно неминучими, отже — обгрунтованими і, отже, повинні враховуватися щодо оподатковуваної прибыли;

2) не змінювати вартісну оцінювання внеску, вклавши в аналітичному обліку нову номінальну вартість акцій (долей).

Вибуття внеску до статутний капітал господарського суспільства з балансу организации-акционера (учасника) може статися через продажу акцій, поступку частки ТОВ, виходу (винятку) учасника з ТОВ, неповної оплати внеску до встановлений законодавством термін чи ліквідації общества.

В усіх цих випадках вибуття вкладу відбивається у бухгалтерський облік одними й тими самими проводками:

Дебет 76 Кредит 91 — визначено заборгованість покупця (общества);

Дебет 91 Кредит 58, субсчет1 «Паї й акції», — списана вартість вклада;

Дебет 91 Кредит 76 (51) — віднесена вартість послуг за продаже;

Дебет 91 Кредит 99 (91) — виявлено фінансовий результат.

З 01 січня 2001 року у доповнення до акцій, продаж яких і було раніше не оподатковувалися ПДВ, не оподатковується ПДВ ще й продаж часток на ТОВ (підпункт 12 п. 1 ст. 149 НК РФ).

Методологічної основою цього є однозначне пов’язування поняття реалізації товару переходити права власності нею (п. 1 ст. 39 НК РФ) як наслідок — виключення з поняття товару, тобто з можливості бути реалізованими, майнові права (п. 2,3 ст. 38 НК РФ): які мають речової форми, вони можуть бути об'єктом речового за своєю природою права собственности.

З іншого боку, відповідно до підпункту 5 п. 3 ст. 39 НК РФ, не визнається реалізацією товарів, робіт, послуг передача майна не більше початкового внеску учаснику господарського суспільства (його правонаступнику чи наступникові) коли (выбытии) з господарського суспільства, чи товариства, і навіть під час розподілу майна ліквідованого господарського суспільства, чи товариства між його участниками.

Отже треба различать:

— передачу майна суспільством учаснику має значення його на виході з суспільства, чи про його ліквідацію — тут є перехід права власності на майно від суспільства до учаснику, отже, може про реалізацію з метою оподаткування общества;

— передачу частки (як майнового права вимоги до суспільства) учасником суспільству або іншими особам чи суспільством новому учаснику — але немає переходу права власності, бо вона, у принципі, не поширюється на майнових прав, отже, неспроможна і розмови про реалізації з метою оподаткування учасника чи общества.

2.2 Оподаткування операцій із цінними бумагами.

До 2002 року, внаслідок винятку прав вимоги об'єкти реалізації, фінансовий результат від вибуття частки статутний капітал в цілях прибуток внереализационным доходом чи витратою, порядок урахування яких вже розглянутий выше.

З 01 січня 2002 року прибутки від вибуття майнові права віднесено в цілях прибуток до доходів від (підпункт 1 п. 1 ст. 248 НК РФ). Відповідно прибуток і втрати від операцій із частками в статутний капітал визначається з урахуванням ст. 249 «Доходи від» і ст. 268 «Особливості визначення необхідних витрат при реалізації майна» НК РФ. Крім цього у відповідність до цитованої нормою підпункту 5 п. 3 ст. 39 НК РФ, п. 2 ст. 277 НК РФ встановлено, що з ліквідації організації та розподілі майна ліквідованої організації доходи платників податківакціонерів (учасників, пайовиків) ліквідованої організації визначаються з ринкової ціни одержуваного ними майна (майнові права) на час даного майна з відрахуванням фактично оплаченої відповідними акціонерами (учасниками, пайовиками) цієї організації вартості акцій (часткою, паев).

Порядок оподаткування прибуток фінансового результату від реалізації внеску до статутний капітал як акцій следующий:

Відповідно до п. 4 ст. 2 закону про податку з прибутку — прибуток (збитки) від реалізації акцій окреслюється відмінність між ціною реалізації і ціною придбання з урахуванням оплати послуг за їх придбання і реализации.

Відповідно до цієї нормі в пом’якшення сплати податку з прибутку може бути прийнятий лише оплачені послуги з реалізації акцій. Це означає, що у суму неоплачених послуг, зарахованих у дебет рахунки 91 «Інші доходи і», слід збільшити оподатковуваний прибуток за стор. 4.213 Справки.

Пример

При первинне розміщення організація придбала 20 акцій підприємства, А за ціною 1000 р за прим. Потім вона продала 10 акцій за ціною 1050р. прим. Вартість використаних у своїй послуг реєстратора 20 р., із яких кінець звітний період оплачені 10р.

У бухгалтерському і податковому обліку реалізація акцій позначиться наступним образом:

Дебет 76 Кредит 91 — 10 500 — продані акции;

Дебет 91 Кредит 58 — 10 000 — списанна балансову вартість акций;

Дебет 91 Кредит 76 — 20 — списанны усллуги регистратора;

Дебет 91 Кредит 99 — 480 — визначено фінансовий результат.

З метою оподаткування цей результат може бути скоригований (збільшений) на 10 руб., складових вартість неоплачених послуг за реалізації акций.

Якщо від акцій отримано збиток, то порядок його обліку з метою оподаткування відрізнятиметься для акцій, обертаються і обертаються на ОРЦБ.

За акціями і облігаціях, обращающимся на ОРЦБ, ринкова ціна, і навіть гранична кордон коливань ринкової ціни яких визначалася в відповідність до правилами, устанавливавшимися федеральним органом, осуществлявшим регулювання ринку цінних паперів, втрати від реалізації (вибуття) за ціною не нижчою за встановлені граничною кордону коливань ринкової ціни можна віднести зменшення доходів від (вибуття) відповідної категорії цінних бумаг.

Федеральним законом від 29.12.1998 № 192-ФЗ «Про першочергових заходи в області бюджетній і податковій політики» в п. 4 ст. 2 закону про податок прибуток було запроваджено положення про те, що зменшило збитки за операціями із цінними паперами, які мали ринкової котирування або обращавшимися на ОРЦБ, були віднесено зменшення доходів від даної (тобто одним-єдиним) категорії цінних бумаг.

Що стосується акціям і облігаціях, що крутився-обертався на ОРЦБ, заводити прибутків і збитки можна був у межах відповідної (то є одній з кількох) категорії цінних паперів, у зв’язку з ніж цілком виправданим було визначення МНС Росії кількох таких категорий.

Проте не відповідним нормі закону було поділ, проведене МНС Росії, сталася на кілька видів єдиної категорії паперів, які мають ринкової котирування або поводилися на ОРЦБ (п. 3.3 Справки):

— акції та облігації підприємств, громадських організацій і інших эмитентов;

— відсоткові державні облігації Російської Федерації, суб'єктів Російської Федерації і облігації органів місцевого самоуправления;

— безвідсоткові державні облігації Російської Федерації, суб'єктів Російської Федерації і облігації органів місцевого самоуправления;

— векселі та інші не емісійні цінні бумаги.

Не можна було заводити прибутків і втрати від операцій із цінними паперами, які належать до різним группам.

Незгода фахівців із зазначеної позицією МНС Росії грунтувалося, зокрема, на різному сенсі термінів «дана» і «відповідна» категорія, перший із передбачає, а другий передбачає множинність категорій. Причому зміна законодавцем початкової характеристики категорії обертаються на ОРЦБ паперів з «даної» на «відповідну» показувало, що цю різницю цілком усвідомить і так само свідомо її использует.

Збитки за операціями із цінними паперами, які мали ринкової котирування або обращавшимися на ОРЦБ, були віднесено зменшення доходів від (вибуття) відповідної категории.

Це одного боку, робило правомірним поділ зазначених паперів сталася на кілька категорій, але, з іншого боку, — до того ж саме час підтверджувало, що колишньої редакції закону про податку з прибутку таке поділ не відповідало, ще, законодавець вкотре підтвердив своє тверде проходження правилам російської, показавши, під даної категорією цінних паперів вона розуміє одну єдину групу паперів, не що підлягає якому або подальшому дробленню, а за необхідності зазначити жодну з кількох груп цінних паперів говорить про їх відповідної категории.

Отже, організації, які обчислювали оподатковувану базу в відповідність до рекомендаціями МНС Росії, могли відтепер визначати суму переплати прибуток із внесенням змін в бухгалтерський і податкова облік і отчетность.

З 01 січня 2002 року оподаткування операцій із акціями регулюється ст. 280 НК РФ «Особливості визначення податкової бази операцій із цінними паперами» з урахуванням ст. 329 «Порядку ведення податкового обліку при реалізації цінних бумаг».

Зазначимо головні відмінні риси нових правил для непрофесійних учасників ринку цінних бумаг:

1. Усі цінних паперів розділені на дві категорії - які звертаються і які звертаються на ОРЦБ, які передбачають ніякого подальшого розподілу (п. 8 ст. 280 НК РФ).

2. При реалізації чи іншому выбытии цінних паперів (крім акцій, отримані порядку розподілу між акціонерами суми збільшення статутного капіталу пропорційно їх частці в статутний капітал) платник податків може визначати вартість вибулих цінних паперів лише методом ФИФО чи ЛИФО (п. 9 ст. 280 НК РФ).

3. Змінився порядку розрахунку ринкової ціни реалізації цінних паперів, прийнятої з метою налогообложения.

Відповідно до п. 5 ст. 280 НК РФ щодо цінних паперів, обертаються на ОРЦБ, з оподаткування приймається фактична ціна реалізації чи іншого вибуття цінних паперів, Якщо ця ціна перебуває у інтервалі між мінімальної і максимальною цінами угод (інтервал цін) із зазначеною цінної папером, зареєстрованою організатором торгівлі над ринком цінних паперів на дату скоєння відповідної сделки.

Коли за самою й тією самою цінної папері угоди на зазначену дату відбувалися через двох і більше організаторів торгівлі над ринком цінних паперів, то платник податків вправі самостійно вибрати організатора торгівлі, значення інтервалу цін якого буде використовуватимуться цілей налогообложения.

За відсутності інформацію про інтервалі цін у організаторів торгівлі над ринком цінних паперів на дату укладання угоди платник податків приймає інтервал цін при цих цінних паперів за даними організаторів торгівлі над ринком цінних паперів на дату найближчих торгів, що відбулися до дня скоєння відповідної угоди, якщо торги за цими цінних паперів проводилися у організатора торгівлі хоча колись протягом 12 месяцев.

За дотримання платником податків порядку, викладеного вище, фактична ціна реалізації чи іншого вибуття цінних паперів, яка перебуває у відповідному інтервалі цін, приймається з оподаткування в ролі ринкової цены.

Відповідно до п. 6 ст. 280 НК РФ щодо цінних паперів, не обертаються на ОРЦБ, з оподаткування приймається фактична ціна реалізації чи іншого вибуття даних цінних паперів і під час хоча самого з цих условий:

1) якщо фактична ціна відповідної угоди перебуває у інтервалі цін по аналогічної цінної папері, зареєстрованою організатором торгівлі над ринком цінних паперів на дату укладання угоди чи дату найближчих торгів, що відбулися досі укладання угоди, якщо торги за цими цінних паперів проводилися у організатора торгівлі хоча колись впродовж останніх 12 месяцев;

2) якщо відхилення фактичну ціну відповідної угоди у межах 20% у бік підвищення або зниження від середньозваженої ціни аналогічної цінних паперів, розрахованої організатором торгівлі над ринком цінних паперів відповідно до наданими їм правилами за підсумками торгів на дату укладання цієї угоди чи дату найближчих торгів, що відбулися досі укладання угоди, якщо торги за цими цінних паперів проводилися у організатора торгівлі хоча колись впродовж останніх 12 месяцев.

Без інформації про результати торгів по аналогічним цінних паперів фактична ціна угоди приймається з метою оподаткування, якщо згадана ціна відрізняється лише на 20% від розрахункової ціни цього паперу, яка може бути оцінена на дату укладання операції з цінної папером з урахуванням конкретних умов укладання угоди, особливостей обігу євро і ціни цінних паперів та інших показників, інформацію про яких може бути основою такого розрахунку. У частковості, визначення розрахункової ціни акції можна використовувати вартість чистих активів емітента, яка припадає на відповідну акцію, визначення розрахункової ціни боргової цінних паперів то, можливо використана ринкова величина ставки позичкового відсотка на відповідний термін й у відповідної валюте.

4. З’явилась би можливість перенесення збитків за операціями із цінними паперами у майбутнє (п. 10 ст. 280 НК РФ).

5. Незалежно від порядку визнання платником податків від інших прибутків і витрат — по нарахуванню чи касовим методом — датою визнання прибутку і витрати за операціями із цінними паперами є дата реалізації зазначених цінних паперів (ст. 329 НК РФ), тобто переходу права власності ними, що у відношенні акцій і облігацій встановлено ст. 29 закону про ринку цінних бумаг.

6. Змінився порядок визначення оплаченої вартості додаткових акцій, які є результатом розподілу між акціонерами суми збільшення статутного капіталу пропорційно їх частці в статутний капітал: раніше ця вартість вважалася раною 0 (п. 2.7.

Інструкції № 62), тепер — початкової вартості внеску до статутний капітал, діленої на нове кількість акцій: налогоплательщик-акционер, який реалізує акції, завдані зі збільшенням статутного капіталу акціонерного товариства, визначає дохід як відмінність між ціною реалізації і спочатку оплаченої вартістю акції, скоригованої з урахуванням зміни кількості акцій, внаслідок збільшення статутного капіталу (п. 7 ст. 280 НК РФ).

2.3 Формування резервів під обесцененение капіталовкладень у цінні бумаги.

Для обліку формування резервів організації під знецінення вкладень в цінних паперів використовують рахунок 59 «Резерви під знецінення капіталовкладень у цінні бумаги».

У інструкції до зазначеного рахунку не конкретизується, за якими цінним паперам і коли (як часто) створюються резерви під сумнів їхню обесценение.

Непрофесійні вони цінних паперів створюють резерви лише з вкладенням в акції інші організації, котирующиеся біржі чи спеціальних аукціонах, котирування яких регулярно публікується, і роблять це лише одне разів у кінці звітного року, якщо ринкова вартість акцій нижче їх балансову вартість (власними акціями, викуплені в акціонерів не учитываются).

Професійні вони цінних паперів створюють резерви під знецінення капіталовкладень у цінних паперів по будь-яким яке підлягає переоцінці цінних паперів інші організації, придбаним як потреб, так перепродажу, котирування яких регулярно публікуються. Робиться це дату складання як річний, а й квартального бухгалтерської звітності у разі, якщо ринкова вартість цінних паперів стає нижче їх балансову вартість. Коли за самою й тієї цінної папері на дату складання бухгалтерської звітності угоди відбувалися через двох або більш організаторів торгівлі, то професійні учасники вправі самостійно вибрати курс цінних паперів відбиття вартості власних вкладень (п. 5.1. Правил відображення професійними учасниками ринку цінних паперів і інвестиційними фондами у бухгалтерському обліку окремих операцій із цінними паперами, затверджених постановою ФКЦБ Росії від 27.11.97№ 40).

За дотримання зазначених умов створення резервів обязательно.

Резерви створюються з допомогою фінансових результатів у комерційної організації, або збільшення витрат у некомерційної організації у сумі різниці між вартістю, по якої цінних паперів прийняті до учету:

Дебет 91 Кредит 59 — створено резервы.

Причому у бухгалтерському балансі цінних паперів відбиваються за ринковою вартості. У пасиві балансу сума освіченого резерву окремо не отражается.

При підвищенні наприкінці звітний період (місяці, кварталу, року) ринкову вартість паперів, якими створили резерв, сума резерву відновлюється у сумі підвищення ціни; при выбытии паперів з балансу сума «пов'язаного» із нею резерву також відновлюється на фінансові результати. Відповідно, у обох випадках робиться проводка:

Дебет 59 Кредит 91 — списаний (відновлено) резерв.

Наприкінці минулого року невикористані суми резервів повністю списуються шляхом приєднання до дешевших фінансових результатам відповідного року. Якщо цінних паперів залишилися котирующимися, створюються нові резерви галузі у відповідність до ринкової вартістю паперів по стану наприкінці звітного года.

Аналітичний облік за рахунком 59 «Резерви під знецінення капіталовкладень у цінних паперів» ведеться за кожному резерву.

ТОВ «ххх» створило резерв під знецінення капіталовкладень у цінних паперів за підсумками 1998, 1999, 2000 років. Лише з підсумкам 2001 р. ринкова вартість перевищила фактичну вартість їхнього перебування придбання 1997 р. Про величині резерву складається бухгалтерська довідка (Додаток 5).

Ні створення, ні часткове відновлення, ні повне списання резерву не враховуються з метою оподаткування. З січня 2002 року відрахування на резерв під знецінення капіталовкладень у цінних паперів, створювані організаціями відповідно до законодавством Російської Федерації, не ставляться до прийнятою з метою оподаткування внереализационным видатках в відповідність до п. 10 ст. 270 НК РФ, а суми відновлених резервів під знецінення цінних паперів (крім професійних учасників ринку цінних паперів, здійснюють дилерську діяльність) не ставляться до внереализационным доходах виходячи з підпункту 26 п. 1 ст. 251 НК РФ (Додаток 6).

Професійні вони цінних паперів, здійснюють дилерську діяльність, вправі вносити у витрати на цілях оподаткування відрахування на резерви під знецінення цінних паперів, коли такі платники податків визначають доходи і методом нарахування. У цьому разі суми відновлених резервів під знецінення цінних паперів, відрахування створення (коригування) які раніше врахували при визначенні податкової бази, зізнаються доходом зазначених налогоплательщиком.

Гол. 3. Облік розрахунків із використанням векселей.

3.1 Поняття і сутність вексельного обращения.

Вексель — це письмове дебентура, дає його власника (векселедержателю) безумовного права вимагати по наступі терміну особи, який виказав чи акцептовавшего зобов’язання, обумовленої у ньому грошової суммы.

Використання векселів Російській Федерації регулюється Федеральним законом від 11 березня 1997 р. № 48-ФЗ «Про перекладному і простому векселі». Цей Закон практично в усьому називає Положення про перекладному і простому векселі, прийняте 7 серпня 1937 р. № 104/1341.

Існують два виду векселів: простий і перекладної. Простий вексель передбачає обох сторін — векселедавця і векселедержателя. У ролі боржника виступає векселедавець, який зобов’язаний сплатити зазначену в векселі суму векселедержателю.

Розрахунки перекладним векселем передбачають крім векселедавця і векселедержателя участь третя особа — платника. У сторін, що беруть участь у числі перекладних векселів, є інші назви: трасант (векселедавець); трасат (платник); ремітент (векселетримач). Виписуючи перекладної вексель, векселедавець переносить зобов’язання щодо його оплаті на трасата (плательщика).

У фундаменті економічної літературі також зустрічається поділ векселів на товарні і финансовые.

Під товарними зазвичай розуміються векселі, отримані постачальником від покупця. Для постачальника є додаткової гарантією майбутньої оплати. Одержання коштів за такому векселем залежить від якихабо додаткових умов і обстоятельств.

Фінансовими називаються векселі, придбані за гроші шляхом зустрічної доставки продукції (робіт, послуг) як фінансових вливань. Це векселі, що випускають банки, інвестиційні компанії та підприємства (нефінансові установи) щодо залучення позикових средств.

Існує й поняття «вексель третя особа». Так називають вексель, який підприємство одержало немає від векселедавця, безпосередньо котрий випустив (эмитировавшего) вексель, як від індосанта. Індосант — це обличчя, яке даний вексель отримала від іншого предприятия.

Для платника податків не принципово, як назвати вексель. Наприклад, товарний вексель може і нашим фінансовим, коли він неодноразово передавався по индоссаменту. Для бухгалтера само важливе, як правильно відбити операцію у бухгалтерському обліку і сплатити налоги.

Вексель необхідно укласти лише з папері. Заповнити само одержувати його можна у будь-який спосіб: рукою, за комп’ютером, на пишучої машинці, штемпелем. Виняток становить лише підпис векселедавця: вексель підписується власноручно уповноваженим посадовою особою Вексель визнають чинним, коли він вірно складено у ньому містяться все необхідні реквізити. До обов’язковим ставляться такі реквізити векселя.

1. Вексельний мітка — найменування «вексель».

2. Вексельний сумма.

Сума обов’язково позначається прописом. Виправлення суми не допускається у жодному разі, навіть коли вона обмовляється підписом векселедавця. Коли сума, позначена цифрами, не збігаються з сумою прописом, то дійсною вважається сума прописью.

Вексельне законодавство допускає видачу векселі у валюті, навіть якщо вексель звертається в Росії. Вважається, що номінал такого векселі виражений в умовних одиницях. Якщо тексті векселі не написано, що виплатити борг треба лише у зазначеної валюті (обмовка про ефективне платежі), він то, можливо оплачений рублями.

3. Найменування векселедавця — це повне найменування юридичного особи (чи повне ім'я фізичної особи) із зазначенням адреса.

4. Дата составления.

5. Просте і не обумовлене зобов’язання (для простого векселі) чи речення (для переказного векселі) сплатити певну сумму.

6. Найменування першого власника векселя.

Цей реквізит обов’язковий, так закон не дозволяє складати вексель на пред’явника без вказівки конкретного одержувача долга.

7. Підпис векселедателя.

Законодавство не вимагає проставления на векселі друку юридичної особи. Проте печатку засвідчує повноваження який підписав. Адже якщо вексель підписало обличчя, яке мало цього право, то зобов’язаним по векселем стає організація від імені якого підписано вексель, а поставила підпис фізична особа. Проте організація нестиме відповідальність за таким векселем, якщо схвалила дії особи, яке підписало вексель.

8. Платник за векселем (лише перекладних векселей).

9. Місце платежа.

У цій адресою необхідно з’явитися векселем і зажадати платежу. Місце платежу може збігатися з місцезнаходженням боржника, і часто власники векселі помилково направляються до векселедавця. До того ж варто пам’ятати, що протест векселі в неплатежі відбувається також із місцеві платежу. Векселетримач Має бути зацікавлений, щоб адресу платежу було чітко вказано місто, вулиця, будинок. Ми радимо навести довідки у тому, що за адресою. Може бути, що таке адреси не існує. Якщо ж місце платежу немає, то їм вважається місцезнаходження плательщика.

10. Місце составления.

Якщо місце складання немає, то також вважається місцезнаходження плательщика.

11. Вказівка терміну платежа.

Вексель може також утримувати умова про відсотках. Таке умова належить до необов’язковим реквізитам буває лише у векселях з терміном «по пред’явленні «чи певний день предъявления».

Перш ніж прийняти вексель до врахування, фахівці підприємства (юристи, фахівці з працювати з цінними паперами, бухгалтери та інших.) повинні переконатися, що він складено належно своїх. До речі, деякі несумлінні векселедатели зумисне виписують такі векселі з дефектом форми. Але що робити у кризовій ситуації, коли цей дефект виявлено вже після отримання векселі, який враховується на балансі підприємства? Пред’являти вексель до оплати векселедавця немає Сенсу — підприємство чи вже втратило тих правий і переваг, що дає вексель. Але це корисно пред’явити вимога про стягнення долга.

Ось лише деякі типові ситуації, які (навіть за наявності обов’язкових реквізитів), призводять до псування векселя:

— в вексельної мітці з слова «вексель» вирізана хоча тільки буква;

— вексель розрізаний навпіл (чи частини) і склеєний; - відсутня частина вексельного реквізиту — вексель залитий фарбою, чорнилом, олією, обпалений, зіпсований хімічними реактивами, що робить неможливо прочитати реквизиты;

— на векселі є навмисні ушкодження реквизитов.

Вексель не втрачає чинність у разі, если:

— збережені всі обов’язкові реквизиты;

— не збережені елементи захисту бланка (водяні знаки, нитки, магнітні мітки і др.);

— підклеєні відірвані шматки, які, безумовно, належать даному векселю;

— заклеєні надрывы;

— є плями, але вони перешкоджають прочитанню вексельних реквизитов;

— підпис поставлена не пойменованим, не уповноваженим цього лицом.

Андеррайтер — та людина, яке зобов’язалося розмістити цінних паперів від імені емітенту або від імені, але кредитів та за дорученням эмитента.

Індосамент — це спеціальна напис на векселі (чи додатковому аркуші - аллонже), яка передає права за векселем новому власникові векселя.

Напис може бути такий: «Платіть наказу (вказується юридичне чи фізична особа)», чи «Замість мене сплатите», й інші подібні записи. Передатна напис повинна обов’язково утримувати власноручну підпис особи, передавального вексель.

Обличчя, передавальне вексель по индоссаменту, називається индоссантом. Обличчя, одержавши вексель, — индоссатом.

Причому у индоссаменте може бути найменування особи, якому передається вексель (щоправда, це поширюється на випадки початкової видачі - тут обов’язково має зазначене найменування особи, якому передається вексель). Такий індосамент називається бланковим. Обличчя, яке здобуло вексель по бланкової написи, може передавати його іншим особам без індосаменту, тобто просто вручати его.

Індосант проти неї в передавальної написи застерегти «без обороту прямо мені», захищаючи себе від зворотної відповідальності по неоплаченному векселем. Річ у тім, у разі неплатежу позов пред’являється як початкового векселедавця, а й у іншим индоссантам. Так якщо хтось із ланцюжка індосантів зробив застереження «без обороту на мене», то, на неї не распространяется.

Маючи на руках вексель, власник може передати його за индоссаменту чи пред’явити до оплати. Також не виключено, коли передати вексель не вдається: немає бажаючих їх прийняти; невигідні умови передачі (наприклад, з великим дисконтом); минає строк обігу євро і т. д.

Вимагаючи оплати векселі, важливо визначити платника і пред’явлення до платежу. Спочатку векселетримач повинен звернутися до основному боржникові за векселем. У простому векселі таким є векселедавець. Основний боржник по перекладному векселем — акцептант. Акцепт означає згоду оплатити. У цьому платник пише на векселі: «Акцептую», «Згоден платити» або ставить свій підпис на на лицьовій стороні векселі. До скоєння акцепту обличчя, вказаний у перекладному векселі як платник, ніякої відповідальності за векселем несе, щодо нього ніяких вимог щодо векселем пред’явити не можна. По простому ж векселем і зовсім потрібно акцепту, оскільки в разі векселедавець є відповідальним у цій документа з складання. Існує кілька варіантів термінів пред’явлення векселі до оплате:

1. Вексель з терміном «по предъявлении».

Якщо такому векселі відсутні застереження за термінами, тобто у ньому міститься лише формулювання «по пред’явленні», він може бути пред’явлено протягом року із дня выдачи.

2. Вексель зі сплатою «о такій-то годині часу від предъявления».

Термін отримання платежу відраховується від дати акцепту (по перекладному векселем) чи візи (простим векселем), одержаними під час першому пред’явленні. Друге пред’явлення векселі має відбутися у визначений термін або у одне із двох наступних робочих дней.

3. Вексель зі сплатою «о такій-то годині часу від составления».

Термін отримання платежу відраховується від дати видачі векселі. Пред’явлення до оплати має бути чи у визначений термін, або у одне із двох наступних робочих дней.

4. Вексель з терміном платежу визначений день.

Пред’являти вексель до оплати потрібно або у зазначений день, або у один з цих двох наступних робочих дней.

Інакше від платежу зобов’язаного за векселем особи векселетримач зобов’язаний засвідчити цього факту протестом в неплатежі (для простого векселі) чи протестом в неакцепті (для переказного векселі). До відмові платежу прирівнюється і відсутність боржника за вказаним у векселі адресу.

Протест робить нотаріус (як державний, і займається приватної практикою) за місцем платежу. Векселетримач повинен звернутися до йому у день закінчення терміну платежу чи до 12 годин наступного дня. Нотаріус той самий день зобов’язаний пред’явити платникові й вимога щодо оплаті, саме: вона становить акт про протесті векселі в неплатежі, робить запис у своїй реєстрі і оцінку на векселі. Потім вексель повертається векселедержателю.

За протест сплачується держмито у розмірі відсотка від протестуемой суми. На думку автора, витрати з протесту векселі можна віднести на фінансові результати, зменшивши оподатковуваний прибуток в відповідно до пункту 15 Положення складу затрат.

Протесту непотрібен: по-перше, як у векселі звідси прямо каже запис векселедавця «оборот без витрат» або «оборот без протесту»; по-друге, коли основний боржник неплатежеспособен і це визнано судом; по-третє, для переказного векселі, коли вже відбувався протест в неакцепте.

Про факті неплатежу сповіщаються все зобов’язані особи. Так було в протягом чотирьох робочих днів після дати протесту векселетримач зобов’язаний повідомити звідси свого індосанта. Отримавши таке повідомлення, кожен індосант в протягом двох робочих днів, у своє чергу сповіщає свого індосанта. Одночасно уведомляются і авалисты індосантів і векселедавця. Протест в неплатежі дає підстави пред’являти вимоги всім зобов’язаним по векселем особам. Інакше кажучи, векселетримач може звертатися зі вимогою про платежі як до основного боржникові, до индоссантам і авалистам. Таке право називають правом регресу, а позови відповідно регрессными.

Векселетримач немає права подавати наступним лицам:

— индоссантам, які зробили обмовку «без обороту на меня»;

— платникові по перекладному векселем, якщо він акцептував даний вексель.

Сума позову складається из:

— суми неплатежу за векселем, включаючи відсотки (якщо вони предусмотрены);

— витрат, що з скоєнням протеста;

— пенею, нарахованих у сумі неплатежу у вигляді ставки рефінансування ЦБ РФ.

Подаючи позов до суду, векселетримач має подати справжній вексель, акт протесту і документ про сплату держмита. Якщо вексель був переданий платникові, потрібно пред’явити акт передачі або інший документ (наприклад, розписку плательщика).

Термін позовної давності векселедержателя до индоссантам і векселедавця в перекладному векселі становить рік від часу протеста.

Термін ж позовної давності індосантів друг до друга і до векселедавця означає 6 місяців від цього у що йому самому пред’явили регрессный позов, чи з дня оплати (якщо індосант добровільно сплатив векселю).

Після закінчення термінів з метою протесту векселетримач втрачає права вимоги всім зобов’язаним особам, крім векселедавця та її аваліста (для простого векселі) і акцептанта та її аваліста (для переказного векселі). Для пред’явлення позову до вказаних особам строк позовної давності становить 3 роки з дати платежу по векселю.

3.2 Облік у векселедателя.

Випускати вексель проти неї будь-яке — будь-яких обмежень з цього приводу у законодавстві немає. Видача векселів не вимагає випуску та державній реєстрації проспекту емісії, і навіть отримання ліцензії. Бланки векселів купуються у банку. Податок для операцій з цінними паперами у своїй не сплачується, оскільки вексель є неэмиссионной цінної бумагой.

Випускаючи векселі і передаючи їх кредиторам (продавцям), підприємство погіршує своє становище, тому, що векселем потрібно буде заплатити безумовно й у строк. Тобто умови оплати за векселем набагато жорсткіше, ніж оплата боргу інших случаях.

Облік операцій із такими векселями регламентується листом Мінфіну Росії від 31 жовтня 1994 р. № 142 «Про порядок відображення у бухгалтерському обліку і звітності операцій із векселями, застосовуваними під час розрахунків організаціями за поставку товарів, виконані роботи та услуги».

Розраховуючись за товарно-матеріальні цінності, покупці найчастіше виписують простий вексель і видають його постачальникам як відстрочки платежа.

Коли приймають рішення про видачу векселі, підприємство змінює склад кредиторську заборгованість, перерозподіляючи її між субсчетами однієї й тієї ж пасивного рахунки 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками». Навіщо в обліку робиться відповідна запис (однаково за «старим і нового Плану счетов):

Дебет 60 субрахунок «Розрахунки за товари (роботи, послуги)» Кредит 60 субрахунок «Векселі видані» — видано вексель як забезпечення платежа.

Номінал векселі може більше вартості оприбуткованих товарів (робіт, послуг). Тоді сума перевищення є платою за відстрочку платежа.

У ситуації бухгалтер підприємства мусив слідувати пункту 6 Положення по бухгалтерського обліку «Витрати організації» (ПБУ 10/99), затвердженого наказом Мінфіну Росії від 6 травня 1999 р. № 33н. Тут зазначено, що покупець включає відмінність між номіналом та вартістю оприбуткованих ТМЦ в фактичну собівартість придбаних ресурсів. Це становище підтверджується також пунктом 4 листи № 142 і пунктом 6 Положення по бухгалтерського обліку «Облік матеріально-виробничих запасів» (ПБУ 5/98). Тому додатково до вказаних проводками за оприбуткуванням робиться запись:

Дебет 10 — Кредит 60 субрахунок «Розрахунки за товари (роботи, послуги)» — враховано відмінність між номіналом векселі та вартістю оприбуткованих ценностей.

Підприємство, яке видало вексель, приймає до заліку ПДВ тільки після того, як вексель фактично оплачений. У цьому має значення, настав чи термін платежу чи вексель погашається достроково. Це пунктом 2 статті 172 НК РФ. Проте Податковий кодекс РФ зовсім позбавлений вимог оплату векселі лише грошима. Під формулюванням «фактично оплачено» слід розуміти погашення заборгованості ще й іншими засобами: взаємозаліком, цессией (переуступка права вимоги), бартером і пр.

Отже, після оплати векселі грошима підприємство має право прийняти до відрахуванню «вхідний» ПДВ. У цьому робляться такі записи:

Дебет 60 субрахунок «Векселі видані» Кредит 51 — оплачений вексель на номінальну вартість чи номінальну вартість плюс відсотки (якщо вексель процентный);

Дебет 68 Кредит 19 — пред’явлено до відшкодування з бюджету ПДВ щодо оприходованным товарно-материальным цінностям (роботам, услугам).

При оплаті векселі зустрічної поставкою товарів (робіт, послуг) відшкодування ПДВ відбувається після відвантаження товару пред’явнику векселя.

Слід звернути увагу до податок, які зазначені у договорі і счете-фактуре, виставленому постачальником. Припустимо, у тих документах значиться тільки сума податку, що входить у вартість товару. Тоді покупець немає права прийняти до заліку ПДВ із різниці між ціною товару і вексельної суммой.

А може й дуже: покупателю-векселедателю виставили додатковий рахунок-фактуру, у якому зазначений і ПДВ із різниці між вартістю продукції і на вексельної сумою. Тоді покупець може відшкодувати цього податку з бюджета.

У розрахунки товарно-матеріальні цінності можна використовувати й перекладної вексель. Підставою призначення платника, зазвичай, є його заборгованість перед векселедателем.

І тут ПДВ щодо товарам, купленим у векселедержателя, може прийматися до відшкодування у векселедавця лише за дотримання двох умов. По-перше, платник повинен оплатити вексель. По-друге, векселедавець зобов’язаний погасити заборгованість по перекладному векселем перед.

Платник стає основним боржником за векселем тільки після того, як погодиться його оплатити. При відмову платежу чи акцепту відповідальність за оплату векселі вчасно несе векселедавець. Тому до моменту оплати сума виданого векселі має бути відбита у векселедавця на забалансовом рахунку 009 «Забезпечення зобов’язань выданные».

Відповідно до статтею 815 ДК РФ вексель може бути виданий в забезпечення позикових відносин (відстрочка платежу, грошовий позику та інших.). У цьому випадку власний вексель засвідчує борг векселедателя.

Якщо вексель видається щодо залучення позикових коштів, то враховується на рахунку 66 «Розрахунки по короткотерміновим кредитів і допомог» або на рахунку 67 «Розрахунки за довгостроковими кредитах банків і займам».

У бухгалтерський облік у своїй виробляються такі записи:

Дебет 51 Кредит 66 (67) субрахунок «Позика отриманий» — отримано заем;

Дебет 66 (67) субрахунок «Позика отриманий» Кредит 66 (67) субрахунок «Векселі видані» — видано вексель як забезпечення платежу. Якщо номінальна вартість векселі більше од суми позики, то різниця, а, по суті, це відсоток щодо позики відповідно до пунктом 15 Положення по бухгалтерського обліку «Витрати організації» (ПБУ 10/99), враховується у складі операційних витрат. У цьому оподатковуваний прибуток не зменшується, оскільки Положенням склад витрат не передбачено включення таких витрат у склад позареалізаційних витрат — на собівартість дозволено відносити тільки відсотки за кредитами банків, якщо де вони перевищують ставку рефінансування ЦБ РФ, підвищену втричі пункта.

У бухгалтерський облік ці операції відбиваються наступним образом:

Дебет 91 Кредит 66 (67) субрахунок «Векселі видані» — відбито відмінність між номіналом векселі і сумою займа.

Вексель можна видати і як забезпечення платежу за виконані роботи (надані послуги). І тут яка утворювалася відмінність між номіналом векселі та вартістю виконаних робіт (наданих послуг) враховується наступним образом.

Покупець робіт чи послуг відносить зазначену різницю у фактичну собівартість як плату за комерційний кредит. Причому, як і і оплата відсотків з банківському кредиту, ця сума входить у собівартість тільки тоді ми, коли векселедавець оплатить вексель. На той час вона стоїть у складі витрат майбутніх периодов.

У обліку векселедавця робляться такі проводки:

Дебет 97 Кредит 60 — відбито різниця у момент видачі векселя;

Дебет 20 (08, 44…) Кредит 97 — списується різниця принаймні оплати векселя.

А куди треба віднести нараховані відсотки за векселем (дисконт), якщо власним векселем оплачуються роботи капітального характера?

Якщо відсотки нараховуються до введення об'єкта капітальних капіталовкладень у експлуатацію, то робиться запись:

Дебет О8 Кредит 60 — нараховані відсотки за векселю.

Якщо ж відсотки нараховуються після введення об'єкта капітальних вкладень в эксплуатацию:

Дебет 91 Кредит 60 — нараховані відсотки за векселю.

Покупець товарно-матеріальних цінностей (робіт, послуг) може видати продавцю власний вексель як аванса.

Для обліку виданих авансів використовуються субрахунка, открываемые до рахунках постачальників (подрядчиков).

Рекомендується для обліку векселів, виданих у ролі авансів, використовувати рахунок 76 «Розрахунки з дебіторами і кредиторами». І тут роблять таку бухгалтерську запись:

Дебет 76 субрахунок «Розрахунки по авансам виданими» Кредит 60 субрахунок «Векселі видані» — видано вексель як аванса.

Після оприбуткування товарів (робіт, послуг) відбувається погашення заборгованості виданими авансом. Але ПДВ може бути пред’явлений до заліку тільки після оплати векселя.

Видаючи вексель авансом, треба передбачити ситуацію, коли цінності (роботи, послуги) не отримані від векселедержателя, а вексель тим щонайменше пред’являє оплаті третя особа. Адже, яке здобуло вексель, може передати його третіх осіб. У кожному разі за векселем необхідно платити пред’явнику незалежно від цього, отримані товари (роботи, послуги) від початкового векселедержателя чи нет.

Власний вексель може бути внесений статутний капітал іншого підприємства. Операція внесення власного векселі статутний капітал позначиться такими записями:

Дебет 58 Кредит 75 — віднесена вартість придбаних акцій АТ чи частки 000;

Дебет 75 Кредит 75 субрахунок «Векселі видані» — переданий вексель на вартість придбаних акцій АТ чи частки 000.

І тут передача майна носить інвестиційний характер, тому ця операція ПДВ не облагается.

Підприємство може погасити заборгованість за власним бажанням векселем передачею векселі третіх осіб. Такий вексель підприємствам вже є фінансовим вкладенням. Слід зазначити, що номінал такого векселі може не збігатися зі вартістю, яким він враховується, оскільки цінні папери приймаються на облік по фактичних витрат. Вибуття ж проводиться в бухгалтерський облік наступним образом:

Дебет 91 Кредит 58 — списується вексель по облікової стоимости;

Дебет 60 субрахунок «Векселі видані» — Кредит 91 — видано вексель третя особа за власний вексель.

Якщо облікова вартість выбывающего векселі третя особа менше, ніж номінал власного, то утворюється прибуток. Ця ж сума є внереализационным доходом збільшує оподатковуваний прибуток. У обліку це так:

Дебет 91 Кредит 99 — отримана прибуток від векселі третього лица.

Якщо ж облікова вартість выбывающего векселі третя особа перевищує номінал власного, то утворюється збиток. У обліку це так:

Дебет 99 — Кредит 91 субрахунок «Сальдо інших прибутків і витрат» — отримано убыток.

Бо у тому випадку заборгованість за власний вексель погашена, то «вхідний» ПДВ щодо оприбуткованої продукції (роботам, послуг) підлягає відрахуванню з бюджета.

Російське підприємство може виписати російському ж підприємству власний вексель в іноземній валюті. Але цього разі суму по векселем можна до рублях за курсом на день наступу терміну платежа.

Виписуючи вексель у валюті, тобто у умовних одиницях, підприємство має зробити запись:

Дебет 60 субрахунок «Розрахунки за отримані товари (роботи, послуги)» — Кредит 60 субрахунок «Векселі видані» — видано вексель у сумі в рублях по курсу валюти на день видачі векселя.

Надалі на векселі може выявиться або позитивна, або негативна суммовая разница.

Термін позовної давності за векселем становить 3 роки. Тому списання незатребуваною боргу векселем на фінансовий результат (зі збільшенням оподатковуваного прибутку) проводиться у разі закінченні трьох років. Причому у обліку робиться наступна запись:

Дебет 60 субрахунок «Векселі видані» — Кредит 91 — списана сума боргу векселю.

3.3 Облік у векселедержателя.

Коли підприємство отримує вексель за продані товари, в нього змінюється структура дебіторську заборгованість. Продавець переказує суму заборгованості за відвантажені товари (виконані роботи, надані послуги) з однієї субрахунка рахунки 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками» на інший. У обліку у своїй робиться наступна запись:

Дебет 62 субрахунок «Векселі отримані» Кредит 62 субрахунок «Розрахунки за продані товари (роботи, послуги)» — відбито отриманий вексель.

Після закінчення вексельного терміну підприємство може пред’явити вексель на оплату векселедавця (якщо вексель простий) чи платникові (якщо вексель перекладної). Дисконтний вексель має бути оплачений за номіналом, а відсотковий — разом із відсотками. Це оформляється наступній проводкой:

Дебет 51 Кредит 62 субрахунок «Векселі отримані» — оплачений вексель.

Відповідно до пункту 6.2 ПБУ 9/99 «Доходи організації», різницю між сумою, яка вказана у векселі, і сумою заборгованості за поставлені, товарно-матеріальні цінності збільшує выручку.

Пункт 12 ПБУ 9/99 встановлює, що виручка визнається він у бухгалтерський облік, если:

— організація має право отримання цієї виручки, що з конкретного договору чи підтверджене іншим відповідним образом;

— сума виручки то, можливо определена.

Виходячи з цього, вексель з дисконтом відбивається у складі виручки по від номінальної вартості, позаяк у векселі зазначена конкретна сума дисконту і в підприємства є декларація про отримання цієї суммы.

Якщо ж вексель відсотковий, то вважати гаданий дохід у вигляді відсотків виручкою до пред’явлення векселі до платежу неправомірно. Адже декларація про на одержання відсотків за векселем виникає лише за пред’явленні векселі до погашення. До того ж заздалегідь невідома сума відсотків, оскільки в відсоткових векселях не вказується конкретний термін погашення. Отже, додаткова виручка як відсотків виникає лише за пред’явленні векселі до погашення. У обліку робиться наступна запись:

Дебет 62 субрахунок «Розрахунки за продані товари (роботи, послуги)» Кредит 91 субрахунок «Інші доходи» — відбито дохід по векселю.

З суми векселі векселетримач вичислює ПДВ. Коли ПДВ повинен нараховуватися до бюджету, залежить від методу, яким організація визначає виручку для обчислення податків. Якщо виручка визначається «по оплаті», відповідно до статті 167 НК РФ, ПДВ із виручки обчислюється у тому звітному періоді, у якому вексель погашений чи переданий по индоссаменту. Якщо «за відвантаженням», то ПДВ може бути обчислений в останній момент відвантаження товаров.

Пред’явивши вексель до оплати векселедавця (якщо вексель простий) чи платникові (якщо вексель перекладної), предприятие-векселедержатель має нарахувати податку користувачів автошляхів з суми, сплаченої йому за векселем. Такий порядок встановлено пунктом 32 Інструкції МНС Росії № 59 «Про порядок обчислення та сплати податків, що у дорожні фонди». А прибуток, отримана як вексельного доходу, повинна входитимуть у базу для обчислення податку прибыль.

Що ж до вексельного доходу, то ПДВ оподатковується лише та його частина, що перевищує дохід, обчислений за ставкою рефінансування за Центральний банк РФ.

Векселедавець може видати вексель за отриманий позику. Такий вексель векселетримач має враховувати як фінансове вложение.

Відповідно до пункту 44 Положення ведення бухгалтерського обліку, і бухгалтерської звітності до, фінансові вкладення приймаються до врахування в сумі фактичні витрати для інвестора, тобто у розмірі виданого позики. При видачі позики в обліку виробляються записи:

Дебет 58 субрахунок «Видані позики» Кредит 51 — видано позику; Дебет 58 субрахунок «Векселі отримані» Кредит 58 субрахунок «Видані позики» — отримано вексель на забезпечення платежу по займу.

Оплата ж користування позиковими засобами, забезпеченими векселем, то, можливо оформлена як дисконту або у вигляді відсотків. Виникає питання: чи має підприємство відбивати цей дохід до погашення векселя?

Відповідно до пункту 73 Положення про бухгалтерський облік і бухгалтерської звітності до, заборгованість за отриманими позикам і кредитах показується з урахуванням належних наприкінці звітний період відсотків. У цьому пункті говориться отримані позиках, себто обліку в позичальника. Вказівок те що, що також має враховувати відсотки, й заимодавец, у цьому документі нет.

У позикодавця дохід повинен відбиватися тоді, що він отримає декларація про цей дохід. А переважне право отримання доходу на вигляді дисконту чи відсотка, як і всього комплексу за векселем, згідно з пунктом 34 Положення про перекладному і простому векселі, виникає за умови пред’явлення векселі до платежу. Тому доходи по векселем мають відображатися у бухгалтерському обліку лише за пред’явленні векселі до платежу.

Ці доходи — у відповідно до пункту 7 Положення по бухгалтерського обліку «Доходи організації» (ПБУ 9/99) ставляться операційних і оподатковуються податком з прибутку в общеустановленном порядке.

Відповідно до пунктом 1 статті 162 НК РФ дані доходи не оподатковуються ПДВ, оскільки виданий на забезпечення позики вексель не пов’язані з реалізацією товарів (робіт, послуг). Погашення векселі перестав бути процесом реалізації, тому вибуття векселі у разі не оформляється проводками за рахунками реалізації. Векселетримач у своїй робить таку запись:

Дебет 51 Кредит 58 субрахунок «Векселі отримані» — погашений заем.

Якщо виплачується дохід, то додатково виробляється наступна запись:

Дебет 58 Кредит 91 — відбито доход.

Може скластися ситуація, коли заимодавец буде погоджуватися на погашення векселі на меншу суму, ніж величина виданого позики. У цьому мають здійснюватися такі записи:

Дебет 51 Кредит 58 субрахунок «Векселі отримані» — оплачений вексель;

Дебет 80 Кредит 58 субрахунок «Векселі отримані» — відбито різниця між виданими позикою і отриманими средствами.

Вексель може бути третій особі до терміну погашення векселі векселедателем-заемщиком. І тут вибуття векселі оформляється як реалізація векселі третя особа. Виробляються такі проводки:

Дебет 58 субрахунок «Видані позики» Кредит 51 — видано заем;

Дебет 58 субрахунок «Векселі отримані» Кредит 58 субрахунок «Видані позики — отримано вексель на забезпечення платежу по займу;

Дебет 51 Кредит 58 субрахунок «Видані позики» — відбито погашення векселі у сумі виданого займа;

Дебет 58 субрахунок «Видані позики» Кредит 80 — відбито дохід по займу.

Слід зазначити, що звеселяючи третіх осіб для підприємства цінними паперами і дружина мають враховуватися на рахунку фінансових вливань по фактичну вартість придбання згідно з пунктом 44 Положення ведення бухгалтерського обліку, і бухгалтерської звітності до, затвердженого наказом Мінфіну Росії від 29 липня 1998 р. № 34н.

Фінансові вкладення приймаються до бухгалтерського обліку у сумі фактичні витрати для інвестора. Фактичними витратами придбання цінних паперів можуть быть:

— суми, сплачувані відповідно до договором продавцу;

— суми, сплачувані спеціалізованим організаціям, і іншим особам за інформаційні і консультаційні послуги, пов’язані після придбання цінних бумаг;

— винагороди, сплачувані посередницьким організаціям, з участю яких придбано цінні бумаги;

— витрати на сплаті відсотків з запозиченим засобам, що використовуються на придбання цінних паперів до прийняття їх до бухгалтерського учету.

Фактичні витрати відповідно до пунктом 6 Положення по бухгалтерського обліку «Витрати організації» (ПБУ 10/99) складаються не тільки з фактичної оплати, але й кредиторську заборгованість за вексель.

Балансова вартість векселів третіх осіб, отриманих за відвантажені товари (роботи, послуги), дорівнює вартість цих товарів (робіт, послуг). При цьому отримання векселі розцінюють як погашення заборгованості покупателя.

При будь-якому способі вибуття векселі (продаж, міна, погашення та інших.) виробляються такі бухгалтерські записи:

Дебет 91 Кредит 58 — списана балансову вартість векселя;

Дебет 76 Кредит 91 — відбито продажна вартість векселя;

Дебет 91 (99) Кредит 99 (91) — відбито фінансовий результат.

Далі залежно від способу оплати погашається заборгованість по векселем та робиться запись:

Дебет 51 Кредит 76- отримані грошові средство.

Дебет 60(76) Кредит 76 — зроблено взаимозачет.

При реалізації векселі за кошти питань в бухгалтерів, зазвичай, немає. Запитання виникають на придбання за вексель товарів (робіт, послуг) з «вхідним» ПДВ. Як-от: коли саме у якому розмірі приймати до відрахуванню сплачений у вигляді векселі НДС?

Порядок відрахування ПДВ регламентований пунктом 2 статті 172 НК РФ. У ньому говориться, що й платник податків розраховується за здобуті ним товари (роботи, послуги) власне майно (зокрема векселем третя особа), то податок, підлягають відрахуванню, обчислюються з балансову вартість майна, переданого як оплата товарів. У цьому разі це вартість, через яку вексель враховується на рахунку 58.

Якщо налогоплательщик-векселедатель розраховується за придбані їм товари (роботи, послуги) власним векселем (або векселем третіх осіб, здобутих у обмін власний вексель), чи до відрахуванню приймаються суми податку, обчислені з сум, фактично сплачених ним власному векселю.

Налогоплательщик-индоссант, який розраховується за товари векселем третіх осіб, має право відрахування сум податку момент передачі цього векселі як оплата надбаних ним товарів (робіт, послуг). Проте зробити це він може за умови, що цей вексель покупатель-индоссант раніше одержав як донорів сплати відвантажені їм товари, виконані праці та надані послуги. І тут сума податку балансі індосанта приймається до відрахуванню лише доти вартості придбаних (прийнятих до обліку) товарів (робіт, послуг), який перевищує вартості відвантажених раніше товарів (робіт, послуг), які було отримано вексель.

Вексель може вибувати як за його продажу чи обміні на товари. Він може і погашатися. І тут векселетримач пред’являє вексель до оплати векселедавця (якщо це — простий вексель) чи платникові (якщо вексель перекладної) в разі настання терміну платежа.

Погашення векселі по взаємної домовленості сторін може здійснюватися у будь-якій формі, передбаченої Цивільним кодексом РФ: грошима, взаємозаліком, зустрічної поставкою, цессией та інших. Сума погашення він може відрізнятиметься від номіналу (з дозволу пред’явника), платежі можуть виготовлятися частинами. При погашенні векселі; виробляються самі проводки, що й за будь-якій іншій способі выбытия.

У цьому необхідно пам’ятати, що погашення векселі векселедавцем перестав бути актом продажу майна. Тому на згадуваній прибуток (збиток) від погашення векселі не поширюються становища пункту 4 статті 2 закону про податок прибыль.

Відповідно до пункту 4 статті 2 Закону РФ «Про податок прибуток підприємств і закупівельних організацій», прибуток (збитки) від цінних паперів, ф’ючерсних і опціонних контрактів окреслюється відмінність між ціною реалізації і ціною придбання з урахуванням оплати послуг за їх придбання та її реалізації. Збитки за операціями із цінними паперами, які мають ринкової котирування чи не обращающимися на організованому ринку цінних паперів (зокрема, від реалізації векселів третіх осіб), можна віднести зменшення доходів від цієї категорії цінних бумаг.

Якщо від кожного векселі третіх осіб отримана прибуток, коригування оподатковуваного прибутку немає. Сумарна прибуток оподатковується в общеустановленном порядку за ставці 35 відсотків. Якщо при реалізації отримано збиток, а прибуток від векселів відсутня, оподатковуваний база має бути відновлена у сумі збитків по цінним бумагам.

Придбання за вексель третіх осіб товарів (робіт, послуг) рекомендується оформляти двома договорами: купівлі-продажу векселі і купівліпродажу товару (роботи, послуги). Це дасть можливість уникнути проблем, виникаючих під час проведення бартерних угод. До того ж, якщо в підприємства немає договору купівлі-продажу векселі, в нього нічого очікувати підстав списати втрати від реалізації векселів з допомогою прибуток від реалізації, як це було показано у роки прикладах. Тому рекомендується замість одного договору міни (так найчастіше оформляються подібні угоди) із формулюванням «сторона 1 передає боці 2 вексель такий-то з номіналом таким-то і навіть отримує товар такий-то вартістю такий-то» оформити два договору купли-продажи.

За першим договором «сторона 1 передає боці 2 вексель такий-то з номіналом таким-то договірної вартістю такий-то». За другим договору «сторона 2 передає боці 1 товар по такий-то договірної стоимости».

Ще відзначу, що вексель третіх осіб, отриманий ролі авансового платежу за товари, може бути іншій юридичній особі ще до його моменту поставки товару покупателю.

У сучасному російської практиці зростає роль векселі як високо ліквідного кошти розрахунків і взаємозаліків. У разі зниження ринків збуту і брак грошової маси вексель може призвести до прискоренню реалізації товарів хороших і обороту коштів податку підприємств, зменшуючи реальну потреба у грошах і пом’якшуючи проблеми взаємних неплатежей.

Заключение

.

Нині нашій країні все більшої популярності отримують операції організацій пов’язані із саудівським фінансовим вкладеннями в акції, статутні капітали інші організації, надання позик іншим організаціям. На погляд сучасний Російський ринок цінних паперів успішно розвивається, хоча досі є безліч недоліків що з контролювати діями учасників ринку на цілях обмеження монополістичною діяльності; захистом інтересів інвесторів і зокрема необхідність удосконалення процедури реєстрації цінних паперів і захисту їхнього капіталу від підробки нормативним регулюванням цієї сфери діяльності; встановленням чітких заходів відповідальності державних і комерційних структур порушення процедури випуску та звернення цінних паперів. Але попри ці труднощі, сьогодні практично всі суб'єкти економічних відносин, провідні бухгалтерський облік вже мають з урахуванням операцій із цінними бумагами.

У своїй роботі я розглянув, наскільки можна, все ситуації, які можуть за працювати з фінансовими вкладеннями, і зробив роз’яснення з їх бухгалтерського і податковий облік, причому в випадках, коли є кілька радикальних способів обліку операції, я розглянув, однаково докладно, все варианты.

Хочу звернути увагу поки що не однією проблемою Російського ринку цінних паперів, саме досі нестабільну економічну систему, як наслідок недовіру партнерів одна одній, бажання отримувати оплату за товари та фактично відвантаження з передоплатою, і небажання багатьох керівників використовувати такої системи оплати, як вексель. Але, попри це векселі - як високоліквідне засіб розрахунків і взаємозаліків завойовує все більшої популярності. У разі звуження ринків збуту і брак грошової маси вексель може призвести до прискоренню реалізації товарів хороших і обороту коштів підприємств, зменшуючи реальну потреба у грошах і пом’якшуючи проблему взаємних неплатежів. У вексельних розрахунках, схемах використовуються як корпоративні векселі (переважно нафтових, енергетичних і металургійних компаній), і векселі великих банків (передусім Ощадбанк Росії), причому після финансово-банковского кризи 1998 року частка корпоративних векселів істотно возросла.

Вкотре хотів би зазначити, що у цей час немає спільного становище, що регулює всіх аспектів бухгалтерського обліку фінансових вкладень, та їх бухгалтерському і податковому обліку доводиться обпирати на дуже багато нормативних актів, що інколи трактують один, і тугіше ситуацію трохи за різного, і від цього бухгалтеру складно правильно застосовувати їх у практике.

Слід зазначити, що нормативна база у питанні постійно зазнає змін, вносяться доповнення та виправлення, втрачають силу старі нормативні документи, набирають сили нових законів, накази, інструкції методичних рекомендацій, у обов’язки бухгалтера входить своєчасне ознайомлення з цим і доповненнями в законодавчу базу по бухгалтерського обліку і отчетности.

Слід зазначити, що незастосування рахунки 08 «вкладення у внеоборотные активи» також має негативні моменти: угоди при електронної торгівлі оформляються заднім числом і документарними питаннями відають «бэкофіси», що й надають необхідні паперові носії, доти моменту бухгалтер повинен десь «вкладати» інформацію про витрати по придбання фінансових вливань, тому попередня методика як на мене більш разумной.

Звісно ж національна правову базу, і навіть практика бухгалтерського і податкового обліку фінансових вливань потребує подальшої коригуванні, аби перетворити в справді зручний і універсальний інструмент одержання прибутку, виключаючи можливості необгрунтованих фінансових втрат. І такі передумови нашій країні є договір процеси що відбуваються в країні мають призвести до нових політичних і економічним умовам функціонування ринку цінних паперів і всієї фінансової систем в целом.

Рішення головних завдань, поставлені у моїй дипломної роботі, а саме систематизація теоретичної і з практичної бази й аналіз особливостей обліку різних цінних паперів, капіталовкладень у статутні капітали інші організації, формування фінансових результатів від операцій із цінними паперами, оподаткування операцій та доходів від інвестицій підприємств зробить повнішим і правильним облік фінансових вливань на предприятиях.

Список використаної литературы.

1. Цивільний кодекс Російської Федерації частини перша й інша (зі змінами та дополнениями).

2. Податковий кодекс Російської Федерації - частина перша від 31 липня 1998 р. N 146-ФЗ (зі змінами та доповненнями) і частина друга від 5 августа.

2000 р. N 117-ФЗ (з цим і дополнениями).

3. Федеральний закон «Про бухгалтерський облік» від 21.11.96 р. № 129 ФЗ.

4. Федеральний закон «Про акціонерних товариствах «від 26 грудня 1995 р. N.

208-ФЗ (зі змінами та дополнениями).

5. Федеральний закон «Про перекладному і простому векселі «від 11 березня 1997 г.

N 48-ФЗ.

6. Наказ Мінфіну РФ від 15 січня 1997 р. N 2 «Про порядок відображення у бухгалтерському обліку операцій із цінними бумагами».

7. План рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарську діяльність організації та Інструкція із застосування. Затверджено приказом.

Мінфіну РФ від 31.10.2000 № 94н.

8. Н. П. Кондраков «Бухгалтерський облік» М., «Инфра-М», 2002 г.

9. В.В. Бородіна «Бухгалтерський облік» М., «Книжковий Світ», 2002 р. 10. А. В. Мордовкин, А. В. Федотов «Облік операцій із цінними паперами і векселями» М., «Головбух» 2001 р. 11. А. М. Рабинович «Фінансові вкладення новий план рахунків», М.,.

«Податковий вісник», 2002 р. 12. Х. Х. Эргашев «Облік цінних паперів та фінансових вкладень» М., 2001 р. 13. І.А. Степина «Бухгалтерські і податкові особливості інвестування над ринком цінних паперів», газета «Облік. Податки. Право» № 5 12−18 февраля.

2002 р. 14. В. М. Жуков «Облік фінансових вливань», журнал «Бухгалтерський облік» № 9.

2001 р. 15. «Російська банківська енциклопедія» під ред. О. И. Лаврушина, М.,.

«Ця», 1995 р. 16. internet 17. internet 18. internet 19. internet 20. internet 21. internet 22. internet.

———————————- [1] Індекс ВПС — офіційний індикатор Фондовій Біржі ВПС (найбільшої і найактивніше яка у Росії електронної біржовий майданчики, на частку якої припадає близько половини від загального обсягу торгів на російському фондовий ринок), уперше був в розрахований 1 вересня 1995 року і сьогодні є основним показником розвитку російського ринку. Індекс розраховується щопівгодини протягом усієї торгової сесії підставі даних про угодах, ув’язнених у ВПС з найбільш ліквідними акціями. Індекс ВПС оновлюється як реального часу й публікується на WEB-сервере ВПС. — < internet.

———————————- [pic].