Програма та процедури аудиту установчих документів

Однією з найважливіших вимог до сучасного аудиту є його обов’язкове планування, яке забезпечує своєчасне і ефективне виконання робіт. Планування аудиторських робіт допомагає звернути необхідну увагу аудитора на найважливіші напрямки аудиту, на виявлення проблем, які слід перевірити найбільш ретельно, допомагає належним чином організувати свою роботу, та здійснювати нагляд за роботою асистентів, які беруть участь в перевірці, а також координувати роботу, яка здійснюється іншими аудиторами і фахівцями інших професій.

На стадії попереднього планування аудитор вивчав наявну та доступну йому інформація про СПСТ «Колос», погоджувались з керівництвом підпримства основні організаційні питання з аудиту, формувалась робоча бригада для його проведення.

У процесі попереднього планування аудитор ознайомився зі становленням і розвитком підприємства, його організаційно-управлінською структурою, видами діяльності, структурою статутного капіталу тощо. Зібрана інформація про діяльність господарюючого суб'єкта дозволяє визначити коло проблем, вирішенню яких буде присвячено проведення перевірки.

Одержавши в процесі попереднього планування дані про підприємство, аудитор приступив до розробки загального плану аудиту (додаток 3).

Згідно з МСА 300 «Планування» план аудиту — це документ організаційно-методологічного характеру, що включає природу, час та обсяг аудиторських процедур, які будуть виконуватися членами групи з виконання завдання з метою отримання достатніх та відповідних аудиторських доказів для зменшення аудиторського ризику до прийнятно низького рівня.

Займаючись розробкою плану, аудитору необхідно визначити аудиторський ризик і рівень суттєвості, які дозволяють вважати фінансову звітність підприємства достовірною. Рівень даних показників значно впливає на особливості підбору прийомів і способів аудиту.

Для якісного складання плану і більш реального обліку очікуваного обсягу робіт аудитор повинен:

• * вивчити умови договору на проведення аудиту і встановлену законом відповідальність аудитора;
• * уточнити зміст звіту або іншої інформації, що передається аудитором замовнику відповідно до укладеного договору;
• * вивчити вплив на аудит нових облікових або аудиторських стандартів, законів, положень, інструкцій і нормативних актів державних органів;
• * виділити найбільш важливі питання аудиту, що проводиться;
• * виявити найбільш складні ділянки бухгалтерського обліку;
• * вивчити і проаналізувати особливості господарської діяльності, фінансових показників, та їх вплив на вимоги до складання бухгалтерської (фінансової) звітності;
• * з’ясувати можливість матеріальних помилок, обману або залучення інших підприємств, організацій до сфери зловживання тощо.

Загальний план аудиту розробляється настільки докладно, щоб аудитор мав змогу на його основі підготувати програму аудиту. У свою чергу, програма аудиту, її зміст та розмір залежить від розміру, виду та специфіки підприємства, умов договору на проведення аудиту, а також особливостей методики і техніки, які використовує аудитор під час перевірки.

Програма аудиту — документ, що містить завдання аудиту для конкретного об'єкта, процедури, необхідні для виконання поставлених завдань, обсяг та термін їх виконання. Іншими словами, програма аудиту — це докладні інструкції, яких повинні дотримуватися працівники аудиторської фірми в процесі здійснення аудиту фінансової звітності чи виконанні інших завдань.

Програма складається до початку аудиту, але в ході перевірки до неї можуть вноситися як незначні, так і суттєві зміни. Програма аудиту повинна включати:

• 1) перелік всіх аудиторських прийомів і способів, необхідних для вивчення поставлених в договорі питань;
• 2) детальний опис кожного способу та прийому.

По закінченні процесу планування аудиту загальний план і програма аудиту повинні бути оформлені документально та завізовані у встановленому порядку. У програмі аудиту види, зміст і час проведення запланованих аудиторських процедур мають збігатися з показниками загального плану аудиту.

Отже, можна відмітити, що планування і складання програми аудиту є важливим етапом підготовки аудиторської перевірки та забезпечення її якості та надійності.

Для полегшення роботи весь процес аудиту установчих документів на СПСТ «Колос» розбили на певні етапи, кожному з яких відповідала дія, виконання якої не становить труднощів. Отже, після складання плану та програми аудиту ми переходимо до здійснення самої перевірки. Контроль даного питання здійснюється в певному порядку. Так, на першому етапі були розглянуті питання, які пов’язані з постановкою підприємства на облік у державних установах.

Спочатку перевіряли наявність свідоцтва платника податку на додану вартість, код включення до ЄДРПОУ, знаходження на обліку в органах статистики, у Пенсійному фонді, Фондах соціального страхування. Потім встановлювали чи відповідає розмір статутного капіталу установчим документам та вимогам чинного законодавства. Наступним етапом була перевірка законності діяльності, яку здійснює підприємство. Тобто, встановлення відповідальних за господарську діяльність осіб, визначення їх повноважень, а також наявність ліцензій та патентів, якщо вони потрібні для здійснення законного функціонування підприємства. Потім встановдювали чи всі засновники внесли свої частки, чи правомірно внесено та оцінено майно, що формує статутний капітал тощо.

Таким чином, в процесі ознайомлення аудитора з установчими документами необхідно встановити: організаційно-правову форму підприємства; структуру управління та повноваження керівників при прийнятті рішень; визначити відсоток, який передбачено на формування резервного капіталу, наявність інших фондів та відсотки на їх формування; порядок ліквідації підприємства та розподіл при цьому майна.

СПСТ «Колос» зареєстровано 15.01.2005 р. в Управлінні державної реєстрації юридичних осіб-підприємців Хмільницбкої районної ради, йому присвоєно код ЄДРПОУ 3 735 050. Засновниками підприємства є ПАТ «Первоцвіт», ТОВ «Сапфір», Цибаль О. М., Коваленко А. М. Статутний капітал СПСТ «Колос» створений у розмірі 1 298 000 грн. за рахунок грошових та майнових внесків Учасників.

Згідно з розробленими планом та програмою на даному підприємстві проведено аудит. Так, на першому етапі перевірки аудитори ознайомилися зі статутом СПСТ «Колос», а саме: чи його сторінки були пронумеровані, прошнуровані та скріплені печаткою органу державної реєстрації, підписи засновників — нотаріально засвідчені. Відомості цих документів мають співпадати з фактичною адресою та іншими реквізитами підприємства, в них не повинно бути будь-яких виправлень від руки. Після здійснення формальної перевірки ніяких порушень встановлено не було.

Потім ми ознайомилися з Протоколом № 1 Установчих зборів учасників СПСТ «Колос», де в порядку денному не зазначено питання про призначення директора, а також дата проведення зборів не відповідає дійсності, адже перелічені питання повинні були бути вирішені до проведення державної реєстрації підприємства, тобто до 15.01.2005 року.

Перевіривши документи, що пов’язані з постановкою підприємства на облік у державних установах, ми встановили такі невідповідності:

• 1. Довідка про взяття на облік платника податків — невірно вказані дата та керівник СПСТ «Колос» .
• 2. Страхове свідоцтво № 2 021 003 211 — дата реєстрації.

В заяві на відкриття поточного рахунку в ПАТ «Укрсиббанк» зазначено особу, яка не є насправді директором підприємства.

Виявлено невідповідні дані і в Заяві для юридичних осіб. Так, неправильно зазначені дані про керівника, адже відповідно до Наказу № 1 керівником даного підприємства є Цибаль О. М., а не Пірогов С. С. Також в розділі «Інформація про засновників» вказано прізвище Пірогова С.С., який згідно зі Статутом не є засновником даного підприємства, а також приведені його ідентифікаційний номер, адреса та паспортні дані належать насправді Цибаль О. М. Ще слід звернути увагу на відповідність зазначеної суми внеску до статутного фонду — 190 400 грн. замість 350 000 грн.

Звідси випливає, що виявлені порушення свідчать про те, що деякі документи взагалі не можна вважати правочинними, так як вони підписані особою, що не є керівником СПСТ «Колос» і не має відповідних прав підпису.

Наступним етапом перевірки було встановлення відповідності розміру статутного капіталу установчим документам та чинному законодавству.

Як зазначено в статуті основною метою створення та діяльності СПСТ «Колос» є одержання прибутку від виробництва сільськогосподарської, промислової продукції, інших видів господарської діяльності:

• — будівельної діяльності;
• — будівельних і ремонтно-будівельних, столярних, реставраційних робіт;
• — проектування, будівництва, реконструкції, технічного переобладнання, ремонту, експлуатації різних об'єктів виробничого, соціального і культурно-побутового призначення;
• — виготовлення продукції виробничо-технічного призначення;
• — маркетингу, дослідження продукції, звітів, дослідження заробітної плати й інших виплат, ведення управлінського обліку, перспективних досліджень;
• — планування стратегії, економічних досліджень, бізнес-обстежень, досліджень можливостей;
• — лізингової діяльності, оцінки, експертизи, визначення кількості і якості, надання послуг з факторингу;
• — розробки приладів та устаткувань контролю та управління різними технологічними процесами;
• — організації та проведення оптової, дрібно-оптової та роздрібної комерційної і комісійної торгівлі непродовольчими товарами як свого виготовлення, так і торгівля продукцією інших підприємств, підприємців;
• — здійснення будь-якої іншої діяльності, що не суперечить чинному законодавству України.

Згідно зі ст. 1 Закону України «Про патентування деяких видів підприємницької діяльності» об'єктом правового регулювання є торговельна діяльність за готівкові кошти, а також з використанням інших форм розрахунків та кредитних карток на території України, в ст. 3.1 зазначено, що патентуванню підлягає також діяльність з надання побутових послуг, яка здійснюється суб'єктами підприємницької діяльності як в окремих приміщеннях, будівлях, їх частинах, так і за їх межами. З вище сказаного можна зробити висновок, що СПСТ «Колос» повинно мати патент в разі здійснення вище перлічених видів діяльності. Також згідно зі ст. 2 Закону України «Про ліцензування певних видів господарської діяльності» на функціонування у сфері будівництва підприємство повинно мати ліцензію. Тому, підсумовуючи сказане, СПСТ «Колос» повинно мати як ліцензію, так і патент.

Наступним етапом аудиту була перевірка відповідності внесків засновників у статутний капітал чинному законодавству, а саме: повнота та своєчасність внесення засновниками вкладів у статутний капітал. Результати проведеної перевірки можна подати в вигляді таблиці 8.

аудит обліковий установчий фінансовий Таблиця 8 Аудит повноти та своєчасності надходження внесків засновників у статутний капітал СПСТ «Колос» .

Таким чином, як видно з таблиці 8, ніяких порушень щодо надходження внесків засновників у статутний фонд даного підприємства не виявлено. Внески зроблено своєчасно та у відповідному розмірі.

Далі аудитор перевіряв правильність оформлення документів про внески засновників до статутного капіталу в СПСТ «Колос» .

Таблиця 9 Документування операцій з руху статутного капіталу

На наступному етапі аудитор перевіряв правильність оцінки часток (паїв), внесених у статутний капітал в натуральній і нематеріальній формах згідно з Положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку 7 «Основні засоби», 8 «Нематеріальні активи», 9 «Запаси» .

Оцінка об'єктів основних засобів, що надходять як внесок у статутний капітал, здійснюється через визначення їх первісної, переоціненої та залишкової вартості. Первісна вартість будівель, машин, устаткування, транспортних засобів визначається за даними бухгалтерського обліку, що характеризують витрати на їх придбання, будівництво, виготовлення, доставку, монтаж.

Переоцінена вартість цих об'єктів розраховується на підставі їх первісної вартості, але з урахуванням здійснених переоцінок, включаючи індексацію у зв’язку з інфляцією. Залишкова вартість кожного об'єкта основних засобів (а саме вона приймається на баланс підприємства як внесок до статутного капіталу) визначається як різниця між первісною (або переоціненою) вартістю і фактичним зносом даного об'єкта.

Оборотні засоби (сировина, матеріали, комплектуючі вироби, малоцінні та швидкозношувані предмети, паливо, тара тощо, а також товари) приймаються на баланс як внесок до статутного капіталу за справедливою вартістю цих активів, тобто фактично за цінами, які відповідають реальній ринковій ситуації.

Далі аудитор досліджував правильність оформлення бухгалтерської документації та відображення в бухгалтерському обліку операцій із формування статутного капіталу СПСТ «Колос», відповідність записів у первинних документах записам у регістрах бухгалтерського обліку за рахунками 46 «Неоплачений капітал» і 40 «Статутний капітал» .

Отже, в ході проведеної перевірки били виявлені деякі порушення, стосовно яких аудитор зробив відповідні записи, щоб потім сформувати висновок для надання його замовнику.