Аудит організації та стану бухгалтерського облік і звітність

Аудит організації та стану бухгалтерського обліку, і отчетности.

Контрольная робота з дисципліни:, Аудит".

Московский Інститут Підприємництва і Права Москва 2002 г.

В умовах ринку підприємства, кредитні установи, інші господарюючі об'єкти входять у договірні відносини з використанню майна, коштів, проведенню комерційних операцій та інвестицій. Конфіденційність цих відносин повинна підкріплюватися можливістю всім учасників угод отримувати використовувати фінансову інформацію. Достовірність інформації підтверджується незалежним аудитором.

Собственники, і колективні власники — акціонери, пайовики, і навіть кредитори, позбавлені можливості самостійно переконатися, що це численні операції підприємства, часто дуже складні, законні і відбито у звітності, оскільки звичайно немає доступу до облікованим записів, ні котрі відповідного досвіду, і тому потребують послуг аудиторов.

Независимое підтвердження інформації про результати роботи і дотримання ними законодавства необхідно державі прийняття рішень у сфері економіки та налогообложения.

Аудиторские перевірки необхідні державним органом, судам, прокурорам і слідчим на утвердження достовірності цікавій для їхньої фінансової отчетности.

Потребность послуг аудитора виникла в з такими обстоятельствами:

1) можливість необ'єктивної інформації з боку адміністрації у разі конфлікту між нею користувачами цієї інформації (власниками, інвесторами, кредиторами),.

2) залежність наслідків прийнятих рішень (що можуть бути значні) від якості информации,.

3) необхідність спеціальних знань для перевірки информации,.

4) часте відсутність у користувачів інформації доступу з метою оцінки її качества.

Все ці передумови сприяли виникненню суспільної потреби послуг незалежних експертів, мають відповідні підготовку, кваліфікацію, досвід минулого і дозволу право надання що така послуг. Аудиторські послуги — це послуги посередників, які визначають достовірність фінансової информации.

Наличие достовірну інформацію дозволяє збільшити ефективність функціонування ринку капіталу і дає можливість оцінювати й прогнозувати наслідки різних економічних решений.

1. Мета і завдання аудиту бухгалтерської отчетности.

Под аудитом бухгалтерської звітності розуміється незалежна перевірка, здійснювана аудиторської організацією і має своїм результатом вираження думки аудиторської організації про рівень достовірності бухгалтерської звітності економічного суб'єкта.

На макроекономічному рівні аудит постає як елемент ринкової інфраструктури, необхідність функціонування визначається такими обставинами:

бухгалтерская звітність використовується прийняття рішень зацікавленими користувачами її, у цьому числі керівництвом, учасниками та власниками майна економічного суб'єкта, реальними і стали потенційними інвесторами, працівниками, позикодавцями, постачальниками і підрядчиками, покупцями і замовниками, органами влади й громадськістю загалом,.

бухгалтерская звітність може бути схильна до спотворень з ряду факторів, зокрема застосування оціночних значень й можливості неоднозначною інтерпретації фактів господарському житті, крім того, достовірність бухгалтерської звітності не забезпечується автоматично через можливої упередженості її укладачів,.

степень достовірності бухгалтерської звітності, зазвичай, може бути самостійно оцінена більшістю зацікавлених користувачів через утрудненості доступу до облікової й іншим інформації, і навіть численності і труднощі господарських операцій, розкритих у бухгалтерській звітності економічних суб'єктів.

Целями аудиту бухгалтерської звітності є формування та вираження думки аудиторської організації про достовірності бухгалтерської звітності економічного суб'єкта переважають у всіх істотних відносинах.

В ході аудиту бухгалтерської звітності мають бути отримані достатні і доречні аудиторські докази, дозволяють аудиторської організації з прийнятною упевненістю робити висновків щодо:

соответствия бухгалтерського обліку економічного суб'єкта документами та вимогам нормативних актів, регулюючих порядок ведення бухгалтерського обліку та складання бухгалтерської звітності Російській Федерації,.

соответствия бухгалтерської звітності економічного суб'єкта тим даними, якими володіє аудиторська організація про діяльність економічного суб'єкта.

Мнение аудиторської організації про достовірності бухгалтерської звітності може призвести до більшого довірі до цієї звітності із боку користувачів, що у інформацію про економічному суб'єкт.

Вместе про те користувачі бухгалтерської звітності нічого не винні трактувати думка аудиторської організації як повну гарантію майбутньої життєздатності економічного суб'єкта або ефективності діяльності його керівництва.

Аудиторское висновок, що містить думка аудиторської організації про рівень достовірності бухгалтерської звітності, на повинен трактуватися як гарантію аудиторської організації у тому, що ні існують будь-які інші (крім викладені у аудиторському укладанні) обставини, впливають чи спроможні спричинити бухгалтерську звітність економічного субъекта.

Задачами аудиту бухгалтерської звітності являются:

а) формулювання основних вимог до обліку тих нормативних документів під час проверки, б) визначення дій аудитора при виявленні фактів порушень проверяемым економічним суб'єктом вимог нормативних документов, в) свій відбиток у робочої документації аудитора фактів порушень вимог нормативних документов.

При проведенні аудиту бухгалтерської звітності аудитор зобов’язаний встановити відповідність фінансових чи господарських операцій економічного суб'єкта які у Російської Федерації нормативних актів. Аудитор перевіряє відповідність скоєних економічним суб'єктом фінансових і місцевих господарських операцій застосовуваному законодавству лише заради здобуття права отримати достатню впевненість у цьому, що бухгалтерська звітність зовсім позбавлений істотних спотворень. Мета проведеного аудиту не у тому, щоб виявити думка про повну відповідність діяльності економічного суб'єкта застосовуваному законодательству.

Выявленные аудитором порушення можуть влиять:

а) істотно на величину показників бухгалтерської отчетности, б) несуттєво на величину показників бухгалтерської звітності, але можуть зашкодити економічному суб'єкту, його учасникам, державі чи третім лицам.

В разі неоднозначного трактування аудиторської організацією і проверяемым економічним суб'єктом нормативних документів аудитору слід зробити оцінку суттєвості впливу спірного нормативного документа оцінку достовірності звітності у цілому відповідність до правилом (стандартом) аудиторську діяльність «Дії аудитора при виявленні спотворень бухгалтерської звітності «.

Если вплив спірного нормативного документа істотно, аудитор може за узгодженням із економічним суб'єктом зробити одне чи кілька з таких действий:

а) направити письмовий запит від імені направляти до органу, є джерелом спірного нормативного документа, при цьому немає ліміту часу отримання відповіді запрос, б) письмово попередити керівництво проверяемого економічного суб'єкта про неможливість видачі, безумовно, позитивного аудиторського заключения.

Если вплив спірного нормативного документа несуттєво, то факт розбіжностей то, можливо позначений письмовій інформації аудитора керівництву економічного суб'єкта по результатам проведення аудита.

Ответственность керівників економічного суб'єкта за недотримання нормативних актов.

1. Аудиторська організація не відповідає за невиконання керівництвом економічного суб'єкта і його економічними і виробничими підрозділами вимог нормативних актів Російської Федерації. Відповідальність за дотримання встановлених цими актами і правил несе керівництво економічного суб'єкта. У ході перевірки аудитор повинен виходити із те, що економічний суб'єкт керується в своєї діяльності встановленими нормативними актами до того часу, доки отримає доказів противного.

2. Під час перевірки дотримання нормативних актів економічним суб'єктом аудитор повинен установить:

а) забезпечується чи персонал економічного суб'єкта необхідними нормативними актами по бухгалтерського обліку і налогообложению, б) залучаються чи фахівці аудиторських і юридичиних організацій щоб одержати працівниками економічного суб'єкта необхідних консультацій із бухгалтерського обліку, оподаткуванню й застосуванню господарського й іншого законодавства Російської Федерации, в) розроблено чи внутрішні робочі документи, що визначають дисконтну політику, схеми документообігу і візування, скоєних господарських та фінансових операцій, встановлено чи контролю над їх соблюдением, г) застосовуються чи заходи впливу (і які) на персонал економічного суб'єкта недотримання вимог нормативних актов, д) здійснюється чи попередній контроль законності планованих великих операцій з обов’язковим участю юриста, ні з виробленням рішення з відображенню планованої угоди обліку і близько її налогообложения.

Проверка аудитором відповідності діяльності економічного суб'єкта вимогам нормативних актов:

1. При плануванні аудиторської перевірки аудитор повинен, з особливостей проверяемого економічного суб'єкта, визначити вимоги законодавства, яким має задовольняти діяльність цього суб'єкта, і навіть отримати достовірне уявлення у тому, якою мірою економічним суб'єктом виконуються ці требования.

2. Аудитор повинна звернути особливу увагу таких нормативні акти, невиконання яких дає підстави припинення чи призупинення діяльності економічного суб'єкта. У цьому зв’язку аудитору необходимо:

а) вивчити інформацію і нормативно — правову базу, що стосується економічного субъекта, б) отримати в керівників економічного суб'єкта інформацію про прийомах і методи, використовуваних їм для забезпечення виконання вимог нормативних актов, в) обговорити спірні питання, неоднозначно вирішені в нормативні акти, мають важливе значення для оцінки результатів аудиторської перевірки, із тодішнім керівництвом економічного субъекта, г) перевірити наявність документів реєстрацію економічного суб'єкта, необхідних ліцензій та інших документів, без яких проверяемый економічний суб'єкт немає права здійснювати господарчу та фінансову деятельность.

3. Як і інші питання, в частини, що стосується перевірки дотримання економічним суб'єктом вимог нормативних актів, аудитор повинен планувати і проводити аудит з достатньої ступенем професійного скептицизма.

4. Аудитор повинен пам’ятати, що з проведенні аудиторських перевірок існує ризик не виявлення, як і раніше, що перевірку якісно спланована і кваліфіковано проведена відповідно до вимогами правил (стандартів) аудиторської діяльності. Така ймовірність ризику значно зростає за наявності наступних факторов:

а) значної кількості нормативних актів, безпосередньо причетних до проверяемому економічному суб'єкту, але з врахованих і (чи) не використовуваних їм у системах бухгалтерського обліку, і внутрішнього контроля, б) обмеженості систем бухгалтерського обліку, і внутрішнього контролю, які можуть це відбити всю господарчу та фінансову діяльність економічного субъекта, в) низьку кваліфікацію персоналу, зайнятого організацією систем бухгалтерського обліку, і внутрішнього контролю у економічного субъекта, г) отримання аудитором більшості відомостей від економічної суб'єкта, які мають не об'єктивний (доказовий), а інформативний характер.

5. При з’ясуванні аудитором того, чи економічний суб'єкт вимоги нормативних актів, аудитор при необхідності може залучити до ході дослідчої перевірки експертів, володіють юридичними та інші спеціальними знаннями в західних областях, не які стосуються професійної компетенції аудитора. У цьому необхідно керуватися правилом (стандартом) аудиторську діяльність «Використання роботи експерта » .

6. Аудитор повинен домагатися здобуття права керівництво економічного суб'єкта приймало заходи для виявлення, попередження й усунення порушень вимог нормативних актів, які можуть спотворити бухгалтерську звітність економічного субъекта.

2. Нормативна база аудиту бухгалтерської отчетности..

В склад нормативних актів, дотримання якого є предметом даного правила (стандарту), входять законодавчі й інші нормативні документи органів законодавчій і виконавчої, які регулюють господарчу та фінансову діяльність економічних субъектов:

Приказ від 16 жовтня 2000 р. N 92н про затвердження положення з бухгалтерського обліку. «Облік державну соціальну допомогу «(ПБУ 13/2000).

Приказ від 16 жовтня 2000 р. N 91н про затвердження положення з бухгалтерського обліку. «Облік нематеріальних активів «(ПБУ 14/2000).

Приказ від 6 липня 1999 р. N 43н про затвердження положення з бухгалтерського обліку. «Бухгалтерська звітність організації «(ПБУ 4/99).

Приказ від 6 травня 1999 р. N 33н про затвердженні положення з бухгалтерського обліку. «Витрати організації «(ПБУ 10/99).

Приказ від 6 травня 1999 р. N 32н про затвердженні положення з бухгалтерського обліку. «Доходи організації «(ПБУ 9/99).

Приказ від 9 грудня 1998 р. N 60н про затвердження положення з бухгалтерського обліку «Облікова політика організації «(ПБУ 1/98).

Приказ від 25 листопада 1998 р. N 57н про затвердження положення з бухгалтерського обліку «Умовні факти господарську діяльність «(ПБУ 8/98).

Приказ від 25 листопада 1998 р. N 56н про затвердження положення з бухгалтерського обліку «Події після звітної дати «(ПБУ 7/98).

Приказ від 15 червня 1998 р. N 25н про затвердження положення з бухгалтерського обліку «Облік матеріально-виробничих запасів «(ПБУ 5/98).

Приказ від 3 вересня 1997 р. N 65н про затвердження положення з бухгалтерського обліку «Облік основних коштів «(ПБУ 6/97).

Приказ від 29 липня 1998 р. N 34н про затвердження положення з ведення бухгалтерського обліку, і бухгалтерської звітності у складі Федерации.

Приказ від 30 грудня 1999 р. N 107н про затвердження інструкції по бухгалтерського обліку в бюджетних установах.

Приказ від 28 грудня 1994 р. N 173 про застосування плану рахунків бухгалтерського обліку, фінансово-господарської роботи і інструкції з його применению.

План рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарську діяльність підприємств і інструкція із застосування (в ред. Наказів Мінфіну РФ від 17.02.97 N 15).

При здійсненні перевірки виконання економічним суб'єктом положень законодавчих та інших нормативних актів, без дотримання яких не можна оцінити достовірність бухгалтерської звітності економічного суб'єкта, метою є з’ясування вимог до аудиторської фірмі чи аудитору, працюючого самостійно в ролі індивідуального підприємця.

3. Дії аудитора для виявлення порушень вимог нормативних актов..

1. При виявленні аудитором фактів невиконання економічним суб'єктом вимог нормативних актів, він може більше старанно вивчити обставини, у яких допустили порушення, і навіть оцінити, як вплинуть виявлені порушення на достовірність бухгалтерської отчетности.

2. Оцінюючи впливу виявлених порушень на достовірність бухгалтерської звітності аудитор повинен врахувати виникнення таких наслідків, как:

а) стягнення з проверяемого економічного суб'єкта штрафних санкцій в проверяемом звітному периоде, б) поява загрози відчуження майна, непідвладна інфляції вартісна оцінка якого позначиться на структурі майна проверяемого економічного субъекта, в) припинення діяльності економічного субъекта, г) поява сумнівів щодо правдивості, і достовірності даних, відображених у бухгалтерської звітності економічного субъекта.

3. Аудитору необхідно врахувати, що до нього можна буде застосувати заходи відповідальності у разі приховування їм виявлених фактів, підтверджують наявність складу якихось злочинів у діях (бездіяльності) економічного суб'єкта. При наступі подібних обставин аудитору слід керуватися правилом (стандартом) аудиторської діяльності «Дії аудитора при виявленні спотворень бухгалтерської звітності «, і навіть доцільно отримати консультацію у юриста про можливих последствиях.

4. Там, коли отримати інформацію про дійсному чи імовірному порушенні вимог нормативних актів неможливо, аудитор повинен реально оцінити вплив відсутності необхідних документів на достовірність висновків, які у аудиторському заключении.

5. Аудитору треба врахувати вплив невиконання вимог нормативних актів економічним суб'єктом на інші питання аудиту, особливо на достовірність відомостей, представлених керівництвом економічного суб'єкта. Якщо ж порушення були, виявлено системою внутрішнього контролю або були у відомості, які представило керівництво, аудитор вправі переглянути оцінку можливих ризиків, і навіть ступінь достовірності відомостей, експонованих керівництвом економічного субъекта.

6. Якщо невиконання вимог нормативних документів за бухгалтерського обліку й оподаткуванню є істотним, то аудитор зобов’язаний зробити следующее:

а) відбити всі такі порушення у своїй робочої документации, б) врахувати вплив відзначених порушень на надійність аудиторських доказів й подальше планування процедур аудита, в) повідомити керівництву економічного суб'єкта про помічених порушеннях у своїй письмовій информации, г) повідомити користувачам бухгалтерської звітності про помічених порушеннях (відбити в аудиторському укладанні, виступити зборах акціонерів і т.п.).

7. Якщо аудитор дійшов висновку, що російське керівництво економічного суб'єкта, зокрема й працівників економічних служб, причетний до фактам невиконання вимог нормативних документів за бухгалтерського обліку й оподаткуванню, то аудитор маю повідомити звідси вищому орган управління економічного субъекта.

8. Факти невиконання вимог нормативних актів повинні бути враховані аудитором під час складання аудиторського укладання так (у своїй необхідно керуватися правилами (стандартами) аудиторську діяльність «Порядок складання аудиторського висновку про бухгалтерської звітності «і «Суттєвість і аудиторський ризик »):

а) якщо аудитор дійшов висновку, що факти невиконання вимог нормативних документів за бухгалтерського обліку й оподаткуванню істотно вплинули на достовірність бухгалтерської звітності, то аудитор має подати умовно позитивне чи негативне заключение, б) якщо керівництво і (чи) персонал економічного суб'єкта перешкоджають аудитору отриманні достатньої інформації у тому, що факти невиконання нормативних актів істотно спотворили бухгалтерську звітність, аудитор має становити негативний висновок чи відмовитися від висловлювання свою думку в аудиторському заключении, в) якщо аудитор неспроможна встановити порушення вимог нормативних актів через обмеження, причиною яких були випадкові обставини, а чи не дії керівництва та (чи) персоналу економічного суб'єкта, то аудитор може дати умовно позитивний висновок або від висловлювання свою думку в аудиторському заключении, г) якщо персонал економічного суб'єкта виправив все виявлені порушення й зробила необхідні виправлення в бухгалтерську звітність і такі з оподаткування, то аудитор вправі дати позитивне заключение.

9. Аудитор може з’явитися висновку необхідність припинити чи призупинити перевірку, якщо керівництво і персонал економічного суб'єкта не вживали заходів з ліквідації фактів порушення вимог нормативних актів, навіть коли такі порушення не надавали істотно на бухгалтерську звітність, але може істотно неї в дальнейшем.

10. Виявлені факти порушень вимог нормативних актів слід довести до керівництва проверяемого економічного суб'єкта відповідно до правилом (стандартом) аудиторську діяльність «Письмова інформація керівництву економічного суб'єкта за результатами проведення аудиту «(розділ «Результати аудиторської перевірки »). У письмовій інформації аудитора керівництву економічного суб'єкта за результатами проведення аудиту повинні матись посилання нормативні акти і ті їх розділи (параграфи, статті, пункти та т.п.), якими допущені нарушения.

4. Відповідальність сторін у відношенні бухгалтерської отчетности..

Руководство економічного суб'єкта відповідає готувати, впорядкування і своєчасне уявлення достовірної бухгалтерської звітності відповідно до нормативними документами, регулюючими бухгалтерський облік і звітність в Російської Федерации.

Экономические суб'єкти зобов’язані в випадках, передбачених чинним законодавством Російської Федерації і нормативними актами, укладати з аудиторськими організаціями договори на проведення обов’язкового аудиту. За неукладання (невчасне висновок) таких договорів і до виконання вони несуть відповідальність у встановленому порядке.

Проведение аудиторської перевірки не звільняє керівництво економічного суб'єкта від відповідальності за виконання властивих йому обов’язків і функций.

Вопросы розмежування правий і обов’язків сторін у зв’язки України із аудитом бухгалтерської звітності регламентуються правилом (стандартом) аудиторську діяльність «Права й обов’язки аудиторських громадських організацій і економічних суб'єктів » .

Аудиторская організація несе відповідальність за формування та вираз професійного думки про достовірності бухгалтерської звітності економічного суб'єкта переважають у всіх істотних отношениях.

При її формуванні та вираженні свою думку про бухгалтерської звітності економічного суб'єкта аудиторська організація зобов’язана керуватися вимогами тих нормативних документів, регулюючих аудиторську діяльність у Російської Федерації, і професійними етичними принципами аудита.

5. Джерела інформації та методи аудиторської проверки..

Источники отримання аудиторських доказів являются:

— первинні документи економічного суб'єкта і третіх лиц,.

— регістри бухгалтерського обліку економічного субъекта,.

— результати аналізу фінансово-господарську діяльність економічного субъекта,.

— усні висловлювання співробітників економічного суб'єкта і третіх лиц,.

— зіставлення одних документів економічного суб'єкта і іншими, і навіть зіставлення документів економічного суб'єкта з документами третіх лиц,.

— результати інвентаризації майна економічного суб'єкта, проведеної співробітниками економічного субъекта,.

— бухгалтерська отчетность.

Наиболее цінними аудиторськими доказами вважаються докази, отримані аудитором безпосередньо внаслідок дослідження господарських операций.

Определение достатності аудиторських доказів залежить від конкретних обставин проверки.

Аудиторский ризик зменшується, якщо аудитор використовує докази, отримані із джерел і різні за формою уявлення. Якщо докази, отримані вже з джерела, суперечать доказам, отриманими із іншого джерела, аудитор повинен використовувати додаткові аудиторські процедури, щоб розв’язати протиріччя, та бути впевненим у достовірності зібраних доказів й обгрунтованості отриманих выводов.

Если економічний суб'єкт не представив аудиторської організації існуючі документи у обсязі, і вона може зібрати достатні аудиторські докази по якомусь великому рахунку й (чи) операції, аудиторська організація зобов’язана відбити це у звіті (письмовій інформації керівництву економічного суб'єкта) і проти неї підготувати аудиторський висновок, не на, безумовно, положительного.

Метод аудиту — це сукупність прийомів, з допомогою яких оцінюється стан досліджуваних об'єктів. Різноманітні прийоми можна поєднати у трьох групи: визначення реального стану об'єктів, аналіз, оценка.

Приемы першої групи — це огляд, перерахунок, вимір, дозволяють визначати кількісне стан об'єкта, лабораторний аналіз, мета якого — визначення якісного стану об'єкта, запит, документальна проверка.

Цель залежить від визначенні засад і здійснення аудиту оціночних значень, що є у бухгалтерській звітності.

Задачами являются:

а) викласти аудиторські процедури, призначені для перевірки оціночних значень у бухгалтерському учете, б) визначити дії аудиторської організації з аналізу результатів цих процедур.

Данные вимоги є обов’язковими всім аудиторських фірм і аудиторів, працюючих самостійно як індивідуальних підприємців, під час здійснення аудиту, що передбачає підготовку офіційного аудиторського заключения.

В подальшому аудиторські фірми і аудитори, працюючі самостійно як індивідуальних підприємців, іменуються «аудиторські організації «.

6. Види і аудиторські процедури оціночних значень у бухгалтерському учете..

Термин «оціночні значення «означає обчислені керівництвом економічного суб'єкта значення показників бухгалтерської звітності, допустимі відповідно до правилами бухгалтерського обліку при неможливості визначення точних значень або за відсутності незалежних, зовнішніх стосовно економічному суб'єкту, оценок.

К оцінним значенням ставляться резерви, фонди, регулюючі статті бухгалтерської звітності, склад яких визначається правилами бухгалтерського обліку. Перелік можливих оціночних значень приведено у додатку сьогодення правилу (стандарту).

Ответственность за оціночні значення бухгалтерської звітності несе керівник економічного субъекта.

В залежність від техніки розрахунку оціночні значення може бути простими й сложными.

Простые оціночні значення розраховуються з урахуванням будь-якого одного расчета.

Например, фонди накопичення визначаються з урахуванням фіксованого відсотка до одержаного прибутку чи орендної плати, включаемая в витрати звітний період, визначається сумі, яка вказана у договоре.

Сложные оціночні значення розраховуються з урахуванням кількох показників, з допомогою спеціальних прогнозів. Складні оцінки можуть зажадати високого рівня спеціальних знань для расчета.

Например, оцінка можливих втрат від зменшення вартості товарно-матеріальних запасів вимагатиме серйозного аналізу поточних даних, і прогнозування майбутнього обсягу реализации.

В залежність від часу розрахунку оціночні значення може бути поточними і отчетными.

Текущие оціночні значення ставляться до бухгалтерського обліку і б’ють по рахунках бухгалтерського обліку з періодичністю, із якою ведуть регістри бухгалтерського обліку, наприклад, нарахування резерву на: ремонт основних средств.

Отчетные оціночні значення відбиваються лише за складанні бухгалтерської звітності і по кінця року не проводяться, наприклад, нарахування резерву під знецінення капіталовкладень у цінні бумаги.

Методы розрахунку оціночних значень мають відбитися елемент облікової политики.

Оценочные значення часто роблять у стані невизначеності щодо що відбулися і потенційно можливих подій і спираються думку що сподіваються їх економічних суб'єктів. Тому використання оціночних значень у бухгалтерській звітності збільшує ризик виникнення у ній істотних искажений.

Аудиторская організація повинна отримати достатні аудиторські докази, що оціночні значення є достовірними таких обставин й за необхідності містять відповідні пояснення. Докази, що підтверджують оціночні значення, часто бувають менш переконливими і пов’язані з великими труднощами при отриманні, ніж докази, що підтверджують інші елементи бухгалтерської отчетности.

При плануванні методів, термінів і обсягу аудиторських процедур аудиторська організація повинна вивчити методи, використовувані керівництвом економічного суб'єкта при розрахунку оціночних значений.

При аудит оціночних значень аудиторська організація повинна застосовувати одне із наступних методів чи його комбинацию:

а) аналіз політики та перевірка процедури, використовуваної керівництвом економічного суб'єкта до розрахунку оцінкової значения, б) використання незалежної оцінки порівнювати з оцінним значенням, підготовленим керівництвом економічного субъекта, в) аналіз наступних подій, підтверджують розраховане оцінне значення.

Метод аналізу та перевірки процедури оцінювання, використовуваної керівництвом економічного суб'єкта, складається з таких этапов:

а) аналіз вихідних даних, і методів розрахунку оціночних значений, б) перевірка розрахунку оціночних значений, в) порівняння оцінок, які у попередні періоди, з фактичними показниками цих периодов, г) розгляд порядку затвердження методики розрахунку оцінкової значення керівництвом економічного субъекта.

На етапі аналізу вихідних даних і методів розрахунку оціночних значень аудиторська організація аналізує точність, повноту та відповідність даних, які є основою до розрахунку оцінкової значення. Використовувана у розрахунку інформація має суперечити даним бухгалтерського обліку. Наприклад, під час перевірки резерву на гарантійний помешкання і гарантійне обслуговування аудитор отримує аудиторський доказ те, що дані про обсяг готової продукції, що постала гарантійному обслуговуванні, відповідають даним про реалізацію цієї продукции.

Аудиторская організація може отримувати докази з зовнішніх стосовно проверяемому економічному суб'єкту джерел. Наприклад, під час перевірки розрахунку можливих збитків знецінення товарно-матеріальних цінностей унаслідок їх устаревания, що визначається з очікуваного майбутньому обсягу реалізації, аудитор може, крім перевірки внутрішніх даних, як-от рівень минулого року реалізації, наявні замовлення і маркетингові тенденції, шукати докази шляхом аналізу гаданого обсягу реалізації за галуззю загалом і політичного аналізу ринку. Так, під час перевірки розрахунку гаданих витрат за судові розгляди і позови, аудиторська організація може отримувати інформацію з юридичної фірми, провідною справи проверяемого економічного субъекта.

Аудиторская організація оцінює, наскільки правильно зібрані дані були інтерпретовані керівництвом економічного суб'єкта і використовуватимуться побудови прогнозу, лежачого основу розрахунку оцінкової значення. Прикладом може бути аналіз термінів дебіторську заборгованість при нарахуванні резерву по сумнівним боргах, у якому аудиторська організація встановлює, яким тимчасові групи розбита заборгованість та наскільки обгрунтовані значення відсотків резервування до кожної з них.

Аудиторская організація оцінює достатність підстав щодо вибору базової величини розрахунку оцінкової значення. У окремих випадках можна використовувати зовнішні для економічного суб'єкта дані, якось: показники з макроекономічної чи галузевої статистики, темп інфляції, відсоткові ставки, рівень зайнятості, гаданий зростання ринку. За інших випадках, коли оцінюються специфічні для даного економічного суб'єкта показники, розрахунки грунтуються на отриманих внутрішніх данных.

При аналізі даних, і припущень керівництва економічного суб'єкта, що у основі розрахунку оцінкової значення, крім іншого, аудитор рассматривает:

а) достовірність оціночних значень у світі фактичних показників попередніх периодов, б) адекватність їх припущенням, які у розрахунку інших оціночних значений, в) відповідність їхньої запланованим мероприятиям.

Аудиторской організації необхідно звертати особливу увагу на базові показники розрахунків, чутливі до змін і підвладні істотним искажениям.

В разі застосування складних оціночних процедур, використовують спеціальні технології, аудитору може знадобитися залучення експерта. Дані питання регламентуються правилом (стандартом) аудиторську діяльність «Використання роботи експерта » .

Аудиторская організація аналізує правильний вибір керівництвом економічного суб'єкта методів розрахунку оціночних значень, їх адекватність становищу, у якому цей суб'єкт перебуває, і послідовність їх застосування. Такий аналіз передбачає знання аудиторської організацією фінансових результатів економічного суб'єкта в попередні періоди, методів, використовуваних іншими підприємствами і міжнародними організаціями галузі, і планів керівництва на будущее.

На етапі перевірки розрахунку оціночних значень аудитор перевіряє арифметичні розрахунки оціночних значень, використовувані керівництвом економічного суб'єкта. Методи, строки й обсяг аудиторської перевірки залежить від трьох чинників, як складність розрахунків, результати аналізу аудиторської організацією процедур і методів, використовуваних економічним суб'єктом при обчисленні оціночних значень, і важливість оцінки для бухгалтерської отчетности.

На етапі порівняння оцінок, які у попередні періоди, з фактичними показниками цих періодів аудитор принагідно порівнює бухгалтерські оцінки, використовувані в попередніх періодах, з фактичними показниками цих періодів з целью:

а) отримання докази надійності використовуваних економічним суб'єктом процедур із розрахунку оціночних значений, б) визначення необхідних коригувань формул, що використовуються розрахунку оціночних значений, в) визначення, чи були різницю між фактичними показниками та його попередніми оцінними значеннями, були вони обмірювані чи були зроблено необхідні коригування чи пояснения.

На етапі розгляду порядку затвердження методики розрахунку оціночних значень керівництвом економічного суб'єкта аудитор перевіряє, як керівництво економічного суб'єкта встановлює правила розрахунку оціночних значень, як він аналізує оцінну інформацію, яких висновків і рішення приймає її основі, і навіть як процес відбивається у документах економічного субъекта.

В разі застосування методу використання незалежного оцінювання порівнювати з оцінним значенням, підготовленим керівництвом економічного суб'єкта, аудиторська організація може мати простий незалежну оцінку і порівняти її з оцінним значенням, розрахованим керівництвом економічного суб'єкта. Як незалежної оцінки аудиторська організація може використовувати значення, отримані сторонніми экспертами-оценщиками. І тут використання оцінювача буде регламентуватися правилом (стандартом) аудиторську діяльність «Використання роботи експерта ». Аудитор також вправі самостійно оцінювати дані, розглядати передумови і застосовувати процедури розрахунку, використовувані для формування оцінкової значення. Може також допомагати порівняння оціночних значень, які у попередні періоди, з реальними результатами цих періодів. Наприклад, аудитор може самостійно, спираючись на наявні в нього дані, спрогнозувати зміна цінних паперів. У цьому вся разі для перевірки резерву на знецінення цінних паперів він повинен лише порівняти свій прогноз з оцінним значенням цієї величини, котра міститься в бухгалтерської отчетности.

В разі застосування методу аналізу наступних подій, підтверджують розраховане оцінне значення, аудитор може проаналізувати дії і, що відбуваються після кінця аудируемого періоду, але до завершення аудиту. Такі наступні події можуть надати аудиторські докази на відношенні оціночних значень, розрахованих керівництвом економічного суб'єкта. Проведення аудиторської організацією аналізу таких діянь П. Лазаренка та подій може зменшити і навіть звести нанівець необхідність аналізу та перевірки процедур, використовують керівники економічного суб'єкта до розрахунку оціночних значень чи використання незалежного оцінювання. Наприклад, зниження курсу цінних паперів при нагоді підтвердить достовірність нарахованого економічним суб'єктом торік резерва.

Аудиторская організація може використовувати різні методи стосовно різним статтям бухгалтерської звітності, заснованим на оціночних даних. Вона може також застосовувати комбінації різних методів перевірки щодо однієї з оціночних значений.

Например, під час перевірки розрахунку збитків зменшення вартості товарно-матеріальних запасів аудитор може незалежно від економічної суб'єкта оцінити можливі втрати, а обгрунтованість такого розрахунку буде підтверджено оглядом наступних подій у вигляді перевірки те, що уцінені запаси були використані економічним субъектом.

7. Аналіз результатів аудиторських процедур..

Аудиторская організація повинна зробити остаточне виведення про достовірності оціночних значень виходячи з своїх знань діяльності економічного суб'єкта та відповідності проверяемого оцінкової значення іншим аудиторським доказам, здобутих у ході аудита.

Аудиторская організація визначає наявність наступних подій, які впливають розрахунок оціночних значень. Ті, що можуть істотно змінити оціночні значення, мали бути зацікавленими перевірені відповідно до правилом (стандартом) аудиторську діяльність «Дата підписання аудиторського ув’язнення й свій відбиток у ньому подій, які відбулися після дати упорядкування та уявлення бухгалтерської звітності «.

Если існують різницю між оцінним значенням, певним аудиторської організацією виходячи з наявних аудиторських доказів, і аналогічним показником, відбитим в бухгалтерської звітності, то аудиторська організація визначає, чи потрібно вносити виправлення до звітності. Якщо відмінність є неістотним, наприклад, коли сума, у бухгалтерської звітності, перебуває у межах допустимих відхилень, виправлення може требоваться.

Если аудиторська організація вважає відмінність істотним, вони можуть запропонувати керівництву економічного суб'єкта переглянути оцінне значення. Якщо керівництво економічного суб'єкта цурається такого перегляду, відмінність вважатиметься помилкою і розглядатися разом з усіма іншими спотвореннями в оцінці суттєвості на бухгалтерську отчетность.

Аудиторская організація також визначає, наскільки розбіжності у оцінках окремих показників, визнаних суттєвими, мають схожі, унаслідок чого вони, накопичуючись, можуть надавати істотне вплив на бухгалтерську звітність. У разі аудиторська організація повинна оцінити сукупне вплив таких відхилень на бухгалтерську звітність відповідно до вимогами правила (стандарту) аудиторську діяльність «Дії аудитора при виявленні спотворень бухгалтерської звітності «.

Неопределенность, супутня оцінним значенням, відсутність об'єктивних даних можуть призвести до неможливості отримання досить достовірної оцінки. І тут аудитору необхідно розглянути питання відмови від висловлювання свою думку про достовірності перевіреній бухгалтерської звітності відповідно до правилом (стандартом) аудиторську діяльність «Порядок складання аудиторського висновку про бухгалтерської звітності «.

Андреев В. Д. Практичний аудит. Довідкове посібник. — М.: Економіка 1999.

Барышников Н.П. Організація і методика проведення загальних аудиту. — М.: Инфра 1999.

Белый І.Н. Аудит контроль. Довідкове посібник. — Мінськ 1999.

Шеремет В. П. Суйц В.П. Аудит. Підручник 2-ге видання. — М.: Инфра 2001.