Синтетичний та аналітичний облік. 
розрахунків по соціальному страхуванню

Облік розрахунків зі страхування ведеться на рахунку 65 «Розрахунки за страхуванням». По кредиту цього рахунка відображаються нараховані зобов’язання за страхуванням, а також одержані від органів страхування кошти, по дебету — погашення заборгованості та витрачання коштів страхування на підприємстві.

Рахунок 65 «Розрахунки за страхуванням» має такі субрахунки:

• — 651 «За розрахунками із загальнообов’язкового державного страхування»;
• — 652 «За соціальним страхуванням»;
• — 654 «За індивідуальним страхуванням»;
• — 655 «За страхуванням майна».

На субрахунку 651 «За розрахунками із загальнообов’язкового державного страхування» ведеться облік розрахунків за єдиним внеском на загальнообов’язкове державне пенсійне страхування.

На субрахунку 652 «За соціальним страхуванням» ведеться облік розрахунків за Фондом соціального страхування за збором на обов’язкове соціальне страхування у зв’язку з тимчасовою втратою працездатності та витратами, зумовленими народженням та похованням.

На субрахунку 654 «За індивідуальним страхуванням» ведеться облік розрахунків зі страховими організаціями по індивідуальному страхуванню персоналу підприємства, за їх письмовим дорученнями, у разі добровільного страхування, з нарахованої їм заробітної плати страхових внесків за договорами та із обов’язковому страхуванню, яке встановлюється законодавством.

На субрахунку 655 «За страхуванням майна» ведеться облік розрахунків за страхуванням майна підприємства та майна працівників підприємства. Такі страхові платежі підлягають перерахуванню страховим організаціям.

Аналітичний облік ведеться за кожним видом зборів і відрахувань, по страхувальниках та окремих договорах страхування.

Єдиний внесок встановлюється у відсотках від суми нарахованої заробітної плати за видами виплат, які включають основну, додаткову заробітну плату та інші заохочувальні та компенсаційні виплати, в тому числі в натуральній формі, відповідно до класів професійного ризику виробництва, до яких віднесено платників ЄСВ з урахуванням видів їх економічної діяльності, Класів професійного ризику виробництва є 67, а розмір ЄСВ складає від 36,76% до 49,7% від обєкта оподаткування.

Рахунок 65 «Розрахунки за страхуванням», відображає ЄСВ. По кредиту субрахунка 65 відображують нарахування ЄСВ, а по дебету перерахування до бюджету нарахованих та утриманих внесків.

Синтетичний облік (кредит рахунку 65 «Розрахунки за страхуванням») ведеться у Журналі 5 — витрати діяльності, або 5А — витрати за елементами.

Єдиний внесок нараховується на суми, що визначені базою для нарахування єдиного внеску, які не зменшені на суму відрахувань податків, інших обов’язкових платежів, що відповідно до закону сплачуються із зазначених сум, та на суми утримань, що здійснюються відповідно до закону або за договорами позики, придбання товарів та виплат чи на інші цілі за дорученням отримувача.

Єдиний внесок нараховується на суми, що визначені базою для нарахування єдиного внеску, незалежно від джерел їх фінансування, форми, порядку, місця виплати та використання, а також від того, чи виплачені такі суми фактично після їх нарахування до сплати.

Єдиний внесок обчислюється виключно у національній валюті, у тому числі з виплат (доходу), що здійснюються в натуральній формі.

Обчислення єдиного внеску із сум, виражених в іноземній валюті (крім випадків сплати єдиного внеску в іноземній валюті згідно з договорами про добровільну участь особами, здійснюється шляхом перерахування за…

Нарахування єдиного внеску за осіб, які перебувають у відпустці у зв’язку з вагітністю та пологами і отримують допомогу у зв’язку з вагітністю та пологами, здійснюється за кожен місяць окремо таким чином:

• 1) визначається середньоденний розмір допомоги у зв’язку з вагітністю та пологами шляхом ділення нарахованої суми такої допомоги на кількість днів, за які вона нарахована;
• 2) визначається сума допомоги у зв’язку з вагітністю та пологами, що припадає на кожен місяць окремо, шляхом множення середньоденного розміру такої допомоги на кількість календарних днів кожного місяця, за які вона нарахована;
• 3) визначається сума єдиного внеску для роботодавця шляхом множення розрахованої суми допомоги у зв’язку з вагітністю та пологами за кожен місяць окремо на розмір єдиного внеску, встановлений законом для зазначеної категорії платників (33,2%, 8,41%, 5,3%, 5,5%);
• 4) визначається сума єдиного внеску для особи, яка перебуває у відпустці у зв’язку з вагітністю та пологами та отримує допомогу у зв’язку з вагітністю та пологами, шляхом множення розрахованої суми допомоги у зв’язку з вагітністю та пологами за кожен місяць окремо на розмір єдиного внеску, встановлений законом (2%).

При визначенні максимальної величини бази нарахування єдиного внеску виплати враховуються в такій черговості:

• -сума нарахованої заробітної плати за видами виплат, що включають основну та додаткову заробітну плату, інші заохочувальні та компенсаційні виплати, у тому числі в натуральній формі, що визначаються відповідно до Закону України «Про оплату праці» ;
• -сума винагороди за цивільно-правовими договорами;
• -сума допомоги по тимчасовій непрацездатності, сума допомоги у зв’язку з вагітністю та пологами.

При цьому розмір єдиного внеску застосовується окремо для кожного виду виплат відповідної категорії платників.

Застосування максимальної величини при нарахуванні єдиного внеску на суми допомоги по тимчасовій непрацездатності, допомоги у зв’язку з вагітністю та пологами, оплати щорічної відпустки, період яких більше одного місяця, здійснюється окремо за кожний місяць.

Якщо нарахування заробітної плати здійснюється за попередній період, зокрема у зв’язку з уточненням кількості відпрацьованого часу, виявленням помилок, вони включаються до заробітної плати того місяця, у якому були здійснені нарахування.

Нараховані за відповідний календарний місяць суми єдиного внеску сплачуються платниками не пізніше 20 числа наступного місяця, крім гірничих підприємств, які зобов’язані сплачувати єдиний внесок, нарахований за календарний місяць, не пізніше 28 числа наступного місяця, незалежно від виплати заробітної плати та інших видів виплат, на суми яких нараховується єдиний внесок.

Кошти перераховуються одночасно з отриманням (перерахуванням) коштів на оплату праці (виплата доходу, грошового забезпечення), у тому числі в безготівковій чи натуральній формі.

Органи Пенсійного фонду України використовують дані, зазначені у повідомленні про зміну класу професійного ризику виробництва, отриманого від робочих органів виконавчої дирекції Фонду соціального страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань України, для здійснення контролю за правильністю відображення донарахованих (зменшених) сум єдиного внеску у звітності до Пенсійного фонду, відповідно до встановлених йому класів професійного ризику виробництва, за періоди, зазначені у повідомленні.

Кореспонденцію рахунків з обліку розрахунків зі страхування відображено в табл. 4.1.

Таблиця 4.1 — Кореспонденція рахунків з обліку розрахунків зі страхування.

Враховуючи складність законодавства України, розрахунок лікарняних стає великим та складним завданням. Загальний вигляд формули розрахунку лікарняних такий:

[Л] = [ЗП.сд] * [К.сс] * [К.дн], де.

[ЗП.сд] — середньоденна зарплата;

[К.сс] — коефіцієнт страхового стажу працівника;

[К.дн] — кількість днів тимчасової непрацездатності, згідно з листком непрацездатності.

Загальний вигляд розрахунку середньоденної зарплати такий:

[ЗП.сд] = [ЗП.рп] / [К.рд], де.

[ЗП.рп] — заробітна плата за розрахунковий період;

[К.рд] — кількість робочих днів за розрахунковий період.

Розрахунковий період визначається згідно пунктів 3, 4, 5, 6 «Порядку обчислення середньої заробітної плати (доходу, грошового забезпечення) для розрахунку виплат за загальнообов’язковим державним соціальним страхуванням»:

• -розрахунковим періодом є період роботи за останнім основним місцем роботи перед настанням страхового випадку, протягом якого застрахована особа працювала та сплачувала страхові внески або за неї сплачувалися страхові внески;
• -розрахунковим періодом є останні шість календарних місяців, що передують місяцю, у якому настав страховий випадок;
• -якщо робітник працював менше шести місяців, то розрахунковим періодом є фактично відпрацьовані календарні місяці (з першого по перше число);
• -якщо робітник працював менше ніж календарний місяць, то розрахунковим періодом є фактично відпрацьований час перед настанням страхового випадку.

Для визначення видів заробітної плати, які беруть участь у розрахунку середньої ЗП звертаємося до П. 7 «Порядку обчислення середньої заробітної плати (доходу, грошового забезпечення) для розрахунку виплат за загальнообов’язковим державним соціальним страхуванням». Заробітна плата, для включення до розрахунку, має одночасно відповідати наступним умовам:

вона повинна включатися до фонду оплати праці. До нього включається основна, додаткова заробітна плата, інші заохочувальні та компенсаційні виплати, які визначаються «Інструкцією зі статистики заробітної плати».

Суми відпускних повністю відповідають вищезазначеним умовам, вони обкладаються податком з доходів та з них сплачуються внески до фондів соціального страхування. Проте у П. 3 «Порядку обчислення середньої заробітної плати (доходу, грошового забезпечення) для розрахунку виплат за загальнообов’язковим державним соціальним страхуванням» зазначається, що до розрахункового періоду для обчислення середньої ЗП включаються періоди, протягом якого особа працювала. Під час відпустки, зазвичай, працівники відпочивають, тобто не працюють. Отже суми відпускних не беруть участі у розрахунку середньої ЗП.

Для врахування сум одноразових виплат для розрахунку середньої ЗП для визначення суми лікарняних слід керуватися тільки положеннями П. 9 Порядку який свідчить що: «У разі коли застрахована особа частину місяця в розрахунковому періоді не працювала з поважних причин (тимчасова непрацездатність, відпустка у зв’язку з вагітністю та пологами, відпустка по догляду за дитиною до досягнення нею трирічного віку та шестирічного віку за медичним висновком), для обчислення середньої ЗП заохочувальні та компенсаційні виплати, що мають разовий характер, та виплати, що не передбачені актами законодавства або що провадяться понад встановлені зазначеними актами норми, в такому місяці враховуються пропорційно відпрацьованому часу».

Отже, разові виплати включаються до розрахунку середньої ЗП пропорційно відпрацьованому часу тільки в тому випадку, якщо у розрахунковому періоді було невідпрацьовано деякий час з поважних причин, а саме:

• -тимчасова непрацездатність;
• -відпістка у зв’язку з вагітністю та пологами;
• -відпустка по догляду за дитиною до досягнення нею трирічного віку та шестирічного віку за медичним висновком.

Оплата лікарняних поділяється на дві складові: оплата перших 5 днів лікарняного (проводить роботодавець та відносить ці витрати до складу валових витрат підприємства) та оплата всіх інших днів лікарняного (виплата проводиться роботодавцем, проте потім фонд соціального страхування компенсує ці витрати шляхом перерахування відповідних сум на поточний рахунок або шляхом зменшення суми зобов’язань роботодавця до фонду).

Слід зазначити, що оплаті підлягають робочі дні, що припадають на період тимчасової непрацездатності працівника. В підтвердження цього звертаємося до «Порядок оплати перших п’яти днів тимчасової непрацездатності внаслідок захворювання або травми, не пов’язаної з нещасним випадком на виробництві, за рахунок коштів підприємства, установи, організації» що затверджений постановою КМУ № 439 від 06.05.2001 р., «оплата днів тимчасової непрацездатності застрахованій особі провадиться за основним місцем роботи у формі матеріального забезпечення, яке повністю або частково компенсує втрату заробітної плати за робочі дні (години) згідно з графіком роботи, що припадають на дні тимчасової непрацездатності.».

Якщо працівник захворів у четвер та вийшов на роботу наступної п’ятниці, та роботодавець відносить до валових витрат лікарняні за перші п’ять днів непрацездатності, а саме четвер, п’ятниця, (субота та неділя — вихідні дні, які не оплачуються) та понеділок. Лікарняні за вівторок, середу та четверг компенсує фонд соціального страхування.

Кореспонденція рахунків обліку допомоги з тимчасової непрацездатності наведено у таблиці 4.2.

Таблиця 4.2 — Облік допомоги з тимчасової непрацездатності.

Оформлення та надання відпустки по вагітності та пологах починається тоді, коли працівниця приносить листок непрацездатності, виданий у встановленому порядку, до бухгалтерії. Листок непрацездатності видається за місцем спостереження за вагітною з 30 тижнів вагітності одразу на 126 календарних днів. 70 днів до пологів, та 56 днів після. При чому строк у 56 днів після пологів може бути подовжено до 70 днів за рішенням лікаря у зв’язку із ускладненнями при пологах.

Далі працівниця пише заяву. Приблизна форма заяви наступна:

Прошу надати мені відпустку по вагітності та пологах з ХХ.ХХ.ХХр. по ХХ.ХХ.ХХр. (листок непрацездатності — серія, №).

Після цього необхідно оформити Наказ про надання відпустки. Приблизний текст Наказу наступний:

На підставі розділу IV статті 17 Закону України «Про відпустки», Петровій Олені Олександрівні, менеджеру відділу постачання, надати оплачувану відпустку у зв’язку з вагітністю та пологами — з ХХ.ХХ.ХХр. по ХХ.ХХ.ХХр.

Підстава: заява Петрової О.О., листок непрацездатності — серія, №, виданий …).

Розрахунок суми відпускних згідно зі ст. 39 Закону (3), допомога за вагітністю й пологам надається застрахованій особі в розмірі 100% середньої заробітної плати і не залежить від страхового стажу. Згідно п. 20 Порядку (2) сума допомоги у зв’язку з вагітністю та пологами розраховується наступним чином:

Двп = Зпср * Ккд, де.

Двп — сума допомоги по вагітності та пологам;

Зпср — середньоденна заробітна плата за 6 або менше відпрацьованих повних місяців, або за фактично відпрацьований час.

Ккд — кількість календарних днів відпустки у зв’язку з вагітністю та пологами. Тобто 126 або 140 днів.

Отже для того, щоб правильно розрахувати розмір допомоги треба правильно розрахувати суму середньої заробітної плати. Вона розраховується за формулою:

Зпср = Д Ккд (рп), де.

Д — дохід, що припадає на розрахунковий період;

Ккд (рп) — кількість календарних днів у розрахунковому періоді.

До суми доходу, що приймає участь у розрахунку середньої заробітної плати за розрахунковий період включаються тільки ті виплати які включаються до фонду заробітної плати та з яких сплачувалися внески до Фонду тимчасової непрацездатності.

До кількості календарних днів у розрахунковому періоді відносяться всі дні окрім:

• -днів хвороби;
• -днів відпустки за вагітністю та пологами;
• -днів відпустки для догляду за дитиною до досягнення нею трьох років або шести років за медичним висновком.

Слід зазначити, що цей показник не зменшується на святкові та неробочі дні.

Приклад. Жінка працює на підприємстві з 2007 року. Йде у відпустку по вагітності та пологам з 04.09.2009 р. до 07.01.2010 року. Розрахунковий період: березень — серпень. Оклад 2500 грн.

• 1. Працівниця була у відпустці з 20.02.2009 до 16.03.2009 року включно. Сума відпускних за березень 1000 грн. Сума заробітної плати за березень 1200 грн.
• 2. Працівниця була у відпустці за свій рахунок з 03.05.2009 до 10.05.2010 р. Заробітна плата за травень 1900 грн.
• 3. У липні працівниця хворіла з 15.07.2009 до 30.07.2009 р. Лікарняні - 1050 грн. Заробітна плата за липень — 1200 грн.

Розрахуємо середню заробітну плату за розрахунковий період та визначемо кількість календарних днів у періоді. Дані наведено у таблиці 4.3.

Таблиця 4.3 — Розрахунок середньої заробітної плати.

Зп.ср. = 12 800 грн. / 168 днів = 76,19 грн.

Двп = 76,19 грн. * 126 днів = 9 599,94 грн.

Сума відпускних у зв’язку із вагітністю та пологами повинна бути виплачена під час найближчої виплати заробітної плати. Зазвичай підприємства виплачують ці суми за свій рахунок, а потім чекають на відшкодування з боку соц. страху. Проте, дехто чекає, поки фонд перерахує суми допомоги на рахунок підприємства, а вже тільки потім виплачують іх працівниці. Законом (3) передбачено, що допомога у зв’язку з вагітністю та пологами повинна бути виплачена у найближчий після дня призначення допомоги строк, установлений для виплати заробітної плати. Допомога повинна бути призначена не пізніше десяти днів з дня отримання необхідних документів, тобто листка непрацездатності від працівниці.

Далі бухгалтер підприємства повинен звернутися до Фонду Соціального Страхування з Тимчасової Втрати Працездатності для того, щоб отримати відшкодування суми оплати відпускних у зв’язку з вагітністю та пологами.

Необхідно надати копію листка непрацездатності працівниці, копію наказу про надання відпустки та написати заяву на відшкодування сум відпускних. Після проведення перевірок Фонд з тимчасової втрати працездатності повинен відшкодувати підприємству суми сплачених відпускних.

В синтетичному обліку операціі з виплати допомоги відобразяться наступним чином:

З 01.07.2013 р. на суму допомоги по вагітності та пологах сплачується ЄСВ .

Після закінчення відпустки у зв’язку із вагітністю та пологами працівниця має право на відпустку для догляду за дитиною до досягнення нею трирічного віку. Вона починається з дня, наступного після закінчення відпустки по пологах. Для цього працівниця пише заяву, та бухгалтер повинен оформити наказ про надання відпустки. Копія цього наказу знадобиться працівниці для оформлення ій допомоги при народженні дитини та допомоги до досягнення дитиною трирічного віку.