Технические резерви галузі у страхової компании

План работы.

I.Общая характеристика технічних резервов.

* Історичний аспект становлення системи резервів в России.

* Сутність Т. Р.

* Основні методики расчёта.

* Бухгалтерський облік технічних резервов.

* Розрахунки з перестрахувальником по у резервах за договорами, переданим в перестрахование.

II.Страховые резерви як джерело інвестиційних ресурсов.

* Інвестиційні можливості страхових компаний.

* Аналіз змін правил розміщення страхових резервов.

* Коротка порівняльна характеристика німецьких і російських Правил інвестування для страхових организаций.

III.Устойчивость страхової організації та її технічні резервы.

* Система стійкості й значення резервов.

* Якісна характеристика російських страхових організацій — суб'єктів страхования.

Заключение

.

Приложения.

Список використаної литературы.

Умови проведення страхування у Росії за постійно реформ постійно змінювалися. Зміни торкнулися як страхової сфери, а й економіки загалом, кожного економічного суб'єкта на мікрорівні. У зв’язку з цим як з боку бізнесу, і з боку держави постійно зростає і небезуспішно були спроби по оптимізації страхового законодавства, створенню сприятливих умов розвитку в цьому секторі, стимулюванню і становленню страхової культури у новому природному середовищі. Активно використовувався іноземний досвід, не відразу, але тільки згодом влада навчалася вести діалог із страховим недержавним бізнесом, намагаючись враховувати інтереси своїх всіх зацікавлених сторін. Слід визнати, що основу страхової системи у країні становить система страхових резервів, оптимальність якої обумовлює характер розподілу фінансових потоків страхових компаній, надійність, рентабельність бізнесу й багато іншого. Саме у початку реформ держава зіштовхнулося із необхідністю реформування існуючу тоді неприменимую в ринкових умов систему страхових резервів, що й успішно виконано у наступні роки.

III Загальна характеристика технічних резервов.

I.1 Історичний аспект становлення системи резервів у Росії період із 1992 по 2001 г.

Російське страхування постсоціалістичний період одержало імпульс у своєму розвитку з прийняттям Закону РФ від 27 листопада 1992 р. за № 4015-I «Про страхування», куди надалі було внесено поправки 31 грудня 1997г1. і 20 листопада 1999г2. Згаданою законом було встановлено поняття і джерело формування страхових резервів: «Задля більшої виконання прийнятих страхових зобов’язань, страховики гаразд і можна за умов, встановлених законодавством Російської Федерації, утворюють зі отриманих страхових внесків необхідних майбутніх виплат страхові резерви з особистого страхуванню, майновому страхуванню і страхуванню відповідальності». З 1992 по 1994 р. (рік запровадження Правил формування страхових резервів за видами страхування іншим, ніж страхування жизни3, якими страховики до 31 грудня 1994 року зобов’язані навести відповідність розміри раніше сформованих страхових резервів за видами страхування іншим, ніж страхування життя, з розмірами, певними відповідно до затвердженими Росстрахнадзором Правилами; страховики, не які представили до 1 грудня 1994 року у Росстрахнадзор затверджені страхових організаціях положення про формуванні страхових резервів, розроблені виходячи з затверджених Правил, формують технічні резерви за видами страхування іншим, ніж страхування життя жінок у передбаченому Росстрахнадзором порядке4) використовується нормативний метод обчислення страхових резервів, що характеризується недостатньою точністю. До 1994 р. у Росії страховики з урахуванням нормативного методу формували запасні фонди за видами страхування. Методика дозволяла страхових компаній в значний мері проводити фінансовий результат діяльності страхової організації, т. е. змінювати їх у той чи інший бік на власний розсуд, що викликало недовіру до звітності. У результаті основу нових Правил було закладено німецька система технічних резервів, що використовується і нині. Надалі, у розвитку страхування до, виникла об'єктивна потреба у більш «жорсткого» і ефективному регулюванні грошових потоків у страхуванні. І 14 березня 1995 р. Наказом Росстрахнадзора № 02−02/06 стануть до ладу нові Правила розміщення страхових резервів, після запровадження що у дію припиняють дію Правила розміщення страхових резервів, затверджені Росстрахнадзором 9.06.93 р. наказом № 02−02/17. Надалі вносять зміни від 20 жовтня 1998г5., 22 лютого 1999г6. і 16 березня 2000г7. Следует згадати також Федеральний закон від 21 грудня 1994 р. № 69 — ФЗ «Про пожежної безпеки «(зі змінами від 22 серпня 1995 р., 18 квітня 1996г8., 24 січня 19 989 р.), на яких було Постанова Уряди РФ від 12 липня 1996 р. № 789 «Про фондах пожежної безпеки і протипожежному страхуванні «(зі змінами від 19 червня 1998г10.). У зв’язку з набранням чинності цієї постанови змінився порядок розрахунку базової страхової премії щодо резерву незаработанной премії і резерву що сталися, але незаявлених збитків, за договорами протипожежного страхования11. Тепер у тарифну ставку за договорами протипожежного страхування необхідно включати відрахування на фонд пожежної безопасности.

I.2 Сутність технічні резервы.

Технічні резерви — це переважна більшість страхових резервів, формованих страховиком по ризиковим видам страхування як коштів, виділені на погашення своїх зобов’язань перед страховиками відповідно до договором страхування чи силу закону. Нижче подана схема, відбиває базову систему страхових резервів, формовану страхової організацією в России.

Загальні Страховы резервы.

Резервний капитал (86).

Оціночні резервы (82).

Резерви майбутніх.

витрат і платежей (89).

Зміст і сутність страхових резервів, зокрема технічних, регулюють Правила формування резервів за видами страхування іншим, ніж страхування життя, затверджені Наказом Росстрахнадзора від 18.03.94 № 02−02/04., створення яких страховиком регламентовано ст. 26 Закону «Про страхування» від 27 листопада 1992 р. Зазначена стаття запровадила в вітчизняну практику єдине поняття — страхові резерви. Цей термін слід плутати з поняттями резервний фонд і страхової фонд, оскільки з їхньою внутрішнє зміст різниться. Наприклад, резервний фонд формує будь-яке товариство у вигляді щонайменше 15% від статутного капіталу шляхом обов’язкових щорічних відрахувань від прибуток обсягом щонайменше 5% до розміру, встановленого суспільством. Страховий фонд є частина сукупного суспільного продукту, що використовується для відшкодування втрат, причинённых народному господарству стихійними лихами, катастрофами, нещасними випадками, аваріями, злочинами та інші несприятливими подіями у життя общества12. Найважливішим принципом функціонування страхового фонду є рівність між страховими виплатами і які надходять страховими преміями у вигляді нетто-премии. Отже, для нормально функціонувати страхового фонду слід дотримуватися еквівалентності між його статками і видатками. Натомість «страхові резерви» — це що інше, як гадані зобов’язання страховика по ув’язненим договорами страхування, не виконані на отчётную дату. До того ж, якщо страхові резерви мають від початку певний напрям використання коштів, то напрям витрати страхового фонду за його формуванні не визначено. Однією з найважливіших завдань страховика є визначення необхідного розміру страхових резервів, т. е., з одного боку, коштів, исключаемых з котра надходить страхової премії і аналізованих як страховика, з іншого — достатніх з виплати за договорами страхування. Тому можна говорити, що страхові резерви є величину страхового фонду, формованого страховиком до виконання зобов’язань по страховим виплатах, за станом конкретну (отчётную) дату. З урахуванням вищевикладеного неправильно стверджувати необхідність «збільшення технічних резервів », не наводячи у своїй додаткових аргументів. До того ж сам собою розмір резервів трохи скаже про прибутковості і надёжности страхової компанії. Вочевидь, розмір страхових резервів може збільшуватися лише у тій мірі, у якій збільшуються зобов’язання страховика за договорами страхування. Інший підхід суперечить сутності страхування і шкодить державним інтересам. Справді, оскільки у вигляді страхових резервів виключають із доходу страховика, це у себе скорочення оподатковуваної бази, і такий виправданий, але до того часу, поки страховик проводить операції з страхуванню і формує технічні резерви. Якщо у страховика немає зобов’язань за договорами страхування, отже, не доцільно процес формування страхового резерву, отже, і прибуток страховика підлягає оподаткуванню у повній мере.

Слід також відрізняти поняття страхових резервів від «резервний капітал». Якщо перша це кошти страхувальників, то друге є власністю страхової компанії.

Термін «технічні», на практиці країн із розвиненим ринком, позначає резерви, створення яких зумовлено вимогами техніки проведення страхових операцій — на відміну звичайних резервів. Це означає, що у зарубіжному страхуванні технічні резерви, власне, те, що страхові резерви галузі у Росії. Російська система страхових резервів, своєю чергою, чітко визначає, що технічні резерви формуються лише у ризиковому страховании.

Страхові резерви для страховика також джерелами коштів чи активів. Резерви як активів і кошти, размещённые в активи, є гарантією виконання страхової організацією своїх зобов’язань за договорами страхування. У цьому їх розміщення має здійснюватися з урахуванням ліквідності, надёжности і прибутковістю об'єкта, вкладення. З огляду на істотну соціальну функцію, яку страхування, держава регламентує ще й порядок розміщення резервов13.

I.3 Основні методики расчёта.

Є низка методик розрахунку технічних резервів, окремі регламентовані Правилами формування резервів за видами страхування іншим, ніж страхування життя. Страховик проти неї використовувати методику відрізняється від запропонованих Правилами, попередньо погодивши її з контролюючим органом (Департаментом Страхового Нагляду (ПДН)). Різні методики, використовувані страховиками, мають вади суспільства і переваги, що значно об'єктивно пов’язаний із специфікою різних видів страхування.

До 94 г. у Росії досить активне використовувався нормативний метод формування страхових резервів, що пов’язані з домінуванням досвіду Індержстраху на практиці страхування і плануванням фінансових потоків державою. Проте за нормативному методі розрахунок ведеться за страховим премій і страховим виплатах минулого року, тоді як страхові резерви, зокрема технічні, представляють з себе гадані зобов’язання страховика у майбутньому. Отже, якщо збитковість цього року значно перевищить збитковість минулого, те в страхової організації може виникнути нестачу коштів. Звісно, можна використовувати резерв коливання збитковості, але у цьому випадку його розміри би мало бути значно збільшено, що зумовлює неефективного використання грошових ресурсів. У разі, коли спостерігається інфляція чи постійний приріст обсягів збору премій застосування нормативного методу щодо безпечно з погляду фінансової стійкості організації, проте знов-таки невиправдано з позиції ефективності і веде до завищення тарифів. Т. е. з одного боку, страховики мають як основний розрахунковий показник для формування страхових резервів нетто-ставку (норматив виплат), закладену до структури тарифної ставки, з іншого боку, необхідність утворювати страхові резерви галузі у обсягах, достатніх задля забезпечення виконань зобов’язань за договорами страхування і призводить до завищення страхового тарифу. Нормативний метод доцільно застосувати в компаніях зі сталим, стабільним страховим портфель, основу якої лежать «великі» договору страхования.

Нижче подані методи, які пропонують Правилами формування страхових резервів за видами страхування іншим, ніж страхування життя, і навіть найвідоміші, застосовувані зарубіжними страховими компаниями.

Розрахунок резерву незаработанной премии.

Резерв незаработанной премії є базову страхову премію, який надійшов за договорами страхування, що діяли звітному періоді, і що стосується періоду дії договору страхування, що виходить межі звітного периода.

Для розрахунку РНП види страхової діяльності поділяються втричі облікові группы.

1-ша облікова группа:

(2) страхування від нещасних випадків і болезней;

(3) добровільне медичне страхование;

(4) страхування коштів наземного транспорта;

(5) страхування коштів повітряного транспорта;

(6) страхування коштів водного транспорта;

(7) страхування грузов;

(8) решта видів майнового страхования;

(11) страхування відповідальності власників автотранспортных.

средств;

(12) страхування інших видів ответственности.

2-га облікова группа:

(9) страхування фінансових рисков;

(10) страхування відповідальності позичальників за непогашение.

кредитов.

3-тя облікова группа:

види страхування, що передбачають можливість заключения.

договорів страхування з невизначеними («відкритими ») датами.

початку будівництва і закінчення терміну чинності договору страхования.

По облікової групі 1 можливо два варіанта расчета.

резерву незаработанной премии.

Варіант 1.

Незаработанная премія розраховується окремо в кожному договору страхування методом «pro rata temporis «- літочислення незаработанной премії пропорційно неистекшему терміну дії договору страхування на звітну дату. Незаработанная премія окреслюється твір прийнятої до розрахунку базової страхової премії на ставлення неистекшего термін дії договору страхування (в днях) на звітну дату до всього терміну дії договору страхування (в днях) за такою формуле:

РНП = Нпi*(ni-mi)/ni.

де: НПi — незаработанная премія по i-ому договору,.

Тбi — базова страхова премія по i-ому договору,.

ni — термін дії i-ого договору днях,.

mi — число днів із моментом вступу i-ого договору силу до звітної даты.

Варіант 2.

Незаработанная премія розраховується методом «24-й (двадцять четвертої) », за яким базова страхова премія, за договорами страхування, гуртується по місяцю початку течії відповідальності страховика, періодичності сплати страхової брутто-премии і терміну дії договору страхування. Розмір незаработанной премії визначається з кожної отриманої групі шляхом множення базової страхової премії на коефіцієнти до розрахунку незаработанной премії, наведені у Додатку Правил.

По облікової групі 2 незаработанная премія визначається в кожному договору страхування у вигляді базової страхової премії до закінчення термін дії договору страхування.

По облікової групі 3 незаработанная премія визначається в кожному договору страхування у вигляді 40 відсотків від базової страхової премії на звітну дату, 40% -це половина нетто — премии.

Сума незаработанной премії за всіма договорами цього виду страхування становить РНП Страховика з вигляду страхования.

Слід додати також, що існує метод 1/8 і 1/12, які, власне, аналогічні методу 1/24. Вибір методу великою мірою залежить від специфіки виду страхування. Наприклад, при методі 1/24 вважають, що це договори будь-якого місяці полягають у до його середини, на 15-ое число.

Поруч із переліченими методами даний резерв може розраховуватися із заздалегідь оговорённому процентному співвідношенню від суми премій, отримані отчётном періоді за умови, що договори страхування рівномірно укладено протягом звітного періоду й страхової портфель досить великий і стійкий. Залежно від особливостей ризику, прийнятого страхування, ці відсотки можуть бути різні. Наприклад, у Франції законодавчо встановлений у розмірі 36%, Італії - 35%. Такі відсотки пов’язані з певній структурою Брутто-ставки, яка береться апріорі з емпіричних і статистичних даних. У структурі Брутто-ставки на нетто-ставку відносять 72%, але в навантаження відповідно 28%, де РНП=Нетто-ставка/2, т. е. РНП= 36% від суми премій, здобутих у отчётном квартале.

У Росії її даний метод використовувати недоцільно через, зазвичай, нестабільних страхових портфелів, які формують вітчизняні страхові організації. Виникають ті самі проблеми, що з нормативним методом.

Резерв заявлених, але неоплачених збитків чи Резерв неоплачених збитків (РНУ).

Цей резерв формується страхової організацією щодо збитків, що були заявлені страхователем, але з якийсь причини були врегульовані остаточно звітного періоду. РЗУ розраховується як величина заявлених збитків за отчётный період (зареєстрованих у Журналі збитків) мінус врегульовані збитки у отчётном періоді плюс неурегульовані збитки за періоди, попередні отчётному, плюс Витрати врегулювання збитків розмірі 3% від заявлених, але з врегульованих збитків за отчётный період. До того ж якщо величина збитку по окремому договору не визначено, то береться максимально можливий збитки сплачують у межах страхової суммы.

Якщо з визначеному виду страхування є добре збалансований портфель і кількість страхових випадків одного типу є досить значним, вона може бути використана наступний метод: число неврегульованих заявлених страхових випадків збільшується на очікуваний середня площа збитків і віднімається сума оплачених збитків протягом звітного періоду. По найбільшим збитків розрахунки здійснюються за кожному договору страхування індивідуально. Що Залишилося частина резерви після врегулювання претензії по якомусь договору належить на фінансовий результат.

Резерв що сталися, але з заявлених збитків. (РПЗУ).(IBNR — incured but not reported).

Резерв що сталися, але незаявлених збитків призначений задля забезпечення виконання Страховиком своїх зобов’язань, включаючи витрати на врегулюванню збитків, за договорами страхування, що виникли у зв’язку з які відбулися страховими випадками протягом звітний період, факт наступу яких Страховику був заявлені у встановленому законом чи договором страхування порядку на звітну дату. Величина РПНУ обчислюється: в 10 відсотків від суми базової страхової премії, що надійшла у звітній періоді, якщо звітним періодом вважається рік; - в 10 відсотків від суми базової страхової премії, що надійшла у звітній періоді, і трьом періодам, попереднім звітному, якщо звітним періодом вважається квартал. Доцільно також розраховувати даний для основі статистичної інформації, приміром з розмірам такого резерву у попередні кілька років та її динаміці. Але такий підхід можливий лише разі, коли діяльність його компанії відбувається на стабільного макроекономічного ситуації, т. е. відсутні значні загальноекономічні потрясіння, і незначною инфляции.

Суттєвою рисою таких резервів є тривалість врегулювання, й значні розміри шкоди.

Резерв катастроф.

Резерв катастроф призначений покриття надзвичайного шкоди, з’явився наслідком непереборної сили, чи великомасштабної аварії, які спричинили у себе необхідність здійснення виплат великим кількості договорів страхування. РК формується за видами страхування, за договорами, умовами яких передбачені зобов’язання Страховика зробити страхову виплату у зв’язку з збитком, нанесеним у дії непереборної сили, чи великомасштабної аварії. З огляду на своєї рідкісності та унікальність (разів у 50−100 років) такі події не укладаються у статистику, і тому практикується експертну оцінку необхідної величини резерву катастроф і час його накопичення.

Резерви катастроф можуть лише у випадках, коли спеціальними рішеннями органів влади те що подія визнано катастрофою. Порядок, умови формування та використання РК також Страховиком і погоджуються з Федеральної службою Росії з нагляду за страхової діяльністю.

Сьогодні існує низка проблем, які досі не вирішені російським законодавцем. Наприклад, мови у Франції кожен страховик, проводить види страхування, якими збитки може мати катастрофічного характеру, перераховує частина страхової премії цих видів страхування у єдиний резерв катастроф. Потім за реалізації ризику, якщо уповноважений державний орган кваліфікує його як катастрофу, страховик отримує з резерву катастроф кошти на покриття збитків безоплатно. У Росії її відсутня повноцінна концепція компенсації наслідків катастроф14. Т. е., мій погляд, у разі незрозуміла роль державних та недержавних страхових компаній у процесі ліквідацію наслідків катастроф, а гіршому ні ті, ні ті не приймають тут участі у належним чином. Хоча у Федеральному законі від 21 грудня 1994 р. N 68-ФЗ «Про захист населення і побудову територій від надзвичайних ситуацій природного і техногенного характеру «і вказується страхової фонд як джерело коштів, але конкретного порядку здійснення розрахунків немає. До того кожен суб'єкт федерації може самостійно регулювати розміри спеціальних ліквідаційних резервів і Порядок їх поповнення, що ні сприяє створенню єдиної, з чёткими правилами, прозору систему із наслідків катастроф. Частково над цим працює Міністерство по Надзвичайним Ситуацій, але це фінансується рахунок бюджетних коштів. Т. е. можна говорити, що фактично страхової механізм бере участь тут тільки мікрорівні, а й у практиці страхові організації не прагнуть сформувати цей вид резерву. Цей резерв переважно може бути сформований страхової організацією у разі, коли необхідно «скоригувати» розмір оподатковуваної бази на цілях фінансового планування. Т. е. фактично йдеться про мінімізації налогообложения.

Резерв коливань збитковості (РКУ) чи Резерв відкладених выплат.

Резерв коливань збитковості призначений як компенсація витрат Страховика за проведення виплат у разі, якщо значення збитковості страхової цифру звітному періоді перевищує очікуваний рівень збитковості, який був підвалинами розрахунку нетто-ставки страхового тарифу з вигляду страхування. Порядок, умови формування та використання даного резерву визначаються Страховиком і погоджуються з Федеральної службою Росії з нагляду за страхової деятельностью.

Відома методика розрахунку резерву з допомогою коефіцієнта відрахувань до РКУ:

РКУ = (Кр — Ху-уф) * СБП * К.

или.

РК = (Кр — Ху-уф) * ЗСП * K;

де :

Кр — очікуваний рівень збитковості з вигляду страхування, обчислений при розрахунку страхового тарифа;

Ху-уф — фактично що склалася збитковість страхової суми за отчётный період з вигляду страхования;

СБП — страхова брутто-премия, що надійшла у отчётном периоде;

ЗСП — зароблена страхова премія; ЗСП = БСП (баз. стор. премія) — РНП.

До — коефіцієнт відрахувань до РКУ (0,5);

Натомість Ху-уф = (Вф + РЗУ + РПНУ)/ОС;

Вф — фактичні виплати, виготовлені за договорами страхування, ув’язненим за отчётный период;

ОС — загальна страхова сума за договорами страхування, ув’язненим протягом звітного періоду. Складність цього методу у визначенні очікуваного рівня збитковості, що важко зробити на російських непередбачуваних умов.

Приміром, у Німеччині практикується визначення даного резерву як і 6-кратном розмірі среднеквадратического відхилення показника збитковості страхової суми впродовж останніх п’ятнадцяти років. У Німеччині цей резерв використовують у такому разі:

1. При страхуванні деяких галузей і підприємств, мають сезонний характер

2. Якщо тариф жорстко фіксований наглядовими органами.

У Росії її поки що досить погодження з наглядом до створення резерву відкладених выплат.

I.4 Бухгалтерський облік технічних резервов.

Для обліку операцій, які з резервом незаработанной премії, використовується рахунок 91 «Резерв не заробленої премії» відповідно до Планом рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарську діяльність страхових организаций.

Аналітичний облік за ліком 91-ому ведеться за кожному виду страхування окремо. Правилами формування резервів, передбачені спеціальні форми, відбувається розрахунок розмірів даного резерва:

Форма № 5 (РНП, розрахований методом «24-ой» по 1-ой учётной группе).

Форма № 7 (РНП, розрахований методом «Pro rata temporis» по 1-ой учётной группе).

Форма № 8 (РНП, розрахований за 2-ой учётной группе).

Форма № 9 (РНП, розрахований за 3-й учётной группе).

Відповідно до Інструкцією щодо застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку страхових організацій за кредитами даного субрахунка, в корреспондции з 49−1 (Результат зміна резерву не заробленої премії наприкінці звітного періоду), відбивається сума РНП наприкінці звітного періоду.

Проводкою Дебет сч. 91 — Кредит сч. 49−1 відбивається сума РНП наприкінці попереднього звітного периода.

Слід зазначити, що 91 рахунок корреспондирует тільки з 49. У цьому якщо 91-ый рахунок кредитується, це означатиме нарахування резерву, Якщо ж операція зворотна, т. е. 91-ый рахунок дебетуется, то проводиться вивільнення резерву.

При визначенні фінансових результатів дебетове сальдо по субрахунку 49-I «Результат зміни резерву незаработанной премії «наприкінці звітний період, що відбиває підвищення розміру страхового резерву, списується в дебет рахунки 80 «Прибули і збитки » .

Дебет сч. 80 — Кредит сч. 49−1.

Резерв заявлених, але з врегульованих збитків (РЗУ) і Резерв що сталися, але з заявлених збитків (РПНУ) відповідно до Планом рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарську діяльність страхових організацій враховуються на субрахунки 93−1 і 93−2 відповідно. Аналітичний облік по субсчётам 93−2, 93−1 ведеться окремо за кожним видом страхування. Субсчёт 93−2 корреспондирует з субсчётом 49−3, а 93−1 з субсчётом 49−2 аналогічно РНП.

Правилами формування страхових резервів передбачена спеціальна форма № 11, відбувається розрахунок РПНУ. Результат зміни РПНУ і РЗУ списується на 80 рахунок через субсчёта 49−3, 49−2.

Слід зазначити, що облік резервів ведеться лише у національної валюти РФ (Закон Російської Федерації «Про бухгалтерський облік «№ 129 — Ф.З. від 21 жовтня 1996 р.) виходячи з перерахунку іноземної валюти за курсом, встановленому Центральним банком Росії на дату скоєння операції.

Облік необов’язкових до формування технічних резервів: резерву катастроф і резерву коливання збитковості ведеться на субрахунки 93−3 і 93−4 відповідно. Розрахунок резервів проводиться страховиком щодо фінансових результатів від проведення страхової діяльності з кожному виду страхування від стану на отчётную дату. Дані субрахунка кореспондують тільки з субсчетами 49−4 і 49−5, щодо фінансових результатів сальдо по субсчетам 49−4 і 49−5 списується на 80-ый рахунок аналогічно РНП. Резерв катастроф і резерв коливання збитковості нараховується лише з прямим договорами страхування, т. е. участь перестрахувальника у цих резервах не визначається, перестрахувальник формує їх самостійно.

При формуванні страховиком самостійно інших видів технічних резервів, пов’язаних із специфікою зобов’язань, прийнятих за договорами страхування від узгодження з Департаментом страхового нагляду Міністерства фінансів РФ, відкриваються додаткові субрахунка для узагальнення інформації формування та використання відповідних страхових резервів. Звіт про сформованих страхових резервах представляється в контрольний орган у складі річного бухгалтерського отчёта.

I.4/1 Розрахунки з перестрахувальником по у резервах за договорами, переданим в перестрахование.

Для обліку частки перестрахувальника в РЗНУ використовується рахунок 37−2 («Депо премій і збитків по ризикам, переданим в перестрахування»), де цедентом враховується частка перестрахувальника в резерві заявлених, але з врегульованих убытков.

Частка перестрахувальника в РЗНУ буде пропорційна частці взятого на утримання ризику, у своїй цедент відбиває цю частку проводкой:

Дебет 37,2 — Кредит 49−2 — у вигляді частки перестраховщика.

Після виплати чи сплати страхове відшкодування страховик робить запис: Дебет 93−1 — Кредит 49−2 на повну суму страхове відшкодування, включаючи частку перестрахувальника та витрати врегулювання збитку. Наступною проводкою буде: Дебет 49−2 — Кредит 37−2 у сумі частки перестрахувальника в резерві незалежно від цього, на присутніх справив перестрахувальник виплату, передбачену договором перестрахування, чи ні. Інших варіантів кореспонденції субсчёта 37−2 не предусмотрено.

Натомість перестрахувальник по РЗНУ формує резервний фонд — Дебет 49−2 -Кредит 93−1, а в разі настання страхового випадку Дебет 24 («Відшкодування частки збитків, сплачених по ризикам, що у перестрахування») — Кредит 72 («Розрахунки по ризикам, переданим в перестрахування») і водночас Дебет 72 — Кредит 51/52. Відразу вивільняється частина сформованого раніше перестрахувальником резерву Дебет 93−1 — Кредит 49−2.

Для обліку частки перестрахувальників в РНП і РПНУ передбачені субрахунка 37−1 («Частка перестрахувальників в РНП») і 37−3 (Частка перестрахувальників в РПНУ").

Для даних резервів частка перестрахувальника розраховуватиметься как:

(Сума страхових премій, переданих перестрахування мінус комісія з договору перестрахования)/Сумма базових страхових премій за договорами прямого страхования.

Проводками: Дебет 37−1 — Кредит 49−1.

Дебет 37−3 — Кредит 49−3.

відбивається частка перестрахувальників у резервах наприкінці звітного периода.

Проводками: Дебет 49−1 — Кредит 37−1.

Дебет 49−3 — Кредит 37−3.

відбивається сума частки перестрахувальників наприкінці попереднього звітного періоду. Згодом сальдо по 49-ому счёту списується на 80-ый счёт.

Інших варіантів кореспонденції субрахунків 37−1 і 37−3 не предусмотрено.

Необов’язкові технічні резерви (Резерв коливання збитковості і Резерв катастроф) формуються цедентом і перестрахувальником самостійно, за необхідності, оскільки вони створюються зниження ризиків функціонування організації у целом.

II.Страховые резерви як джерело інвестиційних ресурсов.

II.1 Інвестиційні можливості страхових компаний.

Джерелами інвестицій страхової організації є кошти страховика і привлечённые ресурси, серед яких особливо виділяють кошти страхувальників, матеріалізовані у вигляді страхових резервів. Державному контролю підлягають насамперед активи, що покривають резерви. Вимоги держави у тому, що у покриття страхових резервів приймаються не будь-які активи, лише частина їх, звана «размещёнными активами». Загальна вартість активів, прийнятих у покриття страхових резервів, мусить бути щонайменше сумарною величини резервів страхової організації.

У країнах із розвиненим ринком страхові організації є найбільшим джерелом інвестиційного капіталу. Об'єктивною основою цього є інверсія циклу в страхової діяльності, коли страховий внесок передує виплаті страхове відшкодування. Цей тимчасовий розрив дозволяє страховим організаціям накопичувати значні кошти на формі технічних резервів. З іншого боку, вони мають чималим власним капіталом. Здійснюючи страхування, страхові організації акумулюють значні обсяги ресурсів, у зв’язку з цим у країнах із розвиненою економікою страхову справу визнається стратегічним сектором экономики.

Наприклад, в середньому активи однієї страхової компанії становлять 950 млн. дол., страховий ринок становить 1,6 трлн. дол., а страхової сектор єдиний, який потрапляє під антимонопольне законодавство. У 1984 г. там-таки статистика показала, що страхові витрати й виплати страхових сум товариств зі страхування життя становила 118% від зібраної премії, тим часом, прибуток цих товариств за результатами року становила 6,9 млрд. дол. Як У. У. Шахов у своєму підручнику «Страхування»: «Зрозуміло, що її було отримано не було за рахунок прямих страхових операцій, а й за рахунок інвестицій. У Росії її, попри значні темпи зростання збору страхових премій, частка премії в ВВП становила 2000 р. лише 2,2%. У 90-ые. роки цей показник становив близько 3-ёх %.

II.2 Аналіз змін Правил розміщення страхових резервів в РФ.

З 93 г., коли було прийнято перші Правила розміщення страхових резервов15, нові Правила затверджувалися в 95 г. і 99. Метою цих змін було підвищення рівня контролю державним органами фінансових потоків, підвищення надёжности, конкурентоспроможності російських страхових компаній, і навіть спроба влади використовувати страхові ресурси як джерело інвестицій. До того ж новаторство влади який завжди знаходило розуміння у страхових колах, що зрозуміло, оскільки вимоги, що навіть обгрунтовано пред’являли державні органи не витримували окремі псевдостраховые компанії.

Спостерігається цілком закономірним процес приведення страхової сфери, і щодо порядку розміщення страхових резервів, до рамок «цивілізованого», оптимального суспільству законодавства. З цього погляду видався цікавим аналіз хронології розвитку Правил розміщення страхових резервів в РФ.

«Хронологія змін — у структурі розміщуваних страхових резервів страховими організаціями, із 1993 по 2000 г.».

Умовні обозначения:

Kн — Використовується нормативний коефіцієнт оцінки активов.

N — Актив не розглядається як об'єкта инвестирования.

Види активов.

199 517 г. (зміни від 20 жовтня 98 г.).

19 9918(изм. від 16 березня 2000 г.).

1. Державні цінних паперів РФ.

>=10%.

Kн.

Обмежень нет.

2. Державні цінних паперів суб'єктів РФ19.

Kн20.

Разом.

3. Муніципальні цінні бумаги21(до 1997 р. цінних паперів місцевих органів управления).

4. Банківські депозити, зокрема засвідчені депозитними сертифікатами і векселів банків (до 1995 банківські депозиты).

Kн.

5. Акції і облігації (крім які стосуються підпунктів 1−3); (з 1993 р.- 1995 р. — цінних паперів акціонерних товариств, інші права участі, інші цінності; з 1995 р. -1999 р. -цінні бумаги).

Kн.

6. Дебіторська заборгованість страхувальників, перестрахувальників, перестраховиків, страхових посредников.

Обмежень нет.

N.

7. Депо премій по ризикам, що у перестрахование.

Обмежень нет.

N.

8. Сумарна вартість інвестиційних паёв пайових інвестиційних фондів і сертифікати дольової участі у загальних фондах банківського управления.

Обмежень нет.

N.

9. Сумарна вартість часток на КК суспільств, із обмеженою відповідальністю і внесків в складочный капітал товариств на вірі й вартість цінних паперів (крім інвестиційних паёв пайових інвестиційних фондів і сертифікатів дольової участі у загальних фондах банківського управління), не включённых в котировальный лист жодним організатором торгівлі над ринком цінних паперів.(з 1995 р. — 1999 р. — права власності частку участі у УК).

Обмежень нет.

N.

10. Житлові сертифікати (крім які стосуються підпунктів 1−3).

Обмежень нет.

N.

11. Нерухоме имущество.

Kн.

=5%.

Kн28.

Обмежень немає.

20. Іноземна валюта на рахунках банках (до 95 г. валютні ценности).

Kн.

Обмежень нет.

Принциповою відмінністю правил 93 г. і 95 г. стало його присутність серед останніх розділу «напрями розміщення страхових резервів», тоді як цього регламентувалися лише мінімальний розмір інвестицій у державні цінні папери максимальна частка розміщення у ті чи інші активи, наприклад трохи більше 40% в нерухомого майна. Тобто. фактично до 95 г. це означало: «Інвестуйте щонайменше 10% засобів у державні цінних паперів, решта куди хочете крім того отож у рамках Правил». Щоб з 95 г. — «Інвестуйте у державні цінних паперів щонайменше 20% резервів за договорами довгострокового страхування життя, щонайменше 10% за видами страхування іншим, ніж страхування життя, інше лише у вказаних у Правилах активи крім того отож у рамках Правил». Різниця надходить досить значна, адже чимало активи просто ні було вказано, наприклад одне із розділів таке: трохи більше 40% -цінних паперів акціонерних товариств, інші права участі, інші цінності, т. е. в акції інвестуйте трохи більше 40%, а, наприклад, в облігації хоч все 100%? Дебіторська заборгованість, депо премій по ризикам, переданим в перестрахування, частка перестрахувальників не розглядаються як об'єкти розміщення у Правилах 93 року, а й 95-ого. Значні законодавчі прогалини знайшли своє відбиток російському страховий ринок як грюндерства з 93 г. по 95 г. Треба зазначити, що у Правилах 95 г. було набагато розширено перелік заборонених напрямів инвестирования:

* «Заборонені інвестиції на такі цінних паперів, як: чек, банківська ощадну книжка на пред’явника, коносамент, приватизована цінний папір».

* Виключається як об'єкт інвестування оплата праці працівників страхової компанії, надання їм матеріальної допомогу й видача позичок, і навіть оплата податків, штрафних санкцій і т.д.

* Заборонено торгово-посередницька, банківська та виробнича деятельность.

Окремо відзначається, що страхові резерви що неспроможні служити предметом застави, в ролі джерела сплати кредитору грошових сум за зобов’язаннями гаранта, а наявність достатньої кількості резервів на расчётном счёте у банку (не мене 3% (раніше щонайменше 5%) загального обсягу страхових резервів) реалізації поточних виплат вказується як прямого обов’язку страховика. Можна говорити тому, що у 94−95 рік було совершён певний «законодавчий прорив»: стався перехід до німецької системі страхових резервів через ухвалення Правил формування страхових резервів за видами страхування іншим, ніж страхування життя жінок у 94 р., стануть до ладу Правила розміщення страхових резервів в 95 г. Т. е. було прийнято два базових для страхової сфери документа, причому той був значно поліпшився і доопрацювали. До переваг Правил 95 г. слід додати наявність наступних розділів: цінних паперів (розділ № 3), де законодавець явно намагається усунути свої попередні помилки, пояснення до терміну нерухомість для справжніх правил (розділ № 4), регламентація порядку видачі позичок страхувальників (розділ № 6) і, нарешті, розділ, присвячений принципам розміщення страхових резервів. Пункт 1-ый останнього розділу, який розкриває принцип диверсифікації, було припинено в 98 г до 1 січня 1999 р., а згодом отменён, бо тут в расчётах використовувалися абсолютні величини, а після проведення деномінації в 98 року використати його було неможливо, при цьому стала інфляція вносила певні труднощі. Пункт 4-ый розділу № 6, де вона зробило «необережну» спробу уявити принципи ліквідності повернення і прибутковості активів як досить простих уніфікованих коефіцієнтів, був згодом отменён за тією ж причини. На жаль, використаний коэффициентный метод розрахунку 95 г. Демшевського не дозволяє прямо порівняти структуру активів, але вже Правилах 99 г. ця методика немає, там-таки, як і помітити з таблиці, з’являються нові види активів, прийнятих у покриття страхових резервів, а розділ цінних паперів місцевих органів управління у зв’язку проведеною реформою у сфері місцевого самоврядування (Федеральний закон від 28 серпня 1995 р. № 154-ФЗ «Про загальні принципи організації місцевого самоврядування Російської Федерації «) замінили на муніципальні цінних паперів. Насамперед, говорячи про появу нових видів активів, слід особливо зупинитися ось на блоці перестрахування, оскільки це розділ викликав найбільше скарг із боку страховиків. Це було з тим, держава, власне, вперше спробувало, й досить успішно, регулювання діяльності перестрахування у вигляді Правил розміщення страхових резервів. І те, й інший бік привела досить переконливі аргументы:

Наприклад, як для цього розділу представник Департаменту І.В. Ломакин-Румянцев у своєму виступ у відповіді на «Укладання на Правила розміщення страховиками страхових резервів, затверджених Міністерство фінансів РФ від 22 лютого 1999 р. у частині, що з обмеженням частки перестрахувальників в активах, прийнятих у покриття страхових резервов29» навів такі данные:

За 1995 р. — 1996 р. передана у перестрахування межі Россі 1058 млрд руб.(11,6% страхових внесків) їх:

* Частка перестраховщиков-нерезидентов, виплачена на відшкодування збитків з цих самих ризикам — 312,4 млрд. крб. (4,14%).

* 10% від суми внесків, переданих перестрахування, (106 млрд. крб.) повернулося у Росію вигляді перестрахувальної комиссии.

Разом: з Росією повернулося 420 млрд. крб., а 650 млрд. крб. залишилося там!

Страховики, своєю чергою, відзначали те що, що з уведенням у дію даних Правил можливості страхової компанії значно обмежені, оскільки, з одного боку, максимальна відповідальність страховика за одним ризику неспроможна перевищувати 10% власні кошти страховика, з іншого — максимальна частка по ризикам, переданим в перестрахування, становить лише 60% від величини страхових резервів. У всіх суперечок розділ, який встановлює нормативи із перестрахування, залишили без зміни до 16 березня 200 030 г, коли внесли зміни в ст. 13, 17, 18, 19, де нині при розрахунку частки з страхових резервів необхідно виключати РЗНУ.

Ще одному важливому моменті це зміна контролюючого органу, саме: розділ 1-ом «Загальні засади» пункті 5-ом прямо зазначено — «Контроль над виконанням страховиками вимог, встановлених справжніми Правилами, здійснюється Міністерство фінансів РФ», — тоді як цього це й робив Росстрахнадзор31.

Незмінними за постійно в Правилах залишилися лише, мабуть, принципи розміщення страхових резервів: диверсифицированность, повернення, прибутковість і ликвидность.

Отже, нині можна зробити такі выводы:

* Держава відмовилося від спроб прямо примусити страховиків обов’язкової розміщення страхових резервів у державні цінних паперів, можна було поспостерігати на на самому початку розвитку Правил розміщення страхових резервів.

* Обнадёживает також держави від регулювання суто технічних моментів проведення страхової діяльності, зокрема у Правилах 99 г. не встановлюється норматив коштів на поточному счёте страховщика.

* Значно розширився перелік «дозволених» активів", т. е. у страховика з’являються змогу гнучкішою політики у сфері инвестирования.

* Спостерігається тенденція до їх зниження часткою різних активів в розміщення страхових резервів, приміром з акціям, банківських депозитах, об'єктах нерухомості, що ж пов’язані з появою великої кількості активів, у яких дозволено розміщення. Не виключено, що зі своїми збільшенням Департамент Страхового Нагляду зробить спробу згрупувати вони досить великі групи з індикацією їх ризикованість чи надёжности, чи застосує частки страхових резервах, вже апробовані раніше.

* В міру накопичення досвіду страхового регулювання в ринкових умов проводиться розмежування частини розміщення виробництво деяких видів активів за видами страхування іншим, ніж життя й страхуванню життя (див. табл.). Таке поділ цілком обгрунтовано специфікою видів страхования.

* Останніх Правилах (1999 р.) вперше робиться спроба через обмеження перестрахування підвищити надійність страхових компаній, і в такий спосіб обмежити вивезення капіталу за рубеж.

II.3 Коротка порівняльна характеристика німецьких і російських Правил інвестування для страхових организаций.

Метою даного порівняння є характеристика німецьких і російських правил розміщення страхових резервів, визначення їх достоїнств і повним вад, встановлення основних відмінностей, розгляд можливих варіантів використання досвіду Німеччини російському страховий ринок. Як джерела інформації про німецьких Правилах використовується стаття «Інвестиційна діяльність страхових організацій. Російська та зарубіжна практика державного регулирования32» Світлани Асабиной до. е. зв., доцента МГИМО (У) МЗС РФ.

Інвестиційна діяльність німецьких страхових компаній регулює закон «Про державне нагляді у Німеччині (VAG)», причому у законі йдеться як про розміщення страхових резервів як, а й про всієї інвестиційної діяльності страхових організацій. Важливим відзнакою було те, що встановлені нормативи за активами у Німеччині беруться від усіх вкладених коштів (у випадках від расчётных резервів), а Росії від величини страхових резервов.

Крім принципів, затверджених у російських Правилах (диверсифікація, повернення (даний принцип в VAG відсутня), прибутковість, ліквідність) німецький законодавець встановлює також важливий з його погляду принцип безпеки, який вимагає, щоб інвестиції було вкладено максимально надійно. Це вимога передбачає відсутність поточних і гаданих у майбутньому ризиків, т. е. інвестиції би мало бути під медичним наглядом протягом усього періоду розміщення. До окремої групу VAG виділяє принцип локалізації активів (активи би мало бути розміщені до ЄС, крім 5% активів, покриваючих розрахункові резерви, і 20% інших пов’язаних активів, які можна розміщені поза ЄС) й поєднання валют (активи би мало бути інвестовано у валюті, у якій зобов’язання страховика підлягають оплаті, крім 20% активів, покриваючих расчётный розмір резервів та інших вкладених коштів). У чотирьох російських правилах цих принципів реалізуються як звичайних обмежень:

1. сумарна вартість активів, прийнятих у покриття страхових резервів, не які стосуються розташованим біля РФ крім частки перестрахувальників, які є резидентами РФ, в страхових резервах.

2. Розрахунки між резидентами здійснюються у валюті Російської Федерації без ограничений.

Слід зазначити, що принцип як категорія значно вагоміші від звичайного обмеження, т. до. зазвичай поширюється попри всі обмеження. Але з тим німецький законодавець досить конкретний: у межах принципу вказуються конкретні значення, наприклад, у принципі диверсифікації і розподілу вказується, що інвестиції як кредитів, надані одному заёмщику, що неспроможні перевищувати цифру 2% вкладених активів і 25% власні кошти страхової компанії, але загалом максимум 5% вкладених активів.

Далі російський законодавець окремо регламентує інвестиції у нерухомість і права нерухомість (у разі =20% страхових резервів, сформованих за довгостроковим страхуванням життя і >=10% по ризиковим видам страхования.

21 Сумарна вартість муніципальних цінних паперів одного органу місцевого самоврядування.

22 Не допускається інвестування до одного комерційний банк >=40% квоты.

23 Не допускається інвестування до одного об'єкт нерухомості >=50% квоты.

24 Максимальна вартість одного об'єкта нерухомості трохи більше 10%.

25 Внесено зміни Наказом Мінфіну РФ від 16 березня 2000 р. № 28: виключена фраза «сумарна вартість коштів у р/с».

26 Максимальна величина частки одного перестрахувальника в страхових резервах (окрім у РЗУ) мусить бути.

27 Наказом Мінфіну РФ від 16 березня 2000 р. N 28н внесено зміни: при розрахунку частки з страхових резервів необхідно виключати РЗНУ.

28 Страхова компанія має забезпечити достатнє наявність резервів на р/р в банке.(>=3%).

29 ««Страховое ревю» червень 1999 р; стор. 35.

30 Наказом Мінфіну РФ від 16 березня 2000 р. N 28н.

31 У 96 г. Росстрахнадзор перетворений на Департамент страхового нагляду (ПДН) при Мінфіні РФ.

32 «Страховое Річ»; вересень 2000 р. стор. 16.