Аудит

Аудит

Билеты

Понятие аудиту й його основна цель.

Место аудиту у системі контролю. Внутрішній і зовнішній аудит.

Общее поняття про міжнародних стандартів і вітчизняних аудиторських стандартах.

Виды аудиторських услуг.

Сопутствующие аудиту послуги, сумісні із проведенням обов’язкової аудиторської проверки.

Сопутствующие аудиту послуги, несумісні із проведенням обов’язкової аудиторської проверки.

Органы, направляючі аудиторську діяльність й документи, які регламентують аудит.

Порядок проведення атестації на право здійснення аудиторську діяльність і видача ліцензій для проведення аудиторської деятельности.

Обязательный і ініціативний аудит. Критерії, якими бухгалтерська звітність підлягає обов’язкової аудиторської проверке.

Права аудиторів і аудиторських фирм.

Обязанности аудиторів і аудиторських фирм.

Ответственность аудиторів і аудиторських фирм.

Права й обов’язки заказчика.

Действия аудитора при виявленні искажений.

Оценка суттєвості помилок, і його значення в аудите.

Методика визначення єдиного показника рівня существенности.

Аудиторский ризик та його складові, страхування відповідальності аудиторів і аудиторських фирм.

Понятие чистого (внутрішньогосподарського) ризику, чинники, що впливають його величину. Визначення величини чистого (внутрішньогосподарського) риска.

Понятие контрольного ризику, чинники, що впливають його величину. Визначення величини контрольного риска.

Понятие процедурного ризику і шляху його снижения.

Предварительный план аудиторської перевірки. Ознайомлення з об'єктом проверки.

Разъяснения, надані керівництвом проверяемого економічного суб'єкта під час укладання договору на проведення аудиторської перевірки, їх надійність і достоверность.

+ Роз’яснення, надані керівництвом проверяемого економічного суб'єкта при плануванні аудиторської перевірки, їх надійність і достоверность.

+ Роз’яснення, надані керівництвом проверяемого економічного суб'єкта під час збирання аудиторських доказів, їх надійність і достоверность.

+ Роз’яснення, надані керівництвом проверяемого економічного суб'єкта при узагальненні результатів аудиторської перевірки і підготовці аудиторського укладання, їх надійність і достоверность.

Составление письма-обязательства аудиторської організації про згоду для проведення аудита.

Заключение

договору на аудиторську проверку.

Этапы та принципи планування аудита.

Подготовка загального плану аудита.

Составление програми аудита.

Организация праці аудиторських фирмах.

Контроль якості роботи всередині аудиторської организации.

Внутрифирменные аудиторські стандарты.

Источники інформації для аудитора.

Рабочие документи аудитора.

Виды аудиторських доказательств.

Источники отримання аудиторських доказательств.

Методы аудиторських отримання доказательств.

Использование даних внутрішнього аудиту під час збирання аудиторських доказательств.

Использование результатів роботи експерта під час збирання аудиторських доказательств.

Проверка дотримання нормативних актів під час проведення аудита.

Формы аудиторського заключения.

Содержание аудиторського заключения.

Представление аудиторського укладання клиенту.

Письменная інформація аудитора керівництву економічного суб'єкта за результатами проведення аудита.

Дата підписання аудиторського ув’язнення й відображень у ньому подій, що відбулися після дати упорядкування та уявлення бухгалтерської отчетности.

Принципы аудиторської діяльності, закріпили під Тимчасових правилах аудиторську діяльність в РФ.

Этические принципи аудиторської деятельности.

Правило (стандарт) аудиторської діяльності «Придатність припущення безперервності деятельности».

Правило (стандарт) аудиторської діяльності «Первинний аудит початкових і порівняльних показників бухгалтерської отчетности».

Характеристика обліку середовища комп’ютерною та інформаційної систем. Проведення аудиту з допомогою компьютера.

Ответы

Понятие аудиту й його основна цель.

«Временные правила аудиторської перевірки у РФ»:

Аудит — це здійснювана на платній основі діяльність у вигляді незалежної позавідомчої перевірки аудиторами бухгалтерських звітів, балансів, розрахунків, декларацій економічних суб'єктів для встановлення їх достовірності й відповідності чиненим ними господарським операціям законодавчим й іншим правових актів РФ, і навіть діяльність із надання ін. аудиторських услуг.

Правило (стандарт) аудиторської діяльності «Мета і основні засади, пов’язані з аудитом бухгалтерської отчетности»:

Под аудитом бухгалтерської звітності розуміється незалежна перевірка, здійснювана аудиторської організацією і має своїм результатом вираз думки аудиторської організації про рівень достовірності бухгалтерської звітності економічного субъекта.

Необходимость аудиту зумовлена такими обстоятельствами:

а) бухгалтерська звітність використовується прийняття рішень зацікавленими пользователями, б) достовірність бухгалтерської звітності не забезпечується автоматично через можливої упередженості її составителей, в) ступінь достовірності бухгалтерської звітності, зазвичай, може бути самостійно оцінена більшістю зацікавлених користувачів через утрудненості доступу до облікової й іншим інформації, і навіть численності і труднощі господарських операцій, розкритих у бухгалтерській звітності економічних субъектов.

Целями аудиту бухгалтерської звітності є формування та вираження думки аудиторської організації про достовірності бухгалтерської звітності економічного суб'єкта переважають у всіх істотних отношениях.

В ході аудиту бухгалтерської звітності мають бути отримані достатні і доречні аудиторські докази, дозволяють аудиторської організації з прийнятною упевненістю робити висновків относительно:

а) відповідності бухгалтерського обліку економічного суб'єкта документами та вимогам нормативних актів, регулюючих порядок ведення бухгалтерського обліку та складання бухгалтерської звітності у складі Федерации, б) відповідності бухгалтерської звітності економічного суб'єкта тим даними, якими володіє аудиторська організація про діяльність економічного субъекта.

Место аудиту у системі контролю. Внутрішній і зовнішній аудит.

При аудит виражається думку з приводу достовірності фінансової звітності, це підприємницька діяльність, що передбачає незалежність аудитора і добровільність його вибору клієнтом, рівноправність у відносинах з клієнтом, звіт проти нього. Аудит постає як послуга, яку оплачує клієнт і який виконується з використанням громадянського права, господарських договорів і на поліпшення фінансової становища клієнта, залучення пасивів (інвесторів, кредиторів), допомогу дітям і консультування клієнта. Інформація, до котрої я отримує доступ аудитор, є суворо конфиденциальной.

Внутренний аудит дає інформацію вищому ланці управління всієї організацією про її фінансово-господарську діяльність, сприяє створенню високоефективної системи бухгалтерського обліку, і внутрішнього контролю, котра перешкоджає виникненню порушень, та підтверджує достовірність звітів її відособлених структурних подразделений.

Существующая система зовнішнього аудиту спрямована насамперед право на захист інтересів власників підприємств і закупівельних організацій, акціонерів, що у прибутках акціонерного товариства і контрагентов.

Кроме цього у обов’язки зовнішніх аудиторів не входить інвентаризація, доскональна перевірка правильності переоцінки основних засобів й інших питань. Аналіз платоспроможності і втрати фінансової стійкості організації здійснюється лише в загальному вигляді й без видачі рекомендацій щодо конкретних заходів для поліпшення фінансового становища організації. Всі ці роботи може бути виконано зовнішніми аудиторами, але з окремому договору і поза окрему платню.

Помимо цього, об'єктом зовнішньої аудиторської перевірки є бухгалтерський облік і звітність за локальний період.

Решить зазначені проблеми дозволяє служба внутрішнього аудита.

Во-первых, цю службу може постійно контролювати правильність бухгалтерського обліку, податкових та інших расчетов.

Во-вторых, працівники цієї служби можуть виконувати й інших обов’язків (зокрема, у контролі правильності оцінки майна, по мінімізації витрат за виробництво, аналізу фінансово-господарську діяльність, оптимізації оподаткування, автоматизації обліку, і складання звітності тощо. д.).

Общее поняття про міжнародних стандартів і вітчизняних аудиторських стандартах.

Развитие аудиту за кордоном, і у РФ призвело до необхідності уніфікації аудиторську діяльність. У результаті розроблятися аудиторські стандарти, спочатку у національних рамках, потім у міжнародному масштабе.

Стандарты визначають вимоги до аудиторам, до спільного підходу щодо проведення аудиторської перевірки, до відсічі результатів проверки.

Различают загальні стандарти, робочі чи спеціальні стандарти (стандарти процесу аудирования) і стандарти звітності (стандарти аудиторського заключения).

Общие стандарти визначають, хто має проводити перевірку, необхідність незалежності, професіоналізму, сумлінності, професійного уваги. Зокрема, AICPA вимагає, що його члени, працюють у ролі аудиторів, прослухали в протягом 3 років щонайменше 120 годин курсів, пов’язані з їх фахом. На штаті Нью-Йорк інші вимоги: аудитор може прослухати 24-годинний курс по бухобліку, аудиту і податків в год.

Специальные стандарти містять вимоги планування перевірки, контролю над роботою учасників аудиторської групи, вивчення системи внутрішнього контролю, достатнього обгрунтування висновків, формування з їхньої основі переконливого заключения.

Стандарты звітності вимагає від аудитора вказувати, чи відповідають проверяемые фінансові звіти загальноприйнятим бухгалтерським принципам, аудитор повинен висловити свою думку з приводу їх достовірності чи вказати причини, з яких це думка може бути виражено. У аудиторському звіті (укладанні) повинні утримуватися вичерпні інформацію про характері аудиторської перевірки і рівня відповідальності аудитора.

В Росії аудиторські правила (стандарти) стали розроблятися з середини 90-х XX століття, 1996 року котрі з них схвалено Комісією по аудиторської діяльності за Президента РФ. Їх вимоги є обов’язковими при здійсненні аудиту, що передбачає підготовку офіційного аудиторського укладання, за іншими випадках їхні вимоги мають рекомендаційний характер.

Виды аудиторських услуг.

Под наданням супутніх аудиту послуг розуміється підприємницька діяльність, здійснювана аудиторськими організаціями крім проведення аудиторських проверок.

Сопутствующие аудиту послуги можна розділити на 2 группы.

К першої групи входять послуги, сумісні із проведенням у економічного суб'єкта обов’язкової аудиторської проверки:

постановка бухгалтерського учета, контроль ведення обліку, і складання отчетности, контроль нарахування та сплати податків та інших обов’язкових платежей, анализ господарської та фінансової деятельности, оценка економічних пріоритетів і інвестиційних проектів, економічній безпеці систем бухгалтерського обліку, і внутрішнього контролю економічного субъекта, представление інтересів економічного суб'єкта за дорученням перед третіми лицами, проведение семінарів, підвищення кваліфікації та навчання персоналу економічних суб'єктів, і зокрема аудиторських организаций, научная розробка, видання методичних допомог і рекомендацій по бухгалтерського обліку, оподаткуванню, аналізу фінансово-господарську діяльність, аудиту, господарському права й т. д.,.

компьютеризация бухгалтерського обліку, складання звітності, розрахунків з оподаткуванню, аналізу господарську діяльність, аудиту й т. д.,.

консультационные послуги з питань фінансового, податкового, банківського й іншого господарського законодавства, інвестиційної діяльності, менеджменту, маркетингу, оптимізації оподаткування, реєстрації, реорганізації та ліквідації предприятий, информационное обслуживание, экспертное обслуживание, подбор і тестування бухгалтерського персоналу економічного субъекта, другие.

Ко другий групи входять послуги, несумісні одночасно з проведенням у економічного суб'єкта обов’язкової аудиторської проверки:

ведение бухгалтерського учета, восстановление бухгалтерського учета, составление податкових деклараций, составление бухгалтерської отчетности.

Сопутствующие аудиту послуги поділяються також на:

а) послуги действия, б) послуги контроля, в) інформаційні услуги.

К послуг дії ставляться послуги з створенню документів, склад яких встановлено у договорі з економічним суб'єктом, раніше економічним суб'єктом не созданных.

К послуг контролю ставляться послуги з перевірці документів щодо відповідності критеріям, узгодженим аудиторської організацією з економічним суб'єктом, контроль ведення обліку, і складання звітності, контроль нарахування та сплати податків та інших обов’язкових платежів, тестування бухгалтерського персоналу економічного субъекта.

К інформаційним послуг ставляться: послуг з підготовки усних і письмових консультацій із різним питанням, проведення навчання, семінарів, «круглих столів», інформаційне обслуговування, видання методичних рекомендацій та т. д.

Сопутствующие аудиту послуги, сумісні із проведенням обов’язкової аудиторської проверки.

Услуги, сумісні з проведенням у економічного суб'єкта обов’язкової аудиторської перевірки, надають по:

а) постановці бухгалтерського учета, б) контролю ведення обліку, і складання отчетности, в) контролю нарахування та сплати податків та інших обов’язкових платежей, г) аналізу господарської та фінансової деятельности, д) оцінці економічних пріоритетів і інвестиційних проектів, економічній безпеці систем бухгалтерського обліку, і внутрішнього контролю економічного субъекта, е) уявленню інтересів економічного суб'єкта за дорученням перед третіми лицами, ж) проведенню семінарів, підвищенню кваліфікації, і навчання персоналу економічних суб'єктів, і зокрема аудиторських организаций, з) наукової розробці, виданню методичних допомог і рекомендацій по бухгалтерського обліку, оподаткуванню, аналізу фінансово-господарську діяльність, аудиту, господарському права й т.д.,.

и) комп’ютеризації бухгалтерського обліку, складання звітності, розрахунків з оподаткуванню, аналізу господарську діяльність, аудиту й т.д.,.

к) консультационным послуг з питанням фінансового, податкового, банківського і іншого господарського законодавства, інвестиційної діяльності, менеджменту, маркетингу, оптимізації оподаткування, реєстрації, реорганізації та ліквідації предприятий, л) інформаційному обслуживанию, м) експертному обслуживанию, н) добору і тестуванню бухгалтерського персоналу економічного субъекта,.

про) другие.

Остановимся докладніше що на деяких супутніх аудиту услугах.

При постановці бухгалтерського обліку аудиторська фірма чи аудитор розробляють для підприємства, яка уклала договір про цю послузі, дисконтну політику, робочий план рахунків, визначають форму обліку, і, відповідно, регістри синтетичного і аналітичного обліку, розробляють графік документообігу, за бажання клієнта підбирають комплекс технічних засобів та його програмне обеспечение.

Услуги по аналізу господарсько-фінансової діяльності потрібні тим економічних суб'єктів, адміністрації яких влада хоче з’ясувати причини погіршення фінансової состояния.

Консультирование у питаннях фінансового, податкового банківського й іншого законодавства РФ то, можливо разової послугою чи аудиторська фірма може запропонувати абонементне обслуговування. Консультаційні послуги можуть виконуватися як і усній, і у письмовій формах, але друге предпочтительнее.

В рамках послуг за експертному обслуговування можуть відбуватися різноманітних експертизи, наприклад, попередня експертиза укладених договоров.

Потребность послуг аудиторської фірми з навчання бухгалтерського персоналу може виникнути у таких случаях:

1) після виконання послуги з постановці бухгалтерського учета,.

2) якщо аудиторська фірма має повноваження у підготовці аудиторов.

Повышение кваліфікації бухгалтерського персоналу проводиться на семінарах, курсах тощо. До цьому різновиду послуг можна віднести випуск методичних посібників з бухгалтерського обліку, оподаткуванню, аналізу, аудиту.

Сопутствующие аудиту послуги, несумісні із проведенням обов’язкової аудиторської проверки.

Услуги, несумісні одночасно з проведенням у економічного суб'єкта обов’язкової аудиторської перевірки, беруть у себя:

ведение бухгалтерського учета, восстановление бухгалтерського учета, составление податкових деклараций, составление бухгалтерської отчетности.

Ведение бухгалтерського обліку здійснюється аудитором або безпосередньо для підприємства, або у аудиторської фірмі з урахуванням регулярно експонованих клієнтом первинних документів. Ведення бухгалтерського обліку аудитором то, можливо комплексним, чи можна зрозуміти договір з ведення обліку з його окремих, найскладніших участках.

Услуга по відновленню бухгалтерського обліку потрібно на тому випадку, коли підприємством працювала кілька днів, але облік або не вівся, або його ведення обмежувався, наприклад, початковій обробкою первинних документів. Ця послуга носить разовий характер.

Услуги по складання бухгалтерської (фінансової) звітності можуть бути або самостійним виглядом послуг, або входитимуть у договору про постановці, віданні чи відновленні обліку. Ця послуга, зазвичай, узгоджується з послугою по захисту бухгалтерської (фінансової) звітності в ДПІ.

Услуги по складання податкових декларацій можуть знадобитися у разі, якщо бухгалтерський апарат підприємства-клієнта переважно справляється з упорядкуванням звітності, але з має можливість досить кваліфікації, щоби доскіпатися самостійно з окремими її формами.

Органы, направляючі аудиторську діяльність й документи, які регламентують аудит.

Общегосударственные функції регулювання аудиторську діяльність здійснює Комісія зі аудиторську діяльність за Президента РФ.

Это колегіальний орган, який організує розробку системи заходів для державну підтримку становлення та розвитку ринку аудиторських послуг у РФ, і навіть захисту інтересів, економічних суб'єктів, аудиторів і аудиторських фірм.

Основные напрями діяльності комісії і її полномочия:

1. Розробка з урахуванням законодавства РФ проектів нормативних актів, регулюючих аудит. Уявлення їх у розгляд Президента РФ і Уряди РФ. Залучення на договірній основі до брати участь у розробці цих проектів фахівців і експертів, зокрема. иностранных.

2. Сприяння реалізації Тимчасових правил аудиторську діяльність до, узагальнення практики їх застосування і підготовка пропозицій з удосконалення правовим регулюванням аудиту. Розробка стандартів аудиторську діяльність і пов’язані з її здійсненням услуг.

3. Уявлення роз’яснень з питань застосування Тимчасових правил.

4. Видача генеральних ліцензій на ліцензування аудиторську діяльність. Визначення переліку провідних навчально-методичних центрів з навчання та перепідготовки аудиторов.

5. Організація ведення державних реєстрів аудиторів, аудиторських фірм та його объединений.

6. Організація публікацій у засобах масової інформації даних про видачі (анулювання) ліцензій, і навіть про зареєстрованих об'єднаннях аудиторів і аудиторських фирм.

7. Здійснення ділових контактів із міжнародними организациями.

8. Напрям аудиторам, аудиторських фірм та його об'єднанням обов’язкових для виконання розпоряджень про усунення ними порушень законодавства РФ в області аудиторської деятельности.

При цієї Комісії із червня 1994 року існує Консультативний рада. Його задачи:

1. Участь з розробки стандартів аудиту, вимог до змісту аудиторського заключения.

2. Вивчення, узагальнення і розповсюдження досвіду аудиторську діяльність, підготовка інформаційних, методичних і навчальних матеріалів по аудиту.

3. Сприяння впровадження нових методів, форм і технологій аудита.

4. Розробка фахових вимог до аудиторам, етичних і правил їх поведения.

5. Підготовка та експертиза навчальних програм і планів на навчання аудиторів і підвищення їх кваліфікації, узагальнення досвіду по атестації і лицензированию.

6. Здійснення через відкликання громадських об'єднань аудиторов.

Существует і кілька громадських об'єднань аудиторів: аудиторські палати, асоціацію та т.д. Вони об'єднують фахівців, учених, викладачів у сфері бухгалтерського обліку, аудиту, фінансової контрольно-ревізійної і аналітичної діяльності чи аудиторські фірми, чи й тих, та інших вместе.

Объединения ставлять завдання сприяння розвитку економічної науку й впровадження у практику господарювання передового вітчизняного й зарубіжного досвіду бухобліку, аудиту й економічного аналізу, надання допомоги своїх членів у вирішенні конкретних обліково-аналітичних і аудиторських проблем, захист цивільних, економічних пріоритетів і соціальних інтересів членів, страхуванню професійної ответственности.

Аудит регламентують такі документы:

О регулюванні аудиторську діяльність Російській Федерації. указ президента РФ.

Временные правила здійснення аудиторську діяльність Російській Федерації. Затверджено Указом Президента РФ «Про аудиторську діяльність в РФ».

Об затвердженні нормативних документів за регулювання аудиторську діяльність в РФ. Постанова Уряди РФ.

Об основних критеріях (системі показників) діяльності економічних суб'єктів, за якими їх бухгалтерська (фінансова) звітність підлягає обов’язковій щорічній, аудиторської перевірці. Постанова Уряди РФ.

Об зміні основних критеріїв (системи показників) діяльності економічних суб'єктів, за якими їх бухгалтерська (фінансова) звітність підлягає обов’язковій щорічній аудиторської перевірці. Постанова Уряди РФ.

Правила (стандарти) аудиторської деятельности.

Положение ліцензування окремих видів аудиторську діяльність у складі Федерації. Затверджене постановою Уряди РФ.

Порядок проведення атестації на право здійснення аудиторську діяльність і видача ліцензій для проведення аудиторської деятельности.

Работу по атестації аудиторів і видачі ліцензій ведуть Центрально-лицензионные комиссии.

Генеральные ліцензії видано за такими напрямами аудита:

Министерству фінансів — на ліцензування аудиту бірж, позабюджетних фондів, інвестиційних інститутів власності та на ліцензування загального аудита, Федеральной службі Росії з нагляду за страхової діяльністю — на ліцензування аудиту страхових організацій корисною і товариств взаємного страхования, Центральному банку РФ — на ліцензування банківського аудита.

Квалификационный атестат видається у конкретній виду аудиторську діяльність: загальному аудиту, банківському аудиту, аудиту страхових організацій корисною і т.д. Атестацію проходять фізичні особи, бажаючі займатися аудиторської діяльністю самостійно чи складі аудиторської фирмы.

Критерии допуску до аттестации:

1. Економічне чи юридичну освіту (вище чи середнє специальное).

2. Стаж роботи менше трьох років із останніх п’яти як аудитора, фахівця аудиторської фірми, бухгалтера, економіста, ревізора, керівника підприємства, науковця чи викладача економічним профилю.

3. До атестації не допускаються особи, засуджені вироком судна з застосуванням покарання позбавленні право обіймати певне місце праці або відвідувати заняття певної діяльністю у сфері фінансово-господарських відносин, під час відбування ними покарання й в період до зняття судимости.

Аттестация проводиться з урахуванням навчально-методичних центрів, із якими укладають договори Центральні ліцензійні комісії. Кваліфікаційний атестат видається терміном на 3 роки. Дія кваліфікаційного aттестата може бути продовжене на 3 року з дати закінчення першого терміну його дії при условии:

1) підтвердження початку роботи як аудитора протягом 2 років після аттестации,.

2) підтвердження підвищення кваліфікації у зв’язку з зміною законодавства РФ,.

3) відсутності обгрунтованих претензій до аудитору із боку податкові органи, замовників, і навіть інших аудиторів аудиторських фирм.

За продовження термін дії атестата з аудитора взимаете плата у вигляді 50% і щодо оплати проведення аттестации.

И аудиторська фірма, і аудитор-предприниматель можуть проводити аудит із видачею офіційного аудиторського укладання лише за наявності лицензии.

Лицензия за проведення аудиторську діяльність видається виходячи з відповідної заяви з приложением:

а) для аудитора, працюючого самостійно, — кваліфікаційного атестата і копії свідчення про державної регистрации, б) для аудиторської фірми — установчих документів, копії свідчення про державної реєстрації речових, даних про її керівників, їх заступників і аудиторах, мають кваліфікаційний аттестат.

Лицензии видаються на осуществление:

банковского аудита, аудита страхових организаций, аудита бірж, позабюджетних фондів і інвестиційних институтов, общего аудиту (аудиту інших економічних субъектов).

Лицензии може бути аннулированы:

если після видачі ліцензії виявлено факт уявлення аудитором (аудиторської фірмою) недостовірних сведений, если аудиторська діяльність відповідає виданої лицензии, в разі розголошення відомостей, отриманих у ході аудиту, третіх осіб без дозволу економічного суб'єкта, крім випадків, передбачених законодательством, после суду як позбавлення право обіймати певне місце праці чи займатися певної деятельностью, при навмисному приховуванні аудитором (аудиторської фірмою) обставин, що виключатимуть можливість проведення аудиторської перевірки економічного субъекта, при кількаразовому неквалифицированном проведенні аудиторських перевірок чи наданні аудиторських услуг.

Обязательный і ініціативний аудит. Критерії, якими бухгалтерська звітність підлягає обов’язкової аудиторської проверке.

Инициативный аудит проходить за ініціативи економічного суб'єкта. Обов’язковий — в випадках, встановлених законом РФ.

Критерии, якими бухгалтерська (фінансова) звітність підлягає обов’язкової щорічної аудиторської проверке:

1. Організаційно-правова форма економічного суб'єкта. За цим критерієм обов’язковій щорічній аудиторської перевірці підлягають відкриті акціонерні суспільства, незалежно від кількості їх учасників (акціонерів) та розміру статутного капіталу.

2. Вигляд діяльності економічного субъекта.

Банки і ін. кредитні учреждения.

Страховые організації та суспільства взаємного страхования.

Товарные і фондові биржи.

Инвестиционные інститути (інвестиційні і чекові інвестиційні фонди, холдингові компании).

Внебюджетные фонди, джерелами освіти коштів яких є передбачені законодавством РФ обов’язкові відрахування, вироблені юридичними і фізичними лицами.

Благотворительные й інші (неинвестиционные) фонди, джерелами освіти коштів яких є добровільні відрахування юридичних і фізичних лиц.

Другие економічні суб'єкти, обов’язкова щорічна аудиторська які по виду своєї діяльності передбачена федеральними законами, указами Президента РФ і постановами Уряди РФ.

3. Джерела формування статутного капіталу (статутного фонду) економічного субъекта.

Экономические суб'єкти підлягають обов’язковій щорічній аудиторської перевірці, якщо в статутний капітал (статутний фонд) є частка, що належить іноземним инвесторам.

4. Фінансові показники діяльності економічного субъекта.

Экономические суб'єкти, крім що є цілком у державній чи муніципальної власності, підлягають обов’язковій щорічній аудиторської перевірці за наявності хоча самого з таких фінансові показники їх деятельности:

объема виручки від продукції, робіт, послуг протягом року, перевищує на 500 гривень тис. раз встановлений законодавством РФ мінімальний розмір оплати труда, суммы активів балансу, перевищує наприкінці звітного року у 200 тис. раз встановлений законодавством РФ мінімальний розмір оплати труда.

Кроме того, обов’язковий аудит може здійснюватися для доручень органу дізнання, прокурора, слідчого суду й арбітражного суду, що з які у їх виробництві кримінальним (арбітражним) справою, і навіть аналізованим ними матеріалом щодо порушення законодательства.

Права аудиторів і аудиторських фирм.

Выделяют 2 групи прав, які мають аудитори і аудиторські фирмы.

1. Право проводити аудиторські перевірки із видачею офіційного аудиторського укладання. Його имеют:

а). Аудиторські фірми, які отримали відповідні ліцензії і де не менш 51 відсотка частки статутного капіталу належить атестованим аудиторам, причому у штаті аудиторської фірми має полягати щонайменше двох атестованих аудиторів у сфері аудиторську діяльність, яка вказана у заяві видачу ліцензії. Аудиторська фірма неспроможна мати форму відкритого акціонерного товариства, і бути включено до державний реєстр аудиторських фирм.

б). Фізичні особи — аудитори, які пройшли атестацію. Що стосується, якщо вони займаються аудиторської діяльністю самостійно, отримавши аудиторську ліцензію, аудитори повинен мати свідоцтво про державної реєстрації речових в ролі підприємця, і мають стояти до державного реєстру аудиторов.

2. Права при взаєминах із клиентом:

1) самостійно визначати форми і нові методи проверки,.

2) перевіряти повному обсязі документацію щодо фінансово-господарської діяльності, наявності грошових сум, цінних паперів, матеріальних ценностей,.

3) отримувати по письмового запиту необхідну інформацію з третіх лиц,.

4) залучати на договірній основі до брати участь у аудиторської перевірці аудиторів, працюючих самостійно, чи за іншими аудиторських фірмах, і навіть інших фахівців (з дозволу клиента),.

5) відмовитися від проведення аудиту у разі непредставлення проверяемым економічним суб'єктом необхідної документації, соціальній та разі незабезпечення державними органами, поручившими проведення перевірки, особистій безпеці аудитора і членів його сім'ї за наявності такий необходимости.

Аудиторы і аудиторські фірми немає права:

1. Займатися інший підприємницької діяльності, крім аудиторської, і що з ней.

2. Передавати отримані під час аудиту відомості третім лицам.

3. Проводити проведення аудиторської перевірки, якщо є родинна, економічна чи інша залежність з-поміж них і клієнтом, а именно:

а) якщо аудитори є засновниками, власниками, акціонерами, керівниками і іншими посадовими особами проверяемого економічного суб'єкта, несучими відповідальність за складання бухгалтерської (фінансової) звітності, або перебувають з зазначеними особами, у близьку кревність чи свойстве, б) якщо аудиторська фірма належить до засновників, власником, акціонером економічного субъекта, в) якщо економічні суб'єкти для аудиторської фірми, її засновниками, власниками, акціонерами, кредиторами, страховиками, дочірні підприємства, філіями (відділеннями) і представництвами, або якщо у тому капіталі дана аудиторська фірма має долю, г) якщо аудитори і аудиторські фірми надавали даному економічному суб'єкту послуги відновлення і ведення бухобліку, зі складання фінансової звітності, вони теж можуть проводити аудиторську проверку.

Обязанности аудиторів і аудиторських фирм.

Рассматривая обов’язки аудиторів і аудиторських фірм, слід пам’ятати, що вони проводять фінансовий контроль, й у функції не входить податковий контроль, а також контролю над формуванням та використанням фондів соціального страхування і забезпечення та інших позабюджетних фондів. Разом про те, ті помилки у оподаткуванні прибутку та у розрахунках із позабюджетними фондами, які виявлено по даним бухгалтерського обліку, і що призвели до спотворення звітності, безсумнівно, би мало бути показані замовникові та суспільству у випадку їхньої неисправления відбиті в аудиторському заключении.

Аудиторы і аудиторські фірми обязаны:

а) надавати замовнику інформацію про те законодавчих, інструктивних та інших матеріалах, які, підтверджують правильність висновків аудиторів про наявність искажений, б) точно вимог законодавства РФ під час здійснення аудиторської деятельности, в) негайно повідомляти замовнику чи державному органу, поручившему провести проведення аудиторської перевірки, про неможливість подальшої участі у ній у разі відсутності відповідної ліцензії, у разі причин, не дозволяють проводити перевірку, і навіть необхідність залучення додаткових аудиторів (специалистов),.

г) кваліфіковано проводити аудиторські перевірки надавати інші аудиторські услуги, д) забезпечувати схоронність документів, одержуваних і який складають ними на ході аудиторської перевірки, і розголошувати її змісту без згоди власника (керівника) проверяемого економічного суб'єкта, крім випадків, прямо передбачених законодавством РФ.

Оказание послуг, супутніх аудиту, жадає від аудиторських організацій виконання наступних положений:

а) діяти відповідно до завданням, виконання якого жде від них замовник, сформульованим письмовому виде, б) планувати порядок виконання надання услуг, в) документувати хід виконання надання услуг, г) і під час частини завдання сторонніми організаціями чи співробітниками, які входять у штат аудиторської організації, слід чітко розмежовувати відповідальність і функції исполнителей, д) рекомендується підготувати типові форми звітності по найчастіше виконуваних видам робіт чи послуг,.

е) в великих аудиторських організаціях рекомендується мати систему контролю за якістю виконаних робіт чи наданих послуг, супутніх аудиту, ж) по підсумкам виконання (послуг) мав бути підготовлений документ, який відбиває результати виконання завдання й висновки аудиторської организации.

Для виконання супутніх аудиту робіт і надання послуг аудиторська організація повинна иметь:

а) ліцензії тих види діяльності (з виконання робіт і постачальники послуг), котрі за законодавству підлягають лицензированию, б) матеріально-технічні і методичні змогу якісного виконання робіт і надання услуг.

Ответственность аудиторів і аудиторських фирм.

Профессиональная відповідальність аудитора перед замовником може виникнути при невиконанні чи неналежне виконанні аудитором його обов’язків, якщо це призвела до збитків заказчика.

Причины цього можуть бути різні. Їх можна розділити на группы:

1 група — з прийнятого у цивільному праві поняття необережною провини. Сюди можна віднести перепустку помилки чи іншого спотворення інформації через неуважності, неправильне оцінку фактів внаслідок недостатньою кваліфікації аудитора, неправильний до вибірці, у результаті якого необгрунтовано звужений охоплення контрольованій інформації та зроблено неправильні выводы.

2 група — з прийнятого у цивільному праві поняття навмисної провини — навмисне спотворення результатів проверки.

При цьому претензії до аудитору виникатимуть у разі, якщо з боку замовника був або приховування інформації, або надання недостовірною інформації.

Если замовник вважає, що аудиторська перевірку проведено некваліфіковано, він повинен звернутися у орган, який видав ліцензію за проведення аудиторської діяльності тому аудитору, який його перевіряв, із заявою про призначення перевірки якості аудиторського укладання. Ця перевірка проводиться з допомогою коштів замовника. У разі виявлення некваліфікованого проведення аудиторської перевірки, що привів його до збитків замовникові або заради держави, з аудитора (аудиторської фірми) може бути стягнено за рішенням судна чи арбітражного за позовом, висунутій органом, выдавшим лицензию:

а) завдані збитки у його объеме, б) витрати для проведення перепроверки, в) штраф, зачисляемый у дохід республіканського бюджету РФ у сумі до 100-кратного розміру встановленої законом за мінімальну оплату праці — з аудитора, здійснює своєї діяльності самостійно, і зажадав від 100 до 500-кратного розміру встановленої законом за мінімальну оплату праці — з аудиторської фирмы.

Орган, який видав ліцензію, може також призначити перевірку якості аудиторського висновки за власної ініціативи або навіть на пропозицію прокурора. Така перевірка здійснюється рахунок коштів республіканського бюджету РФ.

Ответственность аудитора може б виникнути й недотримання конфіденційності інформації (незабезпечення схоронності документів, отриманих від замовника, незабезпечення схоронності документів, складених аудитором під час перевірки, розголошення утримання цих документів без згоди замовника). При порушенні конфіденційності інформації в аудиторської організації то, можливо анульована ліцензія, і якщо інформація становить комерційну таємницю, вона може виникнути кримінальної відповідальності. У кримінальному кодексі не передбачає відповідальність за недонесення про скоєному чи що готується злочині, тому аудитор не відповідає за межі не повідомлення інформації, отриманої їм у ході проверки.

Аудиторская організація несе відповідальність з якості і продовжити терміни надання супутніх аудиту послуг згідно з законодавством, соціальній та відповідність до умовами договору, заключаемого між аудиторської організацією і власне економічним субъектом.

Аудиторская організація в цілому або частково звільняється з відповідальності з якості які надають супутніх аудиту послуг і терміни їхнього виконання у разі надання удаваної чи неповної інформації, і навіть за затримки у її наданні із боку економічного субъекта.

Права й обов’язки заказчика.

Права заказчика:

1. право самостійно вибирати аудиторську організацію для проведення аудита,.

2. економічні суб'єкти, які мають у собі структурні підрозділи та філії, заслуговують доручити проведення аудиту бухгалтерської звітності даних підрозділів, і філій різним аудиторським организациям,.

3. право отримувати від аудитора (аудиторських фірм) вичерпну інформацію вимоги законодавства, що стосуються: проведення аудиту, правий і обов’язків сторін, нормативні акти, у яких грунтуються й зауваження і висновки аудитора (після ознайомлення з заключением),.

4. право бути інформованими про плановане використанні аудиторськими організаціями залучених сторонніх фахівців (експертів, аудиторів) і відмовитися від своїх участі з наданням мотивованих возражений,.

5. право на власний розсуд передавати копії своїх документів аудиторським організаціям, проводять аудит.

6. право звертатися до державні органи, ліцензуючі окремі види аудиторської діяльності, соціальній та виконавчі органи професійних аудиторських асоціацій з заявами про порушення аудиторськими організаціями законодавчих та інших нормативних актів, і навіть професійних етичних принципів аудита.

Экономические суб'єкти, проти яких проводився аудит, немає права вимагати від аудиторських організацій надання робочої документації аудиту чи його копій в цілому або у будь-якій частини, крім випадків, прямо передбачених законодавством Російської Федерации.

Обязанности заказчика:

а) створювати аудитору (аудиторської фірмі) умови для своєчасного і сповненого проведення аудиторської перевірки, надавати всю документацію, давати на запит аудитора роз’яснення і пояснення в усній і письмовій форме, б) оперативно усувати виявлені порушення встановленого порядку ведення бухобліку і складання бухгалтерської (фінансової) отчетности, в) своєчасно оплачувати послуги аудиторських організацій, зокрема у разі, коли чи рекомендації, викладені у аудиторському укладанні, не узгоджуються до точки зору керівництва перевірених економічних субъектов.

Заказчику забороняється робити будь-які дії з обмеження кола питань, які підлягають з’ясовуванню під час проведення аудиторської проверки.

При наданні аудиторами супутніх послуг економічний суб'єкт несе відповідальність за дотримання чинного законодавства, за повноту і юридичне оформлення наданих документів, точність і достовірність наданої інформації, за своєчасність надання документів, інформації, відомостей, і навіть за будь-які обмеження можливість здійснення аудиторської організацією своїх обязательств.

Действия аудитора при виявленні искажений.

В першу чергу аудитору годі було спеціально вести пошук чинників, вказують на наявність спотворень. У цьому аудитор теж може будувати висновки про навмисність искажений.

Конечная мета аудитора при виявленні помилок — оцінювати впливом геть достовірність звітності переважають у всіх істотних отношениях.

Аудитор мушу зазначити наявність помилок у робочих документах, в письмовій інформації аудитора керівництву економічного суб'єкта за результатами проведення аудиту й поставити це у популярність керівників, працівників бухгалтерії та інших посадових лиц.

При виявленні спотворень аудитор може вибрати одне із двох варіантів поведения:

1. Не вимагати внесення исправлений.

Этот варіант застосовується тоді, коли помилка незначна за величиною й суттєво торкається звітності й те водночас не породжена незаконними діями. (Наприклад, неправильні округления.).

2. Зажадати виправлення помилки. Цього варіанта може бути застосований у разі виявлення значної помилки, впливає на звітність, у разі виявлення будь-який за величиною помилки, що з порушеннями юридичної достовірності інформації (відсутність підписів, і інших обов’язкових реквізитів первинних документів, неправильно внесені виправлення тощо. буд.), соціальній та разі виявлення помилок, які зачіпають налогообложение.

Если виявлені аудитором спотворення виправлені, звідси робиться позначка у робочих документах, якщо ні, то вказується, чому і які це має последствия.

Для того аби в аудитора був сумнівів, якому варіанту поведінки вибрати, величина суттєвості помилки то, можливо обумовлено адміністрацією фірми на стадії планування аудиторської проверки.

Оценка суттєвості помилок, і його значення в аудите.

Аудиторские організації у ході проведення перевірок нічого не винні встановлювати достовірність звітності з абсолютної точністю, але зобов’язані встановити достовірність у всіх істотних отношениях.

Под достовірністю бухгалтерської звітності переважають у всіх істотних відносинах розуміється така ступінь точності показників бухгалтерської звітності, при якої кваліфікований користувач цієї звітності скочується до стану робити за її основі правильні висновки та приймати правильні економічні решения.

Аудитор зобов’язаний вживати на увагу дві сторони суттєвості в аудит: якісну і кількісну. З якісної погляду аудитор повинен використовувати свою професійну судження у тому, щоб визначити, одягають чи носять суттєвий характер відзначені під час перевірки відхилення порядку скоєних економічним суб'єктом фінансових і місцевих господарських операцій від вимог нормативних актів РФ. З кількісної погляду аудитор повинен оцінити, перевершують з окремішності і місто загалом виявлені відхилення кількісний критерій — рівень существенности.

Под рівнем суттєвості розуміється то граничне значення помилки бухгалтерської звітності, починаючи з якою кваліфікований користувач цієї звітності з великим рівнем ймовірності не буде може робити за її основі правильні висновки та приймати правильні економічні решения.

При перебування абсолютного значення рівня суттєвості аудитор суд має приймати в основі найважливіші показники, що характеризують достовірність звітності економічного суб'єкта, що підлягає аудиту, далі звані базовими показниками бухгалтерської звітності. Набір цих базових показників може бути різний залежно від галузевих особливостей діяльності предприятий.

Далее аудиторська організація встановлює допустиму частку (%) відхилень від базових показників (кого, найвагоміших — 2%, для менш значущі 5%, 10% і т.п.).

При проведенні аудиторської перевірки аудитор знаходить спотворення, визначає їх сумарну величину стосовно якомусь базовому показнику, порівнює цю сумарну величину з певним показником рівня суттєвості і робить висновок про який вплив знайдених порушень на бухгалтерську отчетность.

В тому випадку, якщо одновременно:

а) відзначені під час аудиту й гадані спотворення у сумі становлять величину, що набагато менше рівня суттєвості, и б) якісні розбіжності відзначених відхилень порядку ведення обліку, і підготовки звітності економічного суб'єкта від вимог відповідних нормативних документів за професійному судженню аудитора є несуттєвими, аудитор може зробити висновок у тому, що звітність проверяемого економічного суб'єкта достовірна переважають у всіх істотних отношениях.

В тому разі, якщо виконується хоча одне з цих двох наступних условий:

а) відзначені під час аудиту й гадані спотворення у сумі становлять величину, яка більше рівня суттєвості, либо б) якісні розбіжності відзначених відхилень порядку ведення обліку, і підготовки звітності економічного суб'єкта від вимог відповідних нормативних документів за професійному судженню аудитора мають суттєвий характер, аудитор зобов’язаний дійти невтішного висновку у тому, що звітність проверяемого економічного суб'єкта в істотних відносинах може бути визнана достоверной.

В тому разі, если:

а) відзначені під час аудиту й гадані спотворення бухгалтерської звітності більше або менше, але загалом близькі за величиною до значенням рівня суттєвості, и (или) б) є розбіжності порядку ведення обліку та складання звітності економічного суб'єкта з вимогами відповідних тих нормативних документів, але розбіжності, проте, однозначно неможливо знайти визнані суттєвими, аудитор, використовуючи свою професійну судження, зобов’язаний брати себе відповідальність і прийняти рішення, зробити чи ні у цій ситуації висновок про істотних порушеннях в перевіреній бухгалтерської звітності, або дійти невтішного висновку про необхідності включення відповідних застережень в аудиторський висновок. При цьому уточнення ситуації може знадобитися проведення додаткових аудиторських процедур.

Аудитору слід запропонувати керівництву перевіреній організації доповнити встановленому порядку виправні проводки з ліквідації помічених їм порушень. У разі, якщо відзначені під час аудиту й гадані спотворення бухгалтерської звітності мають суттєвий характер, незгоду керівництва проверяемого підприємства із внесенням виправлень може бути для аудитора основою підготовки за результатами перевірки аудиторського укладання, відмінного від безумовно положительного.

Методика визначення єдиного показника рівня существенности.

Под рівнем суттєвості розуміється то граничне значення помилки бухгалтерської звітності, починаючи з якою кваліфікований користувач цієї звітності з великим рівнем ймовірності не буде може робити за її основі правильні висновки та приймати правильні економічні решения.

При перебування абсолютного значення рівня суттєвості аудитор суд має приймати в основі найбільш важливі показники, що характеризують достовірність звітності економічного суб'єкта, що підлягає аудиту, далі звані базовими показниками бухгалтерської звітності. Набір цих базових показників то, можливо різний в залежність від галузевих особливостей діяльності предприятий.

Далее аудиторська організація встановлює допустиму частку (%) відхилень від базових показників (кого, найвагоміших — 2%, для менш значущі 5%, 10% і т.п.).

Система базових показників і Порядок перебування рівня суттєвості оформляється документально вживається на основі. Для аудиторських фірм такий документ має бути затверджений рішенням виконавчого органу аудиторської фирмы.

Изменение цього близько можна тільки у певних случаях:

а) при зміні законодавства у галузі бухгалтерського обліку, і оподаткування, зачіпає порядок визначення статей балансу чи базових показників бухгалтерської отчетности, б) при зміні законодавства у галузі аудиту, який би вимоги до методам визначення рівня существенности, в) при зміні аудиторської спеціалізації аудиторської организации, г) при працювати з економічними суб'єктами інших галузей виробництва чи іншого роду діяльності, із раніше дана аудиторська організація справа не имела, д) при зміні керівництва аудиторської организации.

Можно розрахувати як показник рівня суттєвості для даної конкретної перевірки, і набір різних значень рівня суттєвості, кожен із яких має бути призначений з метою оцінки якоїсь конкретної групи рахунків бухгалтерського обліку, статей балансу, показників отчетности.

Уровень суттєвості може бути виражений у тому валюті, у якій ведеться бухгалтерський облік і готується бухгалтерська отчетность.

Значение рівня суттєвості для даної аудиторської перевірки має бути визначено по завершенні етапу планування аудиторської перевірки. Отримане значення рівня суттєвості має бути, у обов’язковому порядку зафіксовано у спільний план аудита.

Аудитор у разі обставин, що стануть відомі йому за ходу перевірки, проти неї змінити (скоригувати) значення рівня суттєвості, зафіксувавши це у своїх робочих документах і затвердивши це в керівника даної проверки.

При проведенні аудиторської перевірки аудитор знаходить спотворення, визначає їх сумарну величину стосовно якомусь базовому показнику, порівнює цю сумарну величину з певним показником рівня суттєвості і робить висновок про який вплив знайдених порушень на бухгалтерську отчетность.

Аудиторский ризик та його складові, страхування відповідальності аудиторів і аудиторських фирм.

Аудиторский ризик означає можливість, що бухгалтерська звітність економічного суб'єкта може містити не виявлені суттєві помилки і (чи) спотворення після підтвердження її достовірності, чи визнати, що вони містять суттєві спотворення, коли насправді таких спотворень у бухгалтерської звітності нет.

Аудитор зобов’язаний вивчати ці ризики під час роботи, оцінювати їх і документувати результати оцінки. Оцінюючи ризиків аудитор зобов’язаний використовувати щонайменше трьох наступних градацій: а) високий, б) середній, в) низкий.

Аудиторские організації можуть скласти рішення про застосування своєї діяльності більшого кількості градацій при оцінках ризиків, ніж три вищезгадані, або про використанні з оцінки ризиків кількісних показників (відсотків або часток одиниці). Тобто аудиторський ризик то, можливо заміряний або за шкалою пріоритетів (високий, середній і неприйнятно низький), або шляхом обчислення ймовірності від 0 до 1.

По досвіду зарубіжної практики аудиту цей ризик може бути мінімальним і складати 0,01 чи 1 відсоток.

Аудитор під час проведення аудиту повинен зробити необхідні заходи у тому, щоб знизити аудиторський ризик до розумного мінімального уровня.

Аудиторский ризик полягає навіть із трьох компонентов:

а) внутрішньогосподарський риск, б) ризик коштів контроля,.

в) ризик необнаружения.

Наличие аудиторського ризику порушує питання страхуванні професійної відповідальності аудиторських фирм.

В багатьох країнах з розвиненою ринком аудиторських послуг страхування відповідальності аудиторів обов’язковий. А в країні таке страхування утруднено, по-перше, відсутністю закону, який ухвалив б ступінь обов’язковості страхування професійної відповідальності держави і регулював б види, лад і умови такого страхування, а по-друге, тим, що страхові компанії ставлять певні умови: факт наступу страхового випадку повинен підтверджувати арбітражного суду, рішення якого має бути основою виплати возмещения.

Крупные російські аудиторські фірми знаходять вихід із цієї становища, беручи міжнародні асоціацію та оформлюючи страхування через зарубіжні страхові компании.

Отметим також, що платежі по добровільному страхуванню професійної відповідальності входять у собівартість послуг аудиторських фирм.

Понятие чистого (внутрішньогосподарського) ризику, чинники, що впливають його величину. Визначення величини чистого (внутрішньогосподарського) риска.

Под внутрихозяйственным (чистим) ризиком розуміють можливість появи істотних спотворень у даному бухгалтерському рахунку, статті балансу, однотипної групі господарських операцій, звітності економічного суб'єкта загалом доти, як такі спотворення буде виявлено засобами системи внутрішнього контролю. Внутрішньогосподарський ризик характеризує ступінь схильності істотним порушень рахунки бухгалтерського обліку, статті балансу, однотипної групи господарських операцій та звітності загалом у проверяемого економічного субъекта.

При оцінці внутрішньогосподарського ризику щодо балансу і за звітності аудитору необхідно брати до уваги такі чинники, как:

а) особливості функціонування та поточного економічного становища галузі, в якої діє економічний субъект, б) специфічні особливості діяльності, здійснюваної даним економічним субъектом, в) чесність персоналу економічного суб'єкта, здійснює керівництво і відповідального ведення обліку, і підготовку отчетности, г) досвід минулого і кваліфікацію працівників, відповідальних ведення обліку, і підготовку отчетности, д) можливість наявності зовнішнього тиску керівників держави і персонал економічного суб'єкта з досягнення за будь-яку ціну певних показників бухгалтерської отчетности, е) можливість контролю над діяльністю підприємства з боку його собственников.

При оцінці внутрішньогосподарського ризику щодо конкретних рахунків обліку, і однотипних груп господарських операцій аудитору необхідно ухвалити до уваги такі чинники, как:

а) наявність окремих рахунків обліку, котрим характерно появу у них випадкових искажений, б) наявність окремих рахунків обліку, котрим характерно появу у них навмисних спотворень внаслідок високу ймовірність їх застосування з метою злоупотреблений, в) складність врахованих господарських операцій, що потребує їхнього правильного оформлення високій кваліфікації исполнителей, д) наявність господарських операцій, бухгалтерське оформлення яких може грунтуватися в цілому або частково на суб'єктивній думці исполнителей, е) наявність господарських операцій, порядок правильного оформлення яких неоднозначно трактується чинним законодательством, ж) наявність рідкісних, незвичайних, нестандартних господарських операций.

При оцінці внутрішньогосподарського ризику аудитор може використовувати дані аудиту минулих років, але він зобов’язаний переконатися, що оцінки величини цього ризику, зроблені на попередньому року, справедливі й у проверяемого года.

Понятие контрольного ризику, чинники, що впливають його величину. Визначення величини контрольного риска.

Под ризиком засобів контролю (контрольним ризиком) розуміють можливість, що існуючі для підприємства і регулярно застосовувані кошти системи бухгалтерського обліку, і системи внутрішнього контролю ні своєчасно виявляти і виправляти порушення, є суттєвими окремо чи сукупності, і (чи) перешкоджати виникненню таких нарушений.

Риск засобів контролю характеризує ступінь надійності системи бухгалтерського обліку, і системи внутрішнього контролю економічного субъекта.

Надежность засобів контролю та ризик засобів контролю взаємодоповнюючі категориями:

а) високої надійності відповідає низький риск, б) середньої надійності відповідає середній риск, в) низькою надійності відповідає високий риск.

Аудитор зобов’язаний ході аудиту вивчити і оцінити систему внутрішнього контролю економічного суб'єкта, контрольну середовище, й окремі засіб контролю, що варто робити щонайменше ніж у три наступних этапа:

а) загальне ознайомлення з системою внутрішнього контроля, б) первинна оцінка надійності системи внутрішнього контроля, в) підтвердження достовірності оцінки надійності системи внутрішнього контроля.

Для оцінки ризику засобів контролю аудитор повинен застосовувати спеціальні аудиторські процедури, звані тестуванням коштів контроля.

Тестирование засобів контролю може охоплювати в себя:

а) перевірку документів, що відбивають проведення фінансово-господарських операцій, і одержання цьому сенсі аудиторських доказів те, що засіб контролю функціонували належним образом, б) опитування та нагляд за оформленням операцій із метою отримати аудиторські докази функціонування засобів контролю у разі, коли неможливо отримати прямі документальні підтвердження этого, в) використання результатів інших аудиторських процедур щоб одержати даних про працездатності коштів контроля.

При аналізі результатів тестування засобів контролю аудитор зобов’язаний приймати закони у увагу, деякі засіб контролю може бути ефективні загалом, але з бути ефективними в окремі періоди часу. Це може пов’язуватися зі такими факторами:

а) короткочасною заміни облікового працівника, відповідального по здійсненню даного засіб контролю, у зв’язку з відпусткою чи болезнью, б) особливістю роботи бухгалтерії економічного суб'єкта, що з сезонними періодами роботи підвищеної интенсивности, в) появою помилок, мають одиничний і випадковий характер.

При оцінці ризику засобів контролю аудитор може використовувати дані аудиту минулих років, але він переконатися, що оцінки величини цього ризику, зроблені на торік для відповідних засобів контролю, справедливі і для проверяемого года.

Понятие процедурного ризику та його снижения.

Под ризиком необнаружения (процедурним ризиком) розуміють можливість, що застосовувані аудитором під час перевірки аудиторські процедури не дозволять знайти реально існуючі порушення, мають суттєвий характер окремо або у совокупности.

Аудитор зобов’язаний з урахуванням оцінки внутрішньогосподарського ризику і ризику засобів контролю визначити припустимий у роботі ризик необнаружения і з урахуванням мінімізації ризику необнаружения спланувати відповідні аудиторські процедуры.

Существует зворотний між ризиком необнаружения і комбінацією внутрішньогосподарського ризику і ризику коштів контроля:

а) високі значення внутрішньогосподарського ризику і ризику засобів контролю зобов’язують аудитора організувати перевірку те щоб знизити, наскільки можна, величину ризику необнаружения і тим самим звести загальний аудиторський ризик до прийнятного значения, б) низькі значення внутрішньогосподарського ризику і ризику засобів контролю дозволяють аудитору допустити ході дослідчої перевірки вищий ризик необнаружения і навіть отримати прийнятне значення загального аудиторського риска.

В разі, якщо аудитору потрібно знизити ризик необнаружения, він обязан:

а) модифікувати застосовувані аудиторські процедури, передбачивши збільшення його кількості і (чи) зміна їх сути, б) збільшити витрати часу на проверку, в) підвищити обсяги аудиторських выборок.

Если аудитор встановить, що не може знизити ризик необнаружения в відношенні мають суттєвий характер статей балансу чи однотипної групи господарських операцій до рівня, це може бути для аудитора основою підготовки за результатами перевірки аудиторського укладання, чудового від безумовно положительного.

Степень ризику необнаружения визначається з урахуванням даних про внутрихозяйственном ризик і контрольному ризик з допомогою таблиці, у якій дається схема взаємозв'язку між компонентами аудиторського ризику.

Уровень ризику необнаружения визначає набір аудиторських процедур і можливість застосування вибірки за тими чи інших ділянках аудиторської проверки.

Если ризик необнаружения може бути зведений до мінімальної величині, то передбачається максимальний набір різних аудиторських процедур і організація наскільки можна суцільний перевірки більшості господарських операций.

Если ж ризик необнаружения можна припустити як високий, то застосовується обмежений кількість аудиторських процедур й закони використовують всі ті можливості, що дають вибіркові исследования.

Предварительный план аудиторської перевірки. Ознайомлення з об'єктом проверки.

До початку проведення аудиту чи надання супутніх послуг аудиторська організація повинна ознайомитися з діяльністю економічного суб'єкта, щоб її і оцінювати події, операції, використовувані методи учета.

На етапі попереднього планування аудитор повинен ознайомитися з зовнішніми і внутрішніми чинниками, впливають на фінансово-господарську діяльність клієнта, і оцінити можливість проведення аудита.

Источники отримання информации:

устав, документи реєстрацію, протоколи засідань органу управління, документ про облікової политике, бухгалтерская і статистична отчетность, планы, кошторису, проекты, контракты, договору, соглашения, внутренние звіти аудиторів, консультантов, внутрифирменные инструкции, материалы податкових перевірок, судових і арбітражних исков, документы, які регламентують виробничу та організаційну структуру економічного суб'єкта, список його філій і дочірніх компаний, сведения, отримані розмови із керівництвом країни та виконавчим персоналом економічного суб'єкта, на утвердження припущення безперервності діяльності підприємства, а також і первинної оцінки надійності систем бухгалтерського обліку, і внутрішнього контролю економічного субъекта, информация, отримана під час огляду економічного суб'єкта, його основних ділянок, складов.

Если аудиторська організація згодна вести роботи з даним клієнтом, вона оформляє письмо-обязательство про згоду для проведення аудиту, договір і паралельно з цим формує штат щодо аудита.

При плануванні складу фахівців, які входять у аудиторську групу, слід учитывать:

бюджет робочого дня кожному за етапу аудиту (підготовчого, основного і заключительного),.

предполагаемые терміни роботи группы, количественный склад группы, должностной рівень членів группы, преемственность персоналу группы, квалификационный рівень членів группы.

Разъяснения, надані керівництвом проверяемого економічного суб'єкта при укладанні договору на проведення аудиторської перевірки, їх надійність і достоверность.

+ Роз’яснення, надані керівництвом проверяемого економічного суб'єкта у разі планування аудиторської перевірки, їх надійність і достоверность.

+ Роз’яснення, надані керівництвом проверяемого економічного суб'єкта під час збирання аудиторських доказів, їх надійність і достоверность.

+ Роз’яснення, надані керівництвом проверяемого економічного суб'єкта при узагальненні результатів аудиторської перевірки і підготовці аудиторського укладання, їх надійність і достоверность.

Аудитор в відповідних випадках повинен мати від керівництва економічного суб'єкта роз’яснення, необхідні йому задля досягнення цілей його роботи. Необхідний обсяг інформації, підлягає отриманню від керівництва проверяемого економічного суб'єкта, і навіть перелік випадків, у яких необхідно отримання таких роз’яснень, визначаються аудитором самостоятельно.

Разъяснения, одержувані аудитором від керівництва проверяемого економічного суб'єкта, можуть бути запитано на етапі попереднього планування аудиту, на етапі підготовки загального плану і програми аудиту, безпосередньо на етапі перевірки — під час виконання аудиторських процедур сутнісно і тестування коштів контролю, на етапі завершення аудиту й підготовки аудиторського заключения.

На різних етапах перевірки аудитору слід отримувати роз’яснення від керівництва проверяемого економічного суб'єкта у таких целях:

а) на етапі попереднього планування аудиту ці роз’яснення може бути використовуватимуться підтвердження припущення безперервності діяльності підприємства, і навіть первинного оцінки надійності систем бухгалтерського обліку, і внутрішнього контролю економічного субъекта, б) на етапі підготовки загального плану і програми аудиту такі роз’яснення можуть сприяти розумінню діяльності економічного суб'єкта і особливості його системи внутрішнього контролю, і навіть отриманню оцінок аудиторських рисков, в) на етапі тестування засобів контролю та виконання аудиторських процедур по суті такі роз’яснення можуть підтвердити чи спростувати зроблені аудитором висновки над надійністю окремих засобів контролю, і навіть надати аудиторські докази на тому випадку, коли ці докази складно чи неможливо отримати іншими способами, г) на етапі завершення аудиту й складання аудиторського укладання такі роз’яснення можуть бути джерелом свідчень про наявність істотних спотворень бухгалтерської звітності, і навіть свідчень про існування невизначених обязательств.

Порядок звернення аудитора до керівництва то, можливо обговорено під час укладання договору на проведення аудиторської перевірки, соціальній та письме-обязательстве. Що стосується, якщо такий порядок не обговорено, аудитор вправі сам визначити спосіб звернення до керівництву економічного суб'єкта залежно від рівня важливості, обсягу й змісту необхідної інформації.

Отказ керівництва економічного суб'єкта надати інформацію з запиту аудитора може безпосередньо спричинити можливість аудитора сформувати свою думку. Аудитору слід оцінити рівень впливу відмови керівництва проверяемого економічного суб'єкта в дачі роз’яснень з питання на висновки, що він зробить за результатами аудиту. У істотних випадках відмова керівництва проверяемого економічного суб'єкта у наданні відомостей на запит аудитора або неповне надання такі відомості має розцінюватися аудитором, як обмеження обсягу аудиту, як і чинник, який можуть призвести до підготовки аудиторського укладання, відмінного від безумовно позитивного.

Роз’яснення можна вважати надійними лише тому випадку, якщо надали їх обличчя займають становище, яке дозволяє йому мати необхідною інформацією. Нерідко аудитор може поставити під сумнів компетентність осіб, які надали роз’яснення, якщо вони що немає достатньої кваліфікацією на утвердження наданої інформації.

При наявності жодних підстав сумніватися у правильності інформації аудитор повинен спробувати перевірити достеменність такої інформації. І тому може зіставити інформацію, отриману із джерел, залучити до роботи незалежного експерта або провести інші необхідні аудиторські процедуры.

В випадках, коли роз’яснення підготовлені керівництвом проверяемого економічного суб'єкта з власної ініціативи, аудитор на додаток до звичайним перевірок компетентності й широкої інформованості джерела роз’яснень повинен застосувати звичайні процедури перевірки достовірності такий информации.

Если роз’яснення, отримані аудитором від керівництва проверяемого економічного суб'єкта, суперечать іншим аудиторським доказам, аудитор повинен з’ясувати причину цих протиріч та у необхідних випадках понизити своє довіру у питаннях іншої інформації, представленої цим руководством.

Составление письма-обязательства аудиторської організації про згоду для проведення аудита.

Оно іде виконавчому органу клієнта до підписання договору на проведення аудиту щоб уникнути неправильного розуміння їм умов майбутнього договору. Відповідно до ЦК РФ цього листа, коли вона складається для разових угод, є офертою. Оферта — цю пропозицію укласти договір однієї зі сторін і його акцепт (прийняття пропозиції) іншим боком. Отже, клієнт, отримавши письмо-обязательство, повинен письмово підтвердити згоду на умови аудиту, запропоновані аудиторської организацией.

Если між клієнтом і аудиторської організацією існує довгостроковий договір, у якому визначено мету і масштаб аудиту, то письмо-обязательство годі й составлять.

Письмо-обязательство повинна утримувати такі обов’язкові указания:

по умовам аудиторської проверки об об'єкті, мети, порядку аудиту філій, підрозділів, дочірніх компаній, про тому, чи має аудиторський висновок про достовірності бухгалтерської звітності клієнта включати висновок про достовірності звітності філій, підрозділів, дочірніх компаний, о законодавчі акти і нормативні документи, основі яких проводиться аудит, о додаткових питаннях, що розв’язуються у ході аудита, по зобов’язанням аудиторської проверки о формі звітності аудиторської організації з результатам проведеної работы, об відповідальності, зобов’язання щодо дотриманню комерційної тайны, о наявності ризику необнаружения істотних неточностей чи помилок у бухгалтерському обліку і бухгалтерської звітності у зв’язку з вибірковим характером застосовуваних аудиторських процедур і недосконалістю СВК клиента.

по зобов’язанням економічного субъекта об відповідальності за повноту і достовірність документації бухгалтерського обліку, і бухгалтерської отчетности, об забезпеченні вільного доступу до документації та інформації, яка потрібна на проведення аудита, о напрямі клієнтом за вказівкою аудиторської організації листів на адресу його дебіторів і кредиторів про підтвердженні ними відповідної задолженности, о ненадання тиску аудиторську організацію у будь-якій формі з єдиною метою зміни її думки про достовірності бухгалтерської отчетности.

В листі може статися відбито порядок звернення до керівництва перевіреній організації за разъяснениями.

Кроме того, на розсуд аудиторської організації та відповідно до побажаннями клієнта можуть бути включені до тексту письма:

общие відомостей про які надають аудиторської організацією послугах, кваліфікації персоналу, найбільших клієнтів, членство у російських та Міжнародних аудиторських организациях, примерный календарний план проведення аудиту й склад групи аудиторів, яке б на проверку, общая характеристика методів проверки, предложения про використання послуг інших аудиторів чи незалежних експертів і т.д.

При повторному аудит письмо-обязательство іде клієнту лише окремих случаях:

при необхідності роз’яснення цілей, масштабів аудиту, відповідальності аудитора і клиента, при зміні у складі керівництва, за умов проверки, при зміні профілю фірми чи масштабів її деятельности, при зміні законодавства, впливає утримання письма-обязательства.

Если цих змін був, можна нагадати зміст колишнього письма.

Заключение

договору на аудиторську проверку.

Договор на проведення аудиторської перевірки — це офіційний документ, який регламентує взаємовідносини аудитора з клієнтом. Від правильного й чіткого складання договору великою мірою залежить якість і безконфліктність проведення аудиторської проверки.

В новому Цивільному кодексі відбито нового вигляду договору: договір на возмездное надання послуг. Як один з видів договорів вказані аудиторські послуги. Особливостями цього договору являются:

Понятие безоплатного надання услуг.

В відмінність від договору підряду предметом ДВОУ є дію, а чи не результат. Так було в частковості, після закінчення аудиторської перевірки складається аудиторський заключение.

2. Порядок виконання договора.

В відмінність від договору підряду виконавець ДВОУ зобов’язаний виконати послуги особисто. Залучення «субпідрядників» можливе лише згоди клієнта. З іншого боку, і під час договору на проведення аудиторської перевірки право оцінювати підвищення якості замовнику не надано. Такі права мають орган, який видав ліцензію, після відповідної переперевірки, і навіть арбітражний чи третейський суд. Це по-перше з основних умов незалежності аудиторської проверки.

3. Оплата услуг.

Договор на проведення аудиторської перевірки мусить мати зобов’язання замовника оплату робіт незалежно від змісту аудиторського укладання. З іншого боку, під час вирішення питання оплату треба передбачити розподіл ризику. Ризик випадкової неможливості виконання договору, що виник з вини замовника, несе замовник. А послуги аудитора повинні бути оплачені у його объеме.

4. Визначення наслідків неможливості досягнення результатів работы.

Суть в тому, що й виникли обставини, які жодна зі сторін не відповідає, замовник відшкодовує аудитору всі витрати. Щоб конкретизувати цей момент, треба узгодити можливу оплату з кількості і складу групи аудиторів та його погодинної оплаты.

5. Зобов’язання сторін при однобічному відмови від виконання договора.

В звичайному договорі підряду одностороннє розірвання договору неприпустимо. У ДВОУ і замовник, і виконавець можуть це. Але умовою із боку замовника плата виконавцю фактично завданих збитків, а із боку виконавця — повне відшкодування замовнику убытков.

В договорі йде також визначити терміни уявлення документів, обумовити можливість відмовитися від вираження думки про достовірності звітності у разі непредставлення необхідні перевірки документів або збільшення час проведення перевірки і, збільшення оплаты.

В договорі бажано передбачити передоплату (зазвичай від 50 до 100%), і навіть виділення клієнтом окремого приміщення роботи аудиторов.

В договорі може бути передбачене за необхідності надання розпорядження аудиторської групи працівників фирмы-клиента надання допомоги окремими ділянках роботи, наприклад, у проведенні інвентаризації, в добірці договоров.

В договорі може бути передбачений також порядок звернення до керівництва перевіреній організації за разъяснениями.

В вартість аудиторських послуг, якщо вони виконуються юридичною особою, включається ПДВ, що також слід відбити в договоре.

В договорі може бути потреба в залученні фахівців — фізичних і юридичних лиц.

Этапы та організаційні принципи планування аудита.

Планирование аудиторської перевірки виробляється у 3 этапа.

1 етап — попереднє планування, яке виготовляють етапі вибору клієнта, по результатам цієї роботи аудиторської перевірки може взагалі бути, якщо виявиться високий рівень зовнішнього риска.

2 етап — розробляється загальний план аудиту із зазначенням очікуваного обсягу, графіків і термінів проведення аудита.

3 етап — складається аудиторська програма, визначальна обсяг, види й послідовність здійснення аудиторських процедур.

По закінченні процесу планування загальний план і яскрава програма повинні прагнути бути документально оформлені і завизированы.

Процесс планування досить трудомісткий, його 2-ї і 3-й етапи можуть тривати до 30% часу, витраченого на аудит. Тому час з його проведення має передбачатися бюджетом робіт і оплачуватися клиентом.

При плануванні мають бути дотримані його загальні принципи: комплексність, безперервність, оптимальность.

Принцип комплексності передбачає взаємну ув’язку і узгодженість всіх етапів планирования.

Принцип безперервності виявляється у встановленні пов’язаних завдань групі аудиторів і ув’язці етапів планування з термінами.

Принцип оптимальності — слід розробити кілька варіантів плану і далі вибрати оптимальный.

Подготовка загального плану аудита.

Общий план повинен служити керівництвом у виконанні програми аудита.

В загальному плані мають бути зазначені очікуваного обсягу, графіки і продовжити терміни проведення аудиту, підготовки звіту та аудиторського заключения.

При розрахунку термінів перевірки треба врахувати реальні трудовитрати, рівень суттєвості і аудиторський риск.

В загальному плані рекомендується предусмотреть:

а) чисельність і кваліфікацію аудиторів в аудиторської группе, б) розподіл аудиторів відповідно до їх фаховими якостями і посадовими рівнями у конкретних ділянкам аудита, в) інструктування всіх членів команди про їхнє обов’язки, ознайомлення його з фінансово-господарської діяльністю економічного суб'єкта, ні з загальним планом аудита, г) контроль керівника групи над втіленням плану, якістю роботи членів групи, за веденням ними робочої документації і належним оформленням результатів аудита, д) роз’ясненням керівником групи методичних питань, що з практичної реалізацією аудиторських процедур, е) документальне оформлення особливої думки члена аудиторської групи (виконавця) у разі виникнення суперечностей у оцінці тієї чи іншого факту останнім і керівником группы.

В загальному плані визначається роль внутрішнього аудиту й потреба в залученні экспертов.

Исходя з існуючої практики на стадії планування аудитор підготовляє такі документы:

описание бізнесу перевіреній организации, описание системи бухгалтерського учета, описание системи внутрішнього контроля, материалы експрес-аналізу звітності перевіреній организации.

Описание бізнесу перевіреній організації виходить з переліку чинників внутрішньогосподарської роботи і чинників, що відбивають стан конкретної галузі фінансово-господарську діяльність економічного суб'єкта і економіки нашої країни загалом, які впливають збільшення ризику спотворень. Вивчаючи чинники, відбивають стан конкретної галузі фінансово-господарської діяльності економічного суб'єкта і економіки нашої країни загалом, аудитор повинен вказати, що не стані перебуває галузь бізнесу клієнта (криза, депресія, підйом), як у неї впливає загальний стан економіки нашої країни, можливість виникнення неспроможності (банкрутства) клієнта.

После цього потрібно описати особливості бізнесу даного клієнта. Зокрема, аудитору слід зазначити Мети створення фірми, найближчі перспективи розвитку.

Описание системи бухгалтерського обліку має включати схему документообігу, склад бухгалтерії, розподіл обов’язків і між її працівниками, форму бухгалтерського обліку з описом особливостей застосування сили, використання комп’ютерів із зазначенням на застосовується бухгалтерську программу.

В описі системи внутрішнього контролю слід зазначити наявність контролюючого органу (ревізійної комісії, служби внутрішнього контролю та т. буд.) та її функції, обов’язки керівництва підприємства з забезпечення контролю. У цьому аудитор повинна звернути увагу до суміщення посад, які ведуть до втрати контролю (касир і бухгалтер).

Экспресс-анализ звітності перевіреній організації включає в себя:

описание незвичайних сум для такого типу статей звітності і несподіваних співвідношень між ними, изучение статей звітності в динамике, расчет основних фінансових показателей, заключение про можливість підприємства продовжувати роботу у майбутньому з урахуванням розрахунку двох показників: вартості чистих активів і коефіцієнтів задовільною структури балансу.

Составление програми аудита.

Программа аудиту є розвитком загального плану аудиту й є детальний перелік аудиторських процедур, необхідні практичної реалізації плану аудиту. вона є, з одного боку, докладної інструкцією, з іншого боку — засобом контролю качества.

Каждая аудиторська процедура у програмі повинна мати свій номер чи код, який буде посилатися аудитор у робочих документах.

Программа повинна містити тести для перевірки функціонування СВК і виявлення недоліків у з нею й програму аудиторських процедур сутнісно (в кожному поділу бухгалтерського обліку — перелік дій аудитора при проверке).

При складанні програми аудиту слід виявити найважливіші ділянки перевірки, мають визначальне значення для фінансово-господарську діяльність фірми й у формування результатів її діяльність. З іншого боку, є ділянки, які виробляється у будь-який організації (касові і банківські операції, розрахунки з заробітної платі). Причому у програмі слід обгрунтувати застосування вибірки.

При необхідності програма може переглядатися, із відображенням про причини і результатів цього, у аудиторської документації. Так, причинами цього може бути виявлення великої кількості порушень, чому це передбачалося при попередньою оцінкою аудиторського риска.

Если бухгалтерська звітність клієнта входить до складу річного звіту акціонерного суспільства (суспільства з обмеженою відповідальністю), входить у проспект емісії або сам є складовою звіту виконавчого органу економічного суб'єкта, то, при плануванні аудиту слід передбачити вивчення тієї додаткової інформації, яку аудитор, щодо її несуперечливості переважають у всіх істотних аспектах проаудированной бухгалтерської звітності.

Проверяемая організація може мати філії інших містах та західних регіонах, які аудиторваться інший фірмою. І тут у програмі аудиту основний аудиторської організації буде включатися оцінка суттєвості показників філії, аудит яких вона виробляє, визначення рівня власних знань про діяльність цього відособленого підрозділи і соціальний ризик істотних спотворень показників цього підрозділу. Через війну основна аудиторська організація визначає, достатня чи проведена нею робота на підготовку аудиторського висновку про бухгалтерської звітності економічного суб'єкта, якого належить філія.

Организация праці аудиторських фирмах.

Все аудиторські фірми може бути розділені на універсальні і специализированные.

Универсальные мають кілька аудиторських ліцензій, відповідно, великий об'єм і повний спектр реалізованих послуг і чисельність аудиторів від 10 чоловік і более.

Специализированные мають ліцензію лише на вид аудиту й, зазвичай, зосереджують своє увагу до певних видах робіт і мають чисельність аудиторів не більше 10 человек.

Аудиторы — фізичні особи, зареєстровані як індивідуальні підприємці, — зазвичай мають одну ліцензію, і виконують роботу, яка ним буде запропонована, власними силами.

Универсальные аудиторські фірми мають можливість кращу організацію праці силу те, що мають великий штат і може виділити окрему групу аудиторів, яка відповідала за високий професіоналізм роботи фірми. До повноважень цієї групи має входити вивчення вступників документів із питань, обліку, звітності, оподаткуванню, розробка внутрішньофірмових стандартів, консультування по найскладнішим питанням фірм-клієнтів і т.п.

Профессиональные співробітники аудиторської організації з погляду функцій, виконуваних під час аудиту, можна розділити ми такі категории:

а) керівники аудиторської организации, б) керівники аудиторських проверок, в) старші аудитори (керівники ланок чи групп),.

г) рядові учасники аудиторських проверок.

Руководитель аудиторської організації — це співробітник, входить до складу адміністрації, і (чи) власників аудиторської організації, наділений правом підписи аудиторських висновків від імені цієї організації та, зазвичай, атестований на право здійснення аудиторську діяльність за однією з аудиторських специализаций.

Руководитель аудиторської організації обязан:

а) вести переговори із тодішнім керівництвом економічного субъекта, б) призначати керівника аудиторської перевірки і комплектувати бригаду фахівців, який спрямовується на аудит економічного субъекта, в) висловлювати думку аудиторської організації про достовірності бухгалтерської звітності перевіреного економічного суб'єкта, відбите в аудиторському заключении.

Руководитель аудиторської перевірки — це співробітник аудиторської організації, якому доручено проводити перевірку і керувати персоналом, зайнятих у аудиторської перевірці конкретного економічного суб'єкта, і що у обов’язковому порядку атестований на право аудиторську діяльність по аудиторської спеціалізації, відповідної вимогам конкретного аудиторського завдання. Керівник перевірки призначається керівником аудиторської організації та підзвітний йому. Керівник аудиторської перевірки несе ответственность:

а й за організацію та влитися поточний контроль роботи з конкретною економічним субъектом, б) за процедуру планування роботи (стверджує загальний план і програму аудита),.

в) за відповідність проведеного аудиту й підготовленої за його результатами робочої документації правилам (стандартам) аудиторську діяльність і внутрифирменным требованиям, г) за доведення до керівника аудиторської організації основних результатів аудиту, які вплинути утримання і деякі висновки аудиторського заключения.

Старший аудитор співробітник аудиторської організації, якому доручено чи то, можливо доручено під час даної аудиторської перевірки керувати рядовими учасниками цієї перевірки і який, зазвичай, атестований на право здійснення аудиторську діяльність за однією з аудиторських спеціалізацій. Старший аудитор підзвітний керівнику аудиторської перевірки і ворожість до нього є исполнителем.

Старший аудитор несе ответственность:

а) за підготовку, безпосереднє здійснення і документальне оформлення результатів аудиторських процедур, б) за організацію та влитися контроль роботи підзвітних йому рядових учасників проверки.

Рядовой учасник перевірки — це співробітник, підзвітний старшому аудитору чи безпосередньо керівнику перевірки і ворожість до даних особам є виконавцем. Рядові співробітники аудиту відповідають у виконанні обов’язків, доручених їм у ході здійснення аудита.

Аудиторские організації, які стосуються суб'єктам малого підприємництва, може мати спрощену дворівневу систему управління: керівник аудиторської організації, зазвичай, який є також керівником перевірки, і підпорядковані йому рядові учасники проверки.

Аудиторы, працюючі самостійно як індивідуального підприємця, несуть відповідальність з якості виконуваного аудиту відповідно до чинним законодавством.

Контроль якості роботи всередині аудиторської организации.

Система контролю за якістю роботи аудиторської організації повинна включать:

а) дотримання професійними співробітниками аудиторської організації вимог незалежності, чесності, об'єктивності, конфіденційності та фахової этики, б) укомплектування аудиторської організації професійними співробітниками, з знаннями, вміннями і навички, необхідні належного виконання ними своїх обязанностей, в) доручення аудиторських завдань професійним співробітникам, кваліфікація яких відповідає особливостям цих заданий, г) виконання всіх видів робіт у ході аудиту з урахуванням направляють вказівок, поточного контролю та перевірки виконаної роботи в такий спосіб, щоб це відповідало з необхідними вимогами качества, д) отримання співробітниками за браку досвіду чи знань у конкретних обставин відповідних консультацій і в середині аудиторської організації, і поза ее, е) розробку й використання у аудиторських організаціях на основі процедури підбору і відхилення клієнтів,.

ж) здійснення заходів із регулярним перевірок надійності та ефективності функціонування внутрішньофірмової системи контролю за якістю работы, з) прийняття необхідних заходів щодо співробітників аудиторської організації у випадках невиконання чи неналежного виконання ними покладених ними обязанностей.

Руководитель аудиторської організації зобов’язаний затвердити на початок аудиту керівника і старших аудиторів конкретної перевірки, що має вказуватися взагалі аудиту. Керівник перевірки і старші аудитори зобов’язані проаналізувати професіональні здібності рядових учасників перевірки, спланувати роботу, яка може бути ним доручено, і побачити специфіку та обсяг направляють вказівок, поточного контролю та перевірок виконаних робіт.

Текущий контроль роботи виконавців складається з керівних вказівок, які мають відповідати загальному плану аудиту, включаючи підрахунки витрат часу на проведення аудиту, і програмі аудиту, і навіть перевірки виконаної роботи. Професійні співробітники, здійснюють поточний контроль, виконують такі функції під час аудита:

а) перевіряють, чи мають виконавці необхідними знаннями, вміннями і навички до виконання дорученої їм работы, б) перевіряють, чи усвідомлюють виконавці відповідні направляючі указания, в) з’ясовують, чи виконувана робота загальному плану аудиту й програмі аудита, г) виявляють суттєві проблеми, пов’язані з бухгалтерським урахуванням психології та аудитом, які під час аудиту, дають їм оцінку і беруть у цьому сенсі в межах своїх повноважень рішення про коригуванні загального плану аудиту й програми аудита, д) беруть у межах своїх повноважень рішення, засновані фаховому судженні аудитора, у разі, коли однозначне й жорстко визначити порядок дій аудитора неможливо, або ухвалюють рішення про необхідності звернутися до консультациям.

При перевірці результатів слід основну увагу приділяти наступним вопросам:

а) виконувалася чи робота у згідно з програмою аудита, б) документувалися чи міг би належно виконана роботу і її результаты, в) чи всі суттєві зауваження, виниклі у процесі перевірки, були з’ясовано і в цьому свій відбиток у висновках аудитора, г) досягнуто чи мети відповідних аудиторських процедур, д) випливають чи зроблені аудитором висновки з отриманих результатів і служать чи результати своєї роботи підвалинами думки аудитора.

В ході аудиту співробітники, відповідальні за перевірку результатів роботи, зобов’язані регулярно виконувати такі действия:

а) стежити над перебігом виконання загального плану аудиту й програми аудита, б) виробляти оцінки внутрішньогосподарського ризику, ризику засобів контролю, у цьому числі за підсумками тестування засобів контролю, ризику необнаружения, і за необхідності вносити не більше своєї компетенції коригування у єдиний план аудиту й програму аудита, в) стежити за належним документуванням аудиторських доказів, які є результатом аудиторських процедур сутнісно, і перевіряти правильність висновків, зроблених у процесі роботи, зокрема за підсумками проведених консультаций, г) з’ясовувати й оцінювати ступінь впливу що відзначаються під час аудиту помилок, і спотворень і які рекомендуються у зв’язку з цим виправлень на достовірність бухгалтерської звітності проверяемого економічного субъекта.

Руководители аудиторської організації можуть доручати перевірку результатів зробленого як членам тієї групи співробітників, які проводили аудит цього економічного суб'єкта, а й інших фахівців, які мають необхідної кваліфікацією. Така незалежна паралельна перевірка у межах аудиторської організації рекомендується у разі аудиту великих і складних економічних субъектов.

Внутрифирменные аудиторські стандарты.

Такие стандарти розробляються великими аудиторськими фірмами і є їхньою інтелектуальної власністю. Наявність внутрішньофірмових стандартів полегшує аудиторську роботу, підвищує підвищення якості і уніфікує робочу документацію фирмы.

Внутрифирменные аудиторські стандарти можуть бути із окремих блоків, які включають у собі стандарти по внутрішньої структурі фірми, організації її діяльність, стандарти перевірки правового забезпечення діяльності клієнта, стандарти проведення аудиту за окремими розділами, стандарти з перевірки економічних суб'єктів, які мають загальними ознаками (малі підприємства, підприємства з іншими інвестиціями), стандарти з перевірки підприємств окремих деяких галузей і сфер деятельности.

Стандарты проведення аудиту за окремими розділами беруть у себя:

вопросник чи тести з відповідного разделу, перечень аудиторських процедур і послідовність їх проведения, типовую схему проверки:

1. Перелік нормативних документов.

2. Склад первинних документов.

3. Регістри аналітичного учета.

4. Регістри синтетичного учета.

5. Форми, статті і таблиці бухгалтерської звітності, у якій відбивається проверяемый показатель.

6. Опис альтернативних рішень на випадок їх наличия.

7. Класифікатор можливих нарушений.

Источники інформації для аудитора.

Источники отримання информации:

устав, документи реєстрацію, протоколи засідань органу управління, документ про облікової политике, бухгалтерская і статистична отчетность, планы, кошторису, проекты, контракты, договору, соглашения, внутренние звіти аудиторів, консультантов, внутрифирменные инструкции, материалы податкових перевірок, судових і арбітражних исков, документы, які регламентують виробничу та організаційну структуру економічного суб'єкта, список його філій і дочірніх компаний, сведения, отримані розмови із керівництвом країни та виконавчим персоналом економічного суб'єкта, на утвердження припущення безперервності діяльності підприємства, а також і первинної оцінки надійності систем бухгалтерського обліку, і внутрішнього контролю економічного субъекта, информация, отримана під час огляду економічного суб'єкта, його основних ділянок, складов.

Рабочие документи аудитора.

Аудиторская документація допомагає впорядкувати процес аудиту, вести його за розробленої для аудиторської фірми схемою. Тому відомості, які у робочих документах, можна використовувати в подальших контакти з тієї фирмой-клиентом, у процесі перевірки якому вони створено, регулярно працюють з іншими клієнтами, якщо трапляються аналогічні ситуації, під час навчання молодих аудиторов.

В аудиторської документації можна назвати 2 группы:

нормативно-справочная і податкова документация, рабочие документи, створювані аудиторської організацією, і навіть одержані від економічного суб'єкта чи третіх осіб при аудиторської проверке.

Нормативно-справочная і податкова документація: при освіті аудиторської фірми перше, що вона має зробити, це створити інформаційну базу нормативно-довідкової і податкової документації.

Ко другий групі робочої документації аудитора относятся:

информация щодо організаційно-правовою форми й організаційної структури економічного субъекта, извлечения чи копії установчих документів економічного суб'єкта, і навіть його інших важливих для перевірки юридичних документів (договорів, контрактів, протоколов),.

описание системи внутрішнього контролю та організації бухгалтерського обліку економічного субъекта, планы і програми проведення аудита, описание використаних аудиторських процедур та його результатів, дані про те, хто, і що вони выполнялись, объяснения, пояснення і заяви економічного субъекта, аналитические документи аудиторської организации, второй примірник Письмовій інформації аудитора керівництву економічного суб'єкта по результатам проведення аудита.

Сведения, які у робочої документації аудиторської організації, є конфиденциальными.

В робочих документах має бути переконливо показано відповідність фінансових звітів загальноприйнятим бухгалтерським принципам і адекватність їх розкриття.

Рабочая документація потрібно створювати своєчасно, її оформлення має бути завершено на момент уявлення аудиторського заключения.

Каждый документ повинен мати ідентифікаційний номер (система їх побудови і присвоєння встановлюється аудиторської организацией).

Примерный склад реквізитів робочої документации:

наименование документа, наименование економічного суб'єкта, щодо якої проводиться аудит, период, за який зараз проводиться аудит, дата виконання аудиторської процедури чи складання документа, содержание документа, личная підпис особи, який створив документ, і його розшифровка, або легко идентифицируемое умовне позначення такого лица.

Документы повинні, зазвичай, утримувати посилання джерело відомостей, включених в них.

Рабочие документи ведуться аудиторськими фірмами в кожному клієнту. Термін їх збереження — щонайменше 5 лет.

Виды аудиторських доказательств.

Аудиторские докази може бути внутрішніми, зовнішніми і смешанными.

Внутренние — містять у собі інформацію, отримані від економічного суб'єкта (в усному і письмовому вигляді), зовнішні — інформацію, отримані від третіх осіб (письмовому вигляді зазвичай по письмового запиту аудиторської організації). Змішані аудиторські докази містять у собі інформацію, отримані від економічного суб'єкта саме в письмовому чи усному вигляді й підтверджену третьої в письмовому виде.

Если їх проранжировать за цінністю і достовірності, то спочатку йдуть зовнішні докази, потім змішані і внутренние.

Аудиторские докази повинні прагнути бути достовірними і достаточными.

Достаточность аудиторських доказів визначається з урахуванням оцінки СВК і величини аудиторського риска.

Достоверность доказів, отриманих самої аудиторської організацією буває зазвичай вищі, ніж достовірність доказів, наданих економічним субъектом.

Достоверность письмових доказів вище, ніж усних.

Собранные докази відбиваються аудитором у його робочих документах у вигляді записів про вивченні й оцінки постановки СУ та молодіжні організації внутрішнього контролю, і навіть таблиць і протоколів, що відбивають планування, виконання і виклад результатів аудиторських процедур. Їх використовують під час складання аудиторського заключения.

Источники отримання аудиторських доказательств.

Источниками отримання аудиторських доказів являются:

а) финансово-бухгалтерская звітність: бухгалтерський баланс (форма 1), Звіт про фінансові результати та його використанні (форма 2), Додаток до балансу (форма 5),.

б) бухгалтерські регістри (облікові і контрольні): журнали-ордери, Головна книга, журнал господарських операцій, касова книга, розрахунково-платіжні відомості по заробітної плати тощо. буд., оборотні, сальдовые і шахові ведомости, в) первинні документи економічного суб'єкта і третіх лиц, г) статистична отчетность, д) звітність за внесками у позабюджетні фонды, е) звітність по налогообложению, ж) статутних документах, договору, накази та інші адміністративні документы, з) результати аналізу фінансово-господарської деятельности, и) усні висловлювання співробітників економічного суб'єкта і третіх лиц, к) зіставлення одних документів економічного суб'єкта коїться з іншими, і навіть зіставлення документів економічного суб'єкта з документами третіх лиц, л) результати инвентаризации, м) звернення до керівництва по роз’яснення в усній і письмовій формах.

В ході аудиторської перевірки встановлюється правильність складання балансу, звіту про прибутках і збитках, достовірність даних пояснювальній записки. Згідно з з цим інформація м), буд), е) приваблює аудитора довідковий характер, за точність, повноту і достовірність її не отвечает.

Для перевірки балансу можна скласти альтернативний баланс за даними Головною книжки. Під час перевірки устанавливают:

все чи активи і пасиви відбито у отчете, все чи документи використані отчете, насколько фактична методику оцінки майна збочує з прийнятої щодо облікової політики предприятия.

Отчет прибутки і збитках аудитор перевіряє задля встановлення правильності розрахунку балансовою і оподатковуваного прибутку.

Данные пояснювальній записки перевіряють порівнянням аналітичних показників по альтернативного балансу і уточненному рахунку прибутків і збитків з туристичною інформацією, включеної в пояснювальну записку.

Наиболее цінні докази аудитор отримує для дослідження господарських операций.

Аудиторский ризик зменшується, якщо аудитор використовує докази, отримані із різних джерел, і різноманітні формою уявлення. При суперечливості доказів, отриманих із джерел, аудитор повинен використовувати додаткові процедуры.

Если документи не представлені аудитору повному обсязі і не може зібрати достатні аудиторські докази, це треба відбити в звіті і розглянути питання підготовці аудиторського укладання, відмінного від безумовно положительного.

Методы аудиторських отримання доказательств.

Собирая аудиторські докази, аудитор може використовувати різні процедури. Найпоширеніші следующие:

1. Перевірка арифметичних розрахунків клієнта (перерахунок). Перерахунок залежить від перевірці раніше зроблених клієнтом арифметичних розрахунків й у виконанні незалежних підрахунків. При виявленні помилок в підрахунку аудитору слід простежити подальший шлях цієї перекрученою інформації та оцінити її на ступінь достовірності отчетности.

2. Інвентаризація. Цей прийом підтверджує фізичне наявність майна, і фінансових зобов’язань, дає точну інформацію про їхнє існування і приблизну стану війни і оцінці основних засобів, МБП, матеріалів, готової продукції й т.д. На початок проведення інвентаризації аудиторська організація зобов’язана з’ясувати, як часто проводилася інвентаризація, перевірити документи про колишніх инвентаризациях, ознайомитися з номенклатурою та обсягами товарно-матеріальних цінностей, виявити їх дорогі, проаналізувати їх систему обліку й контролю, виявити її слабкі й сильні стороны.

В разі контролю над проведенням інвентаризації аудитору треба брати участь у проведенні контрольних вимірів, вивчити, чи є застарілі, невикористовувані чи маловикористовувані цінності, перевірити, як зберігаються запаси, належать третіх осіб, враховуються вони окремо в складському обліку й у бухгалтерії на забалансових рахунках, перевірити реальність дебіторської і кредиторської задолженности.

Проверка можна проводити в 2-х направлениях:

в напрямі звіряння дисконтних даних із фактичним наявністю цінностей і наоборот.

3. Перевірка дотримання правил обліку окремих господарських операцій. Достовірна лише інформація, отримана в останній момент дослідження дисконтних робіт, виконуваних бухгалтерией.

4. Підтвердження. У значній своїй частині ділових операцій беруть участь треті боку. Їх можна отримати у вигляді підтвердження інформації, яка викликає в аудитора.

Если від третю сторону отримано інформацію, розбіжна з дисконтними даними клієнта, треба застосувати додаткові аудиторські процедури для з’ясування причин расхождения.

5. Усний опитування персоналу, керівництва економічного суб'єкта і країни третьої боку. Його проводять усім стадіях аудиту, й під час ознайомчого відвідин фирмы-клиента, і для з’ясування окремих питань, які виникають за проверке.

Результаты повинні записуватися як протоколу чи стислого конспекту із зазначенням прізвища, імені Ілліча та по батькові аудитора, яке проводило опитування, й обличчя, що було опрошено.

Полученная інформація мусить бути підкріплена незалежними даними, отриманими під час інших аудиторських процедур. Винятком є добровільне зізнання у розкраданнях, порушеннях, помилковому використанні облікової політики тощо.

6. Перевірка документів. Документи може бути внутрішніми (підготовленими і обробленими всередині перевіреній фірми), зовнішніми (підготовлені поза фірми), а також внутрішніми зовнішніми одночасно. Серед документів також виділяють офіційні й звичайні. Найбільш достовірними є офіційними документами. Менш достовірними з тих самих позицій є звичайні документы. Степень довіри до внутрішнім документам залежить від якості внутрішнього контролю над їх підготовкою і обробкою. Мета перевірки документів — підтвердження дисконтних записей.

7. Простежування (сканування). З допомогою цієї процедури проявляються й вивчаються нетипові статті і, відбиті в обліку. За виконання цієї процедури аудитор вибірково перевіряє первинні документи та його запис в регістри синтетичного і аналітичного учета.

8. Аналітична процедура. Під аналітичними процедурами маються на увазі аналіз і - оцінка отриманої аудитором інформації, дослідження найважливіших фінансових і економічних показників перевіреній організації з виявлення незвичайних і не так відображених у бухгалтерський облік фактів господарську діяльність, а також виявлення причин таких помилок, і искажений.

Типичные види аудиторських процедур:

сопоставление залишків за рахунками за різні периоды, сопоставление показників бухгалтерської звітності зі кошторисними (плановыми),.

оценка співвідношень між різними статтями звітності і зіставлення його з даними попередніх периодов, сопоставление фінансової інформації та нефинансовой.

9. Підготовка альтернативного балансу сировини, матеріалів (виходячи з норм) і виходу продукції (виконання, надання послуг) використовується щоб одержати доказів реальність і повноті відображення в обліку готової продукции.

Использование даних внутрішнього аудиту під час збирання аудиторських доказательств.

Поскольку завдання внутрішнього аудиту визначаються управлінням Мінпаливенерго і (чи) власниками економічного суб'єкта, вони відрізняються завдань зовнішнього аудиту, який зобов’язаний дати незалежну оцінку представленої бухгалтерської звітності. Разом про те засоби їх вирішення специфічних завдань, завдань, які зовнішнім та внутрішньою аудитом, можуть у деяких випадках збігатися й можуть бути використані щодо змісту, термінів і обсягу зовнішніх аудиторських процедур.

Если в результаті попередньої оцінки внутрішнього аудиту ухвалено рішення використовувати роботу внутрішніх аудиторів, аудиторська організація має знайти додаткові докази ефективності цієї роботи, колись заручившись тому, що:

а) відповідні програми розвитку й роботи вистачить внутрішнього аудиту відповідають цілям зовнішнього аудитора, б) робота внутрішніх аудиторів проходить за плану і документально оформляется, в) висновки (укладання) внутрішніх аудиторів досить обгрунтовані отриманими ними даними і відповідають існуючим обставинам, а зміст звітів, підготовлених внутрішніми аудиторами, відповідає результатам виконаною ними работы, г) зони підвищених ризиків, відомі фахівцям економічного суб'єкта, враховуються у разі планування робіт і перевіряються внутрішнім аудитом, д) ставлення керівництва та (чи) власників до зауважень, пропозицій і питанням, поставленим внутрішніми аудиторами, конструктивное.

Для ефективне використання роботи внутрішнього аудиту аудиторської організації следует:

а) розглянути план роботи служби внутрішнього аудиту за цікавий для період, і провести її обговорення на максимально ранній стадії аудита, б) визначити порядок зустрічах із співробітниками служби внутрішнього аудита, в) заздалегідь домовитися про конкретні строки проведення робіт, обсязі аудиторської вибірки, рівнях тестів, методах визначення вибірки і порядок документального оформлення виконаної роботи, яка проведена внутрішніми аудиторами.

В разі використання роботи внутрішніх аудиторів на ефективність аудиторської перевірки може вплинути виконання таких действий:

а) взаємна координація планів аудиторської проверки, б) обмін отчетами, в) регулярні робочі встречи, г) вільний і щирий взаємний доступом до робочої документации, д) спільне уявлення звітів керівництву країни й (чи) власникам економічного субъекта, е) загальний порядок документування аудита.

Аудиторская організація під час своєї перевірки має повністю покладатися працювати внутрішніх аудиторів. Необхідно проводити контрольні перевірки статей і операцій, вже перевірених внутрішніми аудиторами. У випадку виявлення розбіжностей необхідно ухвалити адекватні заходи, наприклад змінити зміст чи збільшити обсяг аудиторських процедур.

Аудиторская організація несе повну відповідальність за видачу аудиторського укладання, письмовій інформації аудитора керівництву економічного суб'єкта за результатами проведення аудиту, в тому числі за визначення змісту, термінів і обсягу аудиторських процедур. Ця відповідальність не зменшується, якщо використовуються будь-які результати своєї роботи внутрішнього аудита.

Использование результатів роботи експерта під час збирання аудиторських доказательств.

В ролі експерта може бути притягнутий не котра перебувала штаті даної аудиторської організації фахівець, має достатні знання у певному області (відмінній від бухгалтерського обліку, і аудиту) — оцінювач, інженер, геолог тощо. Експертом також може бути юридичне лицо.

Экспертом неспроможна виступати (основний чи переважний) засновник, власник, акціонер, керівник чи інша посадова особа проверяемого економічного суб'єкта, несучий відповідальність за дотримання бухгалтерської (фінансової) звітності, або яка полягає з зазначеними особами, у близьку кревність чи властивості. Експертом може бути обличчя, раніше оказывавшее даному економічному суб'єкту послуги з відновлення і ведення бухгалтерського обліку, і навіть складання фінансової звітності. Також не можна залучати експертом спеціалізовану організацію, якщо вона є (основним чи переважним) засновником проверяемого економічного суб'єкта, власником, акціонером, кредитором, страховиком, або якщо проверяемый економічний суб'єкт є її засновником, власником, акціонером, дочірнє підприємство, філією (відділенням), представництвом, чи він має у своєму капіталі частку, приналежну организации-эксперту.

Привлечение експерта має вказуватися у договорі на аудиторську діяльність, якщо така виникла ході дослідчої перевірки, треба повідомити замовника і її дозвіл. Відмова мав відбутися о письмовій формах, в цьому випадку аудиторський висновок то, можливо відмінними від безумовно положительного.

С експертом полягає договір возмездного надання послуг (аудиторської фірмою чи фирмой-клиентом). У ньому має бути додатково указано:

цели і роботи вистачить эксперта, описание питання, щодо якої має бути отримано висновок эксперта, описание взаємовідносин експерта з економічним суб'єктом, якщо це потребуется, конфиденциальность інформації економічного субъекта, сведения про припущеннях та методів, які експерт збирається використовувати у своїй работе, форма і зміст укладання эксперта.

Заключение

експерта повинен мати такі обов’язкові реквизиты:

наименование документа, дата, личная підпис експерта й її расшифровка.

Оно має, зазвичай, складатися з 3-х частин: ввідна, дослідної й выводов.

Аудитор повинен оцінити результати своєї роботи експерта з позиції можливості їх використання газу як аудиторських доказів. Якщо вони самі значно розходяться коїться з іншими доказами, отриманими аудитором, необхідно чи провести додаткові процедури, чи залучити іншого эксперта.

Проверка дотримання нормативних актів під час проведення аудита.

Цель стандарту «Перевірка дотримання нормативних актів під час проведення аудиту» — визначити вимоги до аудиторської фірмі (аудитору) під час здійснення ними перевірки законодавчих і нормативних актів, без дотримання яких не можна оцінити достовірність бухгалтерської звітності перевіреній организации.

Выявленные порушення може істотно чи несуттєво проводити величину показників бухгалтерської звітності, можуть зашкодити економічному суб'єкту, його учасникам, держави і третіх осіб.

При виявленні істотних спотворень аудитор відбиває це у робочих документах, враховує вплив порушень на надійність доказів і уточнює їх, коригуючи план аудиторської перевірки, відбиває порушення у письмовій інформації, повідомляє користувачам звітності (у вигляді аудиторського укладання, шляхом виступу у зборах акціонерів тощо.) і становить умовно позитивне чи негативне аудиторський заключение.

Если керівництво перевіреній організації, або її персонал перешкоджають аудитору в отриманні достатньої інформації у тому, невиконання нормативних актів істотно перекрутило бухгалтерську звітність, то аудитор становить негативне аудиторський ув’язнення або цурається висловлювання свого думки аудиторському заключении.

Если внесено все виправлення, аудитор може дати позитивне аудиторський висновок (безумовно чи условно).

Если керівництво не вносить виправлень, аудитор вправі припинити чи призупинити перевірку (навіть коли ці порушення незначні, але можуть на звітність в дальнейшем).

Ответственность за дотримання нормативних актів несе економічний суб'єкт, аудитор виходить із те, що ці акти дотримуються, доки отримає доказ противного.

Он повинен установить:

обеспечен чи персонал перевіреній організації нормативними актами по бухгалтерського обліку і налогообложению, проводится чи за необхідності консультування зі спеціалістами аудиторських і юридичних организаций, разработаны чи внутрішні документи, що визначають дисконтну політику, схеми документообігу, візування господарських операцій, контролю над їх соблюдением, ведется чи попередній контроль законності планованих великих операцій з участю юриста, з виробленням рішень щодо обліку і налогообложению.

Если вплив спірного акта істотно, аудитор (з дозволу керівництва перевіреній організації) або посилає від імені запит на адресу органу, затвердила документ, або письмово попереджає керівництво перевіреній організації про неможливість видачі безусловно-положительного аудиторського заключения.

При неістотність СОТівских впливу спірного акта, це у письмовій информации.

Аудитору треба врахувати, що порушення в вимог нормативних актів, можуть викликати не лише сумнів у достовірності звітності, а й призвести до стягненню штрафних санкцій, відчуження майна України та навіть до припинення діяльності перевіреній організації. Якщо то побачив факти, що підтверджують наявність складу злочину, не повинен їх скрывать.

Формы аудиторського заключения.

+ А висновок — це документ, який має юридичне значення. Порядок його складання дано у Тимчасових правилах, А діяльність у РФ й у правилі (стандарті) А діяльності «Порядок складання, А висновку про бух звітності».

А висновок містить думка аудитора про достовірності звітності. Ця думка виявляється у одній з форм, А укладання: у вигляді безумовно позитивного, умовно позитивного, негативного, А укладання. У, А укладанні можуть утримувати також відмова від висловлювання аудитором (А фірмою) свою думку про достовірності отчетности.

Безусловно позитивне, А висновок видається у разі, «якщо звітність підготовлена в такий спосіб, щоб забезпечити переважають у всіх істотних аспектах відбиток активів і пасивів ек суб'єкта на звітну дату та фінансових результатів своєї діяльності за звітний період з нормативного акта, регулюючого б/в і звітність в РФ».

В умовно позитивному укладанні дається те підтвердження, але додається фраза «крім визначених у, А укладанні обставин». Далі вони раскрываются.

В негативному укладанні вказується, що «у зв’язку з певними обставинами ця звітність підготовлена в такий спосіб, що вона забезпечує переважають у всіх істотних аспектах відбиток активів і пасивів ек суб'єкта на отч дату і фин результатів своєї діяльності за отч період з нормативного акта, регулюючого б/в і звітність в РФ».

При відмови від висловлювання свого думки про достовірності бух звітності в, А укладанні пишеться, що «внаслідок для певних обставин, А фірма (аудитор) неспроможна висловити і висловлює така думка на одній із устоновленных справжнім Порядком форм». Якщо виникли серйозні сумніви щодо тому, що ек суб'єкт зможе продовжувати власну діяльність і виконувати зобов’язання в теч принаймні 12 міс, це сумнів буд б виражено в, А заключении.

Содержание аудиторського заключения.

+ У, А укладанні буд б зрозуміло і повно викладено всі істотні обставини, що призвели до видачі укладання, відмінного від безумовно позитивного. Якщо можливо, буд б дана непідвладна інфляції вартісна оцінка впливу цих обставин на звітність (в крб). А висновок складається російською, виправлення не допускаються. До нього буд б прикладена перевірена бух отчетность.

А висновок складається з 3 частин: ввідна, аналітичної і итоговой.

Вводная часть.

А фірма (ЮЛ) і аудитор (ПБОЮЛ) у ввідна частини указывают:

1. Назва документа — «Аудиторський заключение»,.

2. Юридична адреса і телефони (ЮЛ) чи ФИО і стаж роботи аудитора (ПБОЮЛ),.

3. Номер, дата видачі ліцензії, найменування органу її який виказав, термін її действия,.

4. Номер реєстраційного свидетельства,.

5. Номер розрахункового (ЮЛ) чи банківського рахунки зазвичай, у ощадбанку (пбоюл),.

6. ФИО всіх аудиторів, що у перевірці (ЮЛ).

Аналитическая часть.

Это звіт про результати перевірки стану внутрішнього контролю, б/в і звітності, і навіть дотримання ек суб'єктом зак-ва під час проведення фин-хоз операцій. Ця частина включает:

1. Назва («Звіт, А фірми» чи «Звіт аудитора»),.

2. Кому адресована (виконавчий орган ек субъекта),.

3. Найменування ек субъекта,.

4. Об'єкт аудита,.

5. Загальні результати перевірки стану СВК (відповідальність виконавчого органу за організацію та влитися стан ВК, мету і характер розгляду стану ВК при А, загальна оцінка відповідності СВК масштабу і характерові діяльності ек суб'єкта, опис виявлених істотних несоответствий),.

6. Загальні результати перевірки стану б/в і звітності (загальна оцінка дотримання встановленого порядку ведення б/в і підготовки звітності, опис виявлених істотних нарушений),.

7. Загальні результати перевірки дотримання зак-ва під час проведення фин-хоз операцій (мету і характер розгляду відповідності низки операцій зак-ву і нормативних актів, загальна оцінка відповідності, опис виявлених істотних невідповідностей, відповідальність виконавчого органу за недотримання зак-ва).

Итоговая часть.

1. Назва — «Укладання аудиторської фірми» чи «Укладання аудитора»,.

2. Кому адресована (засновники чи учасники ек суб'єкта, якщо інше не передбачено договором на, А проверку),.

3. Найменування ек субъекта,.

4. Об'єкт аудита,.

5. Вказівка на нормативний акт, якого має відповідати бух отчетность,.

6. Розподіл відповідальності ек суб'єкта й О фірми щодо бух звітності (ек суб'єкт відповідає готувати і достовірність бух звітності, а, А фірма за висловлене думка про її достоверности),.

7. Вказівка на нормативний акт, відповідно до яким проводився А, стисле описаниеподхода до проведення А,.

8. Переказ істотних обставин, що призвели до видачі укладення формі, відмінній від безусловноположительного й оцінку, якщо може бути, в вартісному вираженні їхнього впливу на бух отчетность,.

9. Думка про достовірності отчетности,.

10. Дату.

Если замовник у процесі перевірки не усунув значні порушення, виявлені аудитором, то підсумковій частини робиться запис про неможливість підтвердження отчетности.

Представление аудиторського укладання клиенту.

+ Для уявлення, А укладання клієнту, А фірма брошюрует його ввідну, аналітичну і підсумкову частини разом із бух звітності, що була об'єктом перевірки. Це перший примірник, А укладання. Другий його примірник зовсім позбавлений аналітичної частини. Він призначений для користувачів і брошюруется.

Оба ці примірника буд б першими, тобто. заборонена отксеривание першого примірника з роботи вже поставленими підписами і печаткою. Кожен примірник буд б завірений окремо. Термін подання укладання клієнту заздалегідь з нею узгоджений. І сам клієнт передає користувачам копії другого примірника, А укладання. Від, А фірми користувачі не заслуговують це требовать.

Каждая сторінка, А укладання підписується аудитором, які проводили перевірку. Потім, А висновок підписується аудитором, працюючим самостійно, чи керівником, А фірми, або уповноваженим їм іншим посадовою особою, А фірми і завіряється печаткою фірми. Виправлення в, А укладанні не допускаются.

А фірма представляє клієнту 2 перших примірника, А укладання. Другий примірник необхідний уявлення зацікавленим користувачам. Копії А укладення адресу різних користувачів може надавати лише проверяемая організація, а чи не, А фирма.

Письменная інформація аудитора керівництву економічного суб'єкта за результатами проведення аудита.

Перед тим як уявити аудиторський висновок аудиторська фірма (аудитор) повинна уявити письмову інформацію з результатам проведення аудиту. У ньому містяться відомостей про виявлених недоліках, які можуть призвести до істотним помилок у бухгалтерській звітності і з їхньої усунення. Документ необхідний за обов’язкового аудит, а при ініціативному аудит він складається, якщо передбачено договором.

В письмовій інформації повинні утримуватися такі сведения:

Обязательные:

Реквизиты аудиторської організації, і навіть перелік, спеціалізацію і іншу інформацію про всіх аудиторах та інших фахівцях, що у аудите.

Реквизиты проверяемого економічного суб'єкта, і навіть перелік посадових осіб, відповідальних за складання бухгалтерської звітності юридичного лица.

Период, до якої належить перевірена документація, дату підписання письмовій информации.

Выявленные суттєві порушення встановленого законодавством порядку ведення бухобліку і складання звітності, які впливають чи можуть їхньому достоверность.

Результаты перевірки організації та проведення бухобліку, складання відповідної звітності і стан СВК економічного субъекта.

Дополнительные:

Особенности проведення аудиторської перевірки, обусловденные договором або внаслідок проверки.

Данные про штаті бухгалтерии.

Перечень областей чи напрямів проверки.

Сведения про її методике.

Результаты перевірки підрозділів, філій і дочірніх фирм.

Влияние приватних результатів на результати перевірки всього економічного суб'єкта загалом і т.д.

Обязательно слід зазначити, які зауваження є суттєвими, які - немає. У кількох випадках підготовки укладення формі, відмінній від безумовно позитивного, мусить бути приведено розгорнута аргументація этого.

Представление письмовій інформації. Вона складається у два примірниках. Один представляється особі, що підписав комерційну договір (контракт, письмо-обязательство) для подання аудиторських послуг або безпосередньо до зазначеному з тексту цих документів як одержувач цієї інформації, і навіть іншій юридичній особі у разі письмового вказівки це від особи, який підписав договір (контракт, письмо-обязательство). Другий — в аудиторської организации.

Письменная інформація аудитора конфіденційний документом.

В разі зміни аудиторської організації керівництво проверяемого економічного суб'єкта зобов’язане надати нової аудиторської організації копії письмовій інформації щонайменше як по три попередніх фінансових года.

Дата підписання аудиторського ув’язнення й відображень у ньому подій, що відбулися після дати упорядкування та уявлення бухгалтерської отчетности.

+ Вимоги стандарту «Дата підписання аудиторського ув’язнення й відображень у ньому подій, що відбулися після дати упорядкування та уявлення бухгалтерської звітності» полягають у тому, що лише по дати підписання, А укладення нього не було м б внесено жодна зміна, не обумовлений з ек суб'єктом. А висновок буд б підписано не раніше дати закінчення робіт з упорядкування звітності економічним субъектом.

А організація повинна оцінити можливість суб'єкта продовжувати своєї діяльності у майбутньому (щонайменше 12 місяців, наступних за звітним), і навіть невизначені зобов’язання ек суб'єкта, є результатом його попередньої діяльності, які можуть опинитися змінити його фин становище (незакінчений судовий процес, суперечки з податкової поліцією, і т.д.).

Неопределенные зобов’язання буд б відбито у підсумковій частини, А ув’язнення й в Письмовій інформації аудитора керівництву суб'єкта за результатами проведення А.

А організація відповідає на слові свою думку в, А укладанні про події, що відбулися після дати складання бух звітності, але до дати підписання, А укладання. За наступні події А організація відповідальності несе і зобов’язана проводити спец досліджень у цій області з завершенні А. Але якщо, А оранизации стали відомі події, які мають значний вплив на бух звітність до надання її користувачам, треба обговорити це із тодішнім керівництвом і зажадати внесення виправлень в отчетность.

Если керівництво погодилося, то, А перевірка буд б продовжено і буд б підготовлено нове, А висновок із посиланням попереднє. Якщо керівництво не вважало за потрібне вносити поправки, то, А організація повинна письмово повідомити ек суб'єкт про цей факт, тоді вся відповідальність за невнесені зміни лежатиме на керівництві субъекта.

В так само обставин, але відрекомендувавши бух звітності користувачам, А організації також необхідно обговорити це з руководством.

Если керівництво ек суб'єкта не прийме заходів для виправленню помилок, і неточностей, то, А організація должна:

— письмово повідомити ек суб'єкт про даному факте,.

— перенести з його керівництво всю відповідальність за невнесення исправлений,.

— розглянути питання інформуванні користувачів бух звітності про даних обстоятельствах.

Все дії А організації у відношенні зазначених подій буд б відбито у робочої документації аудитора.

Принципы аудиторської діяльності, закріпили під Тимчасових правилах аудиторську діяльність в РФ.

В відповідність до Тимчасовими правилами аудиторську діяльність до під аудиторської діяльністю розуміється підприємницька діяльність аудиторів (аудиторських фірм) у здійсненні незалежних позавідомчих перевірок бухгалтерської (фінансової) звітності, платіжно-розрахункової документації, податкових декларацій та інших фінансових зобов’язань та вимог економічних суб'єктів, і навіть надання інших аудиторських услуг.

Основной метою аудиторську діяльність є з’ясування достовірності бухгалтерської (фінансової) звітності економічних суб'єктів та відповідності вчинених ними фінансових і місцевих господарських операцій нормативних актів, які у Російської Федерации.

Аудиторская перевірка то, можливо обов’язкової і инициативной.

Обязательная аудиторська перевірка проводиться у разі, прямо встановлених актами законодавства Російської Федерації, ініціативна — у вирішенні економічного субъекта.

Аудиторской діяльністю заслуговують займатися фізичні особи — аудитори і юридичні особи — аудиторські фірми незалежно від виду власності, зокрема іноземні і що з іноземними юридичними і фізичними лицами.

Аудиторские фірми реєструються як підприємства, створювані з метою здійснення аудиторську діяльність, і може мати будь-яку організаційно-правову форму, передбачену законодавством Російської Федерації, крім форми акціонерного товариства відкритого типа.

Физические особи, минулі атестацію, можуть займатися аудиторської діяльністю в складі аудиторської фірми, уклавши із нею трудове угоду (контракт), або самостійно, тобто зареєструвавши як предпринимателей.

Аудиторы, минулі атестацію і прагнуть працювати самостійно, і навіть аудиторські фірми починають своєї діяльності після державної реєстрації речових як суб'єкта підприємницької діяльності, отримання ліцензії за проведення аудиторську діяльність і включення до державний реєстр аудиторів і аудиторських фирм.

Аудиторы і аудиторські фірми крім проведення перевірок можуть надавати послуги з постановці, відновлення та ведення бухгалтерського (фінансового) обліку, складання декларацій про доходи та бухгалтерської (фінансової) звітності, аналізу господарсько-фінансової діяльності, оцінці активів і пасивів економічного суб'єкта, консультуванню у питаннях фінансового, податкового, банківського і іншого господарського законодавства Російської Федерації, і навіть проводити навчання й надавати інших послуг профілем своєї деятельности.

Аудиторы і аудиторські фірми що неспроможні займатися будь-якої підприємницької діяльністю, крім аудиторської і той, що з ній, деятельности.

Аудиторская перевірка неспроможна проводиться:

а) аудиторами, можуть бути засновниками, власниками, акціонерами, керівниками й іншими посадовими особами проверяемого економічного суб'єкта, несучими відповідальність за дотримання бухгалтерської (фінансової) звітності, або що перебувають з зазначеними особами, у близьку кревність чи властивості (батьки, дружини, брати, сестри, сини, дочки, і навіть брати, сестри, батьки та діти супругов),.

б) аудиторськими фирмами:

в відношенні економічних суб'єктів, є їх засновниками, власниками, акціонерами, кредиторами, страховиками, соціальній та відношенні яких ці аудиторські фірми є засновниками, власниками, акционерами, в відношенні економічних суб'єктів, є їх дочірні підприємства, філіями (відділеннями) і представництвами або мають у своїй капіталі частку цих аудиторських фирм, в) аудиторами і аудиторськими фірмами, котрі надавали даному економічному суб'єкту послуги з відновлення і ведення бухгалтерського обліку, і навіть складання фінансової отчетности.

При проведенні аудиторської перевірки й складання укладання аудитори незалежні від проверяемого економічного суб'єкта, і навіть від будь-якої третю сторону, у цьому числі від державні органи, поручивших їм проведення перевірки, і навіть власників та керівників аудиторської фірми, у якій работают.

Результатом аудиторської перевірки є висновок аудитора (аудиторської фірми) — документ, має юридичне значення всім юридичних і фізичних осіб, органів державної влади управління, органів місцевого самоврядування і судових органов.

Заключение

аудитора (аудиторської фірми) має складатися з трьох часток — ввідна, аналітичної і итоговой:

Организация державного регулювання аудиторську діяльність Російській Федерації здійснюється Комісією по аудиторську діяльність за Президента Російської Федерации.

Этические принципи аудиторської деятельности.

Профессиональные етичні принципи аудиту — це незалежність, чесність, об'єктивність, професійна компетентність, сумлінність, конфіденційність, професійне поведение.

Независимость — принцип аудиту, що полягає в обов’язковості відсутності в аудитора при формуванні його думки фінансової, майнової, спорідненої чи будь-якою інший зацікавленості у справах проверяемого економічного суб'єкта, перевищує відносини з договору за проведення аудиторських послуг, і навіть будь-якої залежність від третіх осіб.

Честность — принцип аудиту, що полягає в обов’язкової прихильності аудитора професійному обов’язку, і навіть дотриманні загальним нормам морали.

Объективность — принцип аудиту, що полягає в обов’язковості застосування аудитором неупередженого, безстороннього і самостійного, не обумовленого будь-яким впливом, підходу до розгляду будь-яких професійних запитань і формуванню суджень, висновків, і заключений.

Профессиональная компетентність — принцип аудиту, що полягає у цьому, що аудитор повинен володіти необхідним обсягом знань і навиків, який забезпечувати кваліфіковане, якісне, відповідальна сучасним вимогам надання професійних послуг. У цьому аудиторська організація має надавати послуги, котрі виступають поза рамки професійної компетентності і межі її повноважень у відповідність до наявними ліцензіями за проведення аудиторської деятельности.

Добросовестность — принцип аудиту, що полягає в обов’язковості надання аудитором професійних послуг з належної ретельністю, уважністю, оперативністю і належним використанням своїх здібностей.

Конфиденциальность — принцип аудиту, що полягає у цьому, що аудитори і аудиторські організації зобов’язані забезпечувати схоронність документів, одержуваних чи який складають ними на ході аудиту, і вправі передавати цих документів чи його копії (як повністю, і частково) хоч би яким не пішли третіх осіб або усно розголошувати які у них відомості без згоди власника (керівника) економічного суб'єкта, крім випадків, передбачених законодавчими актами Російської Федерації.

Профессиональное поведінка — принцип аудиту, що полягає дотримання пріоритету громадських інтересів у тому, що аудитор повинен підтримувати високу репутацію професії і утриматися від скоєння вчинків, несумісні з наданням аудиторських послуг і здібних підірвати повагу та довіру до аудиторської професії, завдати збитки її громадському іміджу. Аудиторська організація зобов’язана всіх етапах перевірки виходити із позиції професійного скептицизму, приймаючи до уваги можливість, що одержувані аудиторські докази декларативності й (чи) інформація про економічний суб'єкт може бути неверными.

Поведение аудитора спілкування з керівництвом економічного субъекта:

Аудитор в першу чергу, повинен показати, що аудитор є помічником в усуненні недоліків, і може запобігти їм неприємні для підприємства-клієнта наслідки. Аудитор може бути чемний та тактовний з клієнтом, і жоден справжній професіонал не підпорядкує міркувань ввічливості свої судження і выводы.

Обязанности аудитора стосовно коллегам:

Важнейшая характеристика будь-якого професіонала — всебічна підтримка свою професію і прагнення кооперації між її представниками. Етика поведінки аудитора з колегами визначає межі прийнятної внутрипрофессионального поведінки. Так, аудитор зазвичай прагне збільшення своїм клієнтам. Але неприпустимій є ситуація, що він «відбиває» клієнтів в своїх колег і навіть не може забезпечити належного якості роботи у силу її великого объема.

Правило (стандарт) аудиторську діяльність «Придатність припущення безперервності деятельности».

Целью правила (стандарту) є визначення дій аудиторської фірми чи аудитора, працюючого самостійно як індивідуального підприємця, за оцінкою обгрунтованості підготовки економічним суб'єктом бухгалтерської звітності з припущення безперервності деятельности.

Задачами правила (стандарту) являются:

а) встановлення відповідальності аудиторської організації у відношенні застосовності припущення безперервності діяльності підготовки бухгалтерської звітності економічного субъекта, б) визначення основних вимог до аудиторським процедурам, що дозволяє встановити придатність припущення безперервності деятельности, в) визначення особливостей змісту аудиторського укладання за наявності серйозного сумніви щодо застосовності припущення безперервності деятельности.

Структура стандарта:

Общие становища.

Подход аудиторської організації до визначення застосовності припущення безперервності діяльності.

Действия аудиторської організації з визначенню застосовності припущення безперервності діяльності.

Особенности аудиторського укладання за наявності сумніви щодо застосовності припущення безперервності деятельности Если під час проведення аудиту аудиторська організація виявила, що майнове і фінансовий становище економічного суб'єкта таке, що є сумнів щодо застосовності припущення безперервності діяльності, то аудиторська організація повинна отримати достатніх доказів, що підтверджують чи спростовують таке сомнение.

Если в ролі аудиторських процедур аналізуються прогнози грошових потоків, прибутку та інших., то аудиторська організація должна:

а) розглянути надійність використовуваної економічним суб'єктом системи формування відповідних данных, б) розглянути обгрунтованість прийнятих економічним суб'єктом допущений, в) зіставити дані прогнозів, зроблених економічним суб'єктом на минулі періоди, з фактичними результатами свої ж периоды, г) порівняти дані прогнозів сучасний період із досягнутими результатами і т.д.

Серьезное сумнів щодо застосовності припущення безперервності діяльності, додаткові аудиторські процедури, виконані зв’язки Польщі з таким сумнівом, і навіть висновки, зроблені за результатами виконання цих процедур, підлягають відображенню у робочої документації аудиторської фирмы.

Правило (стандарт) аудиторської діяльності «Первинний аудит початкових і порівняльних показників бухгалтерської отчетности».

Целью правила (стандарту) є з’ясування єдиних вимог під час проведення аудиторської фірмою чи аудитором, працюючим самостійно як індивідуального підприємця, первинного аудиту початкових і порівняльних показників бухгалтерської звітності економічного субъекта.

Задачей правила (стандарту) є: визначення порядку проведення первинного аудиту з формування думки аудитора щодо початкових і порівняльних показників бухгалтерської звітності та її відображення в аудиторському укладанні про бухгалтерської звітності економічного суб'єкта за звітний період, підлягає проверке.

Структура стандарта:

Общие становища.

Требования, які пред’являються проведенню первинного аудиту початкових і порівняльних показників бухгалтерської звітності.

Порядок проведення первинного аудиту початкових і порівняльних показників бухгалтерської отчетности При проведенні первинного аудиту бухгалтерської звітності економічного суб'єкта аудиторської організації слід перевірити достовірності початкових і порівняльних показників бухгалтерської отчетности.

Аудиторская організація під час проведення первинного аудиту має отримати достатній обсяг аудиторських доказів, аби переконатися, что:

а) початкові і порівняльні показники перевіреній бухгалтерської звітності не містять істотних спотворень, здатні на достовірність перевіреній бухгалтерської отчетности, б) кінцеві і порівняльні показники бухгалтерської звітності попереднього звітний період відповідним чином перенесені на початок проверяемого звітного периода, в) в разі проведених коригувань початкових і порівняльних показників бухгалтерської звітності результати коригувань відповідним чином розкрито поясненнях до перевіреній бухгалтерської отчетности, г) облікова політика проверяемого економічного суб'єкта застосовується на основі, а зміни у облікову політику, що впливають початкові і порівняльні показники бухгалтерської звітності, міг би належно оформлені і документовані відповідно до встановленим порядком.

Достаточность аудиторських доказів, які повинна одержати аудиторська організація в відношенні підтвердження достовірності початкових і порівняльних показників бухгалтерської звітності, залежить від наступних факторов:

а) суттєвості початкових і порівняльних показників щодо перевіреній бухгалтерської отчетности, б) величини ризику можливих спотворень бухгалтерської звітності у минулому звітному периоде, в) облікової політики, застосовуваної економічним субъектом,.

р) факту видачі аудиторського укладання, відмінного від безумовно позитивного у разі проведення аудиту бухгалтерської звітності економічного суб'єкта попередньої аудиторської организацией.

Характеристика обліку середовища комп’ютерною та інформаційної систем. Проведення аудиту з допомогою компьютера.

Правило (стандарт) аудиторську діяльність «Аудит за умов комп’ютерної обробки даних » :

Целью правила (стандарту) є визначення дій аудиторської організації, або аудитора, працюючого самостійно як індивідуального підприємця, під час здійснення аудиту за умов систем КОД, функціонуючих у проверяемого економічного субъекта.

Задачами правила (стандарту) являются:

а) формулювання основних вимог, що висуваються до аудиторським організаціям при проведенні ними аудиту за умов систем КОД, б) визначення основних вимог, що висуваються до фахівцям, привлекаемым аудиторської організацією з оцінки використовуваної проверяемым економічним суб'єктом системи КОД, в) опис особливостей планування аудиту серед КОД, г) опис особливостей проведення аудиту серед КОД, д) визначення основних джерел постачання та процедур отримання аудиторських доказів щодо системи КОД проверяемого економічного субъекта.

Структура стандарта:

Общие становища.

Общие вимоги до проведення аудиту за умов комп’ютерного опрацювання даних (КОД).

Компетентность аудитора у питаннях КОД і роботи експерта.

Действия аудитора серед КОД.

Аудиторские докази декларативності й документування за умов КОД.

Процедуры аудиту за умов КОД Аудитор повинен вивчити і оформити як робочого документа всі істотні питання обробки дисконтних даних у системі КОД економічного суб'єкта, вклавши у ньому такі положения:

а) організаційна форма обробки данных, б) форма бухгалтерського учета, в) розділи і ділянки обліку, функціонуючі серед КОД, г) система КОД розміщена однією чи кількох компьютерах, д) обробка дисконтних даних ведеться локально кожному комп’ютері чи застосовується мережевий вариант, е) забезпечення архівування і збереження данных, ж) способи передача данных.

Аудитор повинен вивчити і оформити робочим документом що використовується проверяемым економічним субъектом:

а) забезпечення КОД технічними средствами, б) програмне забезпечення КОД, в) технологічне забезпечення,.

г) решта видів забезпечення КОД.

Аудитор також має оцінити кваліфікацію бухгалтерського персоналу у сфері КОД.

При складанні загального плану аудиторської перевірки кожен етап планування може бути уточнено з урахуванням впливу процес аудиту застосовуваних економічним суб'єктом інформаційних технологій і системи КОД.

Список литературы

Для підготовки даної роботи було використано матеріали із російського сайту internet.