Організація аудиторської перевірки

РефератДопомога в написанніДізнатися вартістьмоєї роботи

Організація аудиторської перевірки (реферат, курсова, диплом, контрольна)

Для розробки ефективного аудиторського підходу до перевірки на етапі планування потрібно розробити і документально оформити загальний план та програму аудиту, а також оцінити аудиторський ризик, попередньо зібравши мінімально необхідну інформацію для розуміння й оцінки систем обліку та контролю. При здійсненні аудиту виплат працівникам особливу увагу слід приділяти оцінці ризику контролю та його складових. Це пов’язано з високою ймовірністю допущення помилок системою бухгалтерського обліку через недостатнє розуміння законодавчих актів, які регулюють трудові відносини, оподаткування доходів працівників і фонд оплати праці (ФОП) та їх неоднозначне тлумачення, порушення документального оформлення операцій, опрацювання значних масивів інформації, що обумовлює арифметичні помилки, ведення одним обліковцем кількох ділянок обліку, що обмежує час на проведення самоконтролю.

При аудиті розрахунків з оплати праці слід визначити особливу роль аналітичних процедур, застосування яких на різних етапах аудиту залежатиме від мети і масштабів перевірки. На етапі планування рекомендується в необмеженому обсязі застосовувати аналітичні процедури, але винятково використовуючи методи вивчення та порівняння даних на основі розуміння аудитором загальних тенденцій політики оплати праці та управління трудовими ресурсами клієнта й організації її обліку. Це дасть змогу виявити певні факти, перевірити взаємоузгодженість суміжних показників, визначити напрями, а також чинники, що вплинули на величину і динаміку витрат на виплати працівникам, встановити причини значних відхилень та сконцентрувати увагу на найважливіших або на найпроблемніших моментах перевірки, що має бути відображено у відібраних в програмі аудиту відповідних аудиторських процедурах по суті.

Підготовчий етап процесу аудиту передбачає розгляд та оцінку діючої на підприємстві системи трудових відносин, вивчення й оцінку застосовуваних систем оплати праці та стимулювання, попереднє тестування систем контролю й обліку, розробку плану та програми, оцінку регламентного забезпечення, аналіз діяльності кадрової служби підприємства з метою отримання доказів відповідності й ефективності загальної організації оплати праці, обліку та контролю розрахунків за виплатами працівникам.

Для прийняття рішення аудитором щодо методу перевірки та необхідної кількості аудиторських процедур необхідно провести тестування та дати оцінку системі внутрішнього контролю і стану бухгалтерського обліку.

Мета тестування внутрішнього контролю:

установити наявність внутрішніх нормативних документів, що регламентують трудові правовідносини між роботодавцем і працівниками;

установити, чи розподілено несумісні обов’язки;

перевірити, чи належним чином санкціонується та схвалюється нарахування заробітної плати, призначення допомоги за соціальним страхуванням;

установити, чи належним чином ведуться документи з кадрового діловодства, з обліку праці та її оплати.

Зразок тесту наведено в таблиці 1 [15; с. 413].

Таблиця 1. Фрагмент тесту внутрішнього контролю з аудиту розрахунків з оплати праці


№.	Зміст питання.	Варіант відповіді.	Примітки.
так.	ні.	інф. відсутня.

1.	Колективний договір укладений?
2.	Штатний розпис затверджений наказом?
3.	Положення про оплату праці затверджене?
4.	Графік відпусток затверджений?
5.	Розцінки (при відрядній системі оплати праці) затверджені наказом?
6.	Положення про стимулювання праці затверджене наказом?
7.	У розпорядженні працівників бухгалтерії є всі необхідні нормативні документи: * з оплати праці; * із загальнообов’язкового державного пенсійного страхування; * зі страхування у зв’язку з тимчасовою непрацездатністю; * зі страхування на випадок безробіття; * зі страхування від нещасного випадку на виробництві?
8.	Особи, що нараховують заробітну плату, не виконують обов’язків із: * комплектування особовим складом і звільнення; * ведення обліку персоналу; * обліку погодинної/відрядної роботи; * перевірки нарахування заробітної плати; * функції касира?
9.	Накази про прийняття, звільнення, надання відпусток ведуться: * кадровою службою; * секретарем; * керівником?
10.	Нарахування зарплати й утримання з неї здійснюються: * автоматизовано; * вручну?
11.	Розрахунок внесків на обов’язкове соціальне страхування здійснюється: * автоматизовано; * вручну?
12.	Доступ до комп’ютеризованого обліку заробітної плати мають тільки особи, яким необхідний такий доступ у межах службових обов’язків?
13.	На підприємстві застосовуються системи оплати праці: * погодинна; * відрядна; * акордна?

Критерії оцінки системи внутрішнього контролю і стану бухгалтерського обліку аудитор щодо конкретного ревізованого об'єкта визначає сам на свій ризик. Внутрішній контроль може бути оцінений за такими оцінками:

низький;

нижчий за середній;

середній;

вищий за середній;

високий.

Чим нижча оцінка системи внутрішнього контролю і стану бухгалтерського обліку, тим вищий ступінь аудиторського ризику. Зниження аудиторського ризику забезпечується вибором оптимальної кількості аудиторських процедур. Із цією метою складається план, а потім програма аудиту.

План аудиту розрахунків з оплат праці може мати наступний вигляд наведений в таблиці 2.

Таблиця 2. План аудиторської перевірки розрахунків з оплати праці.


№.	Етапи.	Мета і завдання аудиту.	Аудиторські процедури.	Аудиторські докази.
1.	Підготовчий.	Краще розуміння системи трудових відносин підприємства-клієнта. Виявлення незвичних фактів у звітності. Визначення потенційних областей підвищеного ризику. Оцінка ефективності політики планування використання трудових ресурсів та оплати праці.	Методи, що припускають застосування загальних знань у сфері бухгалтерського обліку, поряд з достатнім розумінням системи контролю та обліку клієнта, а також специфіки політики управління трудовим потенціалом клієнта, що дасть змогу зробити попередні висновки про повноту і законність розрахунків з оплати праці.	Статут підприємства, накази, звіт про попередню аудиторську перевірку, колективний договір, наказ про облікову політику, дані синтетичного й аналітичного обліку.
2.	Основний.	Отримання аудиторських доказів, що забезпечують необхідний рівень впевненості в ефективності систем бухгалтерського обліку та внутрішнього контролю розрахунків за виплатами працівникам і пов’язаних з ними нарахуваннях та витрат на виплати працівникам, на основі яких аудитор зможе дійти висновку про зниження загального аудиторського ризику до прийнятого рівня.	Методи порівняння показників клієнта з розрахованими аудитором, відсоткові методи та метод балансової ув’язки: через зіставлення з іншим відомим показником (нормативи чи ставки податків із заробітної плати та на ФОП); зіставлення даних синтетичного та аналітичного обліку; перевірка арифметичних підрахунків.	Табель обліку робочого часу, графік змінності, посадові інструкції, особові картки, розрахунково-платіжні відомості, накопичувальні картки виробітку і заробітної плати, книги аналітичного обліку видів оплати праці, реєстр депонованої заробітної плати, синтетичні регістри за рахунком 66, журнал 5 і 5А, Головна книга.
3.	Заключний.	Підтвердження висновків, сформульованих за результатами аудиторських процедур на попередніх етапах перевірки; визначення показників ефективності використання трудових ресурсів підприємства; складання розділу аудиторського звіту.	Логічний аналіз та оцінка отриманої аудитором інформації; розрахунок найважливіших показників ефективності; систематизація і обґрунтування отриманої на попередніх етапах інформації, аналіз, складання звіту й аудиторського висновку.	Робоча документація, складена на попередніх етапах перевірки.

З’ясувавши метод організації перевірки та кількість необхідних аудиторських процедур, які дадуть можливість встановити об'єктивну істину щодо інформації з питань правильності розрахунків з оплати праці, виконавець аудиту складає робочу програму, яка зображена в таблиці 3 [15; с. 415].

Таблиця 3. Програма аудиту розрахунків з оплати праці.


№.	Перелік аудиторських процедур	Виконавець.	Термін перевірки.	Примітки.
1.	Перевірка наявності її відповідності чинному законодавству: * колективного договору; * положення про оплату праці; * положення про преміювання; * інших нормативних документів.
2.	Наявність і відповідність чинному законодавству документів із кадрового складу: * наказів про прийняття, звільнення; * табелів обліку робочого часу; * штатного розпису (при погодинній оплаті); * нарядів та розцінок (при відрядній оплаті); * договорів цивільно-правового характеру
3.	Перевірка відповідності вхідних залишків у розрахунках з оплати праці та у розрахунках за страхуванням: — за роками (залишок на кінець попереднього року = залишок на початок звітного року): — синтетичного й аналітичного обліку.
4.	Таксування розрахункових відомостей.
5.	При ручному обліку — перевірка відповідності прізвищ і сум у розрахункових і платіжних відомостях.
6.	При наявності в штаті пов’язаних осіб — перевірка відповідності вимогам Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» .
7.	Факти видачі заробітної плати натурою (відзначити для перевірки внесення до складу ВД, обчислення ПДВ, застосування звичайної ціни).
8.	При наявності видачі позик — перевірка договорів і суттєвих умов у них (повороткість і терміни).
9.	Перевірка відповідності наказів і фактичних виплат.
10.	При відрядній оплаті праці - перевірка відповідності обсягів виконаних робіт і бази нарахування відрядної оплати праці.
11.	При роботі неповний місяць — перевірка правильності нарахування заробітної плати за посадовими окладами.
12.	Перевірка правомірності надання додаткових відпусток.
13.	Перевірка правильності нарахування заробітної плати за відпустку, компенсації за невикористану відпустку.
14.	Перевірка правильності нарахування виплат за листками непрацездатності.
15.	Перевірка правильності утримання за виконавчими листами.
16.	Перевірка відповідності чинному законодавству нарахувань, утримань внесків та зборів до Державного пенсійного фонду. Фонду соціального страхування, Фонду державного страхування на випадок безробіття, Фонду соціального страхування від нещасних випадків на виробництві.
17.	Перевірка повноти і своєчасності перерахувань внесків та зборів до державних фондів пенсійного та соціального страхування.
18.	Складання переліку виявлених помилок та порушень.
19.	Зіставлення сум, відображених у фінансовій звітності, із залишком у регістрах бухгалтерського обліку її у Головній книзі.

Робоча програма повинна охоплювати такі питання:

перевірка наявності внутрішніх нормативних документів, що регулюють трудові відносини на підприємстві;

відповідність встановлених державою гарантій і компенсацій щодо праці і її оплати у внутрішніх нормативних документах чинному законодавству;

дотримання на підприємстві встановлених державою гарантій і компенсацій щодо праці і її оплати;

перевірка вхідних залишків у розрахунках з оплати праці;

перевірка реальності операцій по заробітній платі, відображених в обліку;

перевірка повноти відображення в обліку операцій по заробітній платі;

перевірка правильності нарахувань на заробітну плату та утримань із неї;

перевірка своєчасності видачі заробітної плати;

перевірка правильності бухгалтерського обліку заробітної плати;

перевірка достовірності залишків, відображених у фінансовій звітності підприємства, стану розрахунків із заробітної плати та з державними цільовими фондами.

Виконання запланованих процедур має здійснюватися системно у певній послідовності, що визначається як аудиторський процес та умовно розбивається на складові частини.

Перевірку основного етапу аудиту бажано розпочати зі встановлення реальності вхідного залишку незалежно від того, хто за договором несе відповідальність за його достовірність.

Для цього необхідно зіставити залишок на кінець попереднього періоду (з регістрів і форм звітності за попередній період) із залишком на початок звітного періоду (з регістрів і форм звітності звітного періоду). На практиці відомі факти неправильного перенесення залишків як помилково, так і навмисно.

За наявності відхилень у залишках по рахунках з оплати праці у осіб, що відповідають за цю частину облікової роботи, беруть пояснення, з’ясовують причини і приводять у відповідність вхідні залишки.

На наступному етапі перевіряють відповідність синтетичного й аналітичного обліку у розрахунках з оплати праці й за страхуванням у звітному періоді.

За наявності таких відхилень аудитор повинен установити причини їх наявності, за можливості скоригувати залишки, встановити залишки, що відповідають істині. Якщо відхилення є досить суттєвими, аудитору необхідно запропонувати підприємству відновити облік розрахунків з оплати праці і встановити об'єктивні залишки. Тільки після цього можна продовжувати аудиторське дослідження.

Перевірка розрахунків з оплати праці є трудомістким процесом, тому аудитор проводить лише вибіркову перевірку найважливіших розрахунків. Важливо правильно провести вибірку. З цією метою необхідно звернутися до МСА 530 «Аудиторська вибірка та інші процедури вибіркової перевірки» .

В обов’язковому порядку на вибірку треба перевірити:

правильність і своєчасність створення первинних документів з обліку робочого часу й оплати праці;

правильність нарахування оплати праці за відрядною і погодинною системами;

законність нарахування премій і доплат;

правильність нарахування відпусткових;

правильність розрахунку допомог, які виплачуються за рахунок коштів Фонду соціального страхування;

правильність визначення сукупного доходу для цілей оподаткування фізичних осіб;

правомірність застосування утримань і пільг для нарахування податку з доходів фізичних осіб;

відповідність ставок податку з доходів фізичних осіб, які застосовувалися, чинному законодавству;

правильність інших утримань із нарахованої оплати праці.

З метою проведення такої перевірки відбирають необхідну кількість аналітичних рахунків по розрахунках з оплати праці й проводять перевірку всіх питань нарахування оплати праці й утримання з неї. Аудитор сам, на власний ризик, робить вибірку аналітичних рахунків, а також визначається з періодом перевірки (місяць, рік, квартал).

При перевірці правильності нарахування оплати праці відрядно аудитор установлює, як оформлені первинні документи (наряди, маршрутні листи), чи правильно застосовані норми і розцінки, чи є підписи посадових осіб, чи заповнені всі реквізити, чи немає необумовлених виправлень. Особлива увага приділяється розрахункам відрядного заробітку за бригадною формою оплати праці, правильності перенесення підсумкових сум працівників до розрахунково-платіжних відомостей. Доцільно перевірити, чи немає випадків повторного нарахування сум на раніше оплачені наряди.

При перевірці нарахування погодинної оплати до уваги беруть відпрацьований час, норми і розцінки за відпрацьований час згідно з виконуваною роботою.

На заключному етапі аудиту розрахунків з оплати праці систематизують та аналізують виявлені помилки й порушення та визначають їх вплив на достовірність показників фінансової, податкової та статистичної звітності з урахуванням розрахованого рівня суттєвості помилок. Аналіз помилок, що потрапили до вибірки, здійснюється на предмет їх аномальності чи типовості. У тому разі, якщо виявлені помилки в процесі вибіркової перевірки поширюються на увесь обсяг генеральної сукупності, враховують ризик вибірки, який може бути зменшений за умови отримання додаткових аудиторських доказів, що підтверджують результати вибіркової перевірки.

Оцінка результатів аудиту виплат працівникам полягає також у подальшому контролі за змістом перевірки: чи дійсно перевірено всі значущі області, чи повно відображують робочі документи аудитора процес збирання доказів і результати перевірки, чи правильно оцінені помилки суцільної та вибіркової перевірки і узагальнені висновки за кожним об'єктом, чи відповідають висновки результатам роботи і чи підтверджують вони аудиторську думку.

На заключному етапі, зважаючи на загальнодержавну проблему підвищення продуктивності праці, слід провадити загальну оцінка ефективності використання трудових ресурсів (розрахунок показників виробітку, зарплатовіддачі, зарплатомісткості, рентабельності використання трудових ресурсів тощо) та порівняльний аналіз з показниками аналогічних підприємств чи кращих у галузі. Результати аудиторської перевірки оформлюють підсумковою документацією, форма якої залежатиме від типу виконаних процедур та обумовленої в договорі на проведення аудиту. За результатами аудиторської перевірки розрахунків з оплати праці у межах загального аудиту складають проміжний аудиторський висновок та звіт для інформування керівництва клієнта. Треба зауважити, що висновки, отримані в результаті аудиту розрахунків з оплати праці, мають бути враховані при складанні загального аудиторського висновку, який відображує думку про достовірність всієї фінансової звітності, але вони не можуть бути визнані самостійним об'єктом аудиторського висновку.

Показати весь текст

Заповнити форму поточною роботою