Надходження основних засобів

4.4. Облік надходження основних средств.

Порядок відображення у бухгалтерському обліку надходження основних засобів визначений вимогами НСБУ 16 «Облік довгострокових матеріальних активів «і та умовами купівлі й створення відповідних активов.

Канали надходження основних засобів на підприємство відомі: в результаті будівництва об'єкта; придбання за плату з інших юридичних і фізичних осіб; безплатне отримання; внесення засновниками має значення внесків у статутний капітал; виявлення зайвих основних засобів у результаті інвентаризації; придбання порядку обміну і др.

На етапі початку нову систему бухгалтерського обліку залишаються самі первинні документи і форми дисконтних регистров.

Після закінчення робіт із упровадження національних стандартів бухгалтерського обліку підлягають перегляду первинні документи і форми дисконтних регистров.

Порядок оприбуткування машин, устаткування, будинків, споруд й інших об'єктів у складі основних засобів у принципі збережено. Дата прийняття об'єкта в експлуатацію є моментом включення його до складу основних коштів. З цього дати починається нарахування зносу основних засобів. Основним документом після ухвалення об'єкта в експлуатацію є акт прийомупередачі основних средств.

У кодексі Плані рахунків для обліку основних засобів для підприємства передбачено рахунок 123 «Основні кошти » .

Основні кошти, придбані в інших юридичних і фізичних осіб, позначаються на облік наступним образом:

• Що стосується, коли момент входження у експлуатацію об'єктів, які потребують монтажу, збігаються з моментом придбання, їх покупна вартість, і навіть всі затрати з доставки і придбання враховуються безпосередньо по дебету рахунки 123 «Основні кошти » .

• Момент придбання основних засобів, які потребують монтажу, не збігаються з моментом входження у експлуатацію (наприклад, за правилами технічної експлуатації нові засоби автотранспорту мають стояти у складі основних засобів лише після проходження обкатування). Інший приклад: підприємством було придбано комплект меблів у грудні місяці цього року, а зібрано він був у лютому, тоді накопичені витрати з придбання основних коштів попередньо враховуються на рахунку 121 «Незавершені матеріальні активи » .

• Витрати придбання основних коштів, потребують тривалого періоду часу до введення їх у дію (спорудження будинків, споруд, доріг, мостів, криниць та), попередньо враховуються на синтетичному рахунку 121 «Незавершені матеріальні активи ». Накопичені витрати з рахунку 121 «Незавершені матеріальні активи «списуються в дебет рахунки 123 «Основні кошти » .

Розглянемо на конкретні приклади порядок відображення в обліку деяких операцій із придбання основних засобів залежно та умовами оплати й моменту входження у эксплуатацию.

4.4.1. Надходження устаткування, що вимагає монтажа.

Що стосується надходження основних засобів, потребують монтажу, потрібно враховувати їх покупну вартість, і навіть витрати з їх монтажу і установке.

Пример 6.

Припустимо, що це підприємство купило устаткування вартістю 54 000 леїв, включаючи ПДВ 9 000 леїв, наступних умовах: • якщо рахунок оплачується за тридцяти днів, покупець оплачує повну суму; • якщо рахунок оплачується протягом десяти днів, продавець надає покупцю знижку в 2% від покупної вартості (не враховуючи НДС).

Припустимо, що підприємство-покупець розрахувався з постачальником в протягом 10 дней.

Транспортні послуги з доставки устаткування — 480 леїв, включаючи ПДВ 80 леев.

Витрати монтажем й установку обладнання склали 1 972 леї, включаючи: Заробітну плату робочих 1 200 леїв Відрахування на соціальне страхування 372 леї (1 200×0,31) Вартість витрачених будматеріалів 300 леїв Послуги допоміжних виробництв 100 леев.

При транспортуванні устаткування було частково пошкоджено, а усунення ушкодження зажадало додаткових витрат: Вартість запасними частинами 2 500 леїв Оплата послуг фахівців 200 леев.

2 Починаючи з липня 1998 року, сума ПДВ для придбання й створення нематеріальних і частка довгострокових матеріальних активів буде відбито як заборгованість бюджету за розрахунків з підприємством чи ПДВ до відшкодування (нарахований НДС).

За умовами цього прикладу має бути складено такі записи:

1) Оприбуткування надходження устаткування по покупною вартості (за вирахуванням знижки в 2%) — 53 100 леїв [45 000 + (45 000×0,2) — (45 000×0,02)]:

Дп 121 «Незавершені матеріальні активи », субрахунок 1212 «Устаткування щодо встановлення «53 10О леев.

Кт 521 «Короткострокові зобов’язання в торговим рахунках », Кт 522 «Короткострокові зобов’язання пов’язаним сторонам «чи Кт 539 «Інші короткострокові зобов’язання «- залежно від постачальника, від якої отримано устаткування — 53 100 леев.

Якщо відповідно до договірним умовам передбачено погашення кредиторської заборгованості на період, перевищує рік, то замість рахунків 521 «Короткострокові зобов’язання в торговим рахунках », 522 «Короткострокові зобов’язання пов’язаним сторонам », буде використано рахунок 426 «Інші довгострокові нараховані зобов’язання » .

Розмежування довгострокових зобов’язань від короткострокових зумовлено необхідністю забезпечення інформації, котра міститься у звітах, з урахуванням якої визначаються відповідні показники, що характеризують ліквідність підприємства. Без такого розмежування точно розрахувати зазначені показники невозможно.

Коли термін погашення довгострокового зобов’язання дедалі менше року, воно перетворюється на короткострокове бухгалтерської записью:

Дп 426 «Інші довгострокові нараховані зобов’язання «.

Кт 514 «Поточна частка довгострокових зобов’язань » .

Якщо ж підприємство погашає довгострокові зобов’язання до терміну, рівного одному року, необхідно відбиток перелічених кредитору средств:

Дп 426 «Інші довгострокові нараховані зобов’язання «.

Кт 242 «Розрахунковий рахунок «чи Кт 243 «Валютний рахунок » .

2) Акцептовано рахунок транспортної організації за доставку оборудования:

Дп 121 «Незавершені матеріальні активи », субрахунок 1212 «Устаткування щодо встановлення «480 леев.

Кт 521 «Короткострокові зобов’язання в торговим рахунках », Кт 522 «Короткострокові зобов’язання пов’язаним сторонам «чи Кт 539 «Інші короткострокові зобов’язання «480 леев.

3) Перераховано постачальнику за куплене устаткування на покупну вартість за мінусом наданої знижки і транспортної організації за послуги з доставки — 53 580 леев:

Дп 521 «Короткострокові зобов’язання в торговим рахунках », Дп 522 «Короткострокові зобов’язання пов’язаним сторонам «чи Дп 539 «Інші короткострокові зобов’язання «53 580 леев.

Кт 242 «Розрахунковий рахунок », Кт 243 «Валютний рахунок «або інший рахунок 53 580 леев.

4) Передано куплене устаткування в монтаж по фактичної собівартості (покупна вартість плюс витрати на доставке):

Дп 121 «Незавершені матеріальні активи », субрахунок 1211 «Незавершене будівництво «53 580 леев.

Кт 121 «Незавершені матеріальні активи », субрахунок 1212 «Устаткування щодо встановлення «53 580 леев.

5) Чи відбиті витрати на монтажу оборудования:

Дп 121 «Незавершені матеріальні активи », субрахунок 1211 «Незавершене будівництво «- загальну суму расходов.

1 972 лея.

Кт 531 «Зобов'язання персоналу з праці «- у сумі нарахованої робочим зарплати 1 200 леев.

Кт 533 «Зобов'язання зі страхування «- у сумі відрахувань на соціальне страхування до нарахованої заробітної плате.

372 лея.

Кт 211 «Матеріали «- на вартість витрачених будматеріалів 300 леев.

Кт 812 «Допоміжні виробництва «- на вартість послуг допоміжних виробництв 100 леев.

Відповідно до законодавством про податок додану вартість необхідно до фактичної собівартості монтажних робіт нарахувати бюджету ПДВ, що становить 394,40 леї (1 972×0,2).

6) Нарахований бюджету НДС:

Дп 121 «Незавершені матеріальні активи », субрахунок 1211 «Незавершене будівництво «394,40 лея.

Кт 534 «Зобов'язання за розрахунками з бюджетом «394,40 лея.

Оприбуткування обладнання складі основних засобів після закінчення монтажних робіт оформляється актом прийому-передачі основних засобів. У ньому вказують початкову вартість (покупну вартість, витрати на монтажу, і навіть витрати, пов’язані з «випробуванням устаткування). У прикладі вони склали: 55 946,40 леї (53 100 + 480 + 1 972 + 394,40).

7) Прийнято устаткування в експлуатацію (оприбутковано у складі основних средств):

Дп 123 «Основні кошти «55 946,40 лея.

Кт 121 «Незавершені матеріальні активи », субрахунок 1211 «Незавершене будівництво «55 946,40 лея.

Витрати з ліквідації ушкоджень устаткування чи інших об'єктів не входять у їхню початкову вартість. Такі витрати ставляться на витрати з ремонту залежно від майбутнього призначення використання встановленого обладнання. Такий порядок передбачає завищення початкової стоимости.

З огляду на це витрати на усунення ушкоджень устаткування відбиваються наступним образом:

8) Списана вартість деталі, використаної усунення ушкоджень оборудования:

Дп 813 «Непрямі виробничі витрати «й інші рахунки 2 500 леев.

Кт 211 «Матеріали «2 500 леев.

9) Оплачені з каси послуги сторонніх фахівців із усунення повреждений:

Дп 813 «Непрямі виробничі витрати «й інші рахунки 200 леев.

Кт 241 «Каса «200 леев.

Як бачимо, порядок обліку операцій із придбання устаткування, що вимагає монтажу, мало змінився. Початкова вартість прийнятого в експлуатацію об'єкта складається з сукупності витрат з купівлі, установці, і навіть витрат, що з пуском і опробованием його моменту оформлення документа про введення в действие.

4.4.2. Надходження об'єктів основних засобів, які потребують монтажа.

Якщо момент входження у експлуатацію об'єктів основних засобів, не потребують монтажу, збігаються з моментом придбання, їх покупна вартість, і навіть витрати з доставці включаються у склад основних засобів без відображення в складі незавершених матеріальних активов.

Приклад 7.

Припустимо, підприємство купило виробничий інвентар вартістю 13 400 леїв (включаючи ПДВ у розмірі 2 400 леев).

Моментом входження у експлуатацію вважається дата придбання инвентаря.

Послуги власного транспорту склали 200 леев.

Бухгалтерські запис у цьому випадку складаються наступним образом:

1) Оприбуткування виробничого инвентаря:

Дп 123 «Основні кошти «13 400 леев.

Кт 521 «Короткострокові зобов’язання в торговим рахунках », Кт 522 «Короткострокові зобов’язання пов’язаним сторонам «або інший рахунок 13 400 леев.

2) Включено послуги власного транспорту на вартість набутого инвентаря:

Дп 123 «Основні кошти «200 леев.

Кт 812 «Допоміжні виробництва «200 леев.

3) Нарахування бюджету ПДВ у розмірі 20% від собівартості транспортних услуг:

Дп 123 «Основні кошти «40 леев.

Кт 534 «Зобов'язання за розрахунками з бюджетом «40 леев.

Отже, підприємство починає нараховувати знос цих видів основних засобів відповідно до обраним методом з їх придбання і в эксплуатацию.

4.4.3. Надходження основних засобів має значення внесків засновників у статутний капитал.

Об'єкти основних засобів, які надійшли від засновників має значення вкладів у статутний капітал підприємства, визначаються за вартістю, узгодженої керівництвом підприємства міста і учредителями.

Слід зазначити, що та початкова вартість об'єктів основних засобів має визначитися за ринковою ціною, встановленої на даний момент внеску засновниками відповідних об'єктів статутний капітал. У цьому враховується стан кожного об'єкта окремо, придатність його до подальшому використанню, необхідність виконання ремонту, рівень зношеності і втілена у ньому ресурс цінності (можливості робити відповідний обсяг продукції або надавати певний обсяг услуг).

Внесок засновника має значення внеску до статутний капітал може бути новими чи частково зношеними объектами.

4.4.3.1. Нові основні средства.

Надходження нових об'єктів основних засобів, потребують монтажу, а теж потребують монтажу, у разі розбіжності моменту входження у дію з моментом надходження відбивається бухгалтерської записью:

Дп 121 «Незавершені матеріальні активи », субрахунок 1212 «Устаткування щодо встановлення «чи 1213 «Обладнання ГЕС і інші об'єкти до входження у експлуатацію «.

Кт 313 «Неоплачений капітал » .

Надалі всі витрати, пов’язані з монтажем прийнятих об'єктів, накопичуються по дебету рахунки 121 «Незавершені матеріальні активи », як викладено вище, а при введення в експлуатацію такі об'єкти входять у склад основних засобів записью:

Дп 123 «Основні кошти «.

Кт 121 «Незавершені матеріальні активи » .

Вступ до рахунок вкладів у статутний капітал об'єктів основних коштів, які потребують монтажу, у разі збіги моменту входження у дію з моментом надходження, відбивається бухгалтерської записью:

Дп 123 «Основні кошти «.

Кт 313 «Неоплачений капітал » .

4.4.3.2. Частково зношені основні средства.

По прибутті від засновників має значення внесків у статутний капітал частково зношених об'єктів основних засобів слід уточнити їх вартість. Частково зношені кошти приходуются за вартістю, узгодженої засновниками й керівництвом предприятия.

І тут суму нарахованого зносу у період використання об'єкта у засновників недоцільно відбивати в обліку. Такий порядок слід поширити попри всі випадки надходження частково зношених основних засобів (купівля у фізичних юридичних осіб, безплатне надходження та інших.). Це треба задля визначення початкової вартості і нової бази щодо нарахування износа.

Пример 8.

Засновник вносить має значення вкладів у статутний капітал вантажний автомобіль, початкова вартість якої 90 000 леїв. сума нарахованого зносу у період її використання — 40 000 леїв; узгоджена вартість — 52 000 леев.

Якщо вантажний автомобіль прийнятий у дію у момент надходження, то, на вартість, засчитанную має значення внесків у статутний капітал, складається бухгалтерська запись:

Дп 123 «Основні кошти », субрахунок 1234 «Транспортні кошти «52 000 леев.

Кт 313 «Неоплачений капітал «52 000 леве.

4.4.4. Безплатне надходження основних средств.

Відповідно до Методологічними нормами застосування рахунків бухгалтерського обліку (журнал «СогйаЬШ^е § 1 аиа^ «, №№ 2−3, 1998 р.) початкова вартість безоплатно які поступили основних засобів, і навіть об'єктів, що надійшли до вигляді урядових субсидій, оцінюються по справедливою ринкову вартість. Отже, підприємство й нам у разі має прийняти на облік об'єкт основних засобів за вартістю, котру визначає ринок на даний момент поступления.

Передбачається, що ринкові ціни періодично би мало бути було опубліковано у спеціальних бюлетенях. Нині такою інформацією має Торговельно-промислова палата Республіки Молдова, Міністерство економіки Республіки Молдова.

Якщо з даному об'єкту немає підтвердженої ринкової ціни, то його початкова вартість визначається незалежну експертизу чи з даним документів прийому-передачі. Вочевидь, що у основі документів прийому-передачі у разі надходження частково зношених основних засобів їхні первісні вартістю є балансова стоимость.

Що стосується, коли безоплатно що поступив об'єкт основних засобів вимагає певних витрат (ремонт, монтаж, установка) з підготовки його до експлуатації, у складі початкової вартості такого об'єкта включаються і виниклі витрати. Розглянемо порядок складання бухгалтерських записів на умовних примерах.

4.4.4.1. Безплатне надходження об'єктів основних засобів, які потребують витрат з їхньої передприватизаційної підготовки до подальшого использованию.

Безоплатно що надійшли об'єкти основних засобів, які потребують витрат з їхньої підготовці, безпосередньо враховуються за рахунком основних средств.

Пример 9.

Припустимо, що підприємству подарований вантажний автомобіль, який оцінено по справедливою ринкову вартість — 45 000 леїв, сума нарахованого зносу на даний момент надходження автомобіля дорівнює 47 000 леев.

Бухгалтерська запис у разі буде складена наступним образом:

Дп 123 «Основні кошти », субрахунок 1234 «Транспортні кошти «45 000 леев.

Кт 622 «Доходи від фінансової складової діяльності «, субрахунок 6224 «Доходи від безоплатно які поступили активів «45 000 леев.

Суму нарахованого зносу по безоплатно котрі вступили об'єктах основних засобів відповідно до правил НСБУ 16 непотрібен отражать.

4.4.4.2. Безплатне надходження об'єктів основних засобів, потребують витрат з їхньої передприватизаційної підготовки для використання по назначению.

Безоплатно що надійшли об'єкти основних засобів, потребують витрат з їхньої передприватизаційної підготовки для використання, попередньо враховуються па рахунку незавершених матеріальних активов.

Пример 10.

Припустимо, безоплатно отримано верстат, справедлива ринкова вартість якої дорівнює 38 000 леїв, витрати на транспортуванні оплачені готівкою у вигляді 800 леїв через підзвітне обличчя, без попереднього отримання з каси авансу. Витрати монтажем верстата склали: вести, нарахована робочим, 700 леїв відрахування на соціальне страхування 217 леїв вартість витрачених матеріалів (без ПДВ) 400 леїв послуги допоміжних виробництв 200 леев.

За умовами наведеного прикладу має бути складено такі бухгалтерські записи:

1) Оприбутковано безоплатно отриманий верстат у складі устаткування, що вимагає монтажу, за ринковою стоимости:

Дп 121 «Незавершені матеріальні активи », субрахунок 1212 «Устаткування щодо встановлення «38 000 леев.

Кт 622 «Доходи від фінансової складової діяльності «, субрахунок 6224 «Доходи від безоплатно які поступили активів «38 000 леев.

2) Віддзеркалення витрат за транспортуванні станка:

Дп 121 «Незавершені матеріальні активи », субрахунок 1212 «Устаткування щодо встановлення «- на вартість транспортних послуг, включаючи ПДВ, 800 леев.

Кт 532 «Зобов'язання персоналу по іншим операціям », субрахунок 5321 «Зобов'язання підзвітним особам «800 леев.

3) Переданий верстат в монтаж (на справедливу ринкову вартість плюс витрати на транспортировке):

Дп 121 «Незавершені матеріальні активи », субрахунок 1211 «Незавершене будівництво «38 800 леев.

Кт 121 «Незавершені матеріальні активи », субрахунок 1212 «Устаткування щодо встановлення «38 800 леев.

4) Чи відбиті витрати на монтажу объекта:

Дп 121 «Незавершені матеріальні активи », субрахунок 1211 «Незавершене будівництво «- загальну суму монтажем 1 517 леев.

Кт 531 «Зобов'язання персоналу з праці «- у сумі нарахованої робочим зарплати 700 леев.

Кт 533 «Зобов'язання зі страхування «- у сумі вироблених відрахувань на соціальне страхування до нарахованої робочим заробітної плати 217 леев.

Кт 211 «Матеріали «- на вартість витрачених матеріалів (без ПДВ), раніше придбаних для потреб, 400 леев.

Кт 812 «Допоміжні виробництва «- на вартість послуг допоміжних виробництв 200 леев.

5) Нарахований бюджету ПДВ із суми витрат з монтажу безоплатно отриманого об'єкта — 303,40 леї (1 517×0,2):

Дп 121 «Незавершені матеріальні активи », субрахунок 1211 «Незавершене будівництво «303,40 лея.

Кт 534 «Зобов'язання за розрахунками з бюджетом «303,40 лея.

6) Прийнято об'єкт в експлуатацію з його фактичної себестоимости:

Дп 123 «Основні кошти », субрахунок 1233 «Машини, обладнання та передавальні устрою «40 620,40 лея.

Кт 121 «Незавершені матеріальні активи », субрахунок 1211 «Незавершене будівництво «40 620,40 лея.

У розглянутий нами прикладі початкова вартість введеного в експлуатацію об'єкта у сумі 40 620,40 леїв складається з його справедливою ринкову вартість — 38 000 леїв, яку збільшений прибуток від фінансової складової діяльності підприємства; транспортних витрат — 800 леїв, витрат за монтажу та встановлення — 1 517 леїв і ПДВ — 303,40 лея.

У час прийняття у експлуатацію об'єкта підприємство визначає: термін його корисного функціонування, ймовірний залишкову вартість, изнашиваемую вартість, метод нарахування річний суми износа.

4.4.5. Оприбуткування надлишків основних засобів, виявлених при инвентаризации.

Виявлені при інвентаризації об'єкти основних засобів приходуются одночасно, збільшуючи прибутки від інвестиційної деятельности.

Головне тут залежить від правильному визначенні вартості неврахованих об'єктів. Відповідно до принципів національних стандартів про відображенні активів підприємства надлишки основних засобів, виявлені при інвентаризації, слід оцінювати по балансову вартість на даний момент виявлення. Балансову вартість необхідно визначити за цінами конкретно щодо об'єкта з урахуванням ступеня фізичного й моральної износа.

Пример 11.

Припустимо, в цеху основного виробництва виявлено необлікований інструмент для регулювання устаткування, ринкова вартість якої з урахуванням ступеня зносу дорівнює 2 200 леїв. Ця ж сума й вважається балансовою вартістю інструмента. Отже, з цього суму необхідно скласти бухгалтерську запись:

Дп 123 «Основні кошти «2 200 леев.

Кт 621 «Доходи від інвестиційної діяльності «2 200 леев.

Суму зносу на рахунках бухгалтерського обліку відбивати непотрібно. Аналітичний облік основних засобів ведеться на інвентарних картках. Бланки цих карток би мало бути змінені з огляду на необхідність відображення показників, які випливають із вимог НСБУ 16, скоригована вартість, переоцінена вартість, капіталізовані витрати, сума часткового списання вартості об'єкта у разі ушкодження чи сума зменшення до возмещаемой вартості об'єкту і др.

Синтетичний облік надходження основних засобів ведеться у різних регістрах, залежно від каналів їх поступления.