Теоретичне обґрунтування роботи

Характеристика износа (амортизации) основных средств и его классификация

Повышение эффективности использования основных фондов предприятий является одним из основных вопросов, который необходимо рассматривать в период рыночных отношений. От решения этой проблемы зависит финансовое состояние предприятия, конкурентоспособность его продукции на рынке. Для повышения эффективности использования основных фондов на предприятии, первоочередное значение имеет их воспроизводство.

Воспроизводство основных производственных фондов — это процесс непрерывного их обновления. Различают простое и расширенное воспроизводство. Простое воспроизводство основных фондов осуществляется в том же объеме, когда происходит замена отдельных изношенных частей основных фондов или замена старого оборудования на аналогичное, то есть тогда, когда постоянно восстанавливается предыдущая производственная мощность [15, с.212].

Расширенное воспроизводство предусматривает количественное и качественное увеличение действующих основных фондов или приобретение новых основных фондов, обеспечивающих высокий уровень производительности оборудования.

Процесс воспроизводства основных производственных фондов имеет ряд характерных признаков, в частности:

• -основные производственные фонды постепенно переносят свою стоимость на производимую продукцию;
• — осуществляется накопление в денежной форме частично перенесенной стоимости основных производственных фондов на готовую продукцию начислением амортизационных отчислений;
• — основные производственные фонды обновляются в натуральной форме в течение длительного времени, что создает возможность маневрировать средствами амортизационного фонда [15, с.213].

В процессе хозяйственной деятельности кругооборот основных производственных фондов проходит три стадии.

На первой стадии происходит производительное использование основных производственных фондов и начисление амортизационных отчислений. На этой стадии основные производственные фонды в процессе эксплуатации изнашиваются и начисляется сумма износа. Она является основанием для списания суммы амортизационных отчислений на расходы после завершения процесса производства. На первой стадии кругооборота основных производственных фондов теряется потребительская стоимость средств труда, их стоимость переносится на стоимость готовой продукции.

На второй стадии происходит превращение части основных производственных фондов, находящихся в производительной форме, в денежные средства через начисление амортизационных отчислений. На этой стадии формируется амортизационный фонд.

На третьей стадии в процессе производства происходит обновление потребительской стоимости части основных производственных фондов. Это обновление осуществляется заменой изношенных основных производственных фондов на новые за счет амортизационного фонда [12, с.4−5].

Простое воспроизводство основных производственных фондов осуществляется в двух формах: 1) замена изношенных или устаревших основных производственных фондов; 2) капитальный ремонт действующих основных фондов.

При простом воспроизводстве в каждом следующем цикле происходит создание основных производственных фондов в прежних объемах и с одинаковым качеством. Источником финансирования замены изношенных основных фондов является начисленная сумма амортизации. При расширенном воспроизводстве на каждом следующем цикле осуществляется количественный и качественный рост основных производственных фондов. Источником финансирования таких изменений является использование части созданного прибавочного продукта [15, с.214].

Необходимость обновления основных производственных фондов в рыночных отношений определяется, прежде всего, конкуренцией товаропроизводителей. Именно конкуренция побуждает предприятия осуществлять ускоренное списание основных производственных фондов с целью накопления финансовых ресурсов для последующего вложения средств в приобретение более прогрессивного оборудования, внедрение новых технологий и иного улучшения основных производственных фондов.

В процессе эксплуатации основные производственные фонды изнашиваются.

Различают два вида износа основных фондов — физический и моральный.

Физический износ — это постепенная потеря основными средствами потребительной стоимости в процессе эксплуатации, то есть сугубо материальный износ их отдельных элементов [11, с.9]. Физический износ зависит от многих факторов, в частности: особенностей технологического процесса; качества обслуживания основных средств; квалификации рабочих и их отношения к основным средствам в процессе использования, интенсивности и условий их использования. Различают полный и частичный износ основных средств.

Полный износ предусматривает полную замену изношенных основных средств путем нового капитального строительства или приобретения новых основных средств.

Частичный снос компенсируется осуществлением капитального ремонта основных средств [11, с.9].

Моральный износ — это износ основных средств вследствие создания новых, более прогрессивных и экономически эффективных машин и оборудования [11, с.10]. Появление более совершенных видов оборудования с повышенной производительностью делает экономически целесообразной замену действующих основных фондов еще до их физического износа.

Несвоевременная замена морально устаревших основных производственных фондов приводит к тому, что себестоимость повышается, а качество снижается по сравнению с продукцией, изготовленной на более совершенных машинах и оборудовании.

Моральный износ уменьшает стоимость основных производственных фондов из-за сокращения общественно необходимых затрат на их воспроизводство. Сумма начисленного износа характеризует состояние основных производственных фондов. Вычитанием из первоначальной стоимости основных производственных фондов суммы износа определяют остаточную стоимость основных производственных фондов [9, с.10].

Необходимым условием восстановления средств труда в натуральном виде является их возмещения в стоимостной форме, которое осуществляется через амортизацию.

В соответствии с П (С)БУ № 7 «Основные средства» амортизация — это систематическое распределение амортизируемой стоимости необоротных активов в течение срока их полезного использования (эксплуатации) [5].

В состав амортизационных расходов включают:

• — расходы на приобретение основных фондов для собственного производственного использования, в том числе на самостоятельное изготовление основных фондов для собственных производственных нужд включая затраты на выплату заработной платы работникам, которые были заняты на изготовлении таких основных фондов;
• — на осуществление всех видов ремонта, реконструкции, модернизации и других способов улучшения основных фондов [10, с.356].

Не подлежат амортизации и полностью переносят свою стоимость на затраты отчетного периода:

• — расходы на приобретение основных фондов или нематериальных активов с целью их последующей реализации другим предприятиям или использования таких основных фондов в производстве других основных фондов, предназначенных для реализации;
• — расходы на содержание основных фондов, находящихся на консервации.

Размер амортизационных отчислений зависит от балансовой стоимости основных фондов и норм таких отчислений, а также от методов их начисления.

Выбранный метод начисления амортизации закрепляется приказом и отображается в учетной политике предприятия.

Согласно статье 145.1.5. Налогового кодекса Украины начисления амортизации основных средств делается такими методами:

• — прямолинейный;
• — производственный;
• — уменьшения остаточной стоимости;
• — ускоренного уменьшения остаточной стоимости;
• — кумулятивный [2].

Среди альтернативных методов начисления амортизации, предусмотренные стандартами GAAP, можно определить такие, как метод списания и замены, метод группового и содержательного учета износа, метод оценки товарно-материальных запасов. Согласно Налоговому кодексу создано 16 групп, для которых устанавливается полезный срок эксплуатации в количестве лет. При этом норма амортизации определяется критерием самостоятельности, учитывая конкретную группу тех или иных видов основных фондов и их полезный срок эксплуатации [11, с.12].

Прямолинейный метод, по которому годовая сумма амортизации определяется делением стоимости, которая амортизируется, на срок полезного использования объекта основных средств. Начисление амортизации производится ежемесячно.

Метод уменьшения остаточной стоимости базируется на предположении, что амортизация начинает начисляться с начала отчетного года, хотя практически это бывает далеко не всегда. Поэтому во всех случаях, когда амортизация начисляется не с начала отчетного года, остаточная стоимость на конец планируемого срока эксплуатации не достигает ликвидационной стоимости. В связи с этим предприятие может принять решение об изменении срока амортизации и доамортизировать часть стоимости, оставшуюся или считать остаточную стоимость объекта ликвидационной стоимостью.

Метод ускоренного уменьшения остаточной стоимости является разновидностью метода уменьшения остаточной стоимости. Норма амортизации в этом случае рассчитывается аналогично норме амортизации при использовании прямолинейного метода начисления амортизации. Данный метод начисления амортизации не предполагает обязательное «наличия» ликвидационной стоимости объекта основных средств.

Кумулятивный метод. Годовая сумма амортизации в этом методе определяется как произведение амортизирующей стоимости и кумулятивного коэффициента.

Производственный метод. Для отдельных видов основных средств начисление амортизации осуществляется на основании суммарного количества продукции объектом за весь период его эксплуатации в соответствующих единицах измерения.

Метод начисления износа пропорционально выпуску продукции тоже очень простой, рациональный и систематический. Однако, несмотря на все плюсы, этот метод не нашел широкого применения, поскольку невозможно или очень сложно определить фактический объем продукции, произведенной с использованием того или иного необратимого актива.

Суммы амортизационных отчислений не подлежат изъятию в бюджет, а также не могут быть базой для начисления любых налогов и сборов.

Начисление амортизации для расчета прибыли, которая облагается налогом, осуществляется предприятием по методу, определенному приказом об учетной политике с целью составления финансовой отчетности, и может пересматриваться в случае изменения ожидаемого способа получения экономических выгод от его использования.

Начисление амортизации по новому методу начинается с месяца, следующего за месяцем принятия решения об изменении метода амортизации.

Переход на рыночные условия хозяйствования, введение коммерческих принципов в деятельность предприятий, приватизация государственных предприятий требуют новых подходов к формированию финансовых ресурсов. Так, сейчас увеличивается значение прибыли, амортизационных отчислений и заемных средств в формировании финансовых ресурсов предприятий. Все это заставляет предприятия проявлять инициативу и изобретательность. Рациональное применение амортизационной политики на предприятии является важным звеном его финансового управления и дает возможность руководству предприятия расширить производство или создать новое направление бизнеса. С этой целью инвестиционная политика государства направлена?? на создание субъектом хозяйствования необходимых условий для привлечения и концентрации средств для нужд расширенного воспроизводства основных средств производства, а также на обеспечение эффективного и ответственного использования этих средств и осуществления контроля за ним [13, с.158].

Важным условием реализации инвестиционной политики государства является его налоговая система, которая должна стимулировать скорейшее восстановление предприятиями, прежде всего активной части основных средств.

Таким образом, начисление амортизационных отчислений дает возможность определить текущую стоимость не изношенной части основных фондов, а также стоимость той их части, которая относится на производство продукции, выполнение работ и оказание услуг.

Одновременно определяется накопленный часть финансовых ресурсов для последующего замещения основных фондов, выбывающих из производственного процесса из-за износа.

Экономическая (бухгалтерская) концепция амортизации основывается не на потребностях воспроизведения необходимость переноса части стоимости основных средств на стоимость продукции, произведенной с их помощью в такой величине, которая точно отражала потерю стоимости средств труда в процессе производства и вследствие морального износа. Экономическая концепция менее требовательна о критериях эффективности использования амортизационного фонда. Ее задачей является покрытие затрат понесенных на изготовление продукции [13, с.159].

Таким образом, можно отметить следующие черты амортизации:

• 1. Амортизация является наиболее важным моментом кругооборота основных средств.
• 2. Амортизация представляет собой процесс перенесения стоимости средств труда на вновь созданный продукт, а амортизационные отчисления являются стоимостным выражением потерянной стоимости основных средств в процессе производства продукции и в результате их морального износа.
• 3. Благодаря амортизации как экономическому процессу, потеряна стоимость основных средств в процессе производства продукции, не теряется, а сохраняется, аккумулируясь в амортизационном фонде.