Взаимоотношение підприємств із бюджетом

Стор. № |Запровадження |4 | |Глава 1. Науково-теоретичні основи взаємовідносин підприємств із |6 | |бюджетом | | | |1.1. Принципи оподаткування. Класифікації. Ключові понятия|6 | | |1.2. Чинна податкову систему |14 | | |1.3. Бюджетне фінансування контроль фінансових органів |19 | |Глава 2. Критичний аналіз діючої практики |26 | | |2.1. Основні податки, сплачувані комерційні структури |26 | | |2.2. Інші податків і податкові платежі |51 | | |2.3. Зміна терміну сплати податків; інвестиційний податковий |62 | | |кредит | | |Глава 3. Шляхи вдосконалення відносин із бюджетом і |68 | |відповідальність | | |порушення | | | |3.1. Організація податкового планування |68 | | |3.2. Відповідальність за податкові правопорушення |71 | | |3.3. Аналіз взаємовідносин підприємства з бюджетом; проблеми |77 | | |оптимізації | | |Укладання |82 | |Список літератури |85 | |Додаток 1 |89 |.

Держава, висловлюючи інтереси суспільства на різні сфери життєдіяльності, виробляє та здійснює відповідну політику — економічну, соціальну, екологічну, демографічну та інші. При цьому ролі засобів взаємодії об'єкту і суб'єкта державного регулювання соціально-економічних процесів використовуються фінансовокредитний й цінової механизмы.

Ще XVIII столітті А. Сміт визначив основні функції урядів, які, на його думку, вони мають зводитись до следующему:

— забезпечення національної обороны;

— відправлення правосудия;

— організація суспільних робіт, невигідних для приватного підприємництва, але необхідних гражданам;

— освіту юношества;

— збір податків на оплату потреб государства.

По сьогодні хто б заперечує необхідність цих функцій, більш того, до них додалися й побудувати нові. Реальний ринок далекий до абстрактної моделі досконалої конкуренції, отже, і південь від самого досконалості. Тому будь-яка ринкової економіки неспроможна існувати й функціонувати без державного регулювання. Зазвичай, чи державній регулюванні ринкової економіки проявляється дві різні аспекти. Воно здійснюється з допомогою законодавства, через державне планування, з урахуванням випущених урядом нормативних актів. З з іншого боку, державне вплив ринку проявляється у вигляді вилучення частини прибутку, доходу, через дію системи оподаткування, шляхом обов’язкових платежів до бюджету. Вилучаючи кошти, необхідних загальнодержавних потреб й певним чином розподіляючи їх, держава здійснює свою фінансову політику в такий спосіб, щоб одночасно уплинути ринок та ринкові відносини. Перерозподіл продукту, створеного суспільстві, від безпосередніх виробників решти групам здійснюється з допомогою спеціального фінансового інструмента, званого бюджетом.

Мета цієї дипломної роботи — проаналізувати взаємовідносини підприємств із бюджетом, показати вплив оподаткування РФ на економічну ситуацію підприємства з прикладу закритого акціонерного суспільства «Центропечать», здійснює торгову діяльність у р. Москве.

Оскільки взаємовідносини підприємства з бюджетом здійснюються у першу чергу через податки, необхідно розглянути суть і функції податків, їх види, принципи оподаткування нафтопереробки і т.д. Отже, завдання роботи містять у собі опис податкового законодавства РФ, висвітлення питань надання податкових пільг та дійових заходів відповідальності скоєння податкових правопорушень. Існують і якихось інших форм взаємовідносин суб'єктів господарювання з бюджетом. Важливою проблемою представляється можливість отримання бюджетного фінансування й кредитування. Тож у свою роботу вважаю за потрібне приділити увагу умовам їх предоставления.

Ця проблема є неабияк актуальною, оскільки правильний (оптимальний) вибір податкової системи є запорукою успішного рішення проблем завдань, які країною. Тільки країні з налагодженої системою оподаткування можливі щедрі відрахування до охорони здоров’я, культуру, освіту, різні екологічні програми. У той самий час, перед кожним підприємством виникає запитання податкового планування й оптимізації налогообложения.

Під час написання дипломної роботи використовувалися Укази Президента РФ, Постанови Уряди РФ, Федеральні Закони, Інструкції Госналогслужбы РФ, література экономистов-теоретиков, инструктивнометодичний матеріал, статті періодичної преси, і навіть дані річних звітів і облікова політика аналізованої компании.

ГЛАВА 1. НАУКОВО-ТЕОРЕТИЧНІ ОСНОВЫ ВЗАЄМОВІДНОСИН ПІДПРИЄМСТВ С.

БЮДЖЕТОМ.

1. КЛЮЧОВІ ПОНЯТИЯ.

Під податком, збиранням, митом та інші платежами розуміється обов’язковий внесок до бюджету відповідного рівня або у позабюджетний фонд, здійснюваний платниками гаразд і можна за умов, певних законодавчими актами.

З часу виникнення держави податки є необхідним ланкою економічних відносин. Розвиток дослідницько-експериментальної і зміна форм державного будівництва завжди супроводжується перетворенням податкової системи. У сучасному цивілізованому суспільстві податки — основна форма доходів державного бюджету. Крім цієї суто фінансової функції податковий механізм використовується для економічного впливу держави громадські виробництво, його динаміку і структуру, на стан науковотехнічного прогресса.

Податки побачили світанку людської цивілізації. Щойно на землі стали виникати держави, виникла, нехай спочатку й примітивна, система налогообложения.

Вже Стародавню Грецію існувала своя податкову систему. Ставка прибуткового податку становила тут від 10 до 20%. Але вільні громадяни Афін податків не платили, воліючи їм добровільні пожертви. Проте якщо державі стояли великі витрати — війна чи велике будівництво, народне збори вводило обов’язкове оподаткування для всіх. Гроші платників податків витрачалися утримання найманих армій, спорудження храмів і оборонних укріплень, будівництво шляхів, пристрій свят, роздачу грошей біднякам та інші громадські нужды.

Прикладом для наслідування послужила податкову систему Стародавнього Риму. Який Керував в 27 р. е. — 14 р. н.е. імператор Октавіан Август, провів реформу фінансової систем. Він створив в в провінціях фінансові установи, які контролювали оподаткування, провів переоцінку податкового потенціалу провінцій, навіщо було зроблено обмір кожної міської общини з її земельними угіддями, складено земельні кадастри і проведена перепис майнового стану громадян. Збором податків, головне з яких було поземельный, стали відати державні урядовці. Після Стародавнього Риму триває підрозділ податків на прямі й опосередковані. Так, до непрямим ставилися: оборот (1%), податок під час торгівлі рабами (4%), податку звільнення рабів (5% їхньої ринкової вартості), і навіть податку з спадщини (5%), яким оподатковувалися лише громадяни Риму та що мав цільове призначення — витрачався на пенсійне забезпечення професійних солдатів. Вже ті часи податки як грали фіскальну роль, а й були додатковим стимулом розвитку господарства, оскільки вносилися грошима. Щоб ці гроші отримати, населенню доводилося виробляти надлишки своєї продукції продаж, але це, на свій чергу, вело до розвитку товарно-грошових відносин, поглибленню процесу поділу праці, урбанизации.

Спливали століття, система розвивалася й удосконалювалася, залишаючись невід'ємним ланкою економічних відносин і перетворюючись поступово в основне джерело доходів государства.

Сукупність стягнутих у державі податків, зборів, мит та інших платежів, і навіть форм і методів їх побудови утворює податкову систему. Одна з основних вимог, що висуваються до податкової системі, — її зрозумілість і чіткість. Ще 200 років як розв’язано А. Сміт писав це дуже красномовно: «Податок, який зобов’язується сплатити кожне окреме обличчя, може бути точно визначено, а чи не то, можливо довільним. Термін сплати, спосіб платежу, сума платежу — усе це повинно бути зрозуміло і точно для платника і від іншого особи. Там, цього немає, кожне обличчя, обкладене даним податком, віддається більшою або меншою мірою до влади збирача податків, котрі можуть обтяжувати податок будь-кого неугодного йому платника чи вимагати собі під загрозою такого обтяження подарунок чи взятку». 1] Інше вимога, пропоноване до податкової системі, — її простота і ефективність. Якщо організація збору податку обходиться державі дорожчою суми, заради якій усе затівається, те й сенсу у такому оподаткуванні немає ніякої. Нарешті, найважливіший принцип оподаткування — його справедливість. Йдеться тому, хто повинен платити податків і у якому розмірі. Справедливість — поняття складне, і розуміють його по-різному. Є й принципово різні підходи до справедливості в налогообложении.

У ст. 3 таки Податкового кодексу (1(закріплені найважливіші становища, що визначають основні засади податкового законодавства Росії. Вони є орієнтиром насамперед держави й законодавця, які формують національний режим оподаткування нафтопереробки і податкову политику.

Слід зазначити, що принципи оподаткування знайшли собі конституційне закріплення в конституціях багатьох країн, однак у Конституції РФ податкові принципи чіткого відображення немає. З прийняттям першій його частині таки Податкового кодексу у російському податкове законодавство принципи оподаткування отримали повноцінне закрепление.

Сучасні принципи оподаткування полягають у следующем:

1. Рівень податкової ставки мають встановлювати з урахуванням можливостей платника податків, тобто. рівня доходів. Бо можливості різних фізичних юридичних осіб неоднакові, їм би мало бути встановлено диференційовані податкові ставки, тобто. податку з доходу повинен бути прогресивним. Однак це принцип дотримується які завжди, деякі податки у багатьох країнах розраховуються пропорційно. Ідея необхідності оподаткування доходів населення і майна по прогресивним ставками протягом століть володіє умами значній своїй частині людства, є постійною у житті, міжпартійної боротьбі, відбивається у тій чи іншій ступеня в партійних програмах, податковому законодательстве.

2. Необхідно докладати всіх зусиль, щоб оподаткування доходів мало однократний характер.

Багаторазове оподаткування доходу чи капіталу неприпустимо. Прикладом цього принципу служить заміна в розвинених країн податку з обороту, коли оподаткування обороту відбувалося за наростаючою кривою, на ПДВ, коли знову створений чистий продукт оподатковується лише раз до його реалізації. Через війну кожна надбавка до ціни сировини, яка з мері подолання по виробничої ланцюжку до кінцевий продукт, оподатковується лише одне раз (на відміну податку з обороту). У цьому вся одне з головних переваг НДС.

3. Обов’язковість сплати податків. Податкова система має не повинна залишати сумнівів у платника податків в неминучості платежу. Система штрафів та санкцій, громадську думку на країні мають приносити стільки, щоб несплата чи невчасна сплата податків були б менш вигідними, ніж вчасна й чесне виконання зобов’язань перед податковими органами.

4. Система і процедуру сплати податків мають бути прості, зрозумілими і зручними платникам податків і вже економічними для установ, збирають налоги.

5. Податкова система має бути гнучкою і легко адаптируемой до змінюваним суспільно-політичним потребностям.

6. Податкова система мають забезпечувати перерозподіл створюваного ВВП й можуть бути ефективним інструментом державної економічної політики. Цей принцип належить до регулюючої функції налогообложения.

Податки різняться щодо об'єкта оподаткування, за розміром та багатьох інших характеристикам.

Об'єктами оподаткування є доходи (прибуток), вартість певних товарів, окремі види діяльності платників податків, операції із цінними паперами, користування на природні ресурси, майно юридичних і фізичних осіб, передача майна, додана вартість вироблених товарів та послуг та інші об'єкти, встановлені законодавчими актами. При класифікації податків з об'єктів оподаткування утворюються п’ять груп: податки на майно, ресурсні податки (включаючи земельний податок), податки з доходу або прибуток, податки на дії (господарські акти, фінансові операції, обертів) й інші, стали охоплювати деякі місцеві податки (наприклад, збір із власників собак, курортний сбор).

Передбачено, що хоча б об'єкт може оподатковуватися жодного виду лише одне разів на певний Законом період налогообложения.

Податки бувають два види. Перший вид — не прямі податки. До них належать податки з доходів та оберігати майно: прибутковий податок з громадян; податку з прибутку корпорацій (фірм); соціальні податки, соціальні внески; поимущественные податки, зокрема податки на власність, включаючи землі і іншу нерухомість; податки перевести прибутків і капіталу до інших держав та інші. Вони стягуються з конкретного фізичного чи юридичного лица.

Другий вид — податки на товари та: оборот, що у більшості розвинених країн у час замінений податком на додану вартість (ПДВ); акцизи (податки, прямо включаемые у ціну товару чи послуги); податку спадщину, на операції з нерухомістю і цінними паперами та інші. Ці податки називають непрямими. Вони частково чи цілком переносяться на ціну товару чи услуги.

Прямі податки важко перенести на споживача. У тому числі найлегше ситуація з податками на грішну землю і іншу нерухомість: вони входять у орендну і квартирну плату, ціну сільськогосподарської продукции.

Непрямі податки переносяться на кінцевого споживача залежно від того показника еластичності попиту товари та, оподатковувані цими податками. Чим менш еластичний попит, то більша частина податку перекладається на споживача. Чим менш еластично пропозицію, тим менша частина податку перекладається на споживача, а більша частина сплачується з допомогою прибутку. У довгостроковій перспективі еластичність пропозиції зростає, але в споживача перекладається дедалі більша частина непрямих податків. При високої еластичності попиту збільшення непрямих податків може призвести до скорочення споживання, а за високої еластичності пропозиції - до зменшення чистий прибуток, що викликає скорочення капіталовкладень чи перелив капіталу інших сфер деятельности.

Особливого значення має диференціація податків по джерелу оподаткування: витрати виробництва (собівартість), прибуток. Правильність розрахунків прибуток вимагає знання складу витрат з провадження й реалізації продукції (робіт, послуг), які включаємо в собівартість продукції, і близько формування фінансових результатів (прибутку чи збитків). У самі собівартість включаються податки, на формування дорожніх фондів, земельний податок, платежі користування природними ресурсами.

У багатьох країнах сума, з якою стягуються податки, називається податкової базою. Що стосується податків з доходів його можна назвати налогооблагаемым доходом (прибутком), що дорівнює різниці між отриманим доходом і податковими пільгами. Податкова пільга встановлюється, як й податок, гаразд і можна за умов, визначених законодавчими актами. Поширені такі види податкових льгот:

— неоподатковуваний мінімум об'єкта налога;

— вилучення з оподаткування певних елементів об'єкта податку (наприклад, витрат за НИОКР);

— звільнення від сплати податків окремих осіб, або категорій платників (наприклад, ветеранів войны);

— зниження податкових ставок;

— відрахування з місцевої податкової бази (податковий вычет);

— до податкового кредиту (відстрочка стягування податку чи зменшення суми податку певну величину (податковий відрахування зменшує податкову базу, а до податкового кредиту — суму, тобто. податкове обязательство)).

Та частина податкової бази, яку платник податків зобов’язаний виплатити в вигляді тієї чи іншої податку, називається податкової ставкою (нормою оподаткування). Розрізняють мінімальні, максимальні і середні податкові ставки.

З погляду величини відсоткові ставки все податки ділять на прогресивні, пропорційні і регрессивные.

При прогресивному податок що більше дохід платника, то вище відсоткова частка податкових відрахувань, що нижчою дохід, тим нижче, й податкова ставка. По прогресивної шкалою встановлюється податку з прибутку, прибутковий податок (зазвичай, починаючи з певною суми). З погляду тих, хто вважає, що «податки мусить сплачувати той, хто може платити», прогресивний податок — найсправедливіший, але лише тому випадку, коли він досить прогресивний, тобто. якщо рівень податкової ставки різко зростає зростанням дохода.

При пропорційному податок встановлюється єдина ставка поза залежність від величини доходу. Отже, особи з великим доходом сплачують чималі абсолютні цифру формі податку, ніж особи з низьким доходом. Але відповідно до Закону Энгеля (1821 — 1896) при пропорційному оподаткуванні основних податкового навантаження лягає на його малозабезпечені сім'ї. Пропорційний характер носять податки на собственность.

При регресивному податок рівень податкової ставки встановлюється тим нижче, що стоїть дохід, і навпаки, то вище, що нижчою дохід. Прикладом регресивних податків можуть бути все податки, стягнуті зі продажів товарів — акцизи, податку додану вартість. Ці податки встановлюються як фіксований відсоток продажною ціни (стосовно ній вони пропорційні). Але оплачуються вони у кінцевому підсумку з доходів покупців, і ворожість до них вони регрессивны. Також регресивним є єдиний соціальний налог.

Величина податкової суми (з так званого податкового навантаження) залежить передовсім від розмірів прибутку компании.

У, Великобританії, Італії та деяких інших країнах розміри прибуток визначаються виключно її величиною. У ФРН, Франції, Японії, Швеції частина прибуток стягується незалежно від неї розміру. У 90-ті роки більшості країн йшло зниження ставок налогов.(44(Поруч із зниженням ставок оподаткування зростали податкові пільги на виплату державного боргу перед та відсотків по нему.

У більшості компаній на виплату податків йде частка прибутку менша, ніж ставка оподаткування. По-перше, компанії легально можуть зменшувати розмір підлягає оподаткуванню суми рахунок збільшення відрахувань до необлагаемые фонди (амортизаційний, пенсійний та інших.). Удругих, використовуються різні податкові пільги. По-третє, компанії з невеликим оборотом у багатьох країнах оподатковуються нижчим податком. Учетвертих, у низці країн податку з прибутку корпорацій може виплачуватися не тільки окремої фірмою, але її материнської компанією (якщо фірма входить у групу компаній), що у практиці дозволяє знизити податкову базу компаній, які входять у групу. По-п'яте, майже скрізь діє система покриття збитків компанії з допомогою її прибутків кількох попередніх років (carry back) або її майбутніх прибутків (carry forward). У першому разі дозволяється вичитати раніше одержаного прибутку втрати поточного року (так званий перенесення збитків тому), у результаті виплачена раніше фірмою сума податків виявляється надмірно високою і це перевищення компенсується з допомогою зниження поточних податків. У другий випадок (перенесення збитків вперед) збитки цього року віднімаються з майбутніх прибутків. Наприклад, Нідерланди дозволяється перенесення збитків тому за 3 роки і перенесення збитків вперед на вісім лет.

У середній рівень оподаткування компаній набагато нижчі базового (тобто. максимального). Наприклад, до ФРН він становив кінці 80-х рр. близько 50% (базовий дорівнював 71%). (47(У Росії її, за оцінкою, він становить час близько 65%.

Функція податку — то є вияв його сутності діє, спосіб висловлювання його властивостей. Функція показує, як реалізується громадське призначення даній економічній категорії, як інструмента вартісного і розподілу і перерозподілу доходів держави. Податки виконують три найважливіші функции:

1) фінансування державних витрат (фіскальна функция);

В усіх життєвих державах, попри всі громадських формаціях податки під час першого чергу виконували фіскальну функцію, тобто. забезпечували фінансування суспільних витрат, і витрат. Протягом останніх десятиліть помітного розвитку отримали соціальна, і регулююча функции.

2) підтримки соціального рівноваги шляхом зміни співвідношення між доходами окремих соціальних груп із єдиною метою згладжування нерівності з-поміж них (соціальна функция);

Принаймні вдосконалювання і підвищення гнучкості податкової системи державні органи самі дедалі більше надають окремим групам населення податкові пільги для пом’якшення соціального нерівності. Широко поширені податкові пільги багатодітних сімей, переселенцям зпоза межі зважується на власну батьківщину, студентам і приватним особам, що підвищує свою кваліфікацію. Часто податкові пільги надаються дрібним та середнім підприємцям, особливо вперше початківцям самостійне справа, фермерам, але це податкові пільги носять не тільки соціальний, а й регулюючий характер. Соціальну і водночас регулюючу спрямованість мають такі види податкових пільг, як знижки з особистих доходів населення і прибутків, які направляються до житлового будівництва. Пожвавлення житлового будівництва створює додатковий попит на будівельні матеріали і житлово-комунальні послуги, санітарний і електричне устаткування, сприяє зростанню зайнятості, а пізніше веде збільшення попиту на меблі, технічні товари тривалого користування, побутову електроніку, посуд, білизну тощо. Двоїсту роль — соціальну і регулюючу — грає визволення з податку частини прибутку, перечисляемой в пенсійний фонд фірми. Нагромадження засобів у цьому фонді є фінансової базою для додаткової пенсії відпрацьованим свій стаж на фірмі робітникам і службовцям. Кошти, перебувають у пенсійний фонд компанії, формально їй не належать, однак у її безстроковому розпорядженні. Вони широко йдуть на довгострокових капіталовкладень, розширюючи і зміцнюючи фінансову базу фирмы.

3) державного регулювання економіки (регулююча функция).

Основними об'єктами державного регулювання економіки при допомоги податкової політики є пріоритетними господарський цикл, секторальна, галузева і регіональна структури господарства, капіталовкладення, ціни, НДДКР, зовнішньоекономічні зв’язку, довкілля і др.

Регулююча функція податків залежить від следующем:

— у встановленні і зміні системи налогообложения;

— у визначенні податкових ставок, їх дифференциации;

— у наданні податкових пільг — звільнення з податків частини прибутків і капіталу з вимогою їх над цільовим використанням відповідно до завданнями державного регулювання экономики.

Важливу регулюючу роль грає саму систему оподаткування, обрана урядом. Наприклад, оборот, широко застосовували до заміна його на ПДВ, при допущенні розрахунку за принципом «органічного єдності» не стягувався з обороту між підприємствами «органічно єдиної фірми», корпорації і ставив в такий спосіб потужні фірми в привілейоване становище. Застосування податку з обороту у такому трактуванні ставало інструментом централізації капіталу, створення єдиних за капіталом вертикальних структур, підрозділи яких тісно пов’язані між собою технологически.

Глобальне зниження податків веде до підвищення чистих прибутків, посиленню стимулу господарську діяльність, зростанню капіталовкладень, попиту, зайнятості і різкому пожвавленню господарської кон’юнктури. Підвищення податків — звичайний спосіб боротьби з перегрівом кон’юнктури. Змінюючи податкові ставки з прибутку, держава має створити або зменшити додаткові стимули для капіталовкладень, а маневруючи рівнем непрямих податків — впливати на фонд споживання цілому, до рівня цен.

Обравши ліберальну чи протекціоністську зовнішньоторговельну політику, держава змінює мита, одержуючи від торгових партнерів або зустрічні поступки, або жорсткість умов національного експорту. Мита — вид непрямих податків, підвищення яких веде до подорожчання імпортних, а за цим правилом і вітчизняних товарів, до їх зниження зовнішньоторговельного обороту. Зниження або скасування мит тягнуть у себе загострення конкуренції на ринку, уповільнення підвищення цін, активізацію зовнішньої торговли.

Принаймні ускладнення й постійного вдосконалювання державного регулювання економіки податки дедалі ширше використовувалися для регулювання структури народного господарства. Податкові ставки дедалі більше диференціювалися по галузям і регіонам. Вони почали надавати посилення вплив на галузеву і подотраслевую структури, зміну ролі окремих земель, штатів, областей і в народногосподарському комплексі. Так, податки видобутку нафти і є традиційно високі, але у малоосвоенных, економічно менш розвинених районах часто нижче. Податкова система стає дедалі гнучкою. За збереження підвалин життя і структури податкового законодавства державні регулюючі органи вибірково і тимчасово знижують податкові ставки і навіть скасовують податки підприємствам, наступних цілям державного регулювання. Стали широко практикуватися знижки з податків з прибутку, який спрямовується на капіталовкладення, наукових досліджень та впровадження їхніх творчих досягнень, створення нових робочих місць, охорони навколишнього середовища. Об'єкти регулювання оподаткування дедалі більше конкретизуються. Наприклад, диференційованою оподаткування двох частин прибутку компанії: нерозподіленого (залишеної у компанії розширення господарської діяльності) і розподіленої (на дивіденди, сплачувані власникам акций).

За сучасних умов регулююча функція податків й не так у цьому, щоб максимально звільнити прибутків і прибутки від податків і створити спільні смаки й селективні стимули для дій відповідно до поточними цілями державного регулювання економіки, як у прагненнях створювати жорстку кількісну залежність між розмірами податкових пільг, наданих господарському суб'єкту, та її конкретними господарськими акциями.

Більшість цілей державного регулювання економіки у країнах досягається шляхом цілеспрямованого стимулювання капіталовкладень. Саме від масштабів відновлення і основний капітал залежать переважно темпи зростання, стан кон’юнктури, зайнятість, попит, національна конкурентоспроможність, як від структури інвестицій — галузева і регіональна структури, темпи та спрямованість НДДКР. Переважної формою забезпечення інвестиційних потреб у протягом останніх десятиліть є самофінансування, частка що його капіталовкладень коливається від 55 до 85%. Такі масштаби самофінансування виявилися можливими лише завдяки в державній податковій політиці, і зокрема санкціонованому урядовими органами прискореному амортизационному списанню основного капитала.

2. ДІЮЧА ПОДАТКОВА СИСТЕМА.

Податкова система окреслюється взаємопов'язана сукупність які у сьогодні у конкретному державі істотних умов оподаткування. Важливу частину їх становить система податків. Іншими елементами податкової системи є система податкові органи, система і принципи податкового законодавства, принципи податкової політики, порядок розподілу податків за бюджетами, форми і силові методи податкового контролю, лад і умови податкового виробництва, підхід вирішення проблеми міжнародного подвійного налогообложения.

Податкова система РФ представлена сукупністю податків, зборів, мит та інших платежів, стягнутих у порядку з платників — юридичних і фізичних осіб біля страны.

Основи теперішній податкової системи Російської Федерації були закладено у 1991 р., коли у грудні цього року було прийнято пакет законопроектів про податкової системі. Загальні принципи побудови податкової системи, податки, збори, мита та інші обов’язкових платежів були визначені у Законі РФ від 27.12.1991 г. № 2118−1 «Про основи податкової системи Російській Федерації «.

Цим законом було запроваджено трирівнева систему оподаткування підприємств, громадських організацій і фізичних лиц.

• Перший рівень — це федеральні податки Росії. Вони на території усієї країни й регулюються загальноросійським законодавством, формують основу дохідної частини бюджету федерального бюджету та взагалі, оскільки це найдохідніші джерела, з допомогою них підтримується фінансова стабільність бюджетів суб'єктів Федерації і місцевих бюджетов.

Статтею 13 таки Податкового кодексу РФ передбачено 16 федеральних податків і зборів. До них относятся:

1) податку додану стоимость;

2) акцизи деякі види товарів (послуг) й окремі види мінерального сырья;

3) податку з прибутку (дохід) организаций;

4) податку прибутки від капитала;

5) прибутковий податок з фізичних лиц;

6) внесок у державні соціальні позабюджетні фонды;

7) державна пошлина;

8) мито і митні сборы;

9) податку користування недрами;

10) податку відтворення мінерально-сировинної базы;

11) податку додатковий прибуток від видобутку углеводородов;

12) збір за право користування об'єктами тваринного світу і водними біологічними ресурсами;

13) лісової налог;

14) водний налог;

15) екологічний налог;

16) федеральні ліцензійні сборы.

• Другий рівень — податки республік у складі Російської Федерації і податки країв, областей, автономної області, автономних округів. Регіональні податки встановлюються у відповідність із Податковим кодексом, причому визначення дуже важливих елементів як платники податків, об'єкт оподаткування, оподатковуваний база, податковий період, рівень податкової ставки і Порядок обчислення податку здійснюються у самому Кодексі. У законах суб'єктів федерації про податки і зборах можуть уточнюватися податкові ставки межах, встановлених Податковим кодексом, встановлюватися додаткові податкові пільги, уточнюватися лад і терміни сплати податку, встановлюватися форми звітності платників податків із регіональним податках. Ознакою регіональних податків є обов’язковість їх сплати біля відповідного региона.

За статтею 14 НК РФ до регіональних загальнодержавних податках і зборів относятся:

1) податку майно организаций;

2) податку недвижимость;

3) дорожній налог;

4) транспортний налог;

5) податку з продаж;

6) податку ігорний бизнес;

7) регіональні ліцензійні сборы.

Податки, непередбачений в ст. 14 таки Податкового кодексу, суб'єкти федерації встановлювати не вправе. 2].

З метою недопущення одночасного дії податків з подібними об'єктами оподаткування п. 2 ст. 14 НК РФ встановлено правило, відповідно до якому за запровадження податку нерухомість припиняється дію біля відповідного суб'єкта федерації регіонального податку майно організацій, і навіть місцевим податкам — на майно фізичних осіб і придбання земельної податку. Оскільки припинення дії податку на майно фізичних осіб та Земельного податку означає вилучення джерел місцевих бюджетів, то, очевидно, запровадження податку нерухомість має супроводжуватися узгодженням із органами місцевого самоврядування про перерозподілі частини надходжень податку нерухомість на місцеві бюджеты.

• Третій рівень — місцеві податки, тобто податки міст, районів, містечок і т.д. У поняття «район «з позицій оподаткування не входить район всередині города.

Місцеві податки запроваджують нормативними правовими актами представницьких органів місцевого самоврядування обов’язкові до сплати на території відповідних муніципальних утворень. Поважні органи (міські Думи) міст федерального значення Москви й СанктПетербурга мають повноваження встановлення як регіональних, і місцевих податків. На території даних суб'єктів місцеві податки вводяться законами р. Москви й р. Санкт-Петербурга.

До місцевих податків і зборів ставляться (ст. 15 НК РФ):

1) земельний налог;

2) податку майно фізичних лиц;

3) податку рекламу;

4) податку успадкування чи дарение;

5) місцеві ліцензійні сборы.

Місцеві податки повинні встановлюватися і вводитися на дію в відповідність до Податковим кодексом, де визначено основні елементи податку, а факультативні (пільги, ставки межах, встановлених Кодексом, лад і терміни сплати, форми звітності) встановлюються представницькими органами місцевого самоврядування. Відповідно до п. 5 ст. 12 НК РФ місцеві податків і (чи) збори, непередбачений ст. 15 Кодексу, представницькі органи місцевого самоврядування встановлювати не вправе.

Податковим кодексом встановлено місцеві ліцензійні збори. Кількість і конкретний склад даних зборів, як і федеральних і регіональних ліцензійних зборів, мають визначити рештою Податкового кодекса.

Класифікація податків представленій у Додатку 1.

Як і інших країнах, найдохідніші джерела зосереджуються в федеральному бюджеті. До федеральних ставляться: податку додану вартість, податку з прибутку підприємств і закупівельних організацій, акцизи, прибутковий податку з фізичних осіб, мита. Перелічені п’ять податків створюють основу фінансової бази держави. Найбільші доходи регіональним бюджетам приносить продажі податку майно юридичних. У основному це відповідає у світовій практиці, з тією відмінністю, що у багатьох країнах не робиться різницю між податком на майно юридичних осіб і податком на майно фізичних осіб. Найчастіше це одне податок, хоч у країнах є і такі практика, як. Серед місцевим податкам великі надходження забезпечують: податку майно фізичних осіб, земельний податок, податку рекламу.

Єдина податкову систему вкрай необхідна здобуття права Росія розвивалася економічно, щоб підприємство, кожен громадянин перебувають у однакових чи зіставних і наперед відомих умовах незалежно від цього, як і точці Росії вони здійснювати свою економічну діяльність. Тільки за його запровадження кожен зможе передбачити й прорахувати економічні та податкові наслідки ухвалюваних ним організаційних, управлінських чи інвестиційних рішень чи фінансові наслідки тій чи іншій економічної або неекономічної діяльності. Тож у Податковий кодекс як один з головних принципів встановлюються закриті (тобто. вичерпні) переліки тих регіональної та місцевої податків, які вправі вводити або вводити по своєму розсуду на підвідомчої території відповідні органи влади й самоврядування. Але, закріплюючи за окремими реґіонами або місцевими владою власний податковий потенціал, треба бути впевненим, що податки, встановлених у відповідність до цими переліками, здатні значною мірою забезпечити бюджетні надходження кожного рівня для здобуття права профінансувати необхідні расходы.

Зрозуміло, податкового законодавства на повинен вторгатися в бюджетне законодавство. Ці дві виду законодавства розглядаються як самостійні, але з ізольовані друг від друга. Вочевидь, що як і раніше, деякі податки закріплені за федеральним рівнем, значної частини надходжень цих податків повинна залишатися безпосередньо на місцях. Бюджетне пристрій Російської Федерації, як і багатьох країн Європи, передбачає, що регіональні і місцеві податки слугують лише добавкою в дохідної частини бюджету відповідних бюджетів. Головна частина за її формуванні — це відрахуванням від федеральних податків. Закріплені і регулюючі податки в цілому або в твердо фіксованому відсоток на довгострокової основі вступають у нижчі бюджети. Такі податки, як державне мито, податку з майна, переходить у порядку наслідування чи дарування, маючи федеральний статус, зазвичай повністю зараховуються до місцеві бюджеты.

Акцизи, податку додану вартість, прибутковий податок з фізичних осіб розподіляють між бюджетами, причому у залежність від обставин, включаючи фінансове становище окремих територій, відсотки відрахувань можуть змінюватися. Нормативи затверджуються щорічно для формування федерального бюджета.

Зазначається, що справжній рівень закріплених дохідних джерел повинен складати щонайменше 70% дохідної частини бюджету мінімального бюджету суб'єкта Федерації, а за відсутності можливості такого забезпечення у через відкликання недостатністю і закріплених і регулюючих доходів — щонайменше 70% дохідної частини бюджету не враховуючи дотацій і субвенцій. Мінімальний бюджет — це розрахункова чергове період сума доходів консолідованого бюджету нижчестоящого рівня, покриваюча гарантовані вищим органом влади необхідні витрати, частина яких у разі недостатності закріплених доходів покривається відрахуваннями від регульованих доходів, дотаціями і субвенциями.

Податкова система Російської Федерації сьогодні доповнюється системою державних соціальних позабюджетних фондів (Пенсійного фонду Російської Федерації, Фонд соціального страхування Російської Федерації і фонди обов’язкового соціального страхування Російської Федерації), дохідна частина яких формується з допомогою обов’язкових внесків. Ці внески об'єднують у один соціальний податку з розщепленням надходжень по фондам і призначені для мобілізацію коштів для реалізації громадян на державне пенсійне і соціальний забезпечення і медичну помощь.

Кожному орган управління трирівнева систему оподаткування дає можливість самостійно формувати дохідної частини бюджету з власних податків, відрахувань з податків, що у вищестоящий бюджет (регулюючих податків), неподаткових надходжень від різних видів господарську діяльність (орендної плати, продаж нерухомості, зовнішньоекономічна діяльність й ін.) і позик. Природно, що це повноваження поєднуються з повним відповідальністю за виконання, як дохідної, і видаткової його частей.

Отже, Росія, переходячи до ринкових відносин, впровадила в собі податкову систему, схожу з побудови з застосовуваними за іншими великих федеративних державах. З параметрів можна спостерігати схожість із навіть Німеччиною за збереження деяких специфічних російських особенностей.

3. БЮДЖЕТНЕ ФІНАНСУВАННЯ І КОНТРОЛЬ ФІНАНСОВИХ ОРГАНОВ.

Кожному державі задоволення його об'єктивних потреб у грошовому фонді, який слугує виконання економічної, соціальної і політичної функцій, необхідний бюджет, що є економічну форму освіти й порядку використання основного централізованого фонду коштів держави. Бюджет кожної держави включає одні й самі категорії: податки, позики, витрати тощо. У ньому щорічно централізується частина грошових доходів підприємств та населення. Акумульовані кошти розподіляються й закони використовують задоволення державних потреб, фінансування сфер діяльності - оборони, управління, охорони громадського порядку та безпеки держави, фундаментальної науку й ін. З іншого боку, рахунок бюджету задовольняються і колективні потреби через фінансування витрат за освіту, охорону здоров’я, культури і искусство.

Існують два методу формування та використання бюджетних коштів — власне бюджетний і кредитний. Суть бюджетного методу у тому, що вилучення частини грошових доходів підприємств та населення, з одного боку, і надання фінансових ресурсів для витрати носять безплатний характер. Завдяки бюджетному методу акумулюється і витрачається значної частини бюджету. Інша ж частина бюджету формується і використовується на кредитній основі: надходження у формі внутрішніх позик, іноземних кредитів та витрати у вигляді бюджетних позичок і кредитів. Бюджети всіх рівнів формуються та виконуються не більше єдиної бюджетної класифікації - угруповання прибутків і витрат з наданням об'єктах класифікації группировочных кодов.

Витрати бюджету є фінансування витрат, необхідних реалізації державою конституційних функцій. Витрати висловлюють, в такий спосіб, економічних відносин, що виникають у з розподілом коштів держави й їх использованием.

Економічна сутність бюджетних витрат за їх громадському призначенню відбиває склад виконуваних державою функцій. Залежно від роль процесі громадського відтворення бюджетні витрати поділяються на поточні видатки (бюджет поточного споживання) і капітальні (бюджет развития).

Поточні витрати пов’язані із забезпеченням функціонування бюджетних громадських організацій і включають: поточні видатки зміст органів державної влади управління, правоохоронних органів, на оборону, науку, надання соціальних і комунальних послуг в, послуг народному господарству; виплата відсотків з державному боргу; бюджетні позички на поточні потреби і др.

Капітальні витрати пов’язані до витрат на нове будівництво і розвиток діючих об'єктів державної влади і муніципальної власності у вигляді їх розширення, реконструкції, технічного переоснащення (тобто. з фінансовими вкладеннями в основний капітал та приріст матеріальних оборотних средств).

Відповідно до функціональної класифікацією витрати консолідованого бюджету поділяються на дві групи: власне державні витрати і позички. Державні витрати включають фінансування витрат за:. державне управление;

. міжнародну діяльність й національну оборону:

. правоохоронну діяльність і забезпечення безпекою держави;. федеральну судовою системою; фундаментальні дослідження та сприяння науково-технічному прогрессу;

. промисловість, енергетику і строительство;

. сільське господарство й рибальство;. охорони навколишнього середовища проживання і природних ресурсів, гидрометеорологию, картографію і геодезию;

. транспорт, дорожнє господарство, зв’язок й інформатику;. попередження і ліквідацію надзвичайних ситуацій і наслідків стихійних бедствий;

. образование;

. культури і искусство;

. засобу масової информации;

. охорону здоров’я й фізичну культуру;

. соціальну политику;

. обслуговування державного долга;

. поповнення державних запасів і резервов:

. інші расходы;

. витрати цільових бюджетних фондов.

Класифікації витрат за цільовим призначенням, тобто. у конкретних видам витрат, створює передумови для раціонального використання бюджетних коштів, є необхідною базою реалізації ефективного і дієвого контролю над використанням бюджетних ассигнований.

Здійснення видатків бюджету виробляється шляхом бюджетного фінансування, до основних принципів якого относятся:

. досягнення максимального ефекту мінімуму затрат;

. цільової характер використання бюджетних ассигнований;

. надання бюджетних засобів у міру виконання виробничих показників і з урахуванням використання раніше відпущених ассигнований;

. безвозвратность бюджетних ассигнований.

Беззворотнє фінансування неурядових організацій складає будівництво, реконструкцію лише за умови отримання державою додаткового пакети акцій чи частки статутний капітал предприятия.

Нині бюджетним організаціям дозволено займатися комерційної діяльністю. Кошти, отримані бюджетними установами, які у віданні головних розпорядників коштів федерального бюджету, від підприємницької й інший приносить дохід діяльності, враховуються на рахунках, відкритих їм у органах федерального казначейства, і витрачаються бюджетними установами самостійно не більше залишків коштів у їх лицьових счетах.

Важливу роль грають державні інвестиції, особливо у галузях, від яких залежить національна безпека чи де необхідна державну підтримку реалізації структурних перетворень та надання початкового імпульсу до розвитку нових територій чи виробництв. за рахунок державних інвестицій підтримуються перспективні дослідження чи галузі, неспроможним швидку віддачу від вкладення коштів, але розвиток яких залежить важливо у стратегічному плані. Також державні органи інвестують в виробництва, розвиток яких представляється значимим у соціальному плані. Переліки інвестиційних проектів, фінансованих рахунок коштів бюджету, утворюють цільові інвестиційні програми, пріоритетами яких є:. нарощувати виробництво в галузях з швидким оборотом капіталу і високої бюджетної ефективністю, які забезпечують товарне накопичення споживчого ринку;. підтримка наукомістких деяких галузей і високих технологій, галузей з високим рівнем обробки;. виробництво конкурентоспроможної машинобудівної продукції як технічної реконструкції экономики.

За сучасних умов фінансуватися з бюджету мають лише життєво важливі інноваційні проекти, які надають вплив до рівня розвитку загалом. У цьому беззворотнє виділення бюджетних коштів повинно бути виключення з загальних правил, які базуються на принципах терміновості, повернення і платності, тобто. на кредитних принципах виділення коштів. Звісно ж, за вибору пріоритетів інвестування коштів державного бюджету різні сфери економіки слід перше місце виділяти виробництва, зорієнтовані випуск імпортозамінюючої продукції, конкурентоспроможних товарів та послуг, виробництва, продукції яких є і зберігатиметься тривалий час підвищений попит, і навіть виробництва, освоюють випуск нових видів продукції або продукції вищого класса.

Тому крім безповоротного бюджетного фінансування справжнє час усе ширше застосовується кредитування підприємств, шляхом видачі бюджетних позичок. Відсотки із таких позичкам або стягуються, або стягуються за низькими ставками. Бюджетні позички видаються спеціальними розпорядженням Уряди РФ виконання цільових програм розвитку. На поворотній основі надаються кошти на рамках фінансового лізингу; при сезонному кредитуванні сільськогосподарських підприємств (закупівля насіння, добрив); інвестиційні програми конверсії ВПК; витрати на фінансового оздоровлення збиткових виробництв; фінансування витрат за високоефективним комерційним інвестиційними проектами. Зазвичай бюджетні позички із метою надаються терміном від 1 до 5 років під сплату відсотків на розмірі 50 — 75% облікової ставки за Центральний банк России.

Відповідно до Федерального закону «Про федеральному бюджеті на 2001 рік» (5(Уряд Російської Федерації вправі надавати із засобів федерального бюджету бюджетні кредити російським юридичних осіб, не що є державними чи муніципальними унітарними підприємствами, бюджетними організаціями, тільки під банківські гарантії, поручництва (крім поручительств органів виконавчої влади суб'єктів Російської Федерації), заставу майна, в 100% наданих бюджетних кредитів з урахуванням нарахованих відсотків за ними. Забезпечення виконання зобов’язань повинен мати високий рівень ліквідності. Використання бюджетних кредитів, виданих російським юридичних осіб, не за призначенням спричиняє накладання штрафу у вигляді подвійний ставки рефінансування (облікової ставки) за Центральний банк РФ, діючої на період використання зазначених коштів за призначенням. У цьому періодом нецільового використання коштів бюджетного кредиту визнається термін із дати відволікання коштів у мети, непередбачений в умовах надання бюджетного кредиту, досі повернення до федерального бюджет чи використання із цільового назначению. 3].

Схема смешенного фінансування передбачає щорічне виділення коштів федерального бюджету конкурсного фінансування високоефективних технічних проектів, підготовлених комерційними структурами і які передбачають частку державного участі трохи більше 20%.

У 1997 р. виник новий напрям — надання фірмі-негігантові державних гарантій під інвестиційні проекти. І тут держава реальних грошей це не дає, але за наступі подій, заважаючих виконання проекту, держава зобов’язується сплатити борг інвестора перед банком або інший организацией-кредитором:. Держава зобов’язується відшкодувати до 60% боргу.. Під час укладання договору держгарантії підприємство повинен мати заставу з ринковою вартістю на 25% більше од суми запозичених коштів.. Умови відшкодування — обставини непереборної сили; чинники економічного ризику до уваги не приймаються.. Гарантії надаються на основі. I критерій відбору — наявність позитивного ЧДД (раніше ефективність проекту оцінювалася через рентабельність = ставлення прибутку до витрат, той зараз вважається сума платежів, податків, внесків до бюджету, які мають перевищити витрати держави щодо проект, причому при розрахунку кожний рік здійснюватися розподіл на коефіцієнт дефлятора (коригування на инфляцию).

З іншого боку, організаціям агропромислового комплексу рахунок коштів бюджету може надаватися товарний кредит. Різновидом бюджетної позички є інвестиційний до податкового кредиту, наданий федеральним урядом підприємствам, у яких велике народногосподарське значение.

Обов’язковою умовою бюджетного фінансування виступає фінансовий контроль — сукупність заходів, проведених державними органами з перевірки законності, доцільності та ефективності витрати бюджетних коштів. Він охоплює правильність формування вартісних показників та фінансових результатів діяльності суб'єктів господарювання і під час підприємствами державних замовлень, фінансованих з бюджету, витрати кошторисів некомерційними організаціями, цільове використання бюджетних коштів, повноту і своєчасність податкових платежів і неподаткових відрахувань. Завданнями фінансового контролю також є забезпечення дотримання податкового і бюджетного законодавства, виявлення марнотратства та фінансових зловживань, припинення незаконних рішень щодо надання податкових пільг, державних дотацій, субвенцій і той допомоги окремих категорій платників, поліпшення бюджетній і податковій дисципліни. Порушення фінансової дисципліни карається економічно у вигляді фінансових санкцій й у адміністративному порядку (щодо посадових лиц).

Є кілька видів фінансового контролю: загальнодержавний, відомчий і незалежний (аудит). Суб'єктами загальнодержавного фінансового контролю виступають Рахунковою палатою РФ, що здійснює жорсткий контролю над цільовим і ефективнішим використанням бюджетних ресурсів; Головне управління казначейства Міністерства фінансів, організована система постійного контролю якого покликана сприяти зменшенню порушень у сфері використання федеральних бюджетних коштів; Головне контрольне управління Президента РФ; Госналогслужба, забезпечує перевірку виконання платниками податків зобов’язань до бюджету; Федеральна служба податкової поліції та деяких інших органи структурі державної влади. Відомчий контроль здійснюється контрольноревізійними управліннями міністерств та. У цьому перевіряється витрачання бюджетних коштів, виділених по відомчому ознакою бюджетної класифікації, і навіть використання бюджетних позичок, субсидій, субвенцій і той фінансову допомогу з бюджету. На підприємствах, в організаціях і в установах фінансово-економічними службами здійснюється внутрішньогосподарський контроль, об'єктом якого став фінансова діяльність господарюючих суб'єктів, включаючи сплату податків до бюджету і використання виділених бюджетних средств.

ГЛАВА 2. КРИТИЧНИЙ АНАЛІЗ ДІЮЧОЇ ПРАКТИКИ.

2.1. ОСНОВНІ ПОДАТКИ, СПЛАЧУВАНІ КОМЕРЦІЙНИМИ СТРУКТУРАМИ.

Податок на прибыль.

Однією із визначальних дохідних джерел федерального бюджету, і навіть регіональної та місцевої бюджетів служить податку з прибутку підприємств і організацій. У I кварталі 2001 р. за даними Управління МНС Росії з р. Москві на податку з прибутку (дохід) підприємств і закупівельних організацій доводилося 21,6% надходжень у федеральний бюджет і 47,6% надходжень у міської бюджет.(56(.

Податок регламентується Законом РФ «Про податок прибуток підприємств і організацій «від 27.12.1991 г. № 2116−1.(9(Податок є, його сума залежить від кінцевого фінансового результату предприятия-налогоплательщика. Знаходячись у такої прямої залежності, податку з прибутку впливає інвестиційні процеси та процес нарощування капіталу. Платники податку з прибутку — підприємства та організації, зокрема і бюджетні, є юридичних осіб за законодавством РФ, включаючи кредитні, страхові організації, і навіть підприємства з іншими інвестиціями, міжнародні об'єднання та молодіжні організації, здійснюють підприємницьку діяльність, філії та інші аналогічні підрозділи, мають окремий баланс і розрахунковий рахунок, іноземні фірми, здійснюють підприємницьку діяльність терені Росії. Не є платниками прибуток відповідно до справжнім Законом підприємства будь-яких організаційно — правових форм за прибутком від виробленої ними сільськогосподарської та охотохозяйственной продукції, а також виробленої і переробленої на даних підприємствах власної сільськогосподарської продукції, крім сільськогосподарських підприємств індустріального типу, яких визначали за переліку, затверджуваному законодавчими (представницькими) органами суб'єктів РФ. 4] Дані підприємства сплачують податку з прибутку, отримані від інших видів діяльності. Але ж і організації, здійснюють діяльність у сфері грального бізнесу, сплачують податку з прибутку, отримані від інших видів деятельности. 5] З іншого боку, є платниками податку Центральний банк та її установи прибутку, отриманої від діяльності, що з регулюванням грошового звернення; та молодіжні організації, які застосовують відповідно до Федеральним законом від 29.12.1995 г. N 222-ФЗ «Про спрощеної системи оподаткування, облік і звітність для суб'єктів малого підприємництва «спрощену систему оподаткування, обліку, і отчетности.(7(.

Об'єктом оподаткування є валова прибуток, зменшена (чи збільшена) відповідно до положень Закону «Про податок прибуток підприємств і закупівельних організацій ». Валова прибуток є сумою прибутку (збитку) від продукції (робіт, послуг), основних фондів, іншого майна підприємства міста і доходів від позареалізаційних операцій, зменшених у сумі витрат за цих операцій. Прибуток від продукції (робіт, послуг) окреслюється відмінність між виручкою без податку на додану вартість і акцизи та реальними витратами виробництво та реалізацію, включаемыми в собівартість продукції. Перелік витрат, які включаємо в собівартість, встановлено Положенням складу витрат з виробництва та реалізації продукції (робіт, послуг), які включаємо в собівартість продукції (робіт, послуг), та про порядок формування фінансових результатів, врахованих при оподаткуванні прибыли[6]. (23(.

Підприємства та молодіжні організації, які постачають своєї продукції експорту, при обчисленні прибули з виручки від продукції виключають експортні тарифы.

При визначенні прибуток від реалізації основних фондів чи іншого майна враховується перевищення продажною ціни над початкової чи залишкової вартістю фондів чи майна, збільшеною на індекс інфляції. (Негативного результату від своїх реалізації і південь від безоплатної передачі у цілях оподаткування не зменшує оподатковувану прибыль.).

До складу доходів від позареалізаційних операцій включаються: прибутки від дольової участі у діяльності інших підприємств, здаватися майна в оренду, дивіденди з акцій, облігаціях та інших цінних паперів тощо. Сюди ж входять суми коштів, отримані безоплатно від підприємств при відсутності спільної прикладної діяльності (так звана фінансова помощь).

Лібералізація зовнішньоекономічної діяльності призвела до того, що підприємства часто отримують доходи — у вільно конвертованій валюті. У цьому вся випадку вони підлягають оподаткуванню за сукупністю з виручкою, отриманої в рублях. А доходи в іноземній валюті перераховуються на рублі по курсу Центробанку РФ, що діяв на день визначення підприємством виручки від продукции.

Для цілей оподатковування валова прибуток зменшується на суми рентних платежів, внесених до бюджету із прибутку; доходів від дольової участі в діяльності інших підприємств, крім доходів, отриманих поза Російської Федерації; доходів казино, відео салонів, від прокату відеоі аудіокасет, від гральних автоматів із грошовим виграшем; прибуток від проведення масових концертно-видовищних заходів, прибуток від посередницьких операцій та угод. Перелічені види податків оподатковуються окремо. Бюджетні закладу і некомерційні організації, мають доходи від підприємницької діяльності, вносять податку з одержуваної від такої діяльності суми перевищення доходів над расходами.

При обчисленні прибутку з оподаткування найважливіше вірно знайти собівартість продукції (робіт, послуг). Досвід роботи Державній податковій інспекції по р. Москві свідчить, що саме тут фінансовими і бухгалтерськими службами підприємств допускається найбільше помилок, виявлених при документальних перевірках. Але тут допускають навмисні спотворення ті, хто намагається уникнути оподаткування, адже будь-яке завищення собівартості знижує базу оподаткування прибуток. Не все фактичні витрати, вироблені підприємством, можна включати у собівартість продукції (робіт, послуг). Деякі види витрат можна тільки із прибутку, що залишається у розпорядженні організації після сплати податків. Деякі витрати входять у собівартість, але з повністю, а тільки у межах затверджених нормативів. Прикладом останніх є відрядження, представницькі витрати тощо. п. У собівартість продукції (робіт, послуг) включаются:

• витрати, безпосередньо пов’язані з виробництвом продукції (робіт, послуг), зумовлені технологією производства;

• витрати, пов’язані з допомогою природного сировини, земель, деревини, води та т. д.;

• видатки підготовку й освоєння производства;

• витрати некапитального характеру, пов’язані з удосконаленням технологій і організації виробництва, з поліпшенням якості продукции;

• видатки проведення дослідно-експериментальних робіт, изобретательскую і раціоналізаторську работу;

• обслуговування виробничого процесса.

Сюди входять витрати на забезпечення виробництва сировиною, матеріалами, паливом, енергією, інструментами тощо., з підтримки у стані основних виробничих фондів — технічний огляд, ремонт, по забезпечення виконання санітарно-гігієнічних вимог, нормальних умов праці та техніки безопасности;

• поточні витрати, пов’язані з експлуатацією фондів природоохоронного призначення: очисних споруд, фільтрів, золоуловителей, витрати на очищенні стічні води, зберігання й знищення екологічно небезпечних відходів, решта видів поточних природоохоронних витрат. Особливо слід сказати щодо платежів за викиди чи скиди забруднюючих речовин, у довкілля. За гранично допустимі викиди платежі здійснюються з допомогою собівартості продукції, а й за їх перевищення — з допомогою прибутку, що залишається після сплати налогов;

• витрати, пов’язані з міським управлінням виробництвом. Так само як зміст апарату управління, включаючи матеріально-технічне і транспортне обслуговування своєчасно діяльності, і навіть утримання і обслуговування технічних засобів управління; обчислювальних центрів, вузлів зв’язку, коштів сигналізації тощо. буд., Витрати відрядження, оплата інформаційних, консультаційних і аудиторських послуг, послуг сторонніх організацій із управління виробництвом, якщо штатний розклад не передбачені будь-які функціональні служби, представницькі витрати. До складу собівартості у складі витрат управління не можна вмикати витрати, пов’язані з ревізією фінансово-господарської і комерційної діяльності підприємства, проведеної з ініціативи однієї з учасників чи власників цього підприємства. Не включаються також зі створення й вдосконаленню систем і коштів управління, це лягає на власну прибыль;

• витрати, пов’язані з підготовкою і перепідготовкою кадров;

• витрати з транспортуванні працівників доречно роботи й назад в напрямах, де відсутня транспорт загального пользования;

• виплати, передбачених законодавством про труде;

• відрахування на державне соціальне страхування, пенсійне забезпечення, до державного фонд зайнятості, до пайового фонду обов’язкового соціального страхування, у спеціальні галузеві і міжгалузеві позабюджетні фонды;

• платежі за кредитами банків межах ставки, встановленої законодавством. Платежі за кредитами понад цих ставок ставляться на фінансові результаты;

• послуги кредитних установ з видачі співробітникам заробітної плати, здійсненню торговельно-комісійних (факторинговых) операций;

• витрати, пов’язані з збутом продукції: упаковка, зберігання, навантаження, транспортування, реклама у межах установлених норм, що у виставках, ярмарках тощо. д.;

• видатки відтворення основних виробничих фондів, включаемые в собівартість продукції формі амортизаційних відрахувань на повне восстановление;

• знос по нематеріальною активам;

• податки, збори, платежі та інші обов’язкові відрахування, вироблених у відповідність до встановленим законодавством порядком.

Крім деяких видів витрат, відзначеної вище, не підлягають включенню в собівартість продукції (робіт, послуг) витрати, які пов’язані безпосередньо з виробництвом продукції. Це роботи з облаштування території, надання допомоги сільського господарства, будівництва, устаткуванню та змісту культурно-побутових об'єктів, надання допомоги чи брати участь у діяльності інших підприємств і организаций.(24(.

Сучасне підприємство може лише одержувати доходи — у іноземної валюті, а й йти на витрати у валюті. Вони межах перелічених вище статей враховуються у складі собівартості продукції. Основне питання тут — визначити точно день витрат, оскільки вони також перераховуються на рублі за курсом Центробанку. При придбанні за іноземної валюти матеріальних цінностей береться курс Центробанку на дату оприбуткування в бухгалтерському обліку, а при імпортних операціях датою служить день складання вантажний митної декларації. Витрати за оплатою будь-яких виконаних для підприємства робіт чи послуг, вироблені у іноземній валюті, перераховуються на рублі за курсом на дату складання актів прийняття робіт (услуг).

Ставка прибуток підприємств і закупівельних організацій неодноразово змінювалася. Спочатку після ухвалення відповідного Закону у неї встановлена у розмірі 32%, а посередницьку діяльність як — 45%. Таж функціонувала в 1992—1993 рр. Нагадаємо, що кредитні установи платили замість прибуток податку доходи банків. У 1994 р. і, і механізм стягування прибуток зазнали змін. Податок з доходів банків скасували і кредитні установи стали вносити в бюджет податку з прибутку. Цей податок нині хіба що роздвоївся і став складатися з двох частин: федеральної і учасникам регіональної. Встановлено, що 13% прибутку будь-якого підприємства незалежно від форми власності і підпорядкованості вступає у федеральний бюджет. Регіональні влади могли встановити податок в межах 25%. Отже підприємствам цей податок зросла з 32% в 1993 р. до 35—38% 1994 р. Наступного року сталися нові уточнення: законопроектний суб'єктів Федерації з’явилося можливість встановлювати ставку прибуток не вище 22%, і загальна ставки податку становила 35% (13+22). Вищі ставки застосовувалися до банкам, бірж, брокерським конторах і чистого прибутку від посередницької діяльності. Їх ставка регіонального податку могло бути встановлено до 30%, а загальна ставка —до 43%. Потім, Федеральним законом РФ від 31.03.1999 г. № 62-ФЗ ставки прибуток з 01 квітня 1999 р. знизилися до 11% для федерального бюджету та взагалі не понад 19% для регіонального бюджету (а підприємств із прибутку, отриманої від посередницьких операцій та угод, страховиків, бірж, брокерських контор, банків, інших кредитних організацій, — за ставками у вигляді не понад 27%). У місцевих бюджетів зараховується податку з прибутку підприємств і закупівельних організацій за ставками, які встановлюються за представницькими органами місцевого самоврядування розмірі чи вище 5 відсотків. З 01 січня 2001 р. м. Москві діє ставки податку з прибутку у вигляді 35% (11% - федеральний бюджет і 24% - міської бюджет), а прибутку, отриманої від посередницької діяльності, страхових, бірж, брокерських контор і кредитних установ — 43% (11% +32%). 7].

Окремі види прибутку, одержуваної юридичних осіб, оподатковуються особливо. Так, прибуток за дивідендів, отриманих з акцій, облігаціях й іншим цінних паперів, випущеними Російській Федерації, оподатковується за ставкою 15%. Цей розмір ставки застосовується до прибуток від дольової участі за іншими підприємствах, створених біля Російської Федерации.

Доходи відеосалонів (видеопоказа), від прокату носіїв з аудіо-, відеозаписами, ігровими й іншими програмами, оподатковуються за ставкою 70%.

Сума прибутку, отримана поза Російської Федерації, входить у суму прибутку, що підлягає оподаткуванню. До складу витрат, які мали місце щоб одержати доходу по закордонах, включається з сумою сплаченого там прибуток. Та заодно розмір засчитываемой суми неспроможна перевищувати суму з прибутку, що підлягає сплату у Російської Федерації за прибутком, отриманої за границей.

Податок з підприємств і закупівельних організацій, залишаючись суто федеральним, відіграє регулювання всієї бюджетною системою країни. З початку він було визначено у ролі регулюючого джерела доходів. Відрахування від цього направлялися до бюджетів суб'єктів Федерації і місцевих бюджетів за розрахунками Мінфіну Росії. Ну, а потім нормативи були узаконені, регіональні власті отримали широкі повноваження на встановленні своєї частині податку. Ці повноваження стосуються і місцевих податкових пільг. У цей час податку з прибутку слід за місці серед дохідних статей регионов.

Закон «Про податок прибуток підприємств і закупівельних організацій «передбачає дуже багато податкових пільг. Ми розглянемо тут лише пільги, встановлені федеральним законодавством. Але представницькі органи суб'єктів Федерації можуть впроваджувати власні податкові пільги у частині, що надходить їх бюджети. Пільги що неспроможні надаватися окремим конкретним платникам податків. Їх можна застосувати лише у категоріям підприємств з пріоритетів економічного та розвитку регіонів. У цьому плані російське законодавство перейняло, хоча й відразу, американський опыт.

Отже, оподатковувана прибуток зменшується на суммы:

• створені задля фінансування капітальних вкладень виробничого призначення до галузях матеріального виробництва та в до житлового будівництва в усіх галузях, і навіть погашення кредитів банків, отриманих та використаних із метою, включаючи відсотки за кредитам;

• витрат утримання що є з їхньої балансі закладів охорони здоров’я, народної освіти, культури та спорту, дитячих таких закладів, дитячих таборів відпочинку, будинків престарілих і інвалідів, житлового фонду, і навіть витрат при пайову участь не у змісті даних об'єктів (Слід пам’ятати, що витрати приймаються не повністю, а межах норм, затверджених місцеві органи структурі державної влади, біля розташовані спорудження вказаних об'єктів і учреждения).

• внесків на потреби не більше 5% оподаткованого прибыли;

• спрямовані освітніми установами потреби забезпечення, розвитку й удосконалення процесу творення (включаючи оплату праці) у цьому освітньому учреждении;

• спрямовані науковими організаціями для проведення та розвитку науководослідницьких мереж і дослідно-конструкторських робіт відповідність до переліком, які встановлюються за Урядом Російської Федерации;

• спрямовані підприємствами для проведення проведення науково-дослідницьких і дослідно-конструкторських робіт, соціальній та Російський фонд фундаментальних досліджень, і Російський фонд розвитку, але з понад десять% в цілому від суми оподатковуваної прибыли;

• спрямовані організаціями кінематографії фінансування будівництва кінозалів (зокрема. гаразд дольової участі), і навіть на погашення кредитів банків, отриманих та використаних із метою, включаючи відсотки за кредитам. 8].

Крім цього, не обкладаються податком кошти створені задля розвиток підприємств кримінально-виконавчої системи, пожертви на виборчі фонди й др.

Ставка прибуток зменшується вдвічі, якщо в підприємства інваліди становлять щонайменше 50% середньоспискової численности.

Для підприємств, що у власності громадських організацій і об'єднань, творчих спілок, з благодійних фондів, оподатковуваний прибуток знижується у сумі, спрямовану за проведення їх проведення статутної діяльності. Ця пільга не належить до політичних партіям і рухам, професійним союзам.

З 1996 р. податку звільняється прибуток, отримана редакціями засобів, видавництвами, інформаційними агентствами, телерадиовещательными компаніями, організаціями з розповсюдження періодичних друкованих видань і книжкову продукцію, передаючими центрами від виробництва й розповсюдження продукції засобів і книжкову продукцію, пов’язаної з утворенням, наукою і культурою, у частині, зачисляемой до федерального бюджету; отримана поліграфічними підприємствами і міжнародними організаціями від надання послуг за виробництву книжкову продукцію, пов’язаної з утворенням, наукою і культурою, продукції засобів масової інформацією частини, зачисляемой до федерального бюджету; отримана редакціями засобів, видавництвами, інформаційними агентствами, телерадиовещательными компаніями і міжнародними організаціями з розповсюдження періодичних друкованих видань і книжкову продукцію решти роботи і спрямована ними фінансування капітальних вкладень по основному профілю своєї діяльності. Ця пільга не поширюється на прибуток, отримані від виробництва й розповсюдження продукції коштів масової інформації рекламного і еротичного характеру, і навіть видань рекламного і еротичного характера.

Якщо підприємство з даним річного бухгалтерського звіту одержало збиток, то звільняється з сплати податку частка прибутку, спрямовану його покриття протягом наступних п’яти за умови повного використання ці цілі коштів резервного фонду. Та заодно не враховуються збитки, які виникли у результаті приховування чи заниження прибутку, і навіть збитки, отримані до 1 січня 1996 р. внаслідок перевищення фактичних витрат на оплату праці в порівнянню зі своїми нормируемой величиною, збитки, одержані від перевищення і нормативів, встановлених законодавством РФ з обліку витрат, які включаємо в собівартість продукції (робіт, послуг), врахованих при розрахунку оподатковуваної прибыли.

З 1997 р. надано податкова пільга товариствам — власникам житла, житлово-будівельним кооперативам зменшення оподатковуваної прибутку на суми, створені задля обслуговування може й ремонт житла і нежилих приміщень, інженерне устаткування житлових домов.

Значні пільги з податку прибуток надаються малому бізнесу. При запровадження Закону «Про податок прибуток підприємств і організацій «було передбачено, крім загальних пільг у перших двох років після реєстрації не сплачують податок малі підприємства з виробництва і переробці сільськогосподарської продукції, виробництву товарів народного споживання, будівельні, ремонтно-будівничі і з виробництву будівельних матеріалів за умови, якщо прибуток від зазначених видів діяльності перевищує 70% загального обсягу виручки від продукції (робіт, послуг). Третього і протягом чотирьох років роботи ці малі підприємства сплачують податок у вигляді відповідно 25% і 50% виявленої ставки прибуток, якщо прибуток від зазначених видів діяльності становить понад 90% загального обсягу виручки від продукції (робіт, услуг).

З 1994 р. малі підприємства позбавлені обов’язки вносити авансових платежів. Вони розраховуються з бюджетом по фактичним квартальним результатам, що за умови інфляції є помітної податкової льготой.

У 1996 р. набрав чинності Закон РФ від 29 грудня 1995 р. № 222-ФЗ «Про спрощену систему оподаткування, облік і звітність для суб'єктів малого підприємництва ». Застосування спрощеної системи для організацій передбачає заміну сплати сукупності федеральних, регіональних еліт і місцевих податків та зборів сплатою єдиного податку, исчисляемого по результатам господарську діяльність. Для організацій, які використовують спрощену систему, зберігається лише діючий порядок сплати митних мит, держмита, податку придбання автотранспортних коштів, ліцензійних зборів, відрахувань до державні соціальні позабюджетні фонди (нині, у зв’язку з набранням чинності з 01.12.2001 г. частині другій таки Податкового кодексу РФ (2(, суб'єкти малого підприємництва, які застосовують спрощену систему оподаткування, обліку і звітності, є платниками єдиного соціального податку, оскільки Федеральний закон від 29.12.95 № 222-ФЗ передбачає тих організацій відрахування на державні соціальні позабюджетні фонды).

Для індивідуальних підприємців спрощену систему пропонує заміну сплати прибуткового податку від підприємницької діяльності сплатою вартості патенти заняття даної деятельностью.

Спрощена система функціонує поруч із прийнятої раніше системою. Їх вибір повністю належить налогоплательщику.

Застосувати спрощену систему заслуговують організації, чисельність яких становить менше 15 людина. До кількості включаються працюють у філіях, які працюють за договорами підряду й іншим договорами гражданскоправового характера.

Об'єктом оподаткування єдиним податком встановлюється сукупний прибуток чи валовий виторг. (16(У його визначенні принцип добровільності вже відсутня. Вибір об'єкта надається органу структурі державної влади суб'єкта Федерации.

При оподаткуванні сукупного доходу на федеральний бюджет податок зараховується за ставкою 10%, в регіональний бюджет податок то, можливо встановлений у межах 20%. Якщо об'єктом оподаткування служить валовий виторг, то федеральний бюджет іде 3,33% від неї суми, в регіональний бюджет може бути встановлена ставка до 6,67%.

Під дію спрощеної системи не підпадають організації, зайняті виробництвом підакцизної продукції, організації, створені з урахуванням ліквідованих структурних підрозділів діючих підприємств. Не ставляться до малого бізнесу кредитні і страхові організації, інвестиційні фонди, професійні вони цінних паперів, підприємства грального і розважального бізнесу незалежно кількості работающих.

Цей Закон власне вперше намагається законодавчо визначити критерії та невидимі кордони поняття бізнесу. Крім чисельності, жорстко обмеженою числом 15 людина, є і об'ємний обмежувач. У п. 3 ст. 2 говориться, що суб'єкти малого підприємництва заслуговують перейти на спрощену систему оподаткування, облік і звітність, якщо протягом року, попереднього кварталу, у якому відбулася подача заяви, сукупний розмір валовий виручки даного платника податків не перевищив суми стотысячекратного мінімальної відстані оплати труда.

Починаючи з 1997 р. змінився порядок стягування прибуток. Точніше, право його змінити надано платникам податків крім бюджетних установ, підприємств і закордонних юридичних. Інші підприємства з бажанню чи зберігають старий порядок сплати авансових платежів з квартальними перерахунками чи можуть перейти на щомісячну сплату до бюджету податку з фактично одержаного прибутку за попередній місяць. І тут місячні розрахунки прибуток видаються підприємствами в податкові інспекції пізніше 20 числа місяці, наступного за звітним, а податок вноситься пізніше 25 числа того ж таки квітня. До запровадження даної заходи авансових платежів викликали велике нарікань із боку предпринимателей.

З іншого претензією: податок надзвичайно високий і має лише фіскальний характер — погодитися важко. Досить зіставити ставку російського податку (35%) зі ставками, що діють у різних країнах, щоб переконатися, що наша податок переважно відповідає загальносвітовому уровню.

Податок на додану стоимость.

З 1992 р. у Росії однією з двох основних федеральних податків став податку додану вартість (НДС). 9] Схема стягування ПДВ було запропоновано французьким економістом М. Лоре в 1954 р. Це найбільш молодий з податків, формують основну частину доходів бюджетов.

Податок на додану вартість — непрямий податок, впливає на процес ціноутворення і структуру споживання. Він є форму вилучення до бюджету частини доданій вартості, створюваної усім стадіях виробництва та обігу євро і обумовленою як відмінність між вартістю реалізованих товарів, робіт та і вартістю матеріальних витрат, віднесених на витрати виробництва та обращения.

Оподаткований база визначається з урахуванням вартості реалізованих товарів (робіт, послуг) з застосовуваних цін, і тарифів з урахуванням акцизів (для підакцизних товарів хороших і підакцизного мінерального сировини) і включення у яких податку додану вартість, податок з продажу. У оподатковуваний оборот включаються також суми коштів, отримані підприємствами за реалізовані ними товари (роботи, послуги) як фінансову допомогу, поповнення фондів спеціального призначення чи направлені рахунок збільшення прибутку; суми, отримані як відсотка (дисконту) по векселях, здобутих у рахунок сплати товару, відсотки за товарному кредиту в частини, перевищує розмір відсотка, розрахованого відповідно до ставками рефінансування за Центральний банк РФ, що діяли в періодах, які виробляється розрахунок відсотка; отриманих виплат по договорами страхування ризику невиконання договірних зобов’язань контрагентом страхователя-кредитора, якщо страхуемые договірні зобов’язання DCC передбачають постачання страхователем товарів (робіт, послуг), реалізація яких визнається об'єктом оподаткування; суми авансових та інших платежів, що надійшли до рахунок майбутніх поставок товарів чи виконання (послуг) на розрахунковий рахунок, та незначною сумою, отримані в порядку часткової оплати по розрахунковим документам за реалізовані товары.

При обміні товарами, за її передачі безоплатно чи із застосуванням часткової оплатою, і навіть за її реалізації за цінами не вище собівартості оподатковуваний оборот визначається з ринкових цін, певних з урахуванням фактичної собівартості і прибутку, исчисленной по граничного рівню рентабельності, встановленому Урядом РФ підприємстваммонополістів. З використанням всередині підприємства товарів власного виробництва, витрати з якою ставляться на витрати виробництва та звернення, в основі визначення оподатковуваного обороту приймається вартість цих чи аналогічних товарів, обчислена з цін реалізації, що діяли попередньому податковому періоді, а за її відсутності — виходячи з ринкових цін з урахуванням акцизів і них ПДВ і податку з продаж.

При реалізації майна, що підлягає обліку за вартістю з урахуванням сплаченого податку, податкову базу окреслюється відмінність між ціною реалізованого майна з урахуванням податку, акцизов (для підакцизних товарів) і без включення до неї податку з продажу, та вартістю реалізованого майна (залишкової вартістю урахуванням переоценок).

При здійсненні підприємницької діяльність у інтересах іншої особи з урахуванням договорів доручення, договорів комісії або агентських договорів платники податків визначають податкову базу як сукупність доходу, отриману ними на вигляді винагород (будь-яких інших доходів) при виконанні кожного з зазначених договорів. Слід враховувати, що у операції щодо реалізації послуг, які надають з урахуванням договорів доручення, договорів комісії чи агентських договорів і що з реалізацією товарів (робіт, послуг), що підлягали оподаткуванню, не поширюється звільнення від оподатковування, крім посередницьких послуг за здачі у найм службових і (чи) житлових приміщень іноземних громадян чи організаціям, акредитованим в РФ;[10] реалізації біля РФ медичних товарів вітчизняного й зарубіжного провадження у переліку, затверджуваному Урядом РФ; з надання ритуальних послуг, робіт (послуг) по виготовлення надгробних пам’ятників історії й оформленню могил, реалізації похоронних приладь (з переліку, затверджуваному Урядом РФ); реалізації народних художніх промислів визнаного художнього гідності (крім підакцизних товарів), зразки яких зареєстровано гаразд, встановленому Урядом РФ. 11].

У оподатковувану базу по імпортованим товарам включаються митна вартість товару, мито, а, по підакцизним товарам — з сумою акциза.

Важливе значення під час розрахунків ПДВ має чітке місця реалізації продукції. Згідно з законодавством місце реалізації продукції определяется:

V Місцезнаходженням товара;

V Місцем монтажу, установки чи складання товара;

V Місцезнаходженням нерухомого майна у разі, якщо роботи безпосередньо пов’язані з цим имуществом;

V Місцем фактичного здійснення робіт, що з рухомим имуществом;

V Місцем надання послуг у сфері культури, мистецтва, освіти, фізичної культури, туризму й спорта;

V Місцем економічної діяльності покупця послуг із передачі у власність або передачу патентів, ліцензій, торгових марок, авторських правий чи інших аналогічних прав; консультаційних, юридичних, бухгалтерських, інжинірингових, рекламних послуг, послуг за обробці інформації, і навіть під час проведення науководослідницьких мереж і дослідно-конструкторських робіт; з надання персоналу, якщо персонал працює у місці діяльності покупця; зі здавання у найм рухомого майна, крім наземних автотранспортних коштів; послуг агента; послуг, які надають у російських аеропортах і повітряному пространстве.

РФ з обслуговування повітряних судів; робіт (послуг) з обслуговування морських судов;

V Місцем діяльності організації, або індивідуального підприємця з виконання робіт (надання послуг), не передбачених выше.

Цей перелік є исчерпывающим.

Порядок обчислення ПДВ встановлено єдиним всім підприємствплатників незалежно від своїх організаційно-правових форм, видів діяльності, форм власності. Для розрахунку суми ПДВ, підлягає сплаті до бюджету, загальна обчислена сума податку зменшується на податкові відрахування. Тобто., сума до сплаті окреслюється відмінність між сумами податку, отриманими від покупців за реалізовану продукцію (товари, послуги), і сумами податку, висунутими платникові податків і сплаченими їм постачальникам за набутий товар, матеріальні ресурси, і послуги, призначені для перепродажу або заради здійснення виробничої діяльності чи інших операцій, визнаних об'єктом оподаткування, вартість яких належить на витрати виробництва та звернення. Суми ПДВ з товарів, приобретаемым для перепродажу, висуваються до заліку (відшкодуванню з бюджету) в міру їхнього оплати постачальникам незалежно від факту реалізації товарів. Сплата ПДВ із авансів, отриманих під поставку товарів, виробляється з усією суми авансів і предоплат.

З метою усунення випадків необгрунтованого завищення витрат, штучного зниження прибутку, порушення порядку обчислення ПДВ із 1997 р. внесено серйозні зміни у механізм обчислення ПДВ. Усі платники ПДВ мають становити рахунка-фактури, є обов’язковим документом при скоєнні будь-яких операцій, визнаних об'єктом сплати ПДВ (зокрема. і операцій, звільнених від оподатковування). З рахунків-фактур здійснюються розрахунки ПДВ контроль податкові органи за правильністю і повнотою сплати податку бюджет. Термін виставляння рахунки-фактури 2001 року скорочено з десятьма до 5 днів із дня відвантаження товарів (робіт, услуг). 12] Крім того, діють всі форми розрахункових і первинних дисконтних документів. При оформленні розрахункових документів: рахівниць-фактур, актів виконаних робіт, рахунків послуги тощо. сума податку додану вартість виділяється окремим рядком. Без цього розрахункові документи нічого не винні прийматися банками до исполнению[13]. Чинним російським законодавством, як і у світі, передбачені пільги зі сплати ПДВ. Встановлено перелік оборотів, не оподатковуваних ПДВ, і навіть перелік продукції (товарів), робіт та надаваних послуг, звільнювалися від оподаткування цим податком. Будучи непрямим податком, ПДВ нейтральний стосовно результатам фінансово-господарську діяльність підприємства. Однак надання пільг підвищує конкурентоспроможність підприємства, т.к. дає змогу знижувати ціни на всі продукцію навіть за більш високу собівартість проти іншими підприємствами, а за рівних умовах отримувати додатковий прибуток (до суми звільнення з податку). Пільги із ПДВ носять социально-выраженный характер. Зокрема, від сплати ПДВ звільнені реалізація (передача, виконання, надання для власних потреб) біля РФ:

. медичних товарів вітчизняного й зарубіжного провадження у переліку, затверджуваному Урядом РФ; платні медичні послуги, надані медичними установами, крім косметичних, ветеринарних і санітарно-епідеміологічних услуг.

(крім фінансованих з бюджета);

. послуг із догляду хворих, інвалідами і старими, наданих державними і муніципальними установами соціального захисту особам, необхідність догляду що їх підтверджено відповідними висновками органів здоров’я та органів соціального захисту населения;

. послуг за змісту дітей у дошкільних установах, проведенню занять із неповнолітніми дітьми у гуртках, секціях (включаючи спортивні) і студиях;

. продуктів, вироблених їдальнями навчальних закладів, медичних організацій, дитячих таких закладів, і навіть продуктів, вироблених організаціями громадського харчування та реалізованих ними зазначеним столовым.

. послуги пасажирського транспорту загального користування (крім таксі, зокрема. маршрутного) за умови здійснення перевезень пасажирів за єдиними тарифами з наданням всіх видів пільг на проїзд, затверджених у встановленому порядке;

. ритуальних послуг, робіт (послуг) з виготовлення надгробних пам’ятників історії й оформленню могил, реалізація похоронних приладь (з переліку, затверджуваному Урядом РФ);

. послуг за надання у користування житлових приміщень у житловому фонді всіх форм власності, послуг за технічного обслуговування, поточному і капітальний ремонт, санітарному змісту, управлінню експлуатацією домогосподарства, здійснюваних з допомогою цільових витрат у будинках жилищнобудівельних кооперативів, послуг за надання житла в гуртожитках (крім використання житла в готельних мету і надання в аренду);

. послуг, які надають без стягування додаткової оплати, про ремонт і технічного обслуговування товарів хороших і побутових приладів у період гарантійного терміну їхніх експлуатації, включаючи вартість запасними частинами них і деталей до ним;

. послуг у сфері освіти з проведенню некомерційними освітніми організаціями навчально-виробничого чи виховного процесу, крім консультаційних послуг, і навіть послуг за здачі у найм помещений;

. ремонтно-реставраційних, консервационных та відновлювальних робіт, виконуваних при реставрації пам’яток історії та культури, охоронюваних государством,[14] і навіть культових споруд і водоканалізаційних споруд, які перебувають релігійних организаций;

. робіт, виконуваних під час реалізації цільових соціальноекономічних програм (проектів) житлового будівництва для військовиків у рамках реалізації зазначених программ.

(проектов);

. послуг у сфері культури й мистецтв, які надають установами культури та искусства;

. товарів (робіт, послуг), крім підакцизних товарів, реалізованих (виконаних, наданих) у межах надання безоплатної допомоги (сприяння) Російської Федерації відповідно до Федеральним законом «Про безоплатної помощи.

(сприянні) Російської Федерації і внесення і доповнень в окремі законодавчі акти Російської Федерації про податки про встановленні пільг щодо платежах у державні позабюджетні фонди у зв’язку з здійсненням безоплатної помощи.

(сприяння) Російської Федерації «;

. послуг за збереженню, комплектування та використання архівів, які надають архівними установами i организациями;

. поштових марок (крім колекційних марок), маркованих листівок і маркованих конвертів, лотерейних квитків лотерей, які за рішенню Уряди РФ чи законодавчих (представницьких) органів суб'єктів РФ;

. виробництва кінопродукції, виконуваних організаціями кінематографії, прав використання (включаючи прокат і показ) кінопродукції, що отримала посвідчення національного фильма;

. послуг, які надають уповноваженими те що органами, які стягується державне мито, всі види ліцензійних, реєстраційних і патентних мит і зборів, і навіть мита збори, стягнуті державними органами, органами місцевого самоврядування, іншими уповноваженими органами при наданні організаціям, і фізичних осіб певних прав.

Крім цього, не підлягають обкладанню податком операції з реалізації предметів релігійного призначення; товарів та послуг, вироблених і реалізованих громадськими організаціями інвалідів чи лечебновиробничими майстернями при протитуберкульозних, психіатричних, психоневрологічних закладах державної і установах соціального захисту та реабілітації населення; реалізації квитків на спортивно-зрелищные заходи й послуг за надання у найм спортивних споруд для проведення зазначених заходів; продукції сільськогосподарських підприємств, реалізованої рахунок натуральної оплати праці; народних художніх промислів; деяких фінансових і банківських операцій; виконання проведення науково-дослідницьких і дослідно-конструкторських робіт, фінансованих з бюджету; робіт з гасінню лісових пожеж; реалізації путівок в санаторно-курортні, оздоровчі і бюджетні установи відпочинку, розташовані біля РФ; страхових услуг.

Також звільнено з сплати ПДВ реалізація монет з дорогоцінних металів (крім колекційних), є валютою РФ чи валютою інших держав; товарів, вміщених під митний режим магазину безмитної торгівлі; часток на статутному (спільному) капіталі організацій, паїв в пайових фондах кооперативів і пайових інвестиційні фонди, цінних паперів і інструментів термінових угод; деяких видів товарів, ввезених на територію Російської Федерації; реалізація послуг за здачі у найм службових чи житлових приміщень іноземних громадян і організаціям, акредитованим в РФ.

Статтею 149 НК РФ запроваджено низку інших пільг, наприклад тепер підлягає оподаткуванню реалізація послуг за обслуговування повітряних і морських судів, судів внутрішнього плавання, послуг, які надають у аеропортах РФ; внутрісистемна реалізація організаціями та установами кримінально-виконавчої системи виробленої ними продукції; а також ПДВ операції організацій, які забезпечують інформаційне і технологічне взаємодія між учасниками розрахунків; окремі банківські операції, які потребують отримання ліцензії ЦБР; передача товарів чи послуг, крім підакцизних, безоплатно рамках благодійної діяльності. Але водночас частина пільг, які діяли до 01.01.2001 г., було скасовано. Дія деяких пільг продовжено до 1 січня 2002 р. Причому, частину цих пільг: будівництво житлових будинків, здійснювані щонайменше ніж 50% з допомогою бюджетних коштів; окремі види товарів, ввезених завезеними на територію Російської Федерації; - перестане надаватися остаточно. В інших, зокрема: обертів щодо реалізації продукції засобів, книжкову продукцію, що з освітою, наукою і культурою, і навіть редакційна, видавнича і поліграфічна діяльність із виготовлення книжкову продукцію, що з освітою, наукою і культурою, газетної і в журнальній продукції, — зміниться порядок предоставления.

Якщо ж платником податків здійснюються операції, підлягають оподаткуванню, та проведення операції, освобождаемые від оподатковування, платник податків зобов’язаний вести роздільний облік таких операций. 15] Сума ПДВ щодо придбаним товарам і послугам, що використовуються при виробництві (реалізації) як оподатковуваних, і неоподатковуваних товарів хороших і послуг, у відповідність із п. 4 ст. 170 НК РФ підлягає розподілу пропорційно вартість цих товарів (послуг) у загальному обсягу виручки від реализации.

Одне з найважливіших нововведень і те, що з 2001 року організації та індивідуальні підприємці можуть одержати визволення з виконання обов’язків платника ПДВ, яке дається, якщо на три попередніх йому послідовних календарних місяці сума виручки від реалізації товарів (робіт, послуг) не враховуючи ПДВ і податку з продажу не перевищила разом 1 000 000 руб.

Створено рівні умови підприємницької діяльності вітчизняних і закордонних підприємств. На російського платника податків покладено відповідальність зі сплати ПДВ за іноземне підприємство, не зареєстрований російських податкові органи, але реалізує на території Російської Федерації товари (роботи, послуги), оподатковувані ПДВ. Сплата податку виробляється рахунок коштів, що перераховуються іноземному підприємству чи особі, зазначеному цим іноземним підприємством, і вноситься до бюджету тієї валюті, у якій виробляється платіж. Після без сплати ПДВ за іноземне підприємство російське підприємство проти неї звернутися у установленому порядку по відшкодування сум ПДВ, сплачених їм у території Росії під час здійснення своєї підприємницької деятельности.

Податковий період з податку додану вартість дорівнює календарному месяцу.

Ставка податку із моменту введення 1992 р. і з 1996 р. перетерплювала зміни. Спочатку податок було встановлено розмірі 28%. Однак у умовах відсутності над ринком достатньої товарної маси, лібералізації цін, започаткована ще збіглася у часі після запровадження даного податку, і що розвивається інфляцією ставка виявилася надмірно високої. У багатьох країн, вона нижче. І водночас для низки товарів діють знижені пільгові ставки.

У зв’язку з цим ставка було зменшено до 20%, а, по продовольчим товарам і основним виробам дитячого асортименту — до 10%. Диференціація ставки податку продовольчі і непродовольчі вироби відповідає світового досвіду. Це практикується у Німеччині, США, Франції, Японії, соціальній та деяких інших странах.

Проте зниження ставки відразу на 8 пунктів, а, по ряду товарів на 18 пунктів болісно позначилося на бюджеті, тим паче, що які доходи нічим не компенсувалися. При зниженні ставки податку додану вартість з 28% до 20% і десяти% утворився додатковий бюджетний дефіцит. Щоб її почасти заповнити, в 1994—1995 рр. вводився спеціальний податок для фінансової підтримки найважливіших галузей народного господарства. Цей скасований нині податок розраховувався через базу ПДВ і стягувався у вигляді спочатку 3%, а пізніше 1,5% від оподатковуваної бази. Платники даного податку, об'єкт оподаткування, лад і терміни сплати, податкові пільги визначалися Законом про ПДВ. Фактично спеціальний податок у відсутності самостійного значення, а був прихованої формою податку додану вартість будівництва і носив характер надзвичайного податку. Здається, що плавним зниженням ПДВ не дуже до 20 і десяти% відразу, а, скажімо, до 23 і 13% можна було домогтися тих самих, а потреби і вищих фінансових результатів. З часом можна було також поступово знизити податок до сьогоднішнього рівня. Недоліки такого курсу податкової політики було б менше, оскільки він би більш последовательным.

Нині діють 3 ставки ПДВ: 0, 10 і 20%. З іншого боку, для окремих операцій передбачені розрахункові ставки 9,09, 16,67 і 13,79%.

Перелік товарів (робіт, послуг), оподатковуваних ПДВ щодо нульову ставку, приведено у п. 1 ст. 164 НК РФ. Це насамперед експортовані товари, роботи й послуги пов’язані зі своїми реалізацією, транспортуванням через Російську Федерацію транзитних товарів, послуги з перевезення пасажирів і багажу межі Російської Федерації. У п. 2 ст. 164 НК РФ перераховані всі види продовольчих товарів хороших і товарів для дітей, при реалізації яких виробляється оподаткування ПДВ за ставкою 10%. У інших випадках застосовується ставки податку у вигляді 20%. Винятком є ряд операцій, якими використовуються розрахункові ставки ПДВ. Так, відповідно до п. 4 ст. 164 НК РФ податок за ставками 9,09 і 16,67% повинен розраховуватися при одержанні коштів, пов’язаних з оплатою товарів (робіт, послуг) (авансів, відсотків, санкцій та інших.); утримання ПДВ з доходів іноземних платників податків податковими агентами; реалізації товарів, придбаних десь і врахованих із ПДВ. Розрахункова ставка 13,79% застосовується при придбанні через автозаправні станції паливно-мастильних матеріалів, які підлягають обкладанню податком у ГСМ.

Така база оподаткування досить стабильна.

Слід зазначити, що податку додану вартість має дуже стійку базу оподаткування, яка того ж ми залежить від поточних матеріальних витрат. Технічно механізм стягування ПДВ зручний і відданість забезпечує швидке надходження податку бюджет. Кошти починають надходити набагато раніше того, як станеться остаточна реалізація готової продукції (робіт, послуг) і продовжує надходити за будь-якої перепродажу готового вироби. Ухилитися від податку дуже складно, хоча й може бути. Але виділення податку окремим рядком переважають у всіх банківських та інші розрахункових документах ускладнює ці спроби і дозволяє податковим інспекціям ефективно контролювати сплату податку. Платник податку несе у собі податкового навантаження, що з стягуванням ПДВ за купівлі сировини, матеріалів, напівфабрикатів, комплектуючих виробів, оскільки компенсує свої витрати, перекладаючи їх у покупця. Лише за останньому споживачі продукції процес перекладу податку заканчивается.

У цього виду податку є й інших переваг, як в будь-якого непрямого податку чи податку споживання. У той самий час за відсутності над ринком достатньої товарної маси умовах, коли розвинена конкуренція у виробників і розстроєно фінансове господарство, податок посилює інфляційні процеси, наводячи до підвищенню оптових і роздрібних цін. Та загалом вона має позитивне значення і буде функціонувати у Росії у доступному для огляду будущем.

Акцизы.

Важливим виглядом непрямих податків стали акцизи, раніше у нашій країні майже застосовувані. Їх роль, лише у значно більший обсяг, виконував оборот. І лише 1992 р. під час проведення податкової реформи, у Російської Федерації акцизи увійшли до систему федеральних податків у ролі самостійного податкового платежу. Акцизи грають істотну роль формуванні доходів бюджету. За даними Управління МНС по р. Москві один кварталі 2001 р. на акцизи довелося 41,7% надходжень у федеральний бюджет.(55(.

В усіх країнах світу на особливо високорентабельні товари встановлюються акцизні збори вилучення у дохід бюджету певної частини одержуваної виробниками таких товарів надприбутки. Акцизи — різновид непрямих податків, до того ж короткий час вони наділені поруч специфічних чорт:. це індивідуальний податку окремі види й групи товарів;. об'єктом оподаткування є оборот щодо реалізації лише товарів, причому їх перелік обмежений;. функціонують лише у виробничій сфері, крім акцизів по імпортованим завезеними на територію РФ товарам.

Платниками акцизів є що виробляють та реалізують підакцизні товари підприємства міста і організації, індивідуальні підприємці, і навіть особи, здійснюють переміщення товарів через митний кордон Російської Федерации.

У 1993—1995 рр. у низці підакцизних товарів відбувалися помітні зміни. Були скасовані акцизи на продовольчі товари, куди вони було встановлено. Природно, це належить до алкогольних напоїв. У поєднані із податком на додану вартість акцизи таких продукти, як шоколад, ікра, цінні породи риб та інших морепродукти, сприяли різкого зростання роздрібних ціни них. Для компенсації випадаючих доходів вводилися акцизи певні інші товари, наприклад, на малотоннажні вантажні автомобілі. З 1996 р. напрям податкової політики веде до спільного скорочення видів підакцизних товарів. Скасований акцизи на вироби з кришталю, хутряну і шкіряну одяг, вантажівки. У час підакцизними є духи, пиво, спирт і спиртосодержащая продукція, тютюнові вироби, легковики і мотоцикли, бензин, дизельне паливо і моторне мастило, ювелірні прикраси з дорогоцінних металів і (чи) вироблені з допомогою дорогоцінних каменів (перлів), мінеральну сировину (газ, нафта та природний стабільний газовий конденсат). (20(Загалом, досить звичайний для світової практики набір товарів, чия роздрібна ціна силу споживчих властивостей істотно перевищує себестоимость.

Об'єктом оподаткування служать обертів щодо реалізації вироблених підакцизних товарів; їхню передачу статутний капітал організацій, пайові фонди кооперативів, як внесок за договором простого товариства або частки з майна; ввезення підакцизних товарів завезеними на територію Російської Федерації. Для визначення оподатковуваного обороту береться вартість реалізованих виробів, обчислена з цін реалізації не враховуючи ПДВ і податку з продаж.

Акцизами, а також товари, на експорт, з липня 2001 р. зокрема. та до країн СНД (до 01.07.2001 реалізація підакцизних товарів у названі держави дорівнює реалізації біля Російської Федерации[16]). Якщо організація реалізує експорту товари, придбані нею із акцизами, їй необхідна за 180-дневный термін надати що підтверджують факт експорту документи. За наявності поручництва уповноваженого банку акцизи дозволено не сплачувати. Інакше, податок сплачується у відповідність із загальним порядком, передбачених для операцій із реалізації підакцизних товарів біля РФ, а після надання в 180-дневный термін необхідні документи, суми акцизів возмещаются.

Звільняються від акцизів операції з передачі підакцизних товарів одним структурним підрозділом організації, які є самостійним платником податків, для і (чи) реалізації інших підакцизних товарів іншому того ж таки структурному підрозділу цієї організації; реалізація денатурованого етилового спирту і спиртсодержащей денатурированной продукції за дотримання певних умов; реалізація нафти, виробленої з нефтешламов, чи видобутої з свердловин з переліку, затвердженим у порядку, визначеному Урядом РФ; використання нафти і газу за власні технологічні потреби; і пояснюються деякі другие. 17].

Перелік підакцизних товарів хороших і ставки акцизів ними встановлено статті 193 НК РФ. Вони є єдиними біля Російської Федерації. Податковий період встановлено як календарний месяц.

Як і інші податки, акцизи служать потужним важелем регулювання економіки, поводження з яких слід дуже обережно та вміло, по можливості прогнозуючи наслідки вироблених изменений.

Єдиний соціальний податок (взнос).

З 01 січня 2001 р главою 24 таки Податкового кодексу уведено єдиний соціальний податок, консолідуючий внесок у державні позабюджетні соціальні фонди: Пенсійного фонду РФ, Фонд соціального страхування РФ і фонди обов’язкового соціального страхування РФ, є формою перерозподілу та ефективного використання фінансових ресурсів, залучуваних державою для акумуляції коштів на фінансування найважливіших соціальних гарантій — державного пенсійного забезпечення, надання безплатної медичної допомоги, підтримки у разі втрати працездатності, під час відпустки з вагітності і пологам, санаторно-курортного обслуговування тощо. (Окремо встановлено порядок для внесків на обов’язкове соціальне страхування від нещасних випадків з виробництва і фахових заболеваний. 18] Ці внески не входять у склад єдиного соціального податку (ЄСП) і дружина мають сплачуватися у колишньому порядку, оскільки ставки внесків диференційовані залежно від категорій професійного риска. 19]).

Відповідно до ст. 235 НК РФ роботодавці, що виробляють виплати найманим працівникам, й обличчя, здійснюють приватну діяльність, зобов’язані сплачувати ЄСП. Від сплати ЄСП звільнені тільки той, перекладені відповідність до нормативними актами суб'єктів РФ для сплати податку вмененный дохід для певних видів діяльність у частини доходів, отриманих від здійснення цих видів діяльності. Оскільки відповідно до Федеральним законом від 31.07.1998 г. № 148-ФЗ «Про єдиному податку на вмененный дохід для певних видів діяльності» (6(від часу запровадження даного податку територіях відповідними суб'єктами РФ з його платників не стягуються платежів до державні позабюджетні фонди. Тепер ЄСП заміняє зазначені платежі. У результаті платники податків, перекладені для сплати єдиного податку вмененный дохід, є платниками ЄСП. Відповідно, організації та індивідуальні підприємці, перейшов спрощену систему оподаткування, від не звільняються. (15(.

Об'єктом оподаткування налогоплательщиков-работодателей є, по-перше, виплати й інші винагороди, нараховані на користь своїх працівників із всім підставах, зокрема винагороди гражданскоправовим договорами про виконання робіт (наданні послуг), і навіть по авторським і ліцензійним договорами. Зазначене правило, не можна застосувати до вознаграждениям, виплачуваним індивідуальним підприємцям, оскільки такі винагороди розглядаються і як прибуток від діяльності індивідуальних предпринимателей.

По-друге, ЄСП нараховується на виплати за вигляді матеріальної допомогу й інші безоплатні виплати за користь фізичних осіб, які пов’язані з платником податків трудовим або цивільно-правовим договором, предметом якого є виконання робіт (надання послуг), або авторським чи ліцензійним договором. При обчисленні податкової бази враховуються суми додаткової матеріальної користі, одержуваної працівником чи членами його сім'ї з допомогою работодателя.

Об'єктами оподаткування зізнаються також виплати за натуральної формі, вироблені сільськогосподарської продукцією чи товарами для дітей, але у частини сум, перевищують 1000 крб. для одного працівника за календарний месяц.

Не є об'єктом оподаткування будь-які виплати, вироблені за кошти, що залишилися після сплати на доходи (податку прибуток) організацій (на доходи фізичних осіб). Це становище напряму відноситься до оплати витрат за лікування та обслуговування, страховим платежах за договорами добровільного пенсійного забезпечення, оплаті витрат утримання дітей у дитячих дошкільних закладах державної і оздоровчих таборах, матеріальної допомогу й іншим аналогічним виплатах, сплата яких виробляється з допомогою прибутку. У цьому потрібна наявність прибутку (за наявності збитку виплати зізнаються об'єктом оподаткування, навіть якщо вироблені виплати не зменшували оподатковувану прибыль.

Для підприємців, які використовують спрощену систему оподаткування, об'єктом оподаткування є дохід, певний з вартості патента.

Стаття 238 НК РФ встановлює перелік виплат, що підлягали оподаткуванню повному обсязі. Це:. державні посібники, сплачувані відповідно до законодавством РФ, законодавчими актами суб'єктів РФ, рішеннями представницьких органів місцевого самоврядування;. компенсаційні виплати (відшкодування шкоди, заподіяної каліцтвом або іншим суб'єктам ушкодженням здоров’я; оплата вартості харчування, спортснаряжения, устаткування, спортивної і парадній форми для спортсменів; компенсацію невикористаний відпустку; на підвищення кваліфікації; переїзд працювати до іншої місцевість у зв’язку з виробничої необхідністю; відрядження не більше норм, встановлених відповідно до законодавством; виплати за скорочення штату чи ліквідації організації);. суми одноразової матеріальної допомоги, наданої у зв’язку з стихійним лихами чи іншими надзвичайними обставинами; матеріальної допомоги членів родини померлого працівника чи працівникові у зв’язку з смертю члена (членів) його сім'ї;. суми оплати праці та інші цифру іноземній валюті при напрямку роботу (службу) зарубіжних країн, сплачувані державними організаціями, що фінансуються з федерального бюджету;. суми, сплачувані з допомогою членських внесків садівничих, садовогородніх, гаражно-строительных і житлово-будівельних кооперативов (товариществ) особам, виконуючим роботи (послуги) для зазначених організацій;. вартість проїзду працівників і членів їхнім родинам доречно проведення відпустки і навпаки, оплачувана роботодавцем особам, працюючим і котрі мешкають у районах Крайньої Півночі і прирівняних до них місцевостях;. вартість форменій одягу та обмундирування, видавали працівникам, які навчаються, вихованцям відповідно до законодавством Российской.

Федерації безкоштовно або із застосуванням часткової оплатою і в особистому постійне користування;. вартість пільг щодо проїзду, наданих законодавством Российской.

Федерації окремих категоріях працівників, учнів, вихованців; виплати, здійснювані з допомогою членських профспілкових внесків кожного члена профспілки, за умови, що ці виплати проводять частіше один раз упродовж трьох місяців і перевищують 10 000 крб. в год.

Не входять у склад доходів, які підлягають оподаткуванню, цифру межах 2000 крб. на рік матеріальної допомоги, наданої роботодавцями своїм працівникам, і навіть колишнім своїм працівникам, звільненим у зв’язку з виходом за рахунок пенсій за інвалідністю чи з віку; і відшкодування (оплати) колишнім працівникам (пенсіонерам віком чи інвалідам) або членів їхніх сімей вартості медикаментів, призначених ним лікуючим врачом.

У податкову базу (у частині податок, підлягає зарахуванню в ФСС РФ), не включаються також будь-які винагороди, сплачувані працівникам за договорами цивільно-правового характеру, авторським і ліцензійним договорам.

Податкові пільги, встановлені ст. 239 НК РФ, носять яскраво виражений соціальний характер. Так, позбавлені сплати ЄСП: 1. Будь-які організації з сум доходів, які перевищують протягом податкового періоду 100 000 крб. кожного працівника — інваліда I, II чи III групи, незалежно від виду одержуваної їм пенсії. Використання пільг має бути підтверджено документально. Для цього він повинні видаватись інформацію про працюючих інвалідів із зазначенням групи інвалідності, номери і дати видачі довідки установи медико-соціальної експертизи, підтверджує факт встановлення інвалідності кожного інваліда, і навіть інформацію про величині виплат, нарахованих на користь працюючих інвалідів. 2. Громадські організації інвалідів, серед членів яких, утім 80% становлять інваліди, сум доходів, які перевищують протягом податкового періоду 100 000 крб. кожного окремого працівника. 3. Організації, статутний капітал якого повною мірою складається з вкладів громадських організацій інвалідів і де среднесписочная чисельність інвалідів становить менше 50%, а частка зарплати інвалідів у фонді оплати праці становить менше 25%, і з сум, які перевищують 100 000 крб. на працівника. 4. Установи, створені задля досягнення освітніх, культурних, лікувально-оздоровчих, физкультурно-спортивных, наукових, інформаційних та інших соціальних цілей, і навіть з метою правової та інший допомоги інвалідам, дітям-інвалідам і батькам, єдиними власниками майна яких є зазначені громадські організації інвалідів, у частині виплат не більше 100 000 крб. одному працівникові в год.

Податковий кодекс встановлює чотири шкали ставок ЄСП, варьирующихся залежно від виду платника податків. Ці шкали об'єднує те, що є регресивними: що стоїть дохід, тим менше ставку й відповідно сума ЄСП. Слід зазначити, що не налогоплательщики-работодатели можуть застосовувати регрессивную шкалу ставок ЄСП. Треба лише, щоб виплати, нараховані за друге півріччя 2000 року у середньому становив одного працівника, перевищували 25 000 крб. У цьому враховуються лише виплати, на які нараховувалися страхові внески. З іншого боку, при розрахунку фактичного розміру виплат, нарахованих загалом одному працівникові, у платника податків з чисельністю працівників понад 30 людина не враховуються виплати 10% працівників, мають найбільші за величиною доходи. У платника податків з чисельністю працівників до 30 людина включно відповідно не враховуються виплати 30% працівників, мають найбільші по розміру доходи. Якщо цю умова не задовольняється, то ЄСП сплачується за ставками, які встановлені доходів до 100 000 крб., незалежно від фактичної величини податкової бази кожного работника.

Для налогоплательщиков-налогодателей, крім які виробляють сільгосппродукцію, ЄСП нараховується за такими ставками у різні позабюджетні фонды:

Таблиця 1. |Податкова |Пенсійний |Фонд |Фонди обов’язкового |Разом | |база на |фонд |социального|медицинского страхування | | |кожного |Російської |страхування| | | |отдельного|Федерации |Російської | | | |працівника | |Федерації | | | |нарастающи| | | | | |м результатом з| | | | | |початку | | | | | |року | | | | | | | | |Федеральный|Территориальн| | | | | |фонд |ые фонди | | | | | |обязательно|обязательного| | | | | |го |медичного | | | | | |медицинског|страхования | | | | | |про | | | | | | |страхування| | | |1 |2 |3 |4 |5 |6 | |До 100 000 |28,0% |4% |0,2% |3,4% |35,6% | |крб. | | | | | | |Від 100 001 |28 000 крб. |4000 крб. +|200 крб. + |3400 крб. + |35 600 крб. | |крб. до |+ 15,8% з |2,2% з |0,1% з |1,9% з суми,|+ 20,0% з | |300 000 |суми, |суми, |суми, |перевищує |суми, | |крб. |превышающей|превышающей|превышающей|100 000 крб. |перевищує| | |100 000 руб.|100 000 руб.|100 000 крб.| |100 000 крб.| | | | | | | | | | | | |Продовження Таблиці 1. | |Податкова |Пенсійний |Фонд |Фонди обов’язкового |Разом | |база на |фонд |социального|медицинского страхування | | |кожного |Російської |страхування| | | |отдельного|Федерации |Російської | | | |працівника | |Федерації | | | |нарастающи| | | | | |м результатом з| | | | | |початку | | | | | |року | | | | | | | | |Федеральный|Территориальн| | | | | |фонд |ые фонди | | | | | |обязательно|обязательного| | | | | |го |медичного | | | | | |медицинског|страхования | | | | | |про | | | | | | |страхування| | | |1 |2 |3 |4 |5 |6 | |Від 300 001 |59 600 крб. |8400 крб. +|400 крб. + |7200 крб. + |75 600 крб. | |крб. до |+ 7,9% з |1,1% з |0,1% з |0,9% з суми,|+ 10,0% з | |600 000 |суми, |суми, |суми, |перевищує |суми, | |крб. |превышающей|превышающей|превышающей|300 000 крб. |перевищує| | |300 000 руб.|300 000 руб.|300 000 крб.| |300 000 крб.| |Понад |83 300 крб. |11 700 крб. |700 крб. |9900 крб. |105 600 крб.| |600 000 |+ 2,0% з | | | |+ 2,0% з | |крб. |суми, | | | |суми, | | |перевищує| | | |перевищує| | |600 000 крб.| | | |600 000 руб.|.

Податковий період по ЄСП дорівнює календарному року. Звітний період встановлюється як календарний місяць. Платники податків зобов’язані вести і сплачувати суму окремо в кожному фонду. З податкової бази, исчисленной з початку року, включаючи останній звітний період, платники податків щомісяця обчислюють авансових платежів за відповідною ставки податку. Сума до сплати визначатиметься з урахуванням раніше вироблених платежей.

Зауважимо, що податку не призводить до ліквідації ПФ, ФСС і ФОМС, які здійснювати оперативне управління економіки й витрачання і коштів. Зарахування соціального податку носить суворо цільової характер, і з фондів отримує певну частину податку відповідність до передбаченої податкової ставкой.

2.2. ІНШІ ПОДАТКИ І ПОДАТКОВІ ПЛАТЕЖИ.

У складі податків, що відносяться на собівартість продукції (робіт, послуг), за значенням на фінансування заходів із будівництва, змісту, ремонту реконструкції автошляхів загального користування, виділяють податки, зачисляемые в територіальні дорожні фонди. Кошти дорожніх фондів утворюються з допомогою податку користувачів автошляхів і податку з власників транспортних засобів. Дані податки носять цільової характер.

Податок на користувачів автошляхів сплачують підприємства, організації, установи, є юридичних осіб, включаючи створені біля Російської Федерації організації з іншими інвестиціями, міжнародні об'єднання та молодіжні організації, здійснюють підприємницьку діяльність через постійні представництва, іноземні юридичні лица.

Об'єктом оподаткування є виручка з відрахуванням податку з продажу, ПДВ, акцизів і експортного мита, отримана від продукції (робіт, послуг), з сумою різниці між продажною і покупною цінами товарів, реалізованих у результаті заготівельної, постачально-збутової і торгової діяльності. Організації, надають посередницькі послуги (за договором комісії, доручення, агентскому договору), сплачують податок від виручки, отриманої від посередницьких послуг. Податок обчислюється окремо за кожним видом діяльності. (25(.

Ставка податку встановлюється у розмірі% від виручки, отриманої від реалізації продукції (робіт, послуг) і одну% від суми різниці між продажною і покупної цінами товарів, реалізованих у результаті заготівельної, постачальницько-збутової і торговельної діяльності. (19(.

Платежі виробляються щомісяця авансом виходячи з підсумків реалізації продукції (робіт і постачальники послуг) від продажу товарів за минулий місяць до його 15 числа наступного місяці при середньомісячних платежах попередній квартал не більш 2 тис. крб., при платежах менше цієї суми, і навіть суб'єкти малого підприємництва сплачують податок щокварталу. Сума податку повністю зараховується в територіальні дорожні фонди чи бюджети суб'єктів Російської Федерації для цільового использования.

Від сплати податку звільняються:. підприємства, здійснюють зміст автошляхів загального користування і окремих магістральних вулиць міст Москви й Санкт;

Петербурга, є продовженням федеральних автошляхів загального користування, у частині виручки, отриманої від втілення цієї бурхливої діяльності;. підприємства, займаються виробництвом сільськогосподарської продукції, питому вагу доходів від якої у загальній сумі їхніх прибутків становить менше 70%;. професійні аварійно-рятувальні служби й формування; органи управління та підрозділи Державної протипожежної службы.

Міністерства внутрішніх справ РФ;. іноземні та їхні російські юридичних осіб, залучені на період реалізації цільових соціально-економічних програм житлового будівництва, створення, будівництва й змісту центрів професійної перепідготовки військовослужбовців, осіб, звільнених із військової служби, і членів їхнім родинам, здійснюваних з допомогою позик, кредитів і безоплатної фінансову допомогу, наданих міжнародними організаціями та урядами інших держав, іноземними юридичними і фізичними особами, у відповідність до міжурядовими і міждержавними угодами, угодами, підписаними за дорученням Уряди РФ уповноваженими їм органами управління;. платники податку користувачів автошляхів у частині виручки, отриманої від продукції (робіт, послуг) у процесі подання безоплатної допомоги (содействия).

Від сплати податку також звільняються російські юридичні особи та іноземні юридичних осіб, виконують як інвесторів роботи з угодам про поділ продукції при реалізації мінерального сировини й продуктів її переробки, є власністю інвесторів. Не сплачують податок суб'єкти малого підприємництва, які застосовують спрощену систему оподаткування, облік і звітність, й українські підприємства по видам діяльності, здійснюваної з урахуванням свідоцтва про сплату єдиного податку вмененный дохід. (12(.

Податок з продажу сьогодні запроваджено практично у всіх регіонах Російської Федерації. Він є одноступеневою непрямим податком, що накладаються лише на кінцеві стадії виробництва та обращения.

Платниками податку є всі організації незалежно від своїх організаційно-правових форм і форм власності і особи — підприємці без утворення юридичної особи, здійснюють реалізацію продукції (робіт, послуг) вроздріб чи оптом за розрахунок готівкою, зокрема. за договорами комісії, доручення і агентскому договору. Не є платниками податку з продажу юридичні і особи, перейшов спрощену систему оподаткування, облік і звітність, та молодіжні організації і індивідуальні підприємці, перекладені для сплати єдиного податку вмененный дохід для певних видів деятельности.

Відповідно до законодавством об'єктом стягнення податку з продажу визнається вартість товарів (робіт, послуг), реалізованих за розрахунок готівкою. До продажу за розрахунок готівкою прирівнюється також продаж із проведенням розрахунків у вигляді кредитних та інших платіжних карток, по розрахунковим чекам банків, по перечислениям з рахунку в російських банках для доручень фізичних осіб, і навіть передача товарів (виконання робіт, надання послуг) населенню за інші товари (роботи, послуги), включаючи видачу натуральних продуктів має значення належних виплат працівникам організацій корисною і особам, які працюють за найму у індивідуальних підприємців. Таким чином, якщо продукція реалізується фізичній особі, то податок підлягає нарахуванню у тому разі, коли і її оплачена по безготівковому расчету.

Сума податку входить у продажну ціну товару. При визначенні податкової бази на вартість товарів (робіт, послуг) входить ПДВ і акцизи (для підакцизних товарів). Податок, по будь-яким причин не отриманий із покупця, перераховується до бюджету з допомогою прибутку, що залишається в розпорядженні організації. При розрахунки реалізовані товари (роботи, послуги) одночасно у грошовій, і безготівковій формі продажі стягується тільки з частини вартості товарів (робіт, послуг), оплачених за розрахунок готівкою. Суми авансових та інших платежів, отримані готівкою грошима має значення майбутніх поставок товарів, виконання, надання послуг, податком не облагаются.

Ставка податку, встановлюється представницькими органами суб'єктів Російської Федерації, однак може перевищувати 5%.

Від оподаткування з продажу звільнений низку надзвичайно важливих товарів хороших і послуг: — хліб, і хлібобулочні вироби, молоко і молокопродукти, олія, маргарин, крупи, цукор, сіль, картопля, продукти дитячої праці і діабетичного харчування; - дитячий одяг і взуття; - протезно-ортопедичні вироби, ліки; - житлово-комунальних послуги та послуги здачі у найми населенню державних чи муніципальних житлових приміщень; - послуг у сфері культури й мистецтв, які надають державними і муніципальними установами i організаціями культури та искусства.

(театри, кінотеатри, концертні організації та колективи, клубні установи, бібліотеки, цирки, лекторії, планетарії, парки культури та відпочинку, ботанічні сади, зоопарки) під час проведення театральновидовищних, культосвітніх заходів; - послуги з змісту дітей у дошкільних закладах державної і догляду хворих і старими; - послуги з перевезення пасажирів транспортом загального користування (крім таксі), і навіть послуг за перевезенням пасажирів в приміському повідомленні річковим, залізничним і автомобільним транспортом; - послуги, наданих кредитними організаціями та страховиками, професійними учасниками ринку цінних паперів, недержавними пенсійними фондами, надані у межах своєї діяльності, підлягає ліцензуванню, і навіть колегією адвокатів; - ритуальні послуги похоронних бюро, кладовищ і крематоріїв, проведення обрядів, і церемоній релігійними організаціями; - послуги, надані уповноваженими органами державної влади органами місцевого самоврядування, які стягуються відповідні види мит і зборів; - товари (роботи, послуги), пов’язані з навчальним, учбово-виробничим, науковим чи виховним процесом і вироблені державними і муніципальними освітніми установами; - путівки (курсівки) в санаторно-курортні і оздоровчі заклади; - вартість будинків, споруд, земельних ділянок та інших об'єктів, які стосуються нерухомого майна, й ринок цінних бумаг.

Законодавчі органи суб'єктів Російської Федерації можуть розширювати перелік льготируемых товарів та послуг. Наприклад, м. Москві податком з продажу не оподатковується вартість таких продуктів, як борошно, макаронні вироби, деякі овочі, яйця, чай неделикатесные морепродукти, сухофрукти, мінеральна і фруктова вода, пиво вітчизняних; вітчизняні прального порошку, мило, зубна паста, сірники; технічні засоби та послуги реабілітації інвалідів; послуги з пошиву ортопедичної взуття; предмети релігійного (зокрема богослужбового) призначення і культу, вироби (крім підакцизних), народних художніх промислів; іграшки та ялинкові прикраси; нотаріальні дії і житлово-комунальні послуги; медичні послуги населенню (виключаючи косметичні); періодичні друкарські видання і книжкова продукція: газети, журнали, альманахи, бюлетені чи інші видання, і навіть послуги з їх поширенню, крім видань і книжкову продукцію рекламного і еротичного характеру. (14(.

Податок на майно підприємств — це прямий податок, фінансований за рахунок валовий прибутку. Його платниками є: підприємства, установи, зокрема. банки та інші кредитні організації (крім Центрального банку Російської Федерації та її установ) та молодіжні організації, філії і інші аналогічні підрозділи, мають окремий баланс і розрахунковий рахунок, іноземні юридичних осіб, здійснюють підприємницьку діяльність й мають майно біля Російської Федерації. (13(.

Об'єктом оподаткування служить середньорічна вартість майна підприємства, що перебувають у його балансі, що було сукупність основних фондів, нематеріальних активів, виробничих запасів і витрат. До складу виробничих запасів і витрат включаються матеріали, готова продукція і товари на яких складах і відвантажені покупцю (виконані роботи, надані послуги), витрати майбутніх періодів, витрати звернення на залишок товарів хороших і ін. При обчисленні оподатковуваної бази кошти, нематеріальні активи і малоцінні і быстроизнашивающиеся предмети враховуються по залишкової вартості. (26(.

Згаданою податком не оподатковується майно:. бюджетних установ і закупівельних організацій, органів державної влади управління, державних соціальних фондів Російської Федерації, колегій адвокатів та його структурних підрозділів; Російського фонду федерального майна, фондів майна суб'єктів РФ, районів, городов.

(крім міст районного підпорядкування);. громадських організацій інвалідів, і навіть інших підприємств, установ і закупівельних організацій, у яких інваліди становлять щонайменше 50% від середньоспискової чисельності співробітників;. підприємств, зайнятих виробництвом, переробкою й зберіганням сільгосппродукції, вирощуванням, виловом і переробкою риби і морепродуктів за умови, що прибуток від зазначених видів діяльності становить менше 70% загального обсягу виручки від продукции.

(робіт, послуг);. спеціалізованих протезно-ортопедичних підприємств; спеціалізованих підприємств, які виробляють медичні і ветеринарні імунобіологічні препарати, відповідно до переліку, утверждаемому.

Урядом Російської Федерації;. що використовується лише заради потреб освіти та світової культури;. релігійних об'єд-нань і організацій, національно-культурних товариств;. підприємств народних художніх промислів;. що використовується лише заради відпочинку чи оздоровлення дітей до 18 років;. житлово-будівельних, дачно-будівельних і гаражних кооперативів, садівничих товариств; некомерційних організацій, створені у вигляді громадських об'єднань є і асоціацій, не провідних підприємницьку діяльність й існуючих з допомогою цільових внесків громадян, і відрахувань з прибутку підприємств і закупівельних організацій з їхньої зміст;. що використовується для освіти страхового і сезонного запасів на підприємствах, що з сезонним (природно-кліматичним) циклом постачання і робіт;. науково-дослідних, конструкторських установ, підприємств і закупівельних організацій з переліку, затверджуваному Урядом РФ;. професійних аварійно-рятувальних служб і формувань; органів управління і підрозділів Державної протипожежної служби; підприємств установ, виконуючих кримінальні покарання позбавленні свободи;. іноземних товарів та російських юридичних, перелік яких определяется.

Урядом Російської Федерації, що використовується на період реалізації цільових соціально-економічних програм житлового будівництва; створення, будівництва й змісту центрів професійної перепідготовки військовослужбовців, осіб, звільнених із військової служби, і членів їхнім родинам, здійснюваних з допомогою позик, кредитів і безоплатної фінансової помощи.

Для цілей оподатковування вартість майна зменшується на балансову вартість (з відрахуванням суми зносу по відповідним об'єктах) частково чи цілком що є на балансі платників податків об'єктів житлово-комунальній і соціально-культурної сфери; землі; еталонного і стендового устаткування територіальних органів Комітету Російської Федерації по стандартизації, метрології і сертифікацію; спеціалізованих судів, механізмів і устаткування, необхідні використання трохи більше 3 місяців у році задля забезпечення нормально функціонувати різних видів транспорту, і навіть автошляхів загального користування; мобілізаційного резерву і мобілізаційних потужностей; супутників зв’язку; одержаному під рахунок безоплатної допомоги у роки; використовуваних лише заради охорони навколишнього середовища, пожежної безпеки чи громадянської оборони; для, переробки та зберігання сільськогосподарської продукції, вирощування, лову і переробки риби; для безпосереднього здійснення безоплатної допомоги (терміном використання їх у даних целях).

Органи структурі державної влади суб'єктів Російської Федерації, органи місцевого самоврядування можуть встановлювати окремих категорій платників додаткові пільги з податку не більше сум, що зараховуються в бюджети суб'єктів Російської Федерации.

Граничний розмір податкової ставки майно підприємств неспроможна перевищувати 2% від оподатковуваної бази, конкретні ставки податку встановлюються законодавчими органами суб'єктів Російської Федерации.

Податок реклами — місцевий податок, стягуваний з юридичних та фізичних осіб, що рекламують свою продукцию.

Відповідно до Федеральним Законом «Про рекламу «[20] під рекламою слід розуміти распространённую у будь-якій формі з допомогою будь-яких коштів інформацію про фізичному чи юридичну особу, товарі, ідеях та починаннях, покликану підтримувати інтерес до цих осіб, товарам, ідеям та починанням. Тобто., до рекламним можна віднести будь-які витрати на цілеспрямованому інформаційному впливу на споживача просування своєї продукції ринки збуту (розробка й видання рекламних виробів: каталогів, ілюстрованих прейскурантів, проспектів, плакатів, альбомів, брошур, афіш, рекламних листів, листівок; виготовлення ескізів етикеток, зразків оригінальних і фірмових пакетів, упаковки; придбання та вироблення рекламних сувенірів; рекламні заходи через засобу масової інформації; світлова й інша зовнішня реклама; придбання, виготовлення, копіювання і показ рекламних кіно-, відео-, діафільмів; збереження і експедирування рекламні матеріали; оформлення виставок-продажів, кімнат зразків; й інші рекламні заходи). Не ставляться до рекламним послуг виготовлення і розповсюдження інформаційних вивісок щодо білоруського режиму праці та правилах обслуговування споживачів, які у приміщеннях, використовуваних для реалізації товарів, включаючи вітрини; оголошень і сповіщень про зміні місцезнаходження організацій, номерів телефонів, і т.п.; оголошень органів державної влади управління, містять інформацію, пов’язану з виконанням покладених ними функцій; покликаних унеможливлювати табличок, містять відомостей про обмеження провадження цих робіт, пересувань тощо. у зв’язку з рисами згаданої території чи ділянки; інших інформаційних відомостей, оголошень, не які мають характер рекламы.

Об'єктом оподаткування є вартість робіт та надання послуг по виготовлення та розповсюдження реклами власної продукції (робіт, послуг). Для обчислення бази податку беруться фактично вироблені витрати у діючих цінах й тарифи для без податку додану стоимость.

Не оподатковуються послуги з рекламі, не обстоює комерційні мети, разом із рекламою благодійних мероприятий.

З платників єдиного податку вмененный дохід податку рекламу не стягується від часу запровадження єдиного податку територіях відповідних суб'єктів Російської Федерации.

Ставка податку рекламу встановлюється у вигляді трохи більше 5% високій вартості послуг за рекламою (у Москві - 5%). (18(Звітний період для юридичних дорівнює кварталу, розрахунки сум податку, що підлягає переліченню до міського бюджету, організації зобов’язані представляти податковим органам за місцем свого перебування у терміни, встановлені для здачі бухгалтерської отчетности.

Суми платежів з податку зараховуються до районних бюджетів районів, міські бюджетів міст або за рішенню районних лікарнях та міських представницьких органів влади у районних бюджетів районів (у містах), бюджети містечок і сільських населених пунктов.

Ще одна місцевий податок, що необхідно розглянути, — земельный.

Використання землі на Російської Федерації є платним. Формами і щодо оплати землю є: земельний податок, орендної плати, нормативна ціна землі. Власники землі, землевласники і землекористувачі, крім орендарів, оподатковуються щорічним земельним податком. За землі, які у оренду, стягується орендної плати. Для купівлі й викупу земельних ділянок в випадках, передбачених Земельним кодексом, і навіть щоб одержати під заставу землі банківського кредиту встановлюється нормативна ціна землі. (11(.

Метою запровадження і щодо оплати землю є стимулювання природного раціонального використання, охорони та освоєння земель, підвищення родючості грунтів, вирівнювання соціально-економічних умов на землях різного якості, забезпечення розвитку населених пунктах, формування спеціальних фондів фінансування цих заходів і т.д.

Розмір земельного податку залежить від результатів господарської діяльності власників землі, землевласників, землекористувачів і встановлюється як стабільних платежів за одиницю земельної площі (включаючи земельні ділянки, зайняті будівлями і спорудами, ділянки, необхідних її змісту, і навіть санитарно-защитные зони об'єктів) в розрахунку год.

Ставки земельного податку варіюються залежно від призначення землі, якості і складу земель. У різних економічних Росії встановлено різні ставки; залежно від типу дільниці і його призначення вводяться різні коефіцієнти. За земельні ділянки, невикористовувані чи використовувані за цільовим призначенням ставки податку встановлюється у розмірі. У зв’язку з зміною умов господарювання ставки податку щорічно переглядаються і встановлюються Федеральним законом «Про бюджет» чергове рік. Наприклад, Федеральним законом від 31.12.1999 N 227-ФЗ було встановлено, що ставки земельного податку і орендної плати, які діяли 1999 року, 2000 року повинні були застосовуватися всім категорій земель з коефіцієнтом 1,2; відповідно до Федеральним законом від 27.12.2000 N 150-ФЗ які діяли 2000 року ставки збережені попередньому уровне.

З урахуванням класифікації земель як об'єкта оподаткування встановлюється 3 виду земельного податку:. за землі міст і селищ;. за землі сільськогосподарського призначення;. за інші землі несільськогосподарського назначения.

Від сплати земельного податку повністю освобождаются:

1) заповідники, національні і дендрологічні парки, ботанічні сады;

2) підприємства, і навіть громадяни, займаються традиційними промислами у місцях проживання та господарську діяльність нечисленних народів та етнічних груп, і навіть народними художніми промислами і народними ремеслами у місцях їх традиційного бытования;

3) наукові інституції, досвідчені, експериментальні і учебно-опытные господарства науково-дослідних установ і навчальних закладів сільськогосподарського і лісогосподарського профілю, і навіть наукові закладу і організації іншого профілю за земельні ділянки, безпосередньо використовувані фінансування наукових, научно-экспериментальных, навчальних цілей й у випробувань сортів сільськогосподарських і лісогосподарських культур;

4) установи мистецтва, кінематографії, освіти, охорони здоров’я, державні та муніципальні установи соціального обслуговування, фінансовані з допомогою бюджетних коштів або рахунок коштів профспілок (крім курортних установ), дитячі оздоровчі установи незалежно від джерела фінансування, державні органи охорони навколишнього середовища і пам’яток історії та культури, релігійні об'єднання, на землі розташовані які вони вживали будинку, охоронювані державою як пам’ятники історії, культури та архитектуры;

5) підприємства, установи, організації, і навіть громадяни, отримали для сільськогосподарських потреб порушені землі у перші 10 років користування чи цілях видобутку торфу, використовуваного для підвищення родючості почв;

6) землі, зайняті смугою спостереження вздовж державного кордону РФ;

7) землі загального користування населених пунктов;

8) установи культури, фізичної культури та спорту, туризму, спортивно-оздоровчою спрямованості і спортивні сооружения;

9) вищі навчальні заклади, науково-дослідні установи, підприємства міста і організації Російської Академії Наук, Російської академії медичних наук, Російської академії сільськогосподарських наук, Російської академії освіти, Російської академії архітектури та будівельних наук, державні наукові центри, і навіть вищі навчальні заклади і науководослідницькі установи міністерств та Російської Федерації по переліку, затверджуваному Урядом Російської Федерации;

10) державні підприємства зв’язку, щоб забезпечити поширення (трансляцію) державних програм телебачення та радіомовлення, і навіть здійснюють в інтересах оборони Російської Федерації, державні підприємства водних колій та гідроспоруд Міністерства транспорту Російської Федерації, підприємства, державних установ та молодіжні організації морського і річковий транспорт, за землі, зайняті федеральними автомобільними шляхами загального користування, аеродромами, аеропортами і ремонтними заводами цивільної авіації, спорудами і об'єктами аеронавігації, віднесеними до федеральної собственности;

11) підприємства, наукові інституції і науково-дослідні установи за земельні ділянки, безпосередньо використовувані для зберігання тих матеріальних цінностей, закладених мобілізаційний резерв Російської Федерации;

12) землі, надані задля забезпечення діяльності органів державної влади управління, і навіть Міністерства оборони Російської Федерации;

13) санаторно-курортні і оздоровчі заклади, установи відпочинку, які у публічній і муніципальної, і навіть профспілкової собственности;

14) внутрішні, залізничні і прикордонні війська, війська громадянської оборони за землі, надані їхнього розміщення акцій і постійної деятельности;

15) закладу і органи кримінально-виконавчої системи; професійні аварійно-рятувальні служби й формування; землі, використовувані пожежної охраной;

16) державні унітарні підприємства міста і державні установи, здійснюють експлуатацію державних меліоративних систем і окремо розташованих гідротехнічних споруд (зокрема. за землі водного фонду, зайняті водоймищами, каналами, дамбами та інші гідротехнічними спорудами не більше смуги їх відводу), і навіть будівництво державних меліоративних систем і окремо розташованих гідротехнічних споруд, за землі, тимчасово надані їм для будівництва зазначених объектов.

Не є платниками податку організації, які застосовують спрощену систему оподаткування, обліку, і отчетности.

З юридичних осіб і громадян, звільнених від земельного податку, під час передачі ними земельних ділянок у найм (користування) стягується земельний податку з площі, переданої у найм (пользование).

Підставою задля встановлення податку і орендної і щодо оплати землю є документ, котра засвідчує право власності, володіння і користування (оренди) земельною ділянкою. Облік платників і нарахування податку виробляються щорічно за станом 1 червня. Земельний податку з юридичних осіб і громадян обчислюється починаючи з місяці, наступного за місяцем надання їм земельних ділянок. Платники, своєчасно не залучені до сплати земельного податку, притягнуто до обкладанню трохи більше як три попередніх року. За той період допускається перегляд неправильно виробленого оподаткування. Суми податку сплачуються рівними частками пізніше 15 вересня і все 15 листопада. Що стосується несплати податку установлений термін нараховується пеня у вигляді, встановленому федеральним законом.

Ведення обліку платників податку і здійснення контролю над правильністю обчислення та сплати покладено державні податкові инспекции.

Відповідно до статтею 24 Федерального закону «Про плату за землю"[21] земельний податок, і орендної плати повинні враховуватися прибутків і витратах відповідних бюджетів окремим рядком і використовуватися виключно фінансування заходів із землевпорядкування, ведення земельного кадастру, моніторингу, охороні земель та підвищення їх родючості, освоєння нових земель, на компенсацію власних витрат землекористувача із метою і погашення позичок, виданих під зазначені заходи й відсотків право їх використання. Проте на цей час дію статті 24-ої в частини над цільовим використанням призупинено Федеральним законом від 27.12.2000 г. № 150-ФЗ.

3. ЗМІНА СРОКА СПЛАТИ ПОДАТКІВ, ІНВЕСТИЦІЙНИЙ ПОДАТКОВИЙ КРЕДИТ.

Інститут інвестиційного податковий кредит перестав бути новою як на російського податкового законодавства. Раніше питання, пов’язані з інвестиційним податковим кредитом, регулювалися Законом РФ від 10.12.1991 г. № 2072;1 «Про інвестиційний податковий кредит », який втратив чинність із моменту набуття з частини першої Податкового кодексу РФ.

Відповідно до Податковим кодексом у межах інвестиційного податковий кредит може здійснюватися зміна терміну сплати податків і зборів. У цьому під зміною терміну сплати податків і зборів розуміється перенесення у потім встановленого законом терміну сплати податків і зборів. Також зміна терміну сплати податків і зборів може здійснюватися у формі розстрочки, відстрочки і податкового кредита.

Відносини, пов’язані зі зміною терміну сплати податків і зборів, регламентуються главою 9 таки Податкового кодексу РФ. Внутрішня структура даної глави побудована в такий спосіб, спочатку викладаються становища, містять норми, загальні всім форм, у межах яких може здійснюватися зміна терміну сплати податків і зборів (статті 61, 62, 63), лише потім спеціальні правила, що визначають порядок надання розстрочки, відстрочки, податковий кредит і інвестиційного податкового кредиту. Термін сплати податків можна змінити як щодо всієї підлягає сплаті податок, і її части.

У той самий час Кодекс визначає ряд загальних обставин, за наявності яких термін сплати податків і зборів може бути змінено в жодній формі. До таких обставин ставляться: — порушення кримінальної справи в самісінький відношенні особи, претендує зміну терміну сплати податків, за ознаками складу якихось злочинів, що з порушенням законодавства про податки і зборах; - проведення провадження проти зацікавленої особи у справі податковому правопорушення або за справі про адміністративне правопорушення, що з порушенням законодавства про податки; - наявність достатніх підстав вважати, що зацікавлена обличчя скористається таким зміною приховування своїх коштів чи іншого майна, що підлягає оподаткуванню, чи це обличчя збирається виїхати межі Російської федерації на постійне жительство.

У разі, якщо рішення про зміну терміну сплати податку або збирання винесли за наявності обставин, що виключатимуть таку можливість, воно підлягає скасуванню. Про скасування винесеного рішення на протягом 3 днів повідомляється зацікавленій особі і податковому органу за місцем урахування цієї лица.

Розстрочка, відстрочка і податкова кредит видають у зв’язки й з несприятливої економічної ситуацією, сформованій у платника податків. Відстрочка чи розстрочка у сплаті податку є зміна терміну сплати податку термін від 1 до 6 місяців за одноразової чи поетапної сплатою платником податків суми заборгованості. Податковий кредит може бути наданий терміном від 3 місяців до 1года.

Податковий кодекс встановлює 5 підстав, за наявності хоча самого у тому числі можливо надання підприємствам, і організаціям відстрочки, а перші 3 є ще й підставами надання податкового кредита:

1) заподіяння суб'єкту шкоди внаслідок стихійного лиха, технологічної катастрофи чи інші обставини непереборної силы;

2) затримка фінансування з бюджету чи оплати виконаного державного заказа;

3) загроза банкрутства у разі одноразової виплати налога;

4) якщо виробництво чи реалізація товарів, робіт чи послуг носить сезонний характер (Перелік деяких галузей і видів діяльності, мають сезонний характер, стверджується Урядом Російської Федерации;

5) наявність підстав, передбачених Митним кодексом РФ в оподаткуванні, призначені до сплати у зв’язку з переміщенням товарів через митний кордон Російської Федерации.

Причому за наданні розстрочки, відстрочки і податковий кредит по 1 і 2 підставах, відсотки у сумі заборгованості не нараховуються, а, по 3 і 4 підставі - розстрочка й відстрочка надаються з нарахуванням відсотків з половини ставки рефінансування за Центральний банк, у разі надання податковий кредит по 3 підставі у сумі заборгованості відсотки нараховуються з ставки ЦБР.

Відстрочка чи розстрочка у сплаті податку, і навіть до податкового кредиту можуть бути надані за одним або декільком налогам.

На відміну від розстрочки, відстрочки і податковий кредит інвестиційний до податкового кредиту надається у зв’язку з проведенням платником податків певних економічно пріоритетних мероприятий.

Інвестиційний до податкового кредиту є така зміна терміну сплати податку, у якому організаціям платникам податків дається можливість протягом певного терміну й у певних розмірах зменшувати свої платежі з податку із наступною поетапної сплатою зменшеній податок і нарахованих її у відсотків. Він надається лише з податком з прибутку юридичних, і навіть за регіональною податках (податках суб'єктів Російської Федерації) і керували місцевим (муніципальним) податках терміном від 1 року по 5 лет.

Організація, отримавши інвестиційний до податкового кредиту, вправі за кожен звітний період виробляти відповідне зменшення чергового платежу з податку, щодо якої надано інвестиційний до податкового кредиту, до того часу поки сума податку, не сплачена організацією внаслідок всіх таких зменшень, стане рівної сумі інвестиційного податковий кредит, передбаченої відповідним договором.

Несплачена внаслідок зменшенні сума податку називається накопиченої сумою кредиту. Вона неспроможна перевищувати у кожному податковому (звітному) періоді (незалежно кількості інвестиційних податкових кредитів, наданих за цим податком) 50% суми платежів з відповідному податку, певних по загальними правилами не враховуючи зменшенні, пов’язаних із наданням інвестиційного податкового кредита.

На відміну від розстрочки і відстрочки інвестиційний до податкового кредиту так ж, як і податкова кредит, не надається за сборам.

Рішення про надання інвестиційного податковий кредит (при наявності відповідної заяви від організації, що є платником податків) із податків, які у федеральний бюджет, приймається Міністерство фінансів Російської Федерації, із податків, які у бюджети суб'єктів Російської Федерації і місцеві (муніципальні) бюджети, — фінансовими органами суб'єктів Російської Федерації і муніципальних образований.

Інвестиційний до податкового кредиту може бути наданий лише за наявності підстав, передбачених пунктом 1 статті 67 таки Податкового кодексу РФ. До таких підставі относятся:

1. Проведення організацією проведення науково-дослідницьких і досвідченоконструкторських робіт чи здійснення технічного переоснащення власного виробництва, зокрема. спрямованих створення робочих місць для інвалідів чи захист довкілля від забруднення промисловими отходами.

2. Здійснення організацією впроводницької чи іншого інноваційної діяльності, зокрема. створення нових, або вдосконалення застосовуваних технологій, створення нових видів сировини чи материалов.

3. Виконання організацією особливо важливого замовлення по соціально економічного розвитку регіону чи надання особливо важливих послуг населению.

У разі, якщо інвестиційний до податкового кредиту виділяється організації з долю першому з перелічених підстав, вона може перевищувати 30% вартості набутого цією організацією устаткування, які мають бути використана лише перелічених целей.

Розмір інвестиційного податковий кредит, наданого за другим і третьому з вище перерахованих підстав, визначається за згодою між відповідним фінансовим органом і организацией-налогоплательщиком.

Відповідний фінансовий орган вправі ухвалити рішення про наданні інвестиційного податковий кредит за умови документально підтверджених зацікавленою організацією підстав щодо його надання. Документальне підтвердження у перших двох з названих підстав бракує особливих труднощів, тоді як документально засвідчити факти виконання особливо важливого замовлення по соціальноекономічного розвитку регіону чи надання особливо важливих послуг населенню, здається, непросто, т.к. федеральне законодавство не визначає, що саме замовлення по соціально-економічному розвитку регіону і які саме послуги населенню можна вважати особливо важливими, і навіть хто і як визначатиме значимість і важливість для регіону та населення тих чи інших замовлень і услуг.

Надання інвестиційного податковий кредит оформляється договором про інвестиційну податковий кредит, який полягає між организацией-налогоплательщиком і відповідатиме уповноваженим органом, котрі ухвалюють рішення про зміну терміну сплати податків і зборів. Цей договір полягає по суворо визначеній формі, затвердженої Наказом Мінфіну Росії від 30.09.1999 г. № 64н, і має обов’язково предусматривать:

— порядок зменшення податкових платежей;

— суму інвестиційного податковий кредит із зазначенням податку, яким він предоставлен;

— термін дії договора;

— наявність документів про майно, що є предметом застави, або поручительство;

— величину нарахованих у сумі інвестиційного податковий кредит процентов;

— порядок погашення інвестиційного податковий кредит і процентов;

— відповідальність сторін договора.

Також договір про інвестиційну податковий кредит мусить мати становища, що або забороняють реалізацію чи передачу володарем, розпорядження, користування іншим особам устаткування чи іншого майна, придбання яких організацією стало умовою надання інвестиційного податковий кредит, або визначають умови такий реалізації (передачи).

Відсотки, нараховані у сумі інвестиційного податковий кредит, не може бути менш ½ і більше ¾ ставки рефінансування Банку России.

Після підписання договору про інвестиційну податковий кредит в протягом 5 днів копія цього договору представляється організацією в податковий орган за місцем її учета.

Крім названих умов і близько отримання інвестиційного податковий кредит законами суб'єктів РФ і нормативними правовими актами представницьких органів місцевого самоврядування за регіональною і керували місцевим податках можуть бути інші основи, а умови надання згаданого кредиту. Цю норму помітно розширює права місцевих органів влади у сфері оподаткування нафтопереробки і дозволяє стимулювати інвестиційну активність підприємств із економічно значимим для території направлениям.

Договір про інвестиційну податковий кредит припиняє дію, у зв’язки й з закінченням терміну, який він уклали, і навіть достроково, але лише з угоді сторін або за рішенню суду. Відмова від виконання договору про інвестиційну податковий кредит з ініціативи однієї зі сторін чинним Податковим кодексом РФ заборонено. Дострокове припинення дії договору про інвестиційну податковий кредит за рішенням суду можливо, за наявності наступних підстав, передбачених статтею 68 НК РФ:

— порушення організацією, котра уклала договір про інвестиційну податковий кредит, умов реалізації або передачі в володіння, користування, розпорядження іншим особам устаткування чи іншого майна, придбання якого стало підставою для надання інвестиційного податковий кредит (пункт 8 статті 68 НК РФ);

— порушення організацією, що отримала інвестиційний до податкового кредиту, своїх зобов’язань з виконання особливо важливого замовлення по соціальноекономічного розвитку регіону чи надання особливо важливих послуг населенню (пункт 9 статті 68 ПК РФ).

Дострокове розірвання договору про інвестиційну податковий кредит по рішенню суду тягне у себе певні негативні наслідки для организации-налогоплательщика. Так було в разі розриву договору про інвестиційному податковий кредит з підстав, передбачених пунктом 8 статті 68 НК РФ, организация-налогоплательщик зобов’язана за тридцяти днів із дня розірвання сплатити все несплачені до цього часу відповідність до договором про інвестиційну податковий кредит податок, і навіть пені і, нарахованими на несплачені податок кожним день дії договору про інвестиційну податковий кредит з ставки рефінансування Банку Росії, встановленої у період з укладання до розірвання укачанного договору. Якщо договір про інвестиційну податковому кредиті розірвали з таких підстав, передбачених пунктом 9 статті 68 НК РФ, то ми не пізніше 3 місяців із дня розірвання організаціяплатник податків зобов’язана сплатити всю суму несплаченого податку і з цього суму, нарахованими кожний день дії договору виходячи з ставки, рівної ставці рефінансування Банку Росії. У цьому раніше сплачені відсотки у рахунок сплати відсотків та пені у зв’язку з розірванням договору про інвестиційну податковий кредит не учитываются.

ГЛАВА 3. ШЛЯХУ ВДОСКОНАЛЕННЯ І ВІДПОВІДАЛЬНІСТЬ ЗА НАРУШЕНИЯ.

1. ОРГАНИЗАЦИЯ НАЛОГОВОГО ПЛАНИРОВАНИЯ.

Податкове планування — це використання фізичними і юридичними особами своїх прав для мінімізації податкові платежі у межах діючих законів. У його основі лежить повне використання всіх дозволених законами пільг і можливостей, наданих державними регулюючими органами.

Право від суб'єктів господарської діяльності захищати свої матеріальні інтереси виникає з основних принципів ринкової економіки та практики розвинутих країн. У 1935 р. суддя Дж. Сандерленд заявив від імені Верховного суду США, що платників податків зменшувати виплату податків, використовуючи все дозволені законами кошти, ніким може бути оскаржене. По законодавству Російської Федерації суб'єкти підприємництва наділені повноваженнями захищати свої права, зокрема. право власності, будь-якими не забороненими законом способами. Отже, податкове планування неспроможна бути підставою для штрафних санкцій чи адміністративних покарань державних органов.

Слід розрізняти податкове планування і ухиляння від сплати податків. Останнє відбувається внаслідок використання компанією або посадовою особою податкових пільг, надання податкові органи неправильної звітності, злісною несплати податків, незареєстрованої господарську діяльність, тобто. завжди, коли господарський суб'єкт забороненим законом чином зменшує свої податкові зобов’язання, порушує терміни сплати податків чи взагалі виплачує их.

Вирізняють такі напрями податкового планирования.

Перше напрям — такий вибір оптимальної організаційно-правовою форми юридичної особи з погляду оподаткування. В усьому світі компанії, які мають необмежену відповідальність за своїми зобов’язаннями, платять менше податків, ніж фірми з обмеженою відповідальністю. По російського законодавства компанія, зареєстрована формі суспільства з обмеженою відповідальністю, акціонерного товариства чи товариства на вірі, несе обмежену відповідальність й потрапляє під потужний податковий прес. Реєстрація фірми як повного товариства позбавляє подвійного оподатковування прибутку і дає ряд пільг щодо місцевих податків, податку майно і НДС.

У багатьох країн податкові пільги надаються на дивіденди, одержувані фірмою від неї участі у капіталі низки інших компаній; це особливо стимулює формальне розукрупнення фірм й освіту фінансових групп.

У нашій країні є можливість отримувати податкові пільги, користуючись статусом малих та середніх підприємств, недавно створених компаній, підприємств із виробництва, переробки й реалізації сільськогосподарських продуктів. Нерідко доцільно оформити підприємницьку діяльність не так на юридична особа, але в громадянина, т.к. ставки податку на доходи фізичної особи менше, ніж прибуток компании.

Другий напрямок — такий вибір місця розміщувати чи реєстрацію фірми з погляду рівня оподаткування. У багатьох країнах окремими провінціях, штатах, областях існують значні постійні податкові пільги. Такі пільги є найпоширенішим засобом державного регулювання економіки цілях згладжування регіональних господарських диспропорцій. Дедалі більше розвиток в усьому світі отримують різноманітних вільні економічні зони — території, де обумовлена статусом зони діяльність іноземних державах та вітчизняних фірм користується значними податковими пільгами. Такі зони створюються та в России.

Логічним розвитком вільних економіч-них зон у світовій економіці є офшорні центри. Це території чи цілі держави, зацікавлені у реєстрації вони іноземних компаній, і задля того гарантують особливо низькі податкові ставки і відсутність жорсткого валютного контролю над іноземними капіталами. Іноземні компанії, у офшорних центрах чи податкових гаванях називають офшорними компаниями.

Офшорна компанія може бути створена лише іноземним резидентом і немає права здійснювати якусь виробничу діяльність території тієї країни, де вони зареєстровані. Пільговий режим дається лише для операцій із іноземними резидентами й у іноземної валюте.

Економічний сенс створення такої компанії незалежно від сфери її діяльність у тому, аби включити їх у ланцюг операцій між материнської фірмою (фірмами) і іноземними партнерами та намагання встановити під час розрахунків ціни, тарифи послуги, відсотки на кредити те щоб максимум необхідних витрат і мінімум прибутку припадав на компанії, перебувають у країнах із високий рівень оподаткування, а основна прибуток залишалася в офшорних компаний.

Переваги створення компаній у офшорні зони доступні і використовуються, насамперед, фінансовими групами, активно які беруть участь торгувати, транспорті, русі капіталу світовому масштабе.

Третій напрям — прискіпливе дослідження і діючих податкових пільг, пов’язаних ні з юридичної формою чи місцем реєстрації компанії, і з її виробничої, комерційних і фінансової діяльністю. Фінансисти компаній повинні блискуче знати і постійно ознайомитися з змінами державної фінансової системи податкових стимулов.

Існує складна система правил прискореного амортизаційного списання основний капітал; норми дозволеного списання часто змінюються, також змінюються правила реалізації приховані резерви, премії за використання нових технологій та інших. Якщо фірма використовує новітні технології, готує кадри, підпадає під дозволені пільги по амортизаційним списаниям, треба цілком і максимально скористатися наданими возможностями.

Особливі можливості економії на податках є в фірм, котрі займаються зовнішньоекономічної діяльністю. Держави надають своїм експортерам різні податкові пільги, приміром з ПДВ, стимулюють участь у міжнародних торгах, виставках, ярмарках.

У Росії її існують можливості використання пільг щодо зменшенню бази оподаткування нафтопереробки і податкових ставок. Сюди відносяться пільги по прискореної амортизації основний капітал, за впровадження нової техніки і включення до штату працівників представників деяких категорій населения.

Четвертий напрямок — це оптимальне використання прибутків і вільного капіталу, вибір інвестиційної політики, яка може забезпечити додаткові податкові пільги і навіть повернення частини сплачених раніше налогов.

У державній економічну політику поширені інвестиційні премії, дотації, пільги фінансування НДДКР, підвищення кваліфікації, соціальних, екологічних заходів. Здебільшого ці пільги видають у рамках державних галузевих, регіональних, надзвичайних і середньострокових загальнонаціональних програм. Якщо інвестиційна політика компанії відповідає цілям й умовам державних програм, то фірма може розраховувати зниження податків (до звільнення) з інвестованих коштів, відстрочку сплати податків, пільгові державні кредити, субсидії, поручительства.

За законами при реинвестировании прибутку з технічного переозброєння, реконструкцію виробництва, наукових досліджень доходи підприємств звільняються й від податків. Іноді їм вигідніше вкладати вільні кошти на інші підприємства з метою добування прибутку, причому як як дольової участі, і надання короткострокового кредиту. Держава завжди вітає вкладення свої цінних паперів, прибуток від яких звільняється з податків. Державне стимулювання цільового використання прибутку відкриває великий простір для діяльності податкових радників і фахівців із питань инвестирования.

2. ВІДПОВІДАЛЬНІСТЬ ЗА ПОДАТКОВІ ПРАВОНАРУШЕНИЯ.

Відповідальність за податкові правопорушення — різновид юридичну відповідальність. І вона підпорядковується тим самим вимогам, які пред’являються у праві решти видам відповідальності, зокрема кримінальної, громадянської, дисциплінарної. При цьому відповідальність у сфері оподаткування не вичерпується лише статтями таки Податкового кодексу РФ. Порушення нормативних правових актів про податки і зборах за певних умовах тягнуть застосування заходів відповідальності, передбачених кримінальним чи адміністративним законодавством. Тому розуміння сутності юридичну відповідальність, знання її основних принципів дозволяє платникам податків обирати єдино правомірне варіант поведінки, успішно розв’язувати проблеми застосування актів законодавства, вирішувати складні конфліктні ситуації та уникати невиправданих фінансових потерь.

Податковим правопорушенням визнається винне досконале протиправне (з порушенням законодавства про податки і зборах) діяння (дію або бездіяльність, досконале зумисне або за необережності), платника податків, податкового агента та інших осіб, протягом якого Податковим кодексом встановлено ответственность. 22].

Усі склади податкових правопорушень зафіксовані у Податковий кодекс РФ, не може бути притягнутий до податкової відповідальності за діяння, не вказаних у НК РФ як податкові правонарушения.

Податковим кодексом РФ встановлено спеціальний порядок притягнення особи до відповідальності за податкове правопорушення, до складу якого встановлення видів податкових правопорушень, заходів відповідальності, термінів давності залучення до відповідальності держави і стягнення санкцій, порядок провадження у справах податкових і адміністративних правонарушениях.

Умовно, залежно від об'єкта зазіхання, податкові правопорушення можна розділити на дві групи: — правопорушення у сфері здійснення податкового контролю (статті 116 ;

119, 124 — 129.1 НК РФ); - правопорушення проти порядку обчислення та сплати податків (статті 120 ;

123 НК РФ).

Податкові правопорушення можуть відбуватися як шляхом активних протиправних дій (наприклад, неправильне відбиток на рахунках бухгалтерського обліку, і в звітності господарських операцій), і шляхом бездіяльності - невиконання предписываемых законом обов’язків (в частковості, невчасне відбиток операцій із рахунках бухгалтерського учета).

Суб'єктами податкових правовідносин зізнаються російські і іноземні організації, створені біля Російської Федерації, незалежно від своїх організаційно-правових форм. Філії, представництва, інші відособлені підрозділи російських організацій не виступають на ролі самостійних суб'єктів податкового правопорушення, оскільки відповідно до Податкового кодексу РФ є організаціями. Податковий кодекс РФ не називає серед суб'єктів податкового правопорушення посадових осіб організації, зокрема. керівника і головного бухгалтера. Проте за наявності у діях (бездіяльності) посадових осіб ознак адміністративного правопорушення або злочину вони підлягають відповідної відповідальності незалежно від залучення організації до відповідальності за вчинення податкового правонарушения.

Провина суб'єкта є елементом складу будь-якого правопорушення, зокрема. і податкового. Податковий кодекс РФ виділяє дві форми провини правопорушника — умисел і неосторожность.

Податкове правопорушення визнається досконалим зумисне, якщо проговорилася особа, яка скоїла, усвідомлювало протиправний характер свого діяння і бажала або свідомо допускало наступ шкідливих наслідків такого діяння (п. 2 ст. 110 НК РФ). Усвідомлення протиправності означає поінформованість особи у тому, що діяння, які вона робить, порушують податкове законодавство ще й заборонені їм під страхом відповідальності. Правопорушник, діючий зумисне, може активно бажати наступу шкідливих наслідків, і може ігнорувати їх, свідомо припускаючи при цьому їхні наступ. І податкове правопорушення визнається досконалим по необережності, якщо проговорилася особа, яка скоїла, не усвідомлювало протиправного характеру свого діяння або шкідливий характер наступивших наслідків, хоча повинно був і могло це усвідомлювати (п. 3 ст. 110 НК РФ). Таким чином, незнання встановлених законом обов’язків, недбале до них ставлення, відсутність належної передбачливості неспроможна служити виправданням неправомірних дій (бездействия).

У НК РФ прямо зазначено, що з певних обставинах обличчя є невинним у вчиненні суперечать закону дій чи бездіяльності. Обставиною, виключає провину обличчя на скоєнні податкового правопорушення, є вчинення діяння, що містить ознаки податкового правопорушення, внаслідок стихійного лиха чи інших надзвичайних і нездоланних обставин. Інше обставина, який виключає провину обличчя на скоєнні податкового правопорушення, — це виконання платником податків чи податковим агентом письмових роз’яснень з питань застосування законодавства про податки і зборах, даних податковим органом або іншими уповноваженим державним органом чи його посадовими особами, у межах їхніх компетенции.

Як заходи відповідальності за податкові правопорушення Податковий кодекс РФ називає податкову санкцію, що встановлюється використовується лише у формі штрафу. Зазначений штраф є грошове стягнення у дохід держави, призначуване не більше, передбачених Кодексом. Розміри штрафу визначаються статтях НК РФ або у твердої сумі (наприклад, в ст. 126 НК РФ — 50 крб., в ст. 116 НК РФ — 5000 крб.), або у відсотках від певної величини (в ст. 122 НК РФ — від несплаченої суми податку, в ст. 117 НК РФ — від рівня прибутків, отриманих під час ухиляння платника податків від постановки податковий облік). Заходи відповідальності, передбачені Податковим кодексом, за рамки податкового зобов’язання як. Суми штрафів сплачуються правопорушником крім перерахування до бюджету суми недоїмки, і навіть пенею за прострочення виконання обов’язків зі сплати налога.

При скоєнні однією особою двох і більше правопорушень, податкові санкції стягуються за кожне правопорушення окремо без поглинання менш суворої санкції суворішої. За вчинення однієї й тієї ж правопорушення відповідно до статті 108 НК РФ не можна залучати до відповідальності повторно. Що стосується, коли дії або бездіяльність суб'єкта хоч і потрапляють під дію різних правових норм, але одне з них охоплює правопорушення повністю, проте інші - лише окремі його частини, до обличчя можна застосовувати лише одне міра ответственности.

Розмір штрафу визначатиметься з урахуванням обставин, що пом’якшують або обтяжуючих відповідальність, якщо вони буде встановлено судом. Право на визнання обставин пом’якшуючими чи обтяжуючими відповідальність за вчинення податкового правопорушення відповідно до статтею 112 НК РФ надано суду. Обтяжуючою відповідальність обставиною є вчинення податкового правопорушення обличчям, раніше привлекавшимся до відповідальності за аналогічне правопорушення. Повторність вважатимуться встановленої, коли одночасно виконуються такі умови: — Діяння, протягом якого обличчя залучається в момент до відповідальності, має бути аналогічно раніше здійсненого правопорушення. Так, що неспроможні вважатися аналогічними непредставлення організацією податкової декларації (ст. 119 НК РФ) і систематичне неправильне відбиток на рахунках бухгалтерського обліку господарських операцій (ст. 120 НК РФ); нічого очікувати повторності у кризовій ситуації, коли організація, привлекаемая до відповідальності через несплату податку (ст. 122 НК РФ), раніше вона була стягнуто штраф за неперерахування сум податку ролі податкового агента. — На правопорушника покладалася відповідальність за допущене раніше податкове правопорушення. Якщо така правопорушення було знайдено, але провадження у справі не велося чи був перепущено термін притягнення до відповідальності, чи у стягненні санкцій відмовили, наступне податкове правопорушення неспроможна вважатися повторним. — Нове правопорушення має скоєний протягом 12 місяців від моментом вступу з рішення судна, чи податкового органу про застосування податкової санкції за аналогічне порушення, т.к. після закінчення цього часу обличчя вважається раніше не підданим відповідальності за податкове правонарушение.

За наявності обставини, обтяжливої відповідальність правопорушника, суд збільшує розмір штрафу, передбаченого відповідної статтею таки Податкового кодексу РФ, удвічі раза. 23].

Якщо судом буде встановлено хоча одне що пом’якшує відповідальність обставина, розмір штрафу підлягає зменшенню щонайменше ніж у двічі проти розміром, встановленим законом скоєння даного податкового правонарушения. 24] Стаття 112 НК РФ прямо називає два виду обставин, пом’якшувальних відповідальність скоєння податкового правопорушення. Це вчинення правопорушення внаслідок збігу важких особистих чи сімейних обставин й «учинення податкового правопорушення під впливом загрози чи примусу або у силу матеріальної, службової чи інший залежності. У цьому перелік обставин, пом’якшувальних відповідальність скоєння податкового правопорушення, законом не обмежений. Відповідно до підпункту 3 пункту 1 статті 112 НК РФ, пом’якшуючими суд може визнати та інші обставини, які безпосередньо ставляться до здійсненого правонарушению.

Але навіть за встановленні у діях чи бездіяльності особи всіх ознак складу податкового правопорушення вона може піддаватись заходам відповідальності, якщо минув визначений статтею 113 НК РФ термін давності притягнення до відповідальності за податкове правопорушення. Цей термін дорівнює 3 років, які обчислюються або з дня скоєння правопорушення, або з дня, наступного закінчення податкового періоду, протягом котрого треба було скоєно правопорушення (стосовно податковим правопорушень, передбаченими статтями 120 «Грубе порушення правил обліку прибутків і витрат та оподаткування» і 122 «Несплата чи неповна сплата сум податку» НК РФ).

Виявлені податковим органом факти податкових правопорушень повинні підтверджуватися документально. Залежно від досконалого правопорушення таким підтвердженням може бути копії документів платника податків, декларації чи пояснення платників податків, документи інших (наприклад, сповіщення банків про відкриття рахунки), протоколи опитування свідків, укладання експертів тощо. У окремих випадках факт порушення законодавства про податки і зборах може бути обов’язково зафіксований у акті, підписаному уповноваженими посадовими особами податкового органу. Акти інші документи, що підтверджують порушення законодавства про податки і зборах, видаються до розгляду керівнику податкового органу. За результатами розгляду цих матеріалів можна виносити рішення: — проведення додаткових заходів податкового контролю; - про відмову у залученні особи до відповідальності скоєння податкового правопорушення; - про притягнення особи до відповідальності скоєння податкового правонарушения.

Рішення про притягнення особи до відповідальності скоєння податкового правопорушення складається з 3-х частин: ввідна; описової, де вказуються обставини досконалого податкового правопорушення, які підтверджують їхнє документи, дається оцінка представлених привлекаемым до відповідальності обличчям пояснень і доказів; і резолютивній, що містить висновки щодо розглянутої справи, манливі у себе відповідні правові наслідки, із зазначенням статей Податкового кодексу, які передбачають дані порушення і вживані заходи ответственности.

Чинне податкового законодавства встановлює, що податкові санкції може бути стягнено з податків лише у в судовому порядку. У цьому може бути дотримано досудовий порядок врегулювання спору про застосування заходів відповідальності за податкове правопорушення — після винесення рішення про притягнення особи до відповідальності скоєння податкового правопорушення податковий орган зобов’язаний запропонувати йому добровільно сплатити суму податкової санкції (такою пропозицію можна вважати рішення про притягнення до відповідальності). У разі, якщо привлекаемое до відповідальності обличчя відмовилося добровільно сплатити суму податкової санкції чи пропустило 10-денний термін сплати, вказаний у вимозі, податковий орган звертається до суду з позовною заявою про стягнення з даної особи податкової санкции.

Податковий кодекс РФ у статті 115 встановлює термін давності стягнення податкових санкцій, тобто. термін, протягом якого податковий орган може звернутися до суду з позовом про про стягнення податкової санкції. Цей термін ні перевищувати 6 місяців із дня виявлення податкового правопорушення і складання відповідного акта, інакше суд відмовить полягає у задоволенні вимог про стягнення санкций.

Обов’язок докази обставин, які свідчать факт податкового правопорушення і винності обличчя на його скоєнні, покладається на податкові органы.

За невчасну сплату нарахованих податків та інших обов’язкових платежів нараховується пеня у встановленому законодавством розмірі (відсоткову ставку пені дорівнює однієї трьохсотої діючу пенсійну систему цей час ставки рефінансування за Центральний банк РФ, але з більш 0,1% щодня) за кожен календарний день прострочення платежу, починаючи з наступного за встановленим законодавством про податки і зборах дня сплати податку чи збору. Сума відповідних пенею сплачується крім належних до сплаті сум податку або збирання навіть від застосування інших заходів забезпечення виконання обов’язки у сплаті податку або збирання, і навіть заходів відповідальності порушення законодавства про податки і зборах. Пеня на суми несплаченої пені та фінансових санкцій не нараховується. При стягнення недоїмки у суді нарахування пені припиняється з винесення судом рішення про обертання стягнення сум несплачених податків з доходів платника податків. Не нараховуються пені у сумі недоїмки, яку платник податків було погасити тому, що за рішенням податкового органу чи суду було припинено операції платника податків у банку чи накладено арешт на майно платника податків. Подача всі заяви про наданні відстрочки (розстрочки), податковий кредит чи інвестиційного податковий кредит не призупиняє нарахування пенею у сумі податку, що підлягає сплаті. Примусове стягнення пенею з організацій виробляється у безспірному порядку. Пеня сплачуються разом з сплатою сум податку та збору або ж після сплати таких сум повному обсязі. Суми фінансових санкцій перераховуються на спеціальні рахунки. Федеральним законом від 27.12.2000 № 150-ФЗ встановлено, що у 2001 року суми штрафів, застосовуваних ролі податкових санкцій, передбачені статтями 116, 117, 118, 124, 125, 126, 128, 129, 129.1, 132, 134 і 135.1, і навіть пунктами 1 і 2 статті 120 частини першої НК РФ, зараховуються до федеральний бюджет, бюджети відповідних суб'єктів Російської Федерації і місцевих бюджетів наступного обсязі: федеральний бюджет — 50%, бюджети відповідними суб'єктами Російської Федерації і місцевих бюджетів — 50%.

3. АНАЛІЗ ВЗАЄМОВІДНОСИН ПІДПРИЄМСТВА З БЮДЖЕТОМ, ПРОБЛЕМИ ОПТИМИЗАЦИИ Характеристика підприємства: Повне назва: Закрите Акціонерне Суспільство «Центропечать».

ІПН 7 703 021 543.

Юридична адреса: 123 100, р. Москва, вул. Анатолія Живова, буд. 10, стор. 2. Державна реєстрація 21 грудня 1994 р. Початок фінансово-господарську діяльність — 1 півріччя 1995 г.

Афільовані особи: ТОВ «Логос-Центр» — 50%, ЗАТ «Московська щоправда» — 34,3% Статутного капіталу. Среднесписочная кількість працюючих становить 303 человека.

Фірма ЗАТ «Центропечать» організовує розповсюдження друкованої продукції. Будучи однієї з найбільш великих роздрібні мережі, має 154 торгових точки (кіоску) переважають у всіх адміністративних округах р. Москвы.

Земельних ділянок в власності організація не має. Земельні ділянки розміром р. Москві під установку кіосків використовують у відповідність до Деклараціями і Договорами короткостроковій оренди, виданими Московським земельним комитетом.

Видами діяльності організації є оптова і роздрібна продаж періодичних друкованих видань і книжкову продукцію, здавання майна в оренду, надання информационно-консультационных послуг, комісійна торговля.

У фірмі ведеться окремий урахування витрат щодо реалізації товарів, і навіть за видами діяльності (надання послуг, торгова діяльність), що відбито в облікову політику предприятия.

Для цілей оподатковування підприємство використовує метод визначення виручки від продукції (робіт, послуг) — по моменту відвантаження продукції і на пред’явленні покупцю (замовнику) розрахункових документов.

Списання вироблених витрат пропорційно виторгу від (чи пропорційно торгової націнки — для торговли).

Відповідно до облікову політику амортизація по основних засобів виробляється у протягом нормативного терміну їхніх використання за нормами, затвердженим Постановою РМ СРСР від 22.10.1990 г. № 1072. (22(.

При визначенні оподатковуваної бази фірма користується такими льготами:

— з податку додану вартість: відповідно до НК РФ частина II гол. 21 ст. 149 п. 3 підпункт 17, 21 від сплати ПДВ звільняються обертів по реалізації продукції засобів всім споживачам, зокрема. через роздрібну сеть.

— з податку прибуток у відповідність до інструкцією Госналогслужбы РФ «Про порядок обчислення та сплати до бюджету прибуток підприємств і організацій» від 15.06.2000 р. № 62 п. 4.7 заборонена оподаткуванню прибуток, отримана від поширення періодичних друкованих видань і книжкову продукцію у частині, зачисляемой до федерального бюджет.

Фірма перестав бути одержувачем бюджетного фінансування, теж отримує ще й не використовує державну допомогу, надану комерційним організаціям, що є юридичних осіб по законодавству Російської Федерації, у вигляді субвенцій, субсидій, бюджетних кредитів, зокрема. як ресурсів, відмінних коштів. Отже, взаємовідносини підприємства з бюджетом відбуваються всього через оподаткування. У цьому підприємство проти неї використовувати усі надані законодавством пільги зі сплати встановлених налогов.

Аналіз даних взаємовідносин дав змогу виявити ряд особливостей, притаманних аналізованого підприємства, і навіть внести ряд пропозицій з оптимізації оподаткування, розглянути шляху мінімізації податків і найповнішого використання льгот.

Мінімізація податків компанії немає нічого спільного з ухилянням від сплати податків. І коли чинне законодавство дозволяє в окремих випадках зменшити (чи взагалі скоротити нанівець) суми податкових виплат, організація має право цим скористатися. Отже, можна запропонувати следующее.

У організації немає прискорений метод нарахування амортизації активне частина основних засобів, зокрема комп’ютерну техніку. Хоча, Мінекономіки Росії у своєму тому-таки листі від 17.01.2000 г. № МВ-32/6−51 «Про застосуванні прискореної амортизації на персональні комп’ютери» (17(віднесло персональні комп’ютери до активній частині основних фондів, якими можна нараховувати прискорену амортизацію, порядок застосування механізму якої затверджений постановою Уряди РФ від 19.08.1994 г. № 967. (21(При застосуванні прискореної амортизації, єдині норми амортизаційних відрахувань з оподаткування збільшуються вдвічі. Використання прискореного методу нарахування амортизації на комп’ютерну техніку дозволило б підприємству скоротити оподатковувану базу з податку прибуток, і навіть призвело б до зменшенню податку имущество.

Нині підприємства, можуть використовуватиме цілей оподаткування метод визначення виручки «за відвантаженням» чи «за оплатою». З огляду на, наскільки гостро нашій країні стоїть проблема неплатежів, підприємствам доцільно сплачувати податки «за оплатою». Але, як раніше, ЗАТ «Центропечать» відповідно до затвердженої облікову політику сплачує податки методом нарахування, тобто. «за відвантаженням», й те водночас у організації значиться значна дебіторська заборгованість покупців. Отже, фірма зобов’язана перераховувати всі податки до бюджету ще до його того, як реально отримує кошти за продану продукцію, що, моє погляд, не кращим чином позначається їхньому фінансовому положении.

Стаття 236 НК РФ дає можливість скорочення сум податків, що перераховуються у державні соціальні фонди. Так, будь-які виплати організації у користь фізичних осіб з допомогою чистий прибуток, а також єдиним соціальним податком (ЄСП). Такий стан кодексу дозволяє частково зарплатню працівникам передплачувати рахунок чистий прибуток, не нараховуючи при цьому ЄСП. Оскільки гранична ставка ЄСП (35,6%) більше ставки податку прибуток, нарахування зарплати з допомогою чистий прибуток то, можливо вигідніше, ніж віднесення цих виплат на собівартість. З іншого боку, маючи як розповсюджувач друкованої і книжкову продукцію пільгу з податку прибуток у частини зачисляемой до федерального бюджету, ЗАТ «Центропечать» може використовувати такий варіант минимизации.

Відповідно до підпунктом «а» пункту 1 статті 6 Закону № 2116−1 при обчисленні прибуток оподатковувана прибуток обіцяє бути зменшено на суми, щоб їх підприємствами галузей матеріального виробництва на фінансування капітальних вкладень виробничого призначення. У відповідно до пункту 7 статті 6 Закону № 2116−1 ця пільга має зменшувати оподатковуваний прибуток понад 50%.

Відповідно до Загальносоюзному класифікатору «Галузі народного господарства» (ОКОНХ) торгівля (код ОКОНХ 71 100, 71 200) належить до сфери матеріального виробництва, тому під час здійснення капітальних вкладень фірма також має право застосування і цієї льготы.

Тому ЗАТ «Цетропечать», нараховуючи частково зарплатню, наприклад, як премій, з допомогою чистий прибуток, може істотно заощадити свої платежі до бюджету. Проте, виплати преміальних з чистісінької прибутку повинні обгрунтовуватись внутрішньої нормативної документацією, причому необхідно, щоб їх було зась трактувати як виплати стимулюючого характеру, премії за виробничі результати тощо. Інакше до організації можуть бути пред’явлені претензії щодо заниження оподатковуваної бази по ЄСП, що з неправильним визначенням прибутку. Приклад розрахунків приведено у таблиці 2.

Таблиця 2.

З набуттям чинності 25 глави НК РФ «Податок з прибутку організацій» багато пільг з податку скасують. Зокрема, пільга, надана редакціям ЗМІ, видавництвам, інформаційним агентствам і розповсюджувачам друкованої продукції. Планується, що інвестиційна пільга діятиме ще впродовж 10 лет.

Без організація пільг щодо податком з прибутку, використовувати цю схему мінімізації стане недоцільно. З іншого боку, скасування пільги з прибутку, отримані від поширення періодичних друкованих видань, призведе до значних фінансових втрат фірми. Якщо 25 глава набере чинності вже з середини 2001 р. як документ «що поліпшує становище платників податків», то організація зазнає збитків у зв’язку з зростанням на 36% податкового навантаження, з урахуванням те, що планується запровадження єдиної ставки податку, рівної 35%, і відкритого переліку витрат, які включаємо в собівартість. Залишиться сподіватися, що згідно зі статтею 5 НК РФ глава «Податок з прибутку організацій» не набере чинності раніше початку нового податкового періоду, тобто. 1 січня 2002 года. 25].

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

.

Фінансовий план держави взаимосвязан із саудівським фінансовим планами підприємств і некомерційних організацій. Фінансовий план підприємства, являє собою баланс прибутків і витрат, включає розділ «Взаємини з бюджетом», де відбиваються платежі до бюджету і асигнування бюджету. Фінансові плани некомерційних організацій, що у державному — чи муніципальному віданні, грунтуються на кошторисі витрат, затверджуваної вищим відомством — конкретним розпорядником даної бюджетної статті витрат. Що стосується комерційної діяльності в таких бюджетних установ з’являються доходи, які утворюють додаткове джерело коштів, оподатковуються і витрачаються потреби свого развития.

Доходи бюджету є фінансові канали акумуляції в бюджетну систему значній своїй частині грошових надходжень, виражають економічних відносин держави (органами влади), з одного боку, і юридичних осіб та громадянами, з іншого. У основу формування дохідної частини бюджету покладено податкові методи. Податкові надходження за джерелам освіти поділяються на податки з юридичних осіб і податки із населення. Отже, економічне зміст доходів бюджету визначається об'єктами грошових відносин, що є джерелами формування доходної бази бюджетною системою. Це валовий внутрішній продукт, частини що його формі прибутку виступають джерелом безоплатного формування (у вигляді податкового механізму) бюджетних доходів. На підприємства покладено обов’язок своєчасно у обсязі здійснювати належні з нього платежі до бюджету. До суб'єктам, винним у скоєнні податкового правопорушення, застосовується податкова відповідальність — передбачені Податковим кодексом РФ податкові санкції як грошових стягнень (штрафов).

З іншого боку, з бюджету фінансуються видатки розвиток економіки, забезпечення безпеки країни, підтримку науки. за рахунок бюджетних коштів містяться багато необхідних галузі соціального обслуговування населення — просвітництво, охорону здоров’я, соціальне обеспечение.

Державної фінансування виготовляють безповоротної основі за кошти бюджетних і позабюджетних фондів. З допомогою такого фінансування держава цілеспрямовано перерозподіляє фінансові ресурси між виробничу краще й невиробничій сферами, галузями економіки та територіями країни, між формами власності, окремими групами й культурними шарами населення, і т.д.

З іншого боку, підприємствам під час здійснення ними цільових витрат, мають велике значення державі, можуть надаватися бюджетні субсидії, позички і інвестиційний податковий кредит.

У організаціях проводиться податкове планування з єдиною метою оптимізації оподаткування, найповнішого використання наданих законодавством льгот.

Нині податкову систему продовжує реформуватися. У відповідність до основами законодавства про податки і зборах прийняті закони повинні прагнути бути законами прямої дії, тому скасування нині діючих численних інструкцій, постанов, і інших підзаконних актів значно полегшить життя платників податків. Також триває вдосконалення структури існуючих податків шляхом продовження лінії на її спрощення. Крім встановлення чіткого порядку обчислення податків і зменшення загального їхньої кількості, планується плавне зниження податкового тягаря платників, надання підприємствам більшу свободу при формуванні фінансових результатів. Проте лібералізація ставок податків має відбуватися поступово, т.к. це сприятиме зниження надходжень у бюджет (Зниження частки податків у ВВП всього на 1% означатиме втрату бюджетних доходів принаймні на 3%, що за нинішніх умовах означала б допустити свідомий підрив доходної бази бюджету та взагалі загострення проблем фінансування бюджетних витрат, причому без якихось серйозних підстав прогнозувати суттєвий оздоровчий ефект фінансів реального сектори й зростання виробництва (42(). Йде процес зниження пільг. Сьогодні податкові пільги роз'їдають нашу податкову систему, одним із стратегічних напрямів вдосконалення податкової політики буде всемірне їхнє скорочення. Це дозволить як компенсувати які при скасування окремих податків бюджетні доходи, порушити питання наступному поетапному зниженні податкових ставок, а й у певній ступеня відновити принцип рівномірності та справедливості яких розподілу податкового навантаження. Податкові пільги порушують Україні цього принципу стосовно тим учасникам економічної діяльності, які користуються податковими привілеями, оскільки пільговим режимом кого платників податків неминуче означає додаткове податковий тягар інших (за умови, що у бюджет податків має надійти цілком певна сума). З іншого боку, податкові пільги, зазвичай, недостатньо ефективні найчастіше досягають тих цілей, заради що вони вводилися, будучи при цьому сприятливим середовищем для різноманітних зловживань. Тому, не заперечуючи податкові пільги загалом, їх кількість слід різко скоротити, залишивши лише необхідні. У цьому держава має мати інформацією щодо тому, як і «ціна податкових пільг», т. е. у тому, які суми не вступають у бюджет через існування, і контролювати ситуацию.

Скоротивши число тож обсяг податкових пільг, можна збільшити податкову базу, але це дозволить поетапно знижувати податкові ставки. Така стратегічна лінія було обрано, зокрема, адміністрацією президента США Р. Рейгана. Скоротивши податкові пільги і кілька знизивши податкові ставки, американському уряду вдалося як оживити економіку, а й отримати додаткові кошти на до федерального бюджету і скоротити бюджетний дефіцит. Розрахунки Міністерства фінансів показують, у Росії таким чином можна домогтися ще більше вражаючих результатов.

1. Податковий кодекс частина I (ФЗ від 31.07.1998 № 146-ФЗ).

2. Податковий кодекс частина II (ФЗ від 05.08.2000 № 117-ФЗ).

3. ФЗ від 05.08.2000 № 118-ФЗ «Про введення на дію частини второй.

таки Податкового кодексу Російської Федерації і змін — у деякі законодавчі акти Російської Федерації про налогах".

4. ФЗ від 29.12.2000 № 166-ФЗ «Про внесення і доповнень у видаткову частину другу таки Податкового кодексу Російської Федерации».

5. ФЗ від 27.12.2000 № 150-ФЗ «Про федеральному бюджеті на 2001 год».

6. ФЗ від 31.07.1998 № 148-ФЗ «Про єдиному податку на вмененный дохід для певних видів деятельности».

7. ФЗ від 29.12.1995 № 222-ФЗ «Про спрощену систему оподаткування, облік і звітність для суб'єктів малого предпринимательства».

8. ФЗ від 18.07.1995 № 108-ФЗ «Про рекламе».

9. Закон РФ від 27.12.1991 № 2116−1 «Про податок прибуток підприємств і закупівельних організацій», з цим і доповненнями 10. Закон РФ від 06.12.1991 № 1992;1 «Про податок додану вартість», з цим і доповненнями 11. Закон РФ від 11.10.1991 № 1738−1 «Про плату за землю» «, зі змінами та доповненнями 12. Закон РФ від 18.10.1991 № 1759−1 «Про дорожніх фондах в Российской.

Федерації", з цим і доповненнями 13. Закон РФ від 13.12.1991 № 2030;1 «Про податок майно підприємств», зі змінами та доповненнями 14. Закон р. Москви від 17.03.1999 № 14 «Про податок із продажів», з цим і доповненнями 15. Лист від 20.11.2000 № 26−1-15/1550 «Про порядок сплати ПДВ та єдиного соціального податку організаціями після введення дію другої частини таки Податкового кодексу Російської Федерації», з цим і доповненнями 16. Лист від 05.07.1999 № ВГ-6−02/531 «Про оподаткування єдиним податком организаций-комиссионеров, перейшли на спрощену систему оподаткування, облік і звітність для суб'єктів малого підприємництва» 17. Лист від 17.01.2000 № МВ-32/6−51 «Про застосування механізму прискореної амортизації на персональні комп’ютери» 18. Лист Госналогинспекции по р. Москві 30 грудня 1992 р. N 11−07/6882.

" Про податок рекламу", зі змінами та доповненнями 19. Наказ від 20.10.2000 № БГ-3−03/361 «Про внесенні змін у Инструкцию.

МНС Росії від 04.04.2000 № 59 «Про порядок обчислення та сплати податків, що у Дорожні фонди» 20. Наказ від 19.12.2000 № БГ-3−03/441 «Про затвердження методичних рекомендацій щодо застосування глави 22 «Акцизи» Податкового кодекса.

Російської Федерації" 21. Постанова від 19.08.1994 № 967 «Про використання механізму прискореної амортизації й переоцінки основних фондів» 22. Постанова від 22.10.1990 № 1072 «Про єдиних нормах амортизаційних відрахувань на повне відновлення основних фондів народного господарства СРСР» 23. Постанова Уряди РФ від 05.08.1992 № 552 «Про утверждении.

Положення склад витрат з виробництва та реалізації продукции.

(робіт, послуг), які включаємо в собівартість продукції (робіт, послуг), та про порядок формування фінансових результатів, врахованих при оподаткування прибутку" 24. Інструкція від 15.06.2000 № 62 «Про порядок обчислення та сплати до бюджету прибуток підприємств і закупівельних організацій», з цим і доповненнями 25. Інструкція від 04.04.2000 № 59 «Про порядок обчислення та сплати податків, що у Дорожні фонди», зі змінами та доповненнями 26. Інструкція від 08.06.1995 № 33 «Про порядок обчислення та сплати до бюджету податку майно підприємств», зі змінами та доповненнями 27. Інструкція від 11.10.1995 № 39 «Про порядок обчислення та сплати податку додану вартість», з цим і доповненнями 28. Агурбаш М. Система державної малого підприємництва.// Фінансовий бізнес. — 2000, № 11−12. З. 40−49. 29. Амуржуева О. В. Економіка всім. — М.: Економіка, 1997. 30. Ашомко Т. А., Проваленко О. М. Податковий кодекс: правопорушення й. — М.: ТОВ НВО Обчислювальна математика і інформатика, 2001. 31. Брызгалин А. В. Коментар до Податкового кодексу Російської Федерації, частини 1. — М.: Анатика-Пресс, 1999. 32. Булатів О.С. Економіка. Підручник. — М.: БЕК, 1997. 33. Власьевич Ю. Е., Бартенев С. А. Економіка Росії: ефекти і парадокси. ;

М.: БЕК, 1995. 34. Гладышева Ю. Платіть зарплату з прибутку.// Московський бухгалтер. — 2001, № 4. З. 87−91 35. Грицына У., Курнышева І. Особливості інвестиційного процесса.//.

Економіст. — 2000, № 3. З. 15−16. 36. Гуленина І.В., Захарова М. И. Прискорена амортизація персональних комп’ютерів.// Головбух. — 2000, № 9. С.12−13. 37. Дадашев О. З., Черник Д. Г. Фінансова система Росії. Навчальне пособие.

— М.: ИНФРА-М, 1997. 38. Дубів В. В. Чинна податкову систему та шляхи її совершенствования.//Финансы. — 1997, № 4. З. 22−24. 39. Єфімова О.В. Фінансовий аналіз. — М.: Бухгалтерський облік, 1998. 40. Иванеев А. Податкова складова бюджету.// Фінансовий бізнес. -.

2000, № 4(78) 41. Кокурин Д. Державне фінансування інноваційної діяльності.// Фінансовий бізнес. — 2000, № 11−12. З. 37−39. 42. Логвина А. До питання про сталість бюджетно-податковій системы.//.

Економіст. — 2000, № 3. 43. Миляков Н. В. Податки і оподаткування. Практикум. — М.: ИНФРА-М, 2000 44. Нікітін З., Глазова Є., Степанова М. Податки у країнах ринкової економіки та в России.//Мировая економіка та укладені міжнародні відносини. -.

1996, № 4 45. Нікітіна У. Ми скоро житимемо по-новому.//Московский бухгалтер. -.

2001, № 5. З. 33−37. 46. Оленін А.Є. Інвестиційний до податкового кредиту.// Консультант. — 2001, №.

1. С.26−29. 47. Петров Ю. Бюджетноподаткова реформа: від фіскального пресингу до необхідного мінімуму.// Російський економічний журнал. — 1995, №.

11. 48. Петров Ю., Афоніна З., Жукова М., Карапетян А., Сафаулина Ж. Колізії податкової системи та податковий кодекс. Російський економічний журнал.

№ 5−6, 1996. 49. Романовський М. В., Врублевская О. В. Бюджетна система Российской.

Федерації. Підручник. — М.: ЮРАЙТ, 1999. 50. Тюрина А. В. ФПГ: правове забезпечення інвестиційної деятельности.//.

Фінанси і кредиту. — 2000, № 1(61). З. 38−40. 51. Хритиан В. Ф. Про напрями розвитку податкової реформи.// Фінанси. -.

1997, № 4. С. 29 52. Черник Д. Г. Податки. Навчальний посібник. — М.: Фінанси і статистика, 2000. 53. Черник Д. Г., Дадашев О. З. Податкова система Росії. Навчальний посібник. -.

М.: АКДИ Економіка життя й, 1999. 54. Еге. Хейнсоо. Вкотре про країни без податків і з пільговим податковим режимом.// Світова економіка і впливові міжнародні відносини. — 1995, № 2. 55. Едвін Дж.Долан. Макроекономіка. — Санкт-Петербург: Літера плюс, 1997 56. Internet resources: internet internet internet.

ДОДАТОК 1.

———————————- [1] А. Сміт «Дослідження про природу і причини багатства народів» [2] п. 5 ст. 12 НК РФ [3] Федеральний закон від 27.12.2000 г. № 150-ФЗ [4] Введено Федеральним законом від 31.12.1995 № 227-ФЗ [5] Введено Федеральним законом від 31.07.1998 № 143-ФЗ [6] Становище затверджено Постановою Уряди Російської Федерації від 5 серпня 1992 р. № 552. [7] Ст. 9 закону р. Москви від 29.11.2000 № 35 (у редакції закону № 4 від 07.02.2001) [8] ФЗ від 06.01.1999 г. № 10-ФЗ (Ця пільга діє до 31.12.2001 г. і втрачає дію з 1.01.2002г. — Ст.3 Федерального закону № 10-ФЗ).

[9] Закон РФ «Про податок додану вартість» (10([10] Перелік інших держав, щодо громадян і організації яких застосовується цю норму, визначається федеральним органом виконавчої, який регулює взаємини Російської Федерації з іншими державами і міжнародними організаціями, що з Міністерством Російської Федерації із податків і сборам.

[11] Федеральний закон від 29.12.2000 N 166-ФЗ (4([12] п. 3 ст. 168 НК РФ [13] При оформленні документів на товари (роботи, послуги), які підлягають оподаткуванню ПДВ, ними ставиться штамп чи робиться напис «Без податку додану вартість «.

[14] Запроваджується на дію з початку 2002 р. (стаття 3 Федерального закону від 05.08.2000 N 118-ФЗ (3() [15] п. 4 ст. 149 НК РФ [16] ст. 13 Федерального закону від 05.08.2000 № 118-ФЗ [17] ст. 183 НК РФ [18] ст. 11 Федерального закону від 05.08.2000 № 118-ФЗ [19] Закон РФ від 24.07.1998 г. № 125-ФЗ [20] Федеральний закон від 18 липня 1995 р. № 108-ФЗ (8([21] Федеральний закон від 11.10.1991 г. № 1738−1 (11([22] У розділі ст. 106 НК РФ [23] відповідно до п. 4 ст. 114 НК РФ [24] відповідно до п. 3 ст. 114 НК РФ [25] Відповідно до п. 1 ст. 5 НК РФ акти законодавства про податки входять у силу не раніше ніж у закінченні 1 місяці від дня їхнього офіційного опублікування і раніше 1-го числа чергового податкового періоду. Виняток становлять акти законодавства про податки і зборах, що скасовують податки, які знижуватимуть розміри ставок податків чи іншим чином що покращують становище платників податків, — можуть зворотну силу (п. 4 ст. 5 НК РФ).