Перехід на спрощену систему оподаткування

Переход на спрощену систему налогообложения

Переход до спрощену систему оподаткування здійснюється платниками податків ніхто у порядку, передбаченому главою 26.2 таки Податкового кодексу Російської Федерації (далі НК РФ).

Главой 26.2 НК РФ передбачено уведомительный порядок переходу на УСН. Пунктом 1 статті 346.13 НК РФ встановлено, що індивідуальний підприємець, перехідний на УСН, мусить подати у податковий орган заяву на період із 1 жовтня по 30 листопада року, попереднього року, у якому платник податків переходить на УСН, а сам перехід можлива лише з початку наступного. Слід зазначити, обов’язок вказувати у відповідній заяві розмір доходів за 9 місяців цього року, встановлений лише для організацій. Для підприємців ніяких вимог до змісту всі заяви про переході на УСН встановлено, оскільки обмеження з доходів до переходу на УСН встановлено лише у відношенні організацій (п. 2 статті 346.12 НК РФ).

Если підприємець не подала заяву про перехід до зазначені терміни, протягом року зможе це. Заява про перехід УСН подається індивідуальними підприємцями в податковий орган за місцем жительства.

По результатам розгляду поданих платниками податків заяв, податковий орган в в місячний строк від часу їхнє надходження (пункт 8.1.5 Типовий інструкції по діловодству в федеральних органах виконавчої, затвердженої Наказом Федеральної архівної служби Російської Федерації від 27 листопада 2000 року № 68 «Про затвердження «Типовий інструкції з діловодства в федеральних органах виконавчої») в письмовій формах повідомляє платників податків про можливість або про неможливість застосування спрощеної системи налогообложения.

Приказом МНС Російської Федерації від 19 вересня 2002 року №ВГ-3−22/495 «Про затвердження форм документів до застосування спрощеної системи оподаткування» затверджені форми документів до застосування спрощеної системи оподаткування. Крім Заяви про перехід спрощену систему оподаткування форми № 26.2−1, яке подається платником податків у податковий орган, затверджені також форми № 26.2−2 «Повідомлення про можливість застосування спрощеної системи оподаткування» і № 26.2−3 «Повідомлення про неможливість застосування спрощеної системи налогообложения».

В випадку неотримання повідомлення про можливість або неможливості застосування УСН після закінчення місячного терміну з подачі в встановлені статтею 346.13 НК РФ терміни відповідної заяви, підприємець вправі застосовувати УСН, коли їм дотримано всі обмеження, встановлених у статті 346.12 НК РФ. Оскільки НК РФ передбачає уведомительный порядок переходу платників податків на УСН, отримавши повідомлення про відмову у застосуванні УСН, підприємець може бути байдуже перейти її у. Проте з причини виступати проти цим податкового органу, підприємцю треба відстоюватиме через суд знову правомірність переходу на УСН. Уведомительный характер переходу на УСН підтверджено і судовими рішеннями: Постанова ФАС Північно-Західного округу від 24 червня 2003 року у справі №А21−1724/03-С1.

Изменениями, внесеними абзацами вторым-третьим пункту 3 ст. ст. 1 Федерального закону № 101-ФЗ, з початку 2006 року знімається серйозне непереборне протиріччя для знову зареєстрованих індивідуальних предпринимателей.

До 2006 року новозареєстровані індивідуальні підприємці, котрі виявили бажання перейти на спрощену систему оподаткування, могли подати заяву про перехід УСН разом з подачею всі заяви про постановці на облік у податкових органах (п. 2 статті 346.13 НК РФ). І тут індивідуальні підприємці могли застосовувати спрощену систему оподаткування поточному календарному році з реєстрації фізичного обличчя на ролі індивідуального предпринимателя.

Это правило НК РФ податкові органи завжди трактували так. Якщо заяву про перехід спрощену систему подано після проголошення заяви про постановку податковий облік, то поточного року спрощену систему застосовувати вже не можна, опоздавшим платникам податків доведеться чекати наступного. Такий їхній підхід ФАС Центрального округи у Постанові від 5 серпня 2004 року у справі №А36−98/10−04 визнав незаконним. На думку суду, подача всі заяви про переході на УСН разом з документами, необхідні постановки податковий облік, — цього права, а чи не обов’язок. Тому платник податків може своїм правому й не скористатися і заяву пізніше. У рішенні прямо зазначено, що подання всі заяви про застосуванні спрощеної системи пізніше документів про реєстрації перестав бути «безумовним основою відмови від задоволенні вимоги платника у перекладі його за спеціальний режим налогообложения».

При подання заяви про перехід УСН разом з пакетом документів, подаваним при державної реєстрації речових фізичної особи як індивідуального підприємця, у відповідній заяві про перехід УСН, знову зареєстрований індивідуальний підприємець не вказує ОГРНИП, ІПН індивідуального підприємця (Лист МНС Російської Федерації від 27 травня 2004 року № 09−0-10/2190 «Про подання заяви про перехід спрощену систему оподаткування разом з документами на державну регистрацию»).

Обратите увагу, що з прийняттям Федерального закону від 23 грудня 2003 року № 185-ФЗ «Про внесенні змін у законодавчі акти Російської Федерації у частині вдосконалення процедур державної реєстрації та постановки на облік юридичних осіб і індивідуальних підприємців», з початку 2004 року (пункт 3 статті 83 НК РФ) постановка на облік індивідуального підприємця в податковому органі за місцем проживання складає підставі відомостей, які у єдиному державний реєстр індивідуальних підприємців, гаразд, встановленому Урядом Російської Федерації. Отже, з 1 січня 2004 року індивідуальними підприємцями Заява про постановку на облік у податковій органі не подається. З метою реалізації знову зареєстрованими індивідуальними підприємцями права застосування УСН в поточному календарному році, з реєстрації індивідуального підприємця, та враховуючи, що МНС Російської Федерації є реєструючим і податковим органом, можлива подача всі заяви про переході на УСН разом з пакетом документів, подаваним при державної реєстрації речових фізичної особи як індивідуального предпринимателя.

При цьому заяву про переході на спрощену систему оподаткування за формі № 26.2−1, затвердженої Наказом МНС Російської Федерації від 19 вересня 2002 року №ВГ-3−22/495 «Про затвердження форм документів до застосування спрощеної системи оподаткування», знову зареєстрований індивідуальний підприємець не вказує ОГРНИП, ІПН індивідуального підприємця (Лист МНС Російської Федерації від 27 травня 2004 року № 09−0-10/2190 «Про подання заяви про перехід спрощену систему оподаткування разом з документами на державної реєстрації»). Цю технологію необхідно застосовувати знову створеним організаціям, і знову зареєстрованим індивідуальним підприємцям, під час переходу на УСН до 1 січня 2006 года.

Изменением, внесених абзацом третім пункту 3 ст. ст. 1 Федерального закону від № 101-ФЗ, із першого січня 2006 року організаціям, і індивідуальним підприємцям, які у відповідно до законодавства суб'єктів Російської Федерації до закінчення поточного календарного року перестала бути платниками податків ЕНВД, дозволено виходячи з заяви перейти на УСН початку того місяці, у якому була припинено їх обов’язок зі сплати ЕНВД.

Налогоплательщики, які застосовують УСН, немає права до закінчення календарного року перейти на інший режим оподаткування, за умови що за підсумками податкового (звітного) періоду ними не перевищені обмеження, встановлені главою 26.2 НК РФ і (чи) платник податків не перестав відповідність вимогам, встановленим пунктами 3 і 4 статті 346.12 НК РФ.

Налогоплательщик, який перейшов із спрощеною системи оподаткування на інший режим оподаткування, згідно з пунктом 7 статті 346.13 НК РФ вправі знову перейти на УСН не раніше ніж через 1 року, після того, як і втратив декларація про застосування УСН.

Если платник податків не виявив бажання перейти на іншу систему оподаткування (в добровільному порядку), платник податків вправі продовжувати застосовувати спрощену систему оподаткування наступному календарному році, не представляючи при цьому в податковий орган заяви. Якщо податковим інспектором пред’являються вимоги про подачу заяви, то дані вимоги незаконны.

Если платник податків приймають рішення працювати із застосуванням спрощеної системи оподаткування, те в нього виникає перехідний час з іншою системи оподаткування на упрощенную.

На момент переходу слід визначити, які суми треба врахувати при оподаткуванні за інший схемою, а які мають бути включені у податкову базу по єдиним податком. У цьому може бути дотримано однократності оподаткування. Слід звернути увагу, стаття 346.25 НК РФ встановлює правила переходу на УСН лише організацій, які працювали до переходу на УСН методом нарахування. Але така алгоритм дій необхідно провести індивідуальним підприємцям у разі виникнення питання про тому, як розрахуватися витрат, якщо основне засіб отримано в власність доти, як здійснено перехід на УСН, а оплата зроблена после.

Изменениями, внесеними пунктом одинадцятим ст. ст. 1 Федерального закону № 101-ФЗ, із першого січня 2006 року уточнені певні моменти, які впливають на оподаткування затяжного перехідного періоду. Вже заголовок статті 346.25 НК РФ уточнюється, що перехід може бути тільки між загальної економічної й спрощеної системою оподаткування, а й між іншими системами налогообложения.

Для організацій, раніше застосовували загальний режим оподаткування з допомогою методу нарахувань, під час переходу на спрощену систему відповідно до статтею 346.25 НК РФ, існують такі правила:

«1) на дату переходу на спрощену систему оподаткування податкову базу включаються суми коштів, отримані до переходу на спрощену систему оподаткування оплату за договорами, виконання яких платник податків здійснює після переходу на спрощену систему налогообложения»,.

Порядок визнання доходів при методі нарахування зазначений у статті 271 НК РФ:

«1. З метою справжньої глави доходи зізнаються у тому звітному (податковому) періоді, в якому мали місце, незалежно від фактичного надходження грошових коштів, іншого майна (робіт, послуг) і (чи) майнові права (метод начисления).

2. По доходах, які належать до кільком звітним (податковим) періодам, у разі, якщо зв’язок між статками і видатками може бути визначено чітко чи визначається непрямим шляхом, доходи розподіляються платником податків самостійно, з урахуванням принципу рівномірності визнання доходів населення і расходов.

3. Для доходів від, якщо інше не передбачено справжньої главою, датою отримання прибутку визнається дата реалізації товарів (робіт, послуг, майнові права), обумовленою відповідно до пунктом 1 статті 39 справжнього Кодексу, незалежно від фактичного надходження коштів (іншого майна (робіт, послуг) і (чи) майнові права) у тому оплату".

Таким чином, якщо платник податку до переходу на спрощену систему використовував метод нарахування, то суми авансів, що надійшли до рахунок сплати товарів (робіт, послуг), реалізації яких дату закінчення податкового чи звітний період цього не сталося, не включалися у складі доходів щодо податкової бази податком з прибутку. Тому після переходу на спрощену систему ці суми враховуються у складі доходів у момент фактичної реалізації товарів (робіт, послуг), незалежно від цього, що кошти надійшли до переходу на спрощену систему.

Изменениями, внесеними абзацами сьомим, вісімнадцятим — двадцять першим пункту 11 ст. ст. 1 Федерального закону № 101-ФЗ, з початку 2006 року скасовується підпункт 2 пункту 1 статті 346.25 НК РФ, з наступним текстом, який замінюється текстом пункту 2.1 даної статьи:

«2.1. При переході організації на спрощену систему оподаткування податковому обліку на дату такого переходу відбивається залишкова вартість придбаних (споруджених, виготовлених) основних засобів і набутих (створених самим організацією) нематеріальних активів, які оплачені до переходу на спрощену систему оподаткування, як різниці ціни придбання (споруди, виготовлення, створення організацією) та незначною сумою нарахованої амортизації відповідно до вимогами глави 25 справжнього Кодекса.».

Данным текстом встановлюється, що у податковому обліку на дату переходу відбивається залишкова вартість як придбаних основних засобів, а й споруджених чи виготовлених основних засобів і наших набутих або створених самим організацією нематеріальних активів. Умова про оплату даних об'єктів залишається неизменным.

После переходу на спрощену систему у бухгалтерському обліку амортизація основних коштів нараховується в общеустановленном порядку до відповідність до ПБУ 6/01, затвердженого Наказом Мінфіну Російської Федерації від 30 березня 2001 року № 26н «Про положення по бухгалтерського обліку „Облік основних засобів“ ПБУ 6/01». У податковому обліку залишкова вартість основних засобів, вказаних у даному пункті, вводиться до складу витрат у порядку, передбаченому підпунктом 3 пункту 3 статті 346.16 НК РФ.

В відповідно до пункту 2.1 статті 346.25 НК РФ щодо таких основних коштів необхідне враховувати їх залишкову вартість, починаючи з місяці, наступного те місяцем, у якому такий об'єкт основних засобів було оплачено. У цьому залишкова вартість основних засобів, придбаних і оплачених до переходу на УСН, відбивається у податковому обліку на дату переходу на УСН як різниці між ціною придбання і сумою нарахованої амортизації в відповідно до вимог глави 25 НК РФ.

То є видатки купівлю таких основних засобів потрібно списувати рівномірно, при цьому початок зазначеного рівномірного списання починається з місяці, наступного за місяцем оплати, а період, протягом якого списується вартість майна, залежить від терміну служби объекта.

«3) не входять у податкову базу кошти, отримані після переходу на спрощену систему оподаткування, коли з правилам податкового обліку методом нарахувань зазначені суми були у доходи під час обчисленні податкової бази з податку прибуток организаций»,.

По методу нарахування доходи зізнаються у тому звітному (податковому) періоді, коли вони мали місце, незалежно від фактичного надходження коштів. Тож у випадках, коли доходи врахували щодо податкової бази податком з прибутку, а кошти надійшли вже після переходу на спрощену систему, щоб уникнути повторного оподаткування ці суми не входять у податкову базу.

При переході на УСН витрати позначаються на порядку, встановленому підпунктами 4 і п’яти пункту 1 статті 346.25 НК РФ.

В відповідність до підпунктом 4 витрати, здійснені організацією після переходу на УСН, зізнаються видатками, вычитаемыми з місцевої податкової базы:

на дату їх здійснення, якщо оплата таких витрат було здійснено до переходу на УСН,.

на дату оплати, якщо оплата було здійснено після переходу організації на спрощену систему оподаткування.

Порядок визнання витрат при методі нарахування зазначений у статті 272 НК РФ.

Если оплата витрат було здійснено до переходу на УСН, однак самі витрати були здійснено на дату закінчення податкового (звітного) періоду, то ці витрати не включалися у складі витрат щодо податкової бази податку прибуток. Тому, за здійсненні цих витрат після переходу на спрощену систему вони беруться до визначенні податкової бази, незалежно від цього, що кошти не перераховуються у звітній (податковому) періоді. До таких видатках, наприклад, може зараховуватися орендної плати, перерахована протягом кількох місяців вперед.

Расходы, здійснювані і оплачуються під час застосування спрощеної системи, беруться до визначенні податкової бази касовому методу.

В відповідність до підпунктом 5 пункту 1 статті 346.25 НК РФ не віднімаються з податкової бази кошти, сплачені після переходу на спрощену систему оподаткування оплату витрат платника податків, якщо переходу на спрощену систему ці витрати врахували при обчисленні податкової бази з податку прибыльорганизаций відповідно до главою 25 НК РФ.

Поскольку при методі нарахування витрати беруться до визначенні податкової бази податком з прибутку у цьому періоді, до якого ставляться, незалежно від цього, коли фактично сплачуються кошти, то випадках, коли витрати врахували щодо податкової бази податком з прибутку, а грошові кошти виплачено вже після переходу на спрощену систему, то щоб уникнути заниження податкової бази на суми, хто був враховані раніше, ці суми не входять у податкову базу з єдиного налогу.

Список литературы

Для підготовки даної роботи було використані матеріали із російського сайту internet.