Аналітичний облік в управлінні капітальними інвестиціями на підприємствах водного транспорту

Аналітичний облік в управлінні капітальними інвестиціями на підприємствах водного транспорту

Постановка проблеми. Капітальні інвестиції представляють собою витрати на будівельно-монтажні роботи, реконструкцію, розширення, технічне переозброєння вже діючих виробничих потужностей та придбання необоротних активів. За офіційними даними Державної служби статистики України [12], за 2015 р. обсяг освоєних капітальних інвестицій склав 251 154,3 млн. грн., що у порівняних цінах на 1,7% менше від показника 2014 р. Капітальні інвестиції в галузі транспорту, складського господарства, поштової та кур'єрської діяльності становлять 16 278 млн. грн., з них у водний транспорт — 333,8 млн. грн. Найбільшу частку капітальних інвестицій у 2015 р. склали вкладення в будівлі та споруди — 51,6%, у машини, обладнання, інвентар і транспортні засоби — 37,7%. Для підприємств водного транспорту в умовах значного зносу необоротних активів, нестачі коштів, збитковості, обмеженості бюджетного фінансування та амортизаційних відрахувань питання капітальних інвестицій стоїть надзвичайно гостро. Для інформаційного забезпечення прийняття необхідних інвестиційних рішень даних синтетичного обліку та агрегованої фінансової звітності недостатньо, тому постає проблема розробки системи аналітичного обліку і управлінської звітності з урахуванням галузевої специфіки та сучасних потреб.

Аналіз останніх досліджень і публікацій. Теоретичні й методологічні основи управління та обліку капітальних інвестицій розкриті у працях науковців: О. С. Гавриловського [1], О. В. Доценко [2], Я.О. Ізмайлова [3], С. М. Кафки [4], К. О. Пасько [7], Д.О. Рзаєва [11], та ін. Дослідження вітчизняних та зарубіжних фахівців показали достатньо глибоке вивчення питань, які стосуються процесу капітального інвестування, проте особливості аналітичного обліку капітальних інвестицій на підприємствах водного транспорту в літературі не розкриті.

Невирішена раніше частина загальної проблеми. Синтетичний облік капітальних інвестицій ведеться на рахунку 15 «Капітальні інвестиції», який має субрахунки [10]: 151 «Капітальне будівництво»; 152 «Придбання (виготовлення) основних засобів»; 153 «Придбання (виготовлення) інших необоротних матеріальних активів»; 154 «Придбання (створення) нематеріальних активів»; 155 «Придбання (вирощування) довгострокових біологічних активів». Оскільки капітальні інвестиції здійснюються у формі нового будівництва, реконструкції, модернізації, розширення, дообладнання, створення або придбання необоротних активів, регламентовані субрахунки синтетичного обліку не відповідають потребам оцінки всіх напрямів і видів капітальних інвестицій, що вимагає побудови відповідного аналітичного обліку і розробки форм управлінської звітності щодо бюджетування та освоєння капітальних інвестицій на підприємствах водного транспорту.

Мета статті. Метою статті є визначення напрямів покращення аналітичного обліку та звітності в системі управління капітальними інвестиціями підприємств водного транспорту в сучасних умовах з урахуванням їх галузевої специфіки.

Виклад основного матеріалу. На основі огляду спеціальної літератури встановлено, що термін «капітальні інвестиції» трактується переважно як «витрати на розширення і відтворення основних фондів». Проте, перш за все, слід відзначити, що з прийняттям Податкового кодексу України [8] слово «фонди» з точки зору обліку не вживається, є основні засоби, нематеріальні активи, інші необоротні матеріальні активи, необоротні активи. Тому відповідно до сучасних потреб обліку та врахування всіх форм і видів реального інвестування пропонується уточнене визначення капітальних інвестицій як сукупності коштів та ресурсів, які підприємство вкладає у придбання або створення підрядним чи господарським способом матеріальних і нематеріальних необоротних активів, а також у поліпшення, які підвищують їх первісну вартість. Тобто, крім сум придбання або створення об'єктів необоротних активів необхідно враховувати також суми витрат, що пов’язані з поліпшенням об'єкта (модернізація, модифікація, добудова, дообладнання, реконструкція тощо), що приводить до збільшення майбутніх економічних вигод, первісно очікуваних від використання об'єкта.

Згідно з Планом рахунків бухгалтерського обліку та Інструкції до його застосування [10], для обліку витрат на придбання або створення матеріальних і нематеріальних необоротних активів призначений активний рахунок 15 «Капітальні інвестиції», за дебетом якого відображається збільшення зазнаних витрат на придбання або створення матеріальних та нематеріальних необоротних активів, за кредитом — їх зменшення (введення в дію, прийняття в експлуатацію придбаних або створених нематеріальних активів тощо). Дебетове сальдо рахунку 15 як сума незавершених капітальних інвестицій у фінансовій звітності показується у І розділі активу Балансу (Звіту про фінансовий стан) у рядку 1005 «Незавершені капітальні інвестиції», крім того, у Звіті про рух грошових коштів показуються суми витрачання коштів на придбання необоротних активів — рядок 3260. У складі Приміток до річної фінансової звітності у ІІ розділі «Капітальні інвестиції» показується склад капітальних інвестицій.

Для належного функціонування системи аналітичного обліку капітальних інвестицій слід враховувати різноманітність форм капітальних вкладень, що характеризують організаційні та фінансові умови здійснення інвестиційної діяльності. Тому необхідне приведення субрахунків аналітичного обліку до рахунку 15 «Капітальні інвестиції» у відповідність із структурою відтворення основних засобів і способами організації інвестиційного циклу.

На практиці, згідно з робочим планом рахунків, аналітика до рахунку 15 недостатня і не розкриває класифікації інвестицій, тому пропонується впорядкувати аналітичний облік в частині введення додаткових субрахунків, які задовольнятимуть інформаційні потреби аналізу і контролю капітальних інвестицій на підприємствах водного транспорту на прикладі ДП «Адміністрація річкових портів» (табл. 1).

З метою удосконалення робочого плану рахунків запропоновано деталізацію аналітичного обліку до рахунку 15 для виокремлення складових капітальних інвестицій за субрахунками: 151 — капітальне будівництво підрядним і господарським способом; 152 — придбання, виготовлення, модернізація, капітальний ремонт основних засобів; 153 — придбання, виготовлення, модернізація інших необоротних матеріальних активів; 154 — придбання та створення нематеріальних активів. Для обліку капітальних інвестицій запропоновано не об'єднувати в одному субрахунку виготовлення і модернізація основних засобів, тому що це різні за економічним змістом заходи — виготовлення і модернізація об'єкта.

У складі облікових регістрів для обліку капітальних інвестицій передбачено журнал 4 і відомість 4.1. Журнал побудований за кредитовою ознакою. У відомості 4.1 облік капітальних інвестицій ведеться у розрізі субрахунків до рахунку 15 «Капітальні інвестиції». Капітальне будівництво (субрахунок 151) у відомості відображається лише за видами робіт і затрат, тобто за технологічною структурою. Крім того, передбачено групу показників, що стосуються затрат на будівництво господарським способом, зокрема: матеріали, заробітна плата робітників, витрати по експлуатації будівельних машин і механізмів, інші витрати. У відомості також відображається попередня оплата постачальникам, підрядникам, хоча авансові платежі відносити до ще не здійснених капітальних інвестицій недоцільно. облік звітність капітальні інвестиції.

Таблиця 1 Запропонована система рахунків аналітичного обліку капітальних інвестицій, розроблена на прикладі ДП «Адміністрація річкових портів».

Регістр синтетичного обліку відомість 4.1 має ряд недоліків: по-перше, він не передбачає пооб'єктний облік витрат і формування собівартості окремих інвестиційних об'єктів основних засобів, інших необоротних активів; по-друге, у ньому не передбачено ведення обліку витрат наростаючим підсумком з початку будівництва, реконструкції, оскільки процес здійснення капітальних інвестицій в окремі об'єкти може здійснюватися тривалий період; по-третє, не відображаються джерела фінансування капітальних інвестицій.

З метою надання необхідної інформації для прийняття управлінських рішень відповідно до запропонованої аналітики розроблено бюджет капітальних інвестицій, що передбачає визначення об'єктів та заходів інвестування з урахуванням специфіки діяльності підприємств водного транспорту, складу наявних необоротних активів та потреб їх оновлення і модернізації, тому серед об'єктів капітальних інвестицій визначено: 1) капітальне будівництво; 2) придбання (виготовлення) основних засобів (а саме: офісної техніки, радіонавігаційного обладнання, транспортних засобів); 3) придбання (виготовлення) інших необоротних матеріальних активів (закупівля рятувальних жилетів, обладнання для теплоходів, ЕККА, інші); 4) придбання (створення) нематеріальних активів (паспортизація ГТС, комп’ютерні програми); 5) модернізація, реконструкція основних засобів (реконструкція мереж водопроводу, реконструкція ГТС, модернізація); 6) капітальний ремонт (ГТС та суден). Бюджет також передбачає визначення внутрішніх і зовнішніх джерел фінансування капітальних інвестицій за плановими і фактичними показниками (табл. 2).

Розроблена форма управлінської звітності «Бюджет капітальних інвестицій» на прикладі.

Таблиця 2 ДП «Адміністрація річкових портів» та оцінка його виконання за І квартал 2016 р.

Запропонований бюджет включає внутрішні (власні) джерела фінансування капітальних інвестицій. У разі наявності фінансування за бюджетні кошти здійснюється з додержанням суворо цільового характеру. Як одержувач бюджетних коштів для фінансування капітальних інвестицій підприємство водного транспорту заповнює та подає Звіт про заборгованість за бюджетними коштами (форма № 7д, № 7м).

Оцінка виконання запропонованого бюджету капітальних інвестицій ДІЇ «Адміністрація річкових портів» за І квартал 2016 р. показала, що з запланованих 2117 тис. грн. освоєно лише 292,8 тис. грн. або 13,8%. Невиконання плану капітальних інвестицій пов’язане з кризовою економічною ситуацією в країні, а по деяким пунктам пояснюється відсутністю (нестачею) вільних обігових грошових коштів та ранжуванням заходів оновлення необоротних активів за першочерговістю і невідкладністю.

Висновки і перспективи подальших розвідок. Доведено необхідність покращення аналітичного обліку капітальних інвестицій відповідно до їх видів і форм здійснення. Запропоновано визначати капітальні інвестиції як сукупність коштів та ресурсів, які підприємство вкладає у придбання або створення підрядним чи господарським способом матеріальних і нематеріальних необоротних активів, а також у поліпшення, які підвищують їх первісну вартість. Відповідно до розробленої аналітики для оцінки виконання запланованих заходів по капітальним інвестиціям розроблено форму бюджету капітальних інвестицій, що передбачає визначення об'єктів та заходів інвестування з урахуванням специфіки діяльності підприємств водного транспорту.

Перспективи подальших розвідок полягають в удосконаленні форм інтегрованої управлінської звітності щодо відображення інформації про здійснювані капітальні інвестиції з можливістю врахування ризиків для прийняття ефективних управлінських рішень.

ЛІТЕРАТУРА

• 1. Гавриловський О.С. Проблемні питання обліку капітальних інвестицій та шляхи їх вирішення / О. С. Гавриловський. — 2012. — № 4 (23). — С. 46−50.
• 2. Доценко О. В. Удосконалення обліку капітального ремонту основних засобів / О. В. Доценко // Бухгалтерський облік, аналіз та аудит. — 2010. — № 8 (110). — С. 270−276.
• 3. Ізмайлов Я.О. Облік і аналіз капітальних інвестицій: організація і методика: Навч. посіб. / Я.О. Ізмайлов. — Київ, 2009. — 22 с.
• 4. Кафка С. М. Основні засоби: класифікація для цілей обліку / С. М. Кафка // Вісник Житомирського державного технологічного університету. — 2013. — № 1. — С. 87−92.
• 5. Методичні рекомендації з обліку основних засобів: Наказ МФУ від 30.09.2003 р. № 561.
• 6. Національне положення (стандарт) бухгалтерського обліку 1 «Загальні вимоги до фінансової звітності»: Затв. наказом МФУ від 07.02.2013 р. № 73.
• 7. Пасько К. О. Основні засоби як відтворення фінансового джерела амортизаційних відрахувань на підприємстві / К. О. Пасько // Управління розвитком. — 2014. — № 3. — С.109- 111.
• 8. Податковий кодекс України від 12.02.2010 р. № 2755-VI.
• 9. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 7 «Основні засоби»: Затв. наказом МФУ від 27.04.2000 р. № 92.
• 10. Про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов’язань і господарських операцій підприємств і організацій: Інструкція, Наказ МФУ від 30.11.1999 р. № 291.
• 11. Рзаєв Д.О. Основні засоби підприємства: аспекти та аналіз ефективності використання / Д. О. Рзаєв // Моделювання та інформаційні системи в економіці. — 2015. — № 91. — С. 235−246.
• 12. http://www.ukrstat.gov.ua — Державна служба статистики України.