Організація документування операцій із зобов'язаннями, організація їх синтетичного та аналітичного обліку

За своєю економічною природою кредит є зобов’язанням підприємства, тобто заборгованістю, яка виникла в результаті минулих подій і погашення якої в майбутньому призведе до зменшення ресурсів підприємства, що містять у собі економічні вигоди.

Відображення інформації про отримані банківські кредити на рахунках бухгалтерського обліку залежить від того, до якого виду зобов’язань підприємства може бути віднесено заборгованість щодо таких кредитів.

Зобов’язання підприємства відповідно до Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 11 `Зобов'язання' (далі - П (С)БО 11), поділяються, зокрема, на:

• — довгострокові, наведені в розділі III пасиву Балансу;
• — поточні, наведені в розділі IV пасиву Балансу.

Поточними згідно з П (С)БО 2 `Баланс' слід вважати зобов’язання, які будуть погашені протягом операційного циклу підприємства (протягом відрізку часу між купівлею запасів для здійснення діяльності та одержанням коштів від реалізації виготовленої з них продукції, товарів або послуг) або мають бути погашені протягом дванадцяти місяців, починаючи з дати балансу. Зобов’язання, які не є поточними, належать до довгострокових.

Звідси випливає, що кредити банку, отримані підприємством, термін повернення яких перевищує 12 календарних місяців або один операційний цикл підприємства, якщо останній більше 12 місяців (такі кредити можуть залучатися підприємством для придбання обладнання, оплати поточних витрат, фінансування капітальних вкладень), відносяться до його довгострокових зобов’язань.

Якщо термін повернення кредиту менше 12 місяців або одного операційного циклу, якщо останній перевищує 12 місяців (такі кредити надаються для подолання підприємством тимчасових фінансових складнощів, що виникають у зв’язку з браком коштів для покриття витрат виробництва і обігу), то заборгованість за таким кредитом відноситься до поточних зобов’язань.

Принципова різниця між відображенням в обліку довгострокових і поточних зобов’язань полягає в такому.

Згідно з п. 10 П (С)БО 11 довгострокові зобов’язання, на які нараховуються відсотки, відображаються в балансі за їх теперішньою вартістю. Поточні ж зобов’язання відображаються в балансі за сумою погашення.

Аналітичний облік зобов’язань.

У Плані рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов’язань і господарських операцій підприємств і організацій (далі - План рахунків) та Інструкції про його застосування (далі - Інструкція № 291), затверджених наказом Міністерства фінансів України від 30.11.99 р. № 291, інформація про поточні зобов’язання підприємства відображається на рахунках класу 6 `Поточні зобов’язання'.

На рахунку 60 `Короткострокові позики' ведеться облік розрахунків у національній та іноземній валюті щодо кредитів банків, термін повернення яких не перевищує 12 місяців, починаючи з дати балансу, і щодо позичок, термін погашення яких минув. У підприємств, на яких звичайний операційний цикл більше року, на рахунку 60 також будуть відображатися кредити банків, термін повернення яких перевищуватиме 12 місяців, починаючи з дати балансу, але при цьому такі кредити мають бути погашені протягом одного операційного циклу підприємства.

Рахунок 61 `Поточна заборгованість за довгостроковими зобов’язаннями' призначений для узагальнення інформації про стан розрахунків за поточними зобов’язаннями, переведеними зі складу довгострокових, при настанні терміну погашення протягом дванадцяти місяців з дати балансу. Іншими словами, на даному рахунку буде відображатися та частина суми довгострокового кредиту, яка згідно з кредитним договором підлягатиме погашенню протягом 12 місяців з дати балансу. Це новий бухгалтерський рахунок — у старому Плані рахунків його аналогу не існувало (раніше поточну заборгованість у складі довгострокової заборгованості не виділяли, в результаті чого необгрунтовано завищувався показник ліквідності).

На субрахунку 684 `Розрахунки за нарахованими відсотками' рахунка 68 `Розрахунки за іншими операціями' ведеться облік нарахованих відсотків, зокрема, за використання коштів, отриманих у кредит.

Імовірність виникнення будь-яких проблем при відображенні в обліку поточної заборгованості щодо короткострокового кредиту могла б бути мінімальною, якби не поява нового поняття `сума погашення' (як уже зазначалося раніше, поточні зобов’язання відображаються в балансі за сумою погашення).

Під сумою погашення згідно з П (С)БО 11 слід розуміти недисконтовану суму грошових коштів або їх еквівалентів, котру, як очікується, буде сплачено для погашення зобов’язання у процесі звичайної діяльності підприємства.

Недисконтована означає без урахування впливу факторів, дія яких змінює вартість позикових коштів у періоді між датою їх одержання і повернення і в свою чергу визначає розмір плати за їх використання.

З формулювання однозначно випливає, що йдеться про майбутній платіж. Шляхом дисконтування майбутнього зобов’язання ми визначимо його вартість на поточний момент, чого стосовно поточних зобов’язань згідно з П (С)БО 11 робити не потрібно.

Таким чином, під недисконтованою сумою, що підлягає сплаті при поверненні кредиту, в даному випадку слід розуміти загальну суму кредиту (основна сума плюс відсотки).

Під теперішньою вартістю у П (С)БО 11 розуміється дисконтована сума майбутніх платежів (за вирахуванням суми очікуваного відшкодування), котра, як очікується, буде необхідна для погашення зобов’язання у процесі звичайної діяльності підприємства.

Як і у визначенні `суми погашення' поточних зобов’язань, йдеться про майбутній (кінцевий) сумарний платіж (відплив грошових коштів) з тією лише різницею, що такий платіж з метою визначення його теперішньої вартості необхідно піддати дисконтуванню.

В основу дисконтування покладено припущення про знецінення грошей у часі. Тобто вартість коштів, отриманих у кредит, через певний проміжок часу буде зменшуватися (купівельна спроможність (цінність) 10 грн. у майбутньому, наприклад, може дорівнювати купівельній спроможності (цінності) 20 грн.).

Банк компенсує втрату вартості коштів, переданих позичальнику (підтримує купівельну спроможність кредиту на одному рівні) шляхом одержання від позичальника відсотків, поступово збільшуючи загальну суму боргу. Отже стосовно кредитних коштів доречно припустити, що зменшення у часі їх вартості дорівнює сумі відсотків за кредитом.

Визначаючи теперішню вартість майбутнього платежу (шляхом дисконтування), ми виключаємо з нього приріст суми грошових коштів, що утворився за рахунок їх знецінення.

Таким чином, у П (С)БО 11 під теперішньою вартістю слід розуміти суму заборгованості щодо основної суми кредиту на будь-який момент баз урахування відсотків (заборгованість, показану на субрахунку 501 `Довгострокові кредити банків у національній валюті' або 502 `Довгострокові кредити банків в іноземній валюті').

Синтетичний облік зобов’язань.

Для обліку зобов’язань у сучасному плані рахунків передбачено два класи: клас 5 «Довгострокові зобов’язання» та клас 6 «зобов'язання».

Клас 5. Довгострокові зобов’язання Клас 5 призначений для обліку зобов’язань установи, які не виникають у процесі звичайної діяльності, не є характерними для установи і погашення яких відбудеться після завершення поточного бюджетного року.

50 «Довгострокові позики» .

На рахунку 50 «Довгострокові позики» обліковуються суми довгострокових позик, одержані установами, з розподілом на субрахунки:

• 501 «Довгострокові кредити банків» ;
• 502 «Відстрочені довгострокові кредити банків» ;
• 503 «Інші довгострокові позики» .

На субрахунку 501 «Довгострокові кредити банків» обліковуються суми довгострокових кредитів, одержані в установах банків у національній та іноземній валюті у відповідності з чинним законодавством, термін сплати яких настане в наступні бюджетні роки.

На субрахунку 502 «Відстрочені довгострокові кредити банків» обліковуються суми відстрочених довгострокових кредитів, одержаних в установах банків.

На субрахунку 503 «Інші довгострокові позики» обліковуються суми інших довгострокових позик, одержаних установою у відповідності з чинним законодавством.

51 «Довгострокові векселі видані» .

На субрахунку 511 «Видані довгострокові векселі» ведеться облік векселів, виданих установою згідно з нормативно-правовими актами України і термін сплати яких установлено в наступні роки.

52 «Інші довгострокові фінансові зобов’язання» .

На субрахунку 521 «Інші довгострокові фінансові зобов’язання» ведеться облік випущених облігацій та інших позикових коштів (крім тих, що обліковуються на субрахунках рахунку 50 «Довгострокові позики»), на які нараховуються відсотки.

Клас 6. Поточні зобов’язання Облік зобов’язань установи, що виникають протягом звичайної її діяльності, тобто при виконанні кошторису доходів та видатків, і погашення яких очікується протягом поточного бюджетного року, ведеться на субрахунках класу 6 «Поточні зобов’язання» .

60 «Короткострокові позики» .

На рахунку 60 «Короткострокові позики» обліковуються суми короткострокових позик, одержаних у відповідності з чинним законодавством з розподілом на субрахунки:

• 601 «Короткострокові кредити банків» ;
• 602 «Відстрочені короткострокові кредити банків» ;
• 603 «Інші короткострокові позики» ;
• 604 «Прострочені позики» ;
• 605 «Короткострокові позики з бюджету» .

На субрахунку 601 «Короткострокові кредити банків» обліковуються суми короткострокових кредитів, одержаних установою в банках в національній та іноземній валюті у відповідності з чинним законодавством.

На субрахунку 602 «Відстрочені короткострокові кредити банків» обліковуються суми короткострокових кредитів, одержаних в установах банків у національній та іноземній валюті, які були відстрочені.

На субрахунку 603 «Інші короткострокові позики» обліковуються суми короткострокових позик, які були одержані установою з бюджету, банків чи інших юридичних осіб у національній та іноземній валюті.

На субрахунку 604 «Прострочені позики» обліковуються суми прострочених позик, що були одержані з бюджету, в установах банків, в інших юридичних осіб у національній та іноземній валюті у відповідності з чинним законодавством.

Субрахунок 605 «Короткострокові позики з бюджету» використовується сільськими, селищними, міськими (міст районного підпорядкування) бюджетами для обліку сум короткострокових позик, одержаних з вищестоящого бюджету (районного, міського, обласного).

61 «Поточна заборгованість за довгостроковими зобов’язаннями» .

На субрахунках рахунку 61 «Поточна заборгованість за довгостроковими зобов’язаннями» обліковується поточна заборгованість за зобов’язаннями, термін сплати за якими настане в наступні роки. У розрізі видів зобов’язань рахунок 61 розподіляється на субрахунки:

• 611 «Поточна заборгованість за довгостроковими позиками» ;
• 612 «Поточна заборгованість за довгостроковими векселями» ;
• 613 «Поточна заборгованість за іншими довгостроковими зобов’язаннями» .

На субрахунку 611 «Поточна заборгованість за довгостроковими позиками» обліковується поточна заборгованість за довгостроковими кредитами банків та іншими довгостроковими позиками.

На субрахунку 612 «Поточна заборгованість за довгостроковими векселями» ведеться облік поточної заборгованості за довгостроковими векселями.

На субрахунку 613 «Поточна заборгованість за іншими довгостроковими зобов’язаннями» обліковується поточна заборгованість за іншими довгостроковими зобов’язаннями.

62 «Короткострокові векселі видані» .

На субрахунку 621 «Видані короткострокові векселі» ведеться облік векселів, виданих установою згідно з нормативно-правовими актами України і термін сплати яких встановлено протягом поточного бюджетного року.

63 «Розрахунки за виконані роботи» .

Розрахунки з постачальниками, підрядниками і замовниками за виконані роботи з капітального будівництва і надання послуг у наукових бюджетних установах, виробничих (навчальних) майстернях та підсобних (навчальних) сільських господарствах обліковуються на рахунку 63 «Розрахунки за виконані роботи», який розподіляється на субрахунки:

• 631 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками» ;
• 632 «Розрахунки з часткової оплати замовлень на дослідно-конструкторські розробки, що виконуються за рахунок бюджетних коштів» ;
• 633 «Розрахунки із замовниками за виконані роботи і надані послуги з власних надходжень»; (субрахунок 633 із змінами, внесеними згідно з наказом Державного казначейства України від 27.07.2000 р. N 67)
• 634 «Розрахунки із замовниками за науково-дослідні роботи, що підлягають оплаті» ;
• 635 «Розрахунки із залученими співвиконавцями для виконання робіт за господарськими договорами» .

На субрахунку 631 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками» обліковуються розрахунки з постачальниками за будівельні матеріали, конструкції та деталі, обладнання для устаткувань тощо, та розрахунки з підрядниками за конструкції і деталі, передані їм для будівництва та монтажу, і за виконані будівельно-монтажні роботи.

За дебетом субрахунку 631 записуються суми сплачених рахунків за будівельні матеріали, конструкції та деталі, при цьому кредитуються відповідні субрахунки: 311 «Поточні рахунки на видатки установи», 321 «Реєстраційні рахунки» або 313 «Поточні рахунки для обліку коштів, отриманих як плата за послуги», 323 «Спеціальні реєстраційні рахунки для обліку коштів, отриманих як плата за послуги». На вартість цінностей, отриманих від постачальників на склад, дебетується субрахунок 202 «Обладнання, конструкції і деталі до установки», 204 «Будівельні матеріали» або 631, якщо цінності передані підрядчику поза складом, і кредитується субрахунок 631.

(текст із змінами, внесеними згідно з наказом Державного казначейства України від 26.03.2002 р. N 54).

За розрахунками з підрядниками в дебет субрахунку 631 записуються суми, перераховані за виконані будівельно-монтажні роботи і передані підряднику конструкції та деталі, будівельні матеріали для будівельно-монтажних робіт, при цьому кредитуються субрахунки 201 «Сировина і матеріали», 204 «Будівельні матеріали», 311 «Поточні рахунки на видатки установи», 322 «Особові рахунки», 313 «Поточні рахунки для обліку коштів, отриманих як плата за послуги», 323 «Спеціальні реєстраційні рахунки для обліку коштів, отриманих як плата за послуги». На суми виконаних підрядником будівельно-монтажних робіт проводяться записи в дебет субрахунку 801 «Видатки з державного бюджету на утримання установи та інші заходи» або 811 «Видатки за коштами, отриманими як плата за послуги» і в кредит субрахунку 631.

(текст із змінами, внесеними згідно з наказом Державного казначейства України від 26.03.2002 р. N 54).

На субрахунку 632 «Розрахунки з часткової оплати замовлень на дослідно-конструкторські розробки, що виконуються за рахунок бюджетних коштів» обліковуються розрахунки з підприємствами та організаціями з виконання ними замовлень на дослідно-конструкторські розробки для науково-дослідних установ.

За дебетом субрахунку 632 записуються перераховані суми авансу та розрахунки за виконану роботу. При цьому кредитуються субрахунки:

• 311 «Поточні рахунки на видатки установи», 312 «Поточні рахунки для переведення підвідомчим установам» — якщо установа не переведена на казначейське обслуговування;
• 321 «Реєстраційні рахунки», 322 «Особові рахунки» — при казначейському обслуговуванні кошторисів установи.

За кредитом субрахунку 632 і дебетом субрахунків класів 1 «Необоротні активи» і 2 «Запаси» записуються прийняті вироби.

На субрахунку 633 «Розрахунки із замовниками за виконані роботи і надані послуги з власних надходжень» у навчальних закладах професійно-технічної освіти обліковуються розрахунки із замовниками за виконані роботи або надані послуги і за реалізовані готові вироби, а також розрахунки з підприємствами і організаціями за роботи, виконані учнями в процесі виробничого навчання.

(текст із змінами, внесеними згідно з наказом Державного казначейства України від 26.03.2002 р. N 54).

За дебетом субрахунку 633 і кредитом субрахунків 669 «Інші розрахунки за виконані роботи», 721 «Реалізація виробів виробничих (навчальних) майстерень», 713 «Доходи за іншими коштами» записуються вартість наданих послуг, реалізованих готових виробів, виготовлених в учбово-виробничих майстернях, а також суми винагород, які підлягають виплаті учням учбових закладів за виконані ними роботи на підприємствах і в організаціях, і суми, направлені на розширення учбової бази, поліпшення культурно-побутового обслуговування учнів і т. ін.

Надходження коштів записується за кредитом субрахунку 633 і дебетом субрахунку 316 «Поточні рахунки для обліку інших надходжень спеціального фонду» або 326 «Спеціальні реєстраційні рахунки для обліку інших надходжень спеціального фонду» .

(текст із змінами, внесеними згідно з наказом Державного казначейства України від 26.03.2002 р. N 54).

На субрахунку 634 «Розрахунки із замовниками за науково-дослідні роботи, що підлягають оплаті» обліковуються розрахунки із замовниками за виконані згідно з договорами науково-дослідні роботи.

За дебетом субрахунку 634 записуються суми за наданими рахунками з кредитуванням субрахунку 723 «Реалізація науково-дослідних робіт за договорами». У кредит субрахунку 634 та дебет субрахунку 313 «Поточні рахунки для обліку коштів, отриманих як плата за послуги» або 323 «Спеціальні реєстраційні рахунки для обліку коштів, отриманих як плата за послуги» записуються суми, які надійшли до сплати за рахунком та за кредитом 351 «Розрахунки із замовниками з авансів на науково-дослідні роботи» , — суми зарахованого авансу.

На субрахунку 635 «Розрахунки із залученими співвиконавцями для виконання робіт за господарськими договорами» обліковуються розрахунки з виконавцями, які залучені для виконання окремих науково-дослідних і дослідно-конструкторських робіт за господарськими договорами науково-дослідної установи.

Суми, перераховані співвиконавцям за виконані роботи, записуються за дебетом субрахунку 635 і кредитом 313 «Поточні рахунки для обліку коштів, отриманих як плата за послуги» або 323 «Спеціальні реєстраційні рахунки для обліку коштів, отриманих як плата за послуги». Прийняті роботи відображаються записом за кредитом субрахунка 635 і дебетом 823 «Витрати на науково-дослідні роботи за договорами» .

• (текст із змінами, внесеними згідно з наказом Державного казначейства України від 26.03.2002 р. N 54)
• 64 «Розрахунки із податків і платежів»

На рахунку 64 «Розрахунки із податків і платежів» обліковуються розрахунки установи з податків і зборів (обов'язкових платежів) згідно з чинним законодавством з розподілом на субрахунки:

• 641 «Розрахунки за платежами і податками в бюджет» ;
• 642 «Інші розрахунки з бюджетом» .

На субрахунку 641 «Розрахунки за платежами і податками в бюджет» обліковуються розрахунки установи з бюджетом з податків і платежів.

Аналітичний облік субрахунку 641 ведеться з розподілом на види податків і зборів, які сплачуються установою.

На субрахунку 642 «Інші розрахунки з бюджетом» обліковуються інші розрахунки установи з бюджетом.

65 «Розрахунки із страхування» .

На субрахунках рахунку 65 «Розрахунки із страхування» обліковуються розрахунки із страхування з розподілом на субрахунки:

• 651 «Розрахунки з пенсійного забезпечення» ;
• 652 «Розрахунки із соціального страхування» ;
• 653 «Розрахунки із страхування на випадок безробіття» ;
• 654 «Розрахунки з інших видів страхування» .

На субрахунку 651 «Розрахунки з пенсійного забезпечення» обліковуються розрахунки збору на обов’язкове державне пенсійне страхування з Пенсійним фондом України.

За дебетом субрахунку 651 обліковуються суми перерахованих зборів, а за кредитом — суми нарахованих зборів на обов’язкове державне пенсійне страхування до Пенсійного фонду України.

На субрахунку 652 «Розрахунки із соціального страхування» обліковуються розрахунки збору на обов’язкове соціальне страхування з органами соціального страхування. Нарахування зазначених зборів проводиться у встановлених відсотках згідно з чинним законодавством.

За дебетом субрахунку 652 записуються суми нарахованої допомоги працівникам у зв’язку з тимчасовою непрацездатністю, інші виплати за рахунок коштів збору на обов’язкове соціальне страхування, а також суми перерахованих зборів.

За кредитом субрахунку 652 записуються суми нарахованих зборів на обов’язкове соціальне страхування та суми, що надійшли в рахунок погашення заборгованості.

На субрахунку 653 «Розрахунки із страхування на випадок безробіття» обліковуються розрахунки збору на обов’язкове соціальне страхування на випадок безробіття.

За дебетом субрахунку 653 обліковуються суми перерахованого збору, а за кредитом відображається суми нарахованого збору на обов’язкове соціальне страхування на випадок безробіття.

На субрахунку 654 «Розрахунки з інших видів страхування» обліковуються розрахунки з інших видів страхування.

За дебетом субрахунку 654 обліковуються суми перерахованих страхових внесків, а за кредитом відображаються суми нарахованих страхових внесків.

66 «Розрахунки з оплати праці» .

Розрахунки з працівниками із заробітної плати, допомоги у зв’язку з тимчасовою непрацездатністю, зі студентами, аспірантами і учнями із стипендій та інших подібних виплат обліковуються на рахунку 66 «Розрахунки з оплати праці», який розподіляється на субрахунки:

• 661 «Розрахунки із заробітної плати» ;
• 662 «Розрахунки зі стипендіатами» ;
• 663 «Розрахунки з працівниками за товари, продані в кредит» ;
• 664 «Розрахунки з працівниками за безготівковими перерахуваннями на рахунки з вкладів у банках» ;
• 665 «Розрахунки з працівниками за безготівковими перерахуваннями внесків за договорами добровільного страхування» ;
• 666 «Розрахунки з членами профспілки безготівковими перерахуваннями сум членських профспілкових внесків» ;
• 667 «Розрахунки з працівниками за позиками банків» ;
• 668 «Розрахунки за виконавчими документами та інші утримання» ;
• 669 «Інші розрахунки за виконані роботи» .

На субрахунку 661 «Розрахунки із заробітної плати» обліковуються розрахунки з працівниками, що перебувають і не перебувають у штаті установ за всіма видами заробітної плати, преміями, допомогою у зв’язку з тимчасовою непрацездатністю.

На суму нарахованої заробітної плати і допомоги здійснюється запис у кредит субрахунку 661 і дебет відповідних субрахунків класу 8 «Витрати» .

Виплачена заробітна плата записується в дебет субрахунку 661 і кредит субрахунку 301 «Каса в національні валюті» .

На субрахунку 662 «Розрахунки зі стипендіатами» обліковуються розрахунки із стипендій з учнями, студентами й аспірантами.

На суми нарахованих стипендій проводиться запис у кредит субрахунку 662, а в дебет цього субрахунку записуються суми проведених утримань, виданих і не одержаних у строк стипендій.

На субрахунку 663 «Розрахунки з працівниками за товари, продані в кредит» обліковуються суми, утримані із заробітної плати за дорученнями-зобов'язаннями працівників за товари, продані в кредит торговельними організаціями.

На субрахунку 664 «Розрахунки з працівниками за безготівковими перерахуваннями на рахунки з вкладів у банках» обліковуються суми, утримані із заробітної плати працівників на підставі письмової заяви окремо кожного працівника, що виявив бажання перерахувати заробітну плату за безготівковим розрахунком на поточний рахунок в установі банку.

На субрахунку 665 «Розрахунки з працівниками за безготівковими перерахуваннями внесків за договорами добровільного страхування» обліковуються суми, утримані із заробітної плати за дорученнями працівників у сплату страхових платежів за договорами добровільного страхування шляхом безготівкових розрахунків.

На субрахунку 666 «Розрахунки з членами профспілки безготівковими перерахуваннями сум членських профспілкових внесків» обліковуються утримані із заробітної плати за заявами працівників членські профспілкові внески при безготівковій системі розрахунків з профспілковими організаціями.

На субрахунку 667 «Розрахунки з працівниками за позиками банків» обліковуються суми, утримані із заробітної плати працівників за зобов’язаннями індивідуального позикодержателя на погашення позики, одержаної в установі банку у відповідності з чинним законодавством.

На субрахунку 668 «Розрахунки за виконавчими документами та інші утримання» обліковуються суми, утримані із заробітної плати, стипендій і пенсій за виконавчими листами та іншими документами.

На субрахунку 669 «Інші розрахунки за виконані роботи» обліковуються розрахунки за сумами гонорару, що виплачуються позаштатному складу (композиторам, артистам, авторам т. ін.) за роботи і виступи за договорами і разовими замовленнями.

У кредит субрахунку 669 записуються суми нарахованих гонорарів, при цьому дебетуються відповідні субрахунки класу 8 «Витрати». Утримання сум з гонорару записується за дебетом субрахунку 669.

67 «Розрахунки за іншими операціями і кредиторами» .

На рахунку 67 «Розрахунки за іншими операціями і кредиторами» обліковуються розрахунки установи за іншими операціями з розподілом на субрахунки:

• 671 «Розрахунки з депонентами» ;
• 672 «Розрахунки за депозитними сумами» ;
• 673 «Розрахунки за коштами, отриманими за іншими джерелами власних надходжень» ;
• (назва субрахунку 673 із змінами, внесеними згідно з наказом Державного казначейства України від 26.03.2002 р. N 54)
• 674 «Розрахунки за спеціальними видами платежів» ;
• 675 «Розрахунки з іншими кредиторами» .

На субрахунку 671 «Розрахунки з депонентами» обліковуються операції за розрахунками з депонентами — суми заробітної плати і стипендій, які не одержані працівниками та стипендіатами в установлений термін.

У дебет субрахунку 671 записуються також суми депонентської заборгованості, строк позовної давності яких минув і які підлягають унесенню в доходи відповідних бюджетів. При цьому кредитується субрахунок 642 «Інші розрахунки з бюджетом» .

На субрахунку 672 «Розрахунки за депозитними сумами» ведеться облік депозитних сум.

У кредит субрахунку 672 записуються суми, що надійшли на ім'я установи від фізичних та/або юридичних осіб. При цьому дебетується субрахунок рахунку 30 або субрахунки 315 «Поточні рахунки для обліку депозитних сум», 325 «Спеціальні реєстраційні рахунки для обліку депозитних сум». Перерахування сум за належністю здійснюється за дебетом субрахунку 672.

На субрахунку 673 «Розрахунки за коштами, отриманими за іншими джерелами власних надходжень» ведеться облік операцій, проведених за коштами, отриманими для виконання окремих доручень, а також гранти, дарунки, благодійні внески, інвестиції, що згідно з чинним законодавством отримують бюджетні установи як у грошовій, так і в натуральній формі.

(текст із змінами, внесеними згідно з наказом Державного казначейства України від 26.03.2002 р. N 54).

За кредитом субрахунку 673 записується надходження сум, призначених на виконання окремих доручень. Виконані окремі доручення супроводжуються записом за дебетом субрахунку 673.

На субрахунку 674 «Розрахунки за спеціальними видами платежів» ведуться розрахунки: з батьками за утримання дітей в дитячих дошкільних закладах; за навчання дітей в музичних школах; за утримання дітей в школах-інтернатах; з працівниками за формений одяг; за харчування дітей в інтернатах при школах.

На суму отриманих коштів кредитується субрахунок 674, нарахування сум здійснюється за дебетом субрахунку 674.

На субрахунку 675 «Розрахунки з іншими кредиторами» ведуться розрахунки з іншими кредиторами, а також із аспірантами, студентами та учнями навчальних закладів за користування гуртожитком.

Суми отриманих матеріальних цінностей записуються за кредитом, а перераховані кошти за відповідні матеріальні цінності та надані послуги записуються за дебетом субрахунку 675.

68 «Внутрішні розрахунки» .

Внутрішні розрахунки, що виникають у процесі виконання кошторисів між вищестоящими розпорядниками коштів і підвідомчими їм установами, обліковуються на рахунку 68 «Внутрішні розрахунки», який розподіляється на субрахунки:

• 681 «Внутрішні розрахунки за загальним фондом» ;
• 682 «Внутрішні розрахунки за спеціальним фондом» .

На субрахунку 681 «Внутрішні розрахунки за загальним фондом» нижчестоящі розпорядники коштів обліковують суми загального фонду, одержані від вищестоящих розпорядників коштів. Вищестоящі розпорядники коштів на цьому субрахунку обліковують суми проведеного перерахування із загального фонду підвідомчим установам.

На субрахунку 682 «Внутрішні розрахунки за спеціальним фондом» нижчестоящі розпорядники коштів обліковують суми спеціального фонду, одержані від вищестоящих розпорядників коштів. Вищестоящі розпорядники коштів на цьому субрахунку обліковують суми проведеного перерахування із спеціального фонду підвідомчим установам.

Субрахунки рахунку 68 використовуються як нижчестоящими, так і головними розпорядниками коштів.

Нижчестоящі розпорядники коштів у кредит цих субрахунків записують суми, одержані від вищестоящих розпорядників коштів.

У дебет зазначених субрахунків записуються суми видатків, проведених за рік, зменшення загального та спеціального фондів кошторису доходів та видатків згідно з чинним законодавством, суми виявлених недостач та списання, прийняті за рахунок установи.

При складанні зведеного балансу залишки за субрахунками рахунку 68 в активі балансу вищестоящої організації і за цими субрахунками в пасиві балансу підвідомчих установ взаємно виключаються.

683 «Внутрішні розрахунки за операціями з централізованого постачання за загальним фондом» .

На субрахунку 683 обліковуються операції з централізованого постачання за рахунок коштів загального фонду кошторису.

• (рахунок 68 доповнено субрахунком 683 згідно з наказом Державного казначейства України від 23.12.2002 р. N 237)
• 684 «Внутрішні розрахунки за операціями з централізованого постачання за спеціальним фондом» .

На субрахунку 684 обліковуються операції з централізованого постачання за рахунок коштів спеціального фонду кошторису.

• (рахунок 68 доповнено субрахунком 684 згідно з наказом Державного казначейства України від 23.12.2002 р. N 237)
• 69 «Кошти бюджетів»

На субрахунку 691 «Кошти, передані й отримані» обліковуються кошти, одержані сільським, селищним, міським (міст районного підпорядкування) бюджетом із вищестоящого бюджету та передані з цього бюджету вищестоящому бюджету (районного, міського, обласного).

Зобов’язання виникають на балансі підприємства і відображаються у фінансовій звітності у таких випадках:

· при визнанні активу, що супроводжується проводкою з одночасного збільшення активу і зобов’язання та, відповідно, збільшує баланс. Прикладами таких бухгалтерських записів є надходження запасів, необоротних активів, грошових коштів у вигляді попередньої оплати, товарів, отримання послуг або виконання робіт, що супроводжуються проводками:

Д-т 10, 11, 12, 14, 20, 21, 23, 24, 25, 28, 31, 34.

К-т 63, 68;

· при створенні забезпечення за рахунок витрат (резерв відпусток та інші забезпечення) звітного періоду, що супроводжується збільшенням витрат і збільшенням зобов’язання, що не відображається на залишках балансу при списанні витрат на рахунок 79 «Фінансові результати», тобто не впливає на баланс після закриття витрат, але до здійснення цього факту ведеться бухгалтерський запис зі збільшення балансу:

Д-т 23, 24, 91, 92, 93.

К-т 47;

· при зменшенні забезпечення, що не змінює валюти балансу, оскільки відбувається збільшення одного і зменшення іншого пасивних рахунків, тобто зменшення забезпечення при збільшенні зобов’язання, що супроводжується записами:

Д-т 47.

К-т 66, 65, 31, 30.

Списання зобов’язань з балансу з відповідним відображенням у звітності здійснюється при:

· зменшенні активу, що супроводжується бухгалтерською проводкою зі зменшення зобов’язань і зменшує валюту балансу:

Д-т 63, 68.

К-т 30, 31, 10, 11, 14, 20, 22, 25, 26, 28;

· сторнуванні забезпечення, тобто при зменшенні забезпечення за рахунок зменшення раніше відображених витрат:

Д-т 23, 24, 91, 92, 93.

К-т 47 (методом червоного сторно).

Необхідно зазначити, що на підприємствах можуть виникнути і операції, під час яких одне зобов’язання замінюється іншим, прикладами чого може бути переведення довгострокової заборгованості в поточну заборгованість за довгостроковими зобов’язаннями, заміна короткострокового зобов’язання на вексель, що призводить до списання одного зобов’язання та появи іншого зобов’язання, що не змінить валюти балансу:

Основна маса проводок з відображення в бухгалтерському обліку операцій із зобов’язаннями не викликає особливих труднощів.

Відображення довгострокових кредитів у системі подвійного запису залежить від таких факторів:

• — черговості погашення відсотків та основної суми за кредитом (що погашається в першу чергу);
• — механізму погашення основної суми кредиту (рівномірними (нерівномірними) частинами тощо);
• — механізму нарахування і сплати відсотків.

Кредитові обороти по рахунку 50 `Довгострокові позики' в розрізі кореспондуючих рахунків знаходять своє відображення в Журналі-ордері № 4. Записи в журналі-ордері здійснюються в міру надходження виписок банку, причому кредитові обороти записуються загальними підсумками з усіх виписок банку за день без поділу за видами позичок.

Наприкінці місяця по журналу-ордеру підраховуються суми кредитових оборотів, які після звіряння в цілому і по кореспондуючих рахунках записуються до Головної книги.