Облік надходжень та вибуття запасів на виробництво

Є різні шляхи шляхи надходження запасів на підприємство, зокрема це: придбання за плату, виготовлення власними силами, безоплатне надходження, внесення до статутного фонду та інші.

На ТзОВ «Уніплит» запаси надходять від постачальників за плату.

Придбання запасів на ТзОВ «Уніплит» планується відділом постачання. Цей відділ веде спеціальну відомість, в якій записуються дані про виконання договорів постачання, а також дані про асортимент запасів, їх кількість, ціну.

Придбання запасів на ТзОВ «Уніплит» у постачальників здійснюється виключно на договірних засадах, шляхом укладення договорів.

ТзОВ «Уніплит» співпрацює як з великими так і малими підприємствами, а також останнім часом підприємство співпрацює з приватними підприємцями.

ТзОВ «Уніплит» має широке коло постачальників, які забезпечують підприємство базою для виробництва продукції. При виборі постачальників підприємство враховує: ціну запасів, якість запасів, надійність постачальника, можливість отримання знижок та можливість відстрочення оплати за них. Найбільшими постачальниками є ДП «ДОЗ», ВАТ «Вигода ЛК», ВАТ «Вигодський лісокомбінат», ДП «Будівельник», ВАТ «ВЛК», ДП «Вигода», ЗАТ «Вигодський ДОК», ТзОВ «Сократ — Свінг», СП «Богдан» та інші.

Для отримання запасів від постачальника по факту здійсненої передоплати або на підставі заключеного договору бухгалтер ТзОВ «Уніплит» виписує своєму працівникові довіреність на одержання цінностей. Довіреність на одержання цінностей (Додаток В) від постачальника за договором, рахунком — фактурою, або іншим документом, що їх замінює, видається довіреній особі під розписку і реєструється в журналі реєстрації довіреностей. Особа, якій видана довіреність, зобов’язана не пізніше наступного дня після доставки на ТзОВ «Уніплит» запасів подати бухгалтеру довіреність разом з документами на відпуск нею запасів та здачу їх на склад або матеріально відповідальній особі.

Для отримання необхідних запасів у бухгалтерії постачальника, спираючись на дані заключених договорів купівлі-продажу та інформації вказаної у довіреності, здійснюється виписка накладних-вимог на відпуск матеріалів або товарно-транспортних накладних (за умов транспортування вантажним автомобілем).

Для обліку та контролю за надходженням та оприбуткуванням виробничих запасів, що надійшли на ТзОВ «Уніплит» використовується журнал обліку вантажів, що надійшли. Записи в журналі здійснюються відділом постачання в міру надходження виробничих запасів на склад підприємства на основі товарно-транспортних накладних, прибуткових ордерів, актів приймання матеріалів.

При оприбуткуванні виробничих запасів комірник ТзОВ «Уніплит» також використовує прибутковий ордер (Додаток В), який складається у двох екземплярах безпосередньо на ті цінності, які були ним прийняті.

Крім того при оприбуткуванні запасів на ТзОВ «Уніплит» здійснюється їх ретельна перевірка за кількістю і якістю. Якщо це надходження запасів відбулось із кількісними чи якісними відхиленнями вказаних у договорі та супровідних документах, складається комісією акт про приймання матеріалів у двох екземплярах, після чого один примірник передається до відділу постачання чи юридичному відділу до направлення листа — притензії постачальнику.

У бухгалтерському обліку підприємства операції з придбання запасів у постачальників відображаються згідно табл.2.4.

Таблиця 2.4 Відображення на рахунках бухгалтерського обліку операцій з надходження запасів від постачальника.

ТзОВ «Уніплит» придбало у фірми «Сапсон» 10,8 мі пиловідходів на суму 403,20 грн, в тому числі ПДВ — 67,20. За перевезення транспортній організації сплачено 260 грн (в тому числі ПДВ — 43,33), витрати на навантаження — розвантаження та складування запасів склали 130 грн.

В бухгалтерському обліку наведені операції по придбанню пиловідходів відображаються наступними проведеннями:

1. Оприбутковано отримані пиловідходи Дебет 20 «Виробничі запаси» 336,0.

Кредит 631 «Розрахунки з відчизняними постачальниками» 336,0.

Відображено суму ПДВ:

Дебет 641 «Розрахунки за податками» 67,20.

Кредит 631 «Розрахунки з відчизняними постачальниками» 67,20.

2. Відображено витрати за перевезення пиловідходів:

Дебет 20 «Виробничі запаси» 216,67.

Кредит 631 «Розрахунки з відчизняними постачальниками» 216,67.

3. Відображено суму ПДВ:

Дебет 641 «Розрахунки за податками» 43,33.

Кредит 631 «Розрахунки з відчизняними постачальниками» 43,33.

4. Відображено витрати на навантаження — розвантаження пиловідходів та їх складування:

Дебет 20 «Виробничі витрати» 130,0.

Кредит 66 «Розрахунки з оплати праці» 130,0.

5. Нарахування на соціальне страхування:

Дебет 20 «Виробничі витрати» 47,58.

Кредит 66 «Розрахунки з органами соціального страхування» 47,58.

Собівартість придбаних пиловідходів складає:

336,0 + 216,67 + 130,0 + 47,58 = 730,25.

Відповідно облікової політики ТзОВ «Уніплит» транспортно-заготівельні витрати відносяться до складу первісної вартості запасів методом середнього відсотка. Транспортно — заготівельні витрати загальною сумою відображаються на отриманому рахунку 29 «Транспортно — заготівельні витрати». Сума цих транспортно — заготівельних витрат щомісяця розподіляється між сумою залишку запасів на кінець звітного періоду і сумою запасів, що вибули. Сума транспортно — заготівельних витрат, яка відноситься до запасів, що вибули, визначається як добуток середнього відсотка транспортно — заготівельних витрат і вартості запасів, що вибули. Середній відсоток транспортно — заготівельних витрат визначається діленням суми залишків транспортно — заготівельних витрат на початок звітного місяця і транспортно — заготівельних витрат звітного місяця на суму залишків запасів на початок звітного місяця ізапасів, що надійшли у звітному місяці.

За даними бухгалтерського обліку визначення суми транспортно-заготівельних витрат, яка припадає на вибулі запаси та на залишок запасів на кінець звітного місяця (серпень) та розподіл суми транспортно — заготівельних витрат представлені в табл.2.5.

Таблиця 2.5 Визначення суми транспортно-заготівельних витрат та її розподіл на запаси, що вибули.

При придбанні запасів підзвітними особами оприбуткування здійснюється на основі прибуткового ордера, а документами, що підтверджують вартість придбаних запасів є товарний рахунок, акт (довідка), чек.

Бухгалтерські записи, які складаються при надходження запасів від підзвітних осіб, наведені в табл.2.6.

Таблиця 2.6 Відображення на рахунках бухгалтерського обліку операцій з надходження запасів придбаних підзвітною особою.

При надходженні запасів на склад, виготовлених власними силами, їх оприбуткування здійснюється на підставі накладної вимоги. Вона складається матеріально відповідальною особою у двох примірниках і перший примірник є основою для списання запасів з матеріально відповідальної особи цеху (бригадира), другий — передається на склад для оприбуткування запасів. Бухгалтерський облік, який складається при такому надходженні, наведений в табл.2.7.

Таблиця 2.7 Відображення на рахунках бухгалтерського обліку операцій з надходженні запасів виготовлених власними силами підприємства.

Тільки після того, як запаси оприбутковані допускається їх відпуск зі складу. Відпуск матеріалів для внутрішніх потреб здійснюється за накладними — вимогами (на внутрішнє переміщення) матеріалів, актами — вимогами та заміну (додатковий відпуск) матеріалів.При багаторазовому відпуску одних виробничих одиниць ТзОВ «Уніплит» використовує матеріальні ярлики і містить найменування, назву, кількість, ціну запасу.

При вибутті виробничих запасів на виробництво та іншому вибутті згідно з п. 16 П (С)БО 9 «Запаси» їх оцінка здійснюється за одним із методів. Відповідно до облікової політики ТзОВ «Уніплит», для всіх одиниць обліку запасів, використовують тільки метод ідентифікованої собівартості запасів.

Метод ідентифікованої собівартості запасів застосовуєть при списанні запасів, які на підлягають заміні іншими запасами, або запасів, які відпускаються для виконання спеціальних замовлень та проектів. При застосуванні цього методу рух вартості запасів співпадає з їх фактичним рухом, тому вартість відпущених запасів та їх залишків обліковується за фактичною вартістю, тобто первісною вартістю надходження окремих одиниць (табл.2.8).

Таблиця 2.8 Визначення собівартості списаних у виробництво запасів і балансової вартості залишку запасів за допомогою методу ідентифікованої собівартості.

Вибір методу ідентифікованої собівартості на ТзОВ «Уніплит» пов’язаний з тим, що він базується на фактичних витратах, тому валовий і чистий прибуток є більш достовірним, ніж при застосуванні інших методів.

Бухгалтерські проведення, пов’язані з вибуттям запасів представлені в табл.2.9.

Таблиця 2.9 Основні бухгалтерські проведення, за якими відображається вибуття виробничих запасів[17].