Налогово-контрольное виробництво Росії

Налогово-контрольное виробництво Росії.

Гудимов Віктор Іванович, аспірант юридичного факультету Воронезького Державного Университета Налоговая система Росії перебуває на стадії становлення і зазнає значні зміни. З початку 1990;х рр. податкові платежі стали є основним джерелом надходження коштів у до державного бюджету через відмовитися від монополії державної власності коштом виробництва. У разі сучасної Росії закон стає є основним джерелом правил поведінки всім без винятку членів товариства.

Прозрачная систему оподаткування — головна мета які у нашій країні реформ. Розроблена правову базу — основа прозорості системи оподаткування. У час податкову систему докладно закріплюється в нормативних правових актах. Податки отримують докладний правове регулювання. Прийнято частини Податкового кодексу РФ, різні спеціальні закони, котрі закріплюють систему оподаткування Росії.

Следует відзначити, що дослідження проблем, виникають у сфері оподаткування, в останнім часом набуло особливої значимості. Враховуючи всі дедалі більшу значення податків, слід ретельно регламентувати податкові правовідносини й у першу чергу налогово-контрольные правовідносини. Переважна більшість налогово-контрольных норм закріплюють порядок скоєння контрольних заходів. У зв’язку з цим необхідно розробити відповідну теоретичну базу, що дозволить створити систематизоване і несуперечливе законодавство про податки і зборах.

Исследование правової процедури тривалий час був предметом спеціального вивчення у в зв’язку зі недооцінкою процесуальної форми й підвищення ролі нормативних правових актів у регулюванні громадських відносин. Почалося дослідження проблем правової процедури лише 70-х рр. В. М. Горшеневым, П. Е. Недбайло, В. О. Лучиным та інші [1]. Нині проблеми процедури викликають численні суперечки. У цьому напрямі, у області теорії держави й права було виявлено питання, що або ще вирішені, або потребують подальшої поглибленої розробці; відкриваються нові можливості і наукового поиска.

Проблема наявності процедурних норм у податковій право і виділення таких наукових категорій як податковий процес і податкове виробництво не отримали достатньої відображення теоретично і є спірними.

Между тим, аналіз податкового законодавства і практики свідчить у тому, що податковий процес вже є як й володіє усіма загальними ознаками, властивими юридичному процесу. Так завжди пов’язані з реалізацією закріплених у законі правий і обов’язків, полягає в процесуальних нормах права, безпосередньо пов’язаний із використанням спеціальних прийомів і коштів юридичної техніки [2], відбувається лише уповноваженими суб'єктами — податковими, фінансовими, митними та інші органами; його результати завжди оформляються спеціальними процесуальними актами. Податковий процес також має специфічними ознаками, які відрізняють його від інших процесів. До до їх числа можна віднести предмет і метод податкового процесу, суб'єкти, об'єкти налогово-процессуальных правовідносин, порядок розподілу правий і обов’язків між суб'єктами і т.д.

Исходя з аналізу таки Податкового кодексу РФ (п. 1 ст.1), законодавство РФ про податки і зборах складається з Податкового кодексу РФ й положення прийнятих відповідно до ним федеральних законів про податки і зборах. Це означає, що у Російському праві склалася окрема система податкового законодавства, регулююча відносини, що виникають у зі сплатою податків і зборів, і навіть інші тісно пов’язані із нею відносини.

Большая частина норм Податкового кодексу РФ та інших нормативно-правових актів закріплює саме процесуальні аспекти оподаткування, що з його специфікою й особливим значенням податкові платежі для державного бюджету (ст. 5, 6, 61, 10, 16,17, 40,45−52,54,56−1011,103−105,137−142 Податкового кодексу РФ). Якщо радянський період більшу частину державного бюджету становили неподаткові платежі до бюджету, то сучасної Росії головним джерелом поповнення державної скарбниці від є саме податків і сборы.

Предметом податкового процесу виступають відносини, що виникають у з появою, зміною, припиненням обов’язків щодо сплати податків і зборів; пов’язані з встановленням, набранням чинності і припиненням дії раніше уведених у дію податків і зборів суб'єктів РФ, і навіть місцевих податків та зборів; порядок виникнення, зміни і припинення правий і обов’язків платників податків, податкових агентів, податкові органи та інших учасників податкових правовідносин; застосуванням різної форми і методів податкового контролю; оскарженням актів податкові органи, дій (бездіяльності) їх посадових осіб (пп. 2, 3, 4, 5, 7 ч.2 ст. 1 Податкового кодексу РФ); і навіть інші правовідносини. Зазначені відносини з своїй суті від інших видів правовідносин, є процесуальними повинні бути предметом регулювання окремого процесса.

Предмет податкового процесу відрізняється від предмета адміністративного процесу. У предмет податкового процесу включається лише та група відносин, яка безпосередньо регулює порядок освіти державних підприємств і муніципальних грошових фондів з допомогою податкові платежі. А предметом адміністративного процесу є інакші взаємини, пов’язані з регулюванням здійснення інших функцій держави.

Особенно чітко простежується відмінність податкового процесу, від інших видів процесу у негативному (юрисдикционном) податковому процесі, оскільки Податковим Кодексом РФ встановлено, що провадження у справах про податкових правопорушення регулюється саме Податковим Кодексом РФ, а чи не будь-яким іншим нормативно-правовим актом (ст. 100,101 Податкового кодексу РФ). Закріплені у кодексі правила, порядок, терміни скоєння процесуальних дій відмінні від аналогічних положень у деяких процесах. У податковому процесі свої процесуальні документи, власні засоби доведення, свої критерії относимости, допустимості, достовірності й достатності доказів, хоч і подібні до аналогічними правилами у деяких процесах, але, тим щонайменше, які мають певної специфікою.

Позитивный податковий процес регулює відносини з підрахунку, сплаті податків, і навіть частково контрольні правовідносини. Проте, найчіткіше відмінності позитивного податкового процесу, від інших позитивних процесів простежується з допомогою методу податкового процесса.

Метод податкового процесу характеризується тим, що відносини між податковими органами й іншими уповноваженими органами з одного сторони, і платниками податків, податковими агентами, іншими зобов’язаними особами з іншого будуються на засадах поєднання імперативного і диспозитивного методів. У частковості, відносини з сплаті податків засновані на відносинах влада-підпорядкування — тобто регулюються императивным методом.

Однако, використання у регулюванні податкових правовідносин переважно імперативного способу виключає використання рекомендацій, узгоджень і права вибору поведінці підлеглих суб'єктів — платників податків і платників зборів (метод координації). Так було в відповідності зі ст. 65 таки Податкового кодексу РФ податкові органи здатні надавати підприємствам на умовах, встановлених законодавством про податки і зборах, до податкового кредиту (відстрочку платежу) з урахуванням спеціального угоди. Відносини для встановлення відстрочок і розстрочок податкові платежі, надання пільг, податкових кредитів та інші засновані на договірних засадах отже, пов’язані з методом диспозитивності.

Некоторые становища першій його частині таки Податкового кодексу РФ, дозволяють говорити, що з публічно-правовими (государственно-властными) методами правовим регулюванням податкових відносин, податкове право має і частноправовыми методами на своїх суб'єктів. Наприклад, інститути застави, поручництва є цивільно-правовими інститутами. Однак на цей час, для забезпечення виконання обов’язки щодо сплати податків і зборів заставу (ст. 73 таки Податкового кодексу РФ) та поруки (ст. 74 таки Податкового кодексу РФ) використовують і податковим правом, хоча у вигляді посилання Податкового кодексу РФ, їх правову регламентацію переважно здійснюється цивільним законодавством.

Частичная диспозитивність поведінки що була боку — платника, виявляється у його можливості формувати свою фірмову дисконтну і податкову політику, а також передбачена законодавством можливість виступати у податкових відносинах на розсуд платника податків як особисто, і через свого представника (ст.ст.26−29 таки Податкового кодексу РФ) та інших. Однак ці риси методу зрештою підпорядковані основному початку — методу владних розпоряджень.

Кроме вищевказаного, метод податкового процесу можна охарактеризувати як конформістський [3]. Це означає, що суб'єкти податкового процесу, на відміну цивільно-процесуальних відносин, входять у правовідносини не з власної волі, за своєї ініціативи, а лише суворо йдуть розпорядженням відповідних актів державні органи. Проте, з цього методу робляться певні винятку, коли, наприклад, платники податків самостійно ініціюють податкові правовідносини шляхом роботи з заявою про надання податкових пільг чи податкового кредита.

Такое поєднання методів дозволяє відокремити податковий процес від інших видів процесу. Так було в частковості, методом адміністративного та кримінального процесу є імперативний метод, методом громадянського процесу — диспозитивный. Якщо адміністративне право впливає, передусім, на громадян, і посадових осіб підприємств і організацій, й застосовується саме до цієї групі осіб, то податкове право впливає також і на організації, як самостійних учасників податкових правовідносин і цю групу учасників в самостійний суб'єкт податкової відповідальності. Останнім часом адміністративні правовідносини будуються і з використанням диспозитивного методу правовим регулюванням, що виявляється, наприклад, в административно-правовом договорі. [4].

Поскольку коло учасників податкових і адміністративних відносин різний, говорити про тотожність методу правовим регулюванням, з якого здійснюється впливом геть їхня поведінка, на характер взаємозв'язків з-поміж них не можна.

Субъектами податкового процесу виступають специфічні учасники — платники податків і податкові агенти. Це виявляється в наявності в них спеціальних правий і обов’язків, — тобто їх податкової правосуб'єктністю.

Правоспособность і спроможність сторін у податковому процесі, є відмітним ознакою, що дозволяє розмежувати податковий процес від деяких інших видів процесу. Налогово-процессуальные правовідносини характеризуються тим, що суб'єкти перебувають у нерівному становищі. Особливість даних правовідносин полягає у тому, на боці державні органи перебувають владні повноваження, що дозволяють їм реалізувати свою компетенцію. У платників податків — правомочності іншого плану — правоздатність і спроможність фізичного чи юридичної особи, який дає їм владних повноважень.

Указанная особливість дозволяє відрізнити налогово-процессуальные відносини від цивільно-процесуальних, де суб'єкти перебувають у рівному становищі (як із скоєнні окремих угод, і під час розгляду справ у суді), від кримінально-процесуального права, де підозрюваний, обвинувачуваний мають дуже широкої правоздатністю і здатні творити практично самі процесуальні дії, як і органи дізнання і судового слідства, щоб захистити свої інтереси, а підсудний перебуває у рівному стан справ із обвинуваченням, у питаннях них діє презумпція невинності.

Таким чином, податковий процес — вид юридичного процесу, являє собою певну законом форму упорядкування діяльності суб'єктів податкового права по підрахунку і сплаті податків, і навіть дотриманню податкового законодавства взагалі, контролю за даної діяльністю, і навіть залученню до податкової відповідальності винних лиц.

В науці встановилося думка, що юридичний процес складывется із окремих виробництв. Таку думку стало практично загальновизнаним, хоча у літератури і зустрічаються погляду, що визначають поняття виробництва як більше широке поняття, ніж процес [5]. У адміністративному процесі виробництво і процес розглядаються як однопорядкові явища, що функціонують паралельно. Адміністративний процес пов’язані з судочинством, адміністративне виробництво — з позасудових порядком вирішення суперечок. Також виділяють управлінський процес, який закріплює основні позитивні процедури. О. М. Якуба розуміє під процесуальним виробництвом регламентований законом процес, Е. Н. Марков під виробництвом розуміє особливу процесуальну форму [6], є й інші погляду. Проте, зазначені підходи не отримали широкої підтримки серед процесуалістів.

Определенный інтерес представляє думка, озвучена роботі І.І. Кучерова, О. Ю. Судакова, І.А. Орешкина у тому, що податкове виробництво є форма, а податковий процес — це діяльність яка даної формою впорядковується [7]. Проте, представляється, що податковий процес і податкове виробництво співвідносяться як єдине ціле і частина. До податкової діяльності є конкретні дії суб'єктів правовідносин. Систематизація зазначених дій і є формою їх упорядкування. Отже, обидва поняття ставляться до форме.

Наиболее повне визначення поняття виробництва дано В. М. Горшеневым [8]. Воно відбиває стан і родові ознаки, і видову характеристику виробництв.

Традиционно процесуальне виробництво у рамках конкретної правової галузі як одиниця, вид процессуально-отраслевой системи. Попри розмаїття спроб охарактеризувати процесуальне виробництво, визначальним визнається акцент на процесуальному виробництві як елементі, що відбиває виключно предметні ознаки юридичного процесу.

Представление процесуального виробництва як системи трьох взаємопов'язаних компонент — процесуальних правовідносин, процесуального доведення, процесуальних актов-документов [9] - дозволяє простежити всю предметну характеристику юридичного процесу.

А.В. Брызгалин під податковим виробництвом розуміє встановлену законодавством сукупність прийомів, засобів і методик, визначальних порядок виконання юридичних зобов’язань платників податків та інших осіб із підрахунку і сплаті (внесення) податку бюджет і позабюджетні фонди [10]. Проте, зазначену ухвалу не відбиває всієї повноти поняття податкового виробництва і пов’язане лише із правозастосовчою діяльністю. Податкове виробництво такому розумінні характеризує тільки п’яту частину налогово-процессуальных отношений.

По думці Брызгалина, податкове виробництво виникає від моменту появи об'єкта оподаткування, проходить все стадії обчислення та сплати податку і завершується зарахуванням податку відповідний бюджет.

В тому випадку розглядається лише з видів податкового виробництва — виробництво з підрахунку і сплаті податків. Проте, за рамками вивчення залишається великий пласт правовідносин, пов’язані з контрольної діяльністю податкові органи і діяльністю по податковим правопорушень. Зазначені види діяльності також становлять окремі податкові виробництва та заслуговують окремого внимания.

На підставі вищевикладеного, і стосовно податковому процесу під податковим виробництвом слід розуміти частина податкового процесу, яка була системне освіту, комплекс взаємозалежних процесуальних дій, які: а) утворюють певну сукупність налогово-процессуальных правовідносин, відмінних предметної характеристикою і зв’язаністю з відповідними правовідносинами; б) викликають потреби встановлення, доведення, і навіть обгрунтування всіх і фактичних даних аналізованого юридичного справи; в) зумовлюють необхідність закріплення, офіційного оформлення отриманих процесуальних успіхів у відповідних актах — документах.

Учитывая все вищезазначене, побудуємо структуру податкового процесу. Основним джерелом податкового права є Податковий кодекс РФ (ч.1 і ч.2). Відповідно до зазначеним нормативним актом, зі свого обсягу та змісту податковий процес є систему производств:

производство по підрахунку і сплаті податку (гл.гл. 7−12 Податкового кодексу РФ);

налогово-контрольное производство (гл.гл.13,14, 19, 20 Податкового кодексу РФ);

производство по застосуванню заходів відповідальності за досконале податкове правопорушення.(гл.гл. 15−18 Податкового кодексу РФ) [*].

Выделение зазначених видів виробництв носить об'єктивного характеру. І з них має специфічні ознаки, дозволяють відмежувати одне провадження від іншого.

Производство по підрахунку і сплаті податку можна як двох основних стадій — стадії обчислення податку і стадії сплати податку. Стадія обчислення податку включає у собі дії платників податків, податкових агентів і місцевих податкових органів з визначення конкретного розміру платежу, що підлягає внесення в бюджет відповідного рівня. Літочислення податку грунтується на принципі пріоритету самостійного визначення суми податкового платежу. Літочислення сум податку податковим органом виняток із зазначеного принципу. На підставі вказаних відмінностей можна назвати дві основні групи процедур — літочислення податків платником податків (чи податковим агентом) і літочислення податків відповідним податковим органом (окладным способом [11]).

Исчисление податку має самостійний характері і може бути об'єднаний із сплатою податку, оскільки податок то, можливо правильно обчислений, але з сплачено. Причому у разі примусового стягнення недоїмки з податку за і той період повторного обчислення податку непотрібно. Тобто, зміну порядку сплати податку впливає на літочислення податкового платежу. Літочислення податку закінчується подачею податкової декларації (або винесенням квитанції із зазначенням терміну оплати). Відтоді припиняється стадія обчислення податку і розпочинається стадія сплати податку. Основними принципами стадії сплати податку є принцип самостійності сплати податку, принцип черговості, принцип своєчасності та повноти сплати податку, принцип відповідальності за невчасну чи неповну сплату податку, принцип сплати податку національної валюти. Сплата податку іноземній валюті допускається лише суворо встановлених законодавством випадках і виняток із загального правила.

Производство по підрахунку і сплаті податків розглядається А. В. Брызгалиным як податково-правова дефініція. Дане поняття придбає значення податкового виробництва з умови включення до предмет дослідження як фінансово-правових елементів податку, а й повноваження податкові органи на кожної стадії даного податкового виробництва [12].

На підставі що викладена у роботах А. В. Брызгалина [13] позиції стосовно процедур провадження у підрахунку і сплаті податків, літочислення податку підставі логічного послідовності можна подати як систему наступних груп процедур:

— визначення об'єкта налога;

— визначення бази налога;

— вибір ставки налога;

— застосування податкових льгот;

— розрахунок суми налога.

Уплата податку виходячи з досліджень проф. А. В. Брызгалина [14] то, можливо представлена як система трьох груп процедур функціонального характеру -.

? сплата податку за загальними правилами й у звичайний срок;

? сплата податку з допомогою відстрочок, розстрочок, податковий кредит, інвестиційного податкового кредита;

? залік і повернення зайве сплачених сум, і навіть повернення правомірно сплачених сум при ліквідації, банкрутство, реорганизации.

Уплата податку може здійснюватися самостійно готівковим чи безготівковим шляхом або майном (зокрема у валюті чи цінними паперами) і примусово — шляхом звернення на майно і дебіторської заборгованості [15].

В роботах А. В. Брызгалина вказується, що «не можна ототожнювати податкове виробництво з виробництвом у справах податкових правопорушення, яке виключно при накладення стягнень на платника податків у разі порушення їм норм податкового законодавства» [16].

Однако у цьому разі під податковим виробництвом розуміється виробництво з підрахунку і сплаті податків, що лише однією з виробництв у податковій процесі поруч із виробництвом щодо застосування заходів відповідальності за податкові правопорушення і налогово-контрольным производством.

Налогово-контрольное виробництво існує паралельно з виробництвом по підрахунку і сплаті податку. Воно полягає в кілька відмінних принципах, має низку інших суб'єктів, процесуальні акти налогово-контрольного виробництва значно від актів інших виробництв; терміни, лад і інші ознаки свідчить про про необхідність виді-лення налогово-контрольного виробництва, у окреме.

Налогово-контрольное виробництво можна подати як сукупність наступних процедур:

F Процедури постановки, ведення і виведення з обліку (ст. 83−86 НК РФ);

F Процедури проведення податкових перевірок та інших форм податкового контролю (ст. 861- 98 НК РФ);

F Процедури, пов’язані з оформленням результатів різної форми податкового контролю та оскарження цих результатів (ст. 92, 94, 95, 99, 100, 137−139 НК РФ).

Неоднозначно вирішується питання віднесення рішення за результатами податкової перевірки і вимоги про сплату недоїмки із податків та пені до налогово-контрольному виробництву. У рішенні закріплюються результати розгляду акта виїзний податкової перевірки і заперечень платника податків, перевіряється повнота проведеної перевірки та інших питання. Проте, акт виїзний податкової перевірки складається посадовою особою податкового органу. Акт виїзний податкової перевірки як і і довідка про проведеної перевірці представляють собою дії посадової особи. Цей висновок розроблений з архітектури ст. 137−142 Податкового кодексу РФ, які закріплюють розбіжності у порядку оскарження дій посадових осіб податкового органу і актів податкових органів. Проте, відповідно до ст. 82, 87 Податкового кодексу РФ податкові органи проводять камеральні і виїзні податкові перевірки. Отже, за результатами податкової перевірки саме податковий орган повинен видати певний правової акт. Таким актом і є рішення податкового органу з результатам розгляду матеріалів податкових проверок.

Третьим виглядом податкових виробництв є виробництво з застосуванню заходів відповідальності за досконале податкове правопорушення (ст. 101, 1011, 104, 105, гл. 15 НК РФ). Проте, зазначений вид податкового виробництва недоотримав достатнього відображення ні з законодавстві, ні з теорії та є спорным.

Рассмотрим докладніше налогово-контрольное виробництво. І тому встановимо принципи, предмет, метод, елементи (правовідносини, доведення, процесуальні акти), ознаки налогово-контрольного виробництва, його співвідношення коїться з іншими виробництвами податкового процесу. З огляду на, що податковий процес перебуває лише на стадії становлення, деякі елементи, принципи та ознаки ще отримали відповідного закріплення нормативних правових актах. У зв’язку з цим необхідно розробити методологічну базу налогово-контрольного виробництва задля її подальшого використання їх у нормотворенні.

К принципам налогово-контрольного виробництва можна віднести дві групи принципів — принципи податкового процесу принципи контрольної діяльності. Проте, ні з наукову літературу, ні з законодавстві зазначені групи не розмежовуються, у зв’язку з ніж наведемо єдиний перелік основних принципів налогово-контрольного производства.

К них можна отримати отнести:

— принцип законності. Він пов’язуватиметься з необхідністю суворого дотримання нормативних правових актів під час проведення всіх заходів податкового контролю (пп.1 п. 1 ст.32 Податковий Кодекс РФ, п. 1 ч.1 ст. 33 НК РФ);

— принцип здійснення податкового контролю спеціально уповноваженими те що суб'єктами — посадовими особами податкові органи (п. 1 ст.82 НК РФ);

— принцип проведення податкового контролю у вказаних у Податковому Кодексі РФ формах (п. 1 ст.82 НК РФ);

— принцип непрерывности;

— принцип дотримання податкової таємниці (пп.6 п. 1 ст.32 НК РФ);

— принцип своєчасності податкового контроля;

— принцип єдності і диференціації податкового контролю. Він означає, що податковий контроль має здійснюватися над усіма платниками податків, незалежно від організаційно-правовою форми, розміру статутного капіталу тощо. Проте, форми, методи податкового контролю залежить від сумлінності платника податків та інших характеристик, що виявляється в диференційований підхід до податковому контролю (ч.4 п. 1 ст.83 НК РФ);

— принцип всебічності, повноти і об'єктивність налогово-контрольной деятельности;

— принцип здійснення податкового контролю під громадським і державним контролем. Громадського контролю виявляється у діяльності спеціальних громадських правозахисних організацій, державний — переважно, у контролі Міністерства із податків і зборів РФ над діяльністю нижчестоящих подразделений;

— принцип відповідальності скоєння правопорушення;

— принцип пріоритету попередження правопорушення над застосуванням каральних санкций.

Задача налогово-контрольного виробництва полягає у найбільш детальної регламентації діяльності податкові органи та інших суб'єктів налогово-контрольных правовідносин з метою забезпечення економічної безпеки держави. Предметом налогово-контрольного виробництво є дії податкових органів з проведення заходів податкового контролю, і навіть дії платників податків та інших зобов’язаних осіб, пов’язані з наданої їм можливістю захищати свої інтереси від незаконних діянь податкові органи. Всі інші дії платників податків та інших зобов’язаних осіб, пов’язані з обчисленням і сплатою податків, застосуванням і оскаржуванням застосування до них заходів відповідальності ставляться до предметів інших податкових виробництв. Більша частина предмета процесуального регулювання все-таки займають дії податкових органів, оскільки вони займають домінують у цих правовідносинах і мають більше прав стосовно платникам податків. З нашого боку платників податків — переважно обов’язки.

Основными методами налогово-контрольной діяльності є перевірки платників податків і місцевих податкових агентів, засновані на пріоритеті попередження, прогнозування, припинення правопорушень і відновлення порушених прав над застосуванням каральних санкций.

Налогово-контрольное виробництво як частину податкового процесу об'єднує у собі форму процесуального виробництва та зміст контролю, переломлюючи певним чином у податкових правовідносинах. У зв’язку з цим, це й має ознаками виробництва та є системою трьох взаємопов'язаних компонент — налогово-контрольных процесуальних правовідносин, налогово-процессуального доведення, налогово-контрольных процесуальних актов-документов.

Налогово-контрольные правовідносини характеризуються специфічними суб'єктами і об'єктами і содержанием.

Субъектами налогово-контрольных правовідносин виступають податкові органи від імені міністерства з податків і зборів РФ і нижчестоящих підрозділів з одного боку і платники податків, податкові агенти — з іншого.

Объектом налогово-контрольных правовідносин є дії платників податків та інших зобов’язаних осіб із належному підрахунку і сплаті налогов.

Содержание налогово-контрольных правовідносин становлять правничий та обов’язки платників податків та інших зобов’язаних осіб і компетенція податкові органи. Права платників податків характеризуються тим, що можуть скористатися своїм правом, а можуть скористатися ним. У налогово-контрольных відносинах податковий орган виступає управомоченным органом, він має певні обов’язки — дотримуватися законодавство про податки і зборах, зберігати податкову таємницю і інші, перелічені в ст. 32 Податкового кодексу РФ. Компетенція податкових органів означає, що за наявності для певних обставин податковий орган зобов’язаний зробити певні дії. До обов’язків посадових осіб податкових органів входить виконання правий і обов’язків податкові органи (ст. 33 НК РФ). Проте питання про співвідношення компетенції і сукупності правий і обов’язків залишається питанням відкритим і вирішене однозначно досі пор.

Доказывание в налогово-контрольном виробництві посідає особливе місце. Хоча доведення доки одержало достатнього закріплення нормативно-правові акти, цей інститут детально розроблений теоретично правничий та, зокрема, у цивільному, адміністративному і кримінальному процесі. Що стосується налогово-контрольным правовідносин доведення дає змоги виявити порушення порядку обчислення та сплати податку платником податків чи інше порушення законів про податки і зборах і побачити винну особу.

Основными актами налогово-контрольного виробництва являются:

— протокол про здійсненні дій зі здійсненню податкового контролю (ст. 99 НК РФ);

— довідка про проведеної виїзний податкову перевірку (ст. 100 НК РФ);

— акт виїзний податкової перевірки (ст. 100 НК РФ);

— індивідуальні правові акти керівника (заступника керівника) податкового органу (постанови, розпорядження та інші) чи посадової особи податкового органу, здійснює податкову проверку.

Требования до складання кожного утримуються в нормативно-правові акти. Особливо докладно регламентований порядок складання акта виїзний податкової перевірки і рішення за результатами виїзний податкової перевірки. Зазначений порядок закріплено у інструкціях МНС РФ. Загальні правила складання вимоги, довідки і протоколу закріплені у Податковому Кодексі РФ в статтях 69, 99, 100 НК РФ відповідно. Існують певні особливості складання протоколу під час проведення окремих заходів податкового контролю — допиту свідка, огляду, виїмки та інших.

По хто стоїть завданням і цільовим призначенням налогово-контрольная діяльність покликана вирішити широке коло вопросов:

aустановить фактичне виконання заданого управлінського рішення на організаційної виконавчо-розпорядчої діяльності підконтрольного об'єкта — обов’язків платника податків чи податкового агента у сплаті податку;

aдать правильну (об'єктивну) специально-юридическую оцінку — оцінити правомірність скоєних дій зі погляду чинного податкового законодательства;

aпринять ефективне рішення щодо вдосконаленню діяльності підконтрольного об'єкта, а разі виявлення неправомірного поведения—привести на дію відповідні правоохоронні кошти, зробити профілактичних заходів із запобігання порушенням у майбутньому — скласти протокол досконалого правопорушення, акт по проведеної перевірці, розглянути представлений акт розбіжностей, винести рішення в справі;

aдобиться оперативного, найповнішого і більш якісного виконання прийнятого рішення — стягнути недоїмку з податку і пеню в безакцептном порядку шляхом напрями банку платника податків інкасового поручения.

Особенности налогово-контрольной діяльності складаються й у змісті одержуваних матеріально-правових результатів. Объективированным наслідком будь-який форми податкового контролю є певний индивидуально-правовой акт, у якому поруч із виявленими податковим правопорушенням вказуються і правовосстановительные заходи, й відчуття міри відповідальності.

По методу правовим регулюванням налогово-контрольная діяльність своєрідна тим, що поєднує у собі методи юрисдикційного і позитивного процесів, у зв’язку з що навіть виникає у виділенні налогово-контрольного виробництва, у отдельное.

Важно підкреслити, що налогово-контрольное виробництво, як вид контрольного виробництва, впливає решту форми діяльність науково-дослідних закладів, організацій та посадових осіб, у ролі організуючого і коригувального початку.

Налогово-контрольное виробництво — системне освіту, комплекс взаємозалежних і взаємообумовлених процесуальних дій податкові органи, що утворюють певну сукупність налогово-контрольных процесуальних правовідносин, відмінних предметної характеристикою і зв’язаністю з відповідними матеріальними податковими правовідносинами, викликають потреба встановлення, доведення, обгрунтування всіх і фактичних даних аналізованого юридичного справи, і навіть зумовлюють необхідність закріплення, офіційного оформлення отриманих контрольно-процессуальных успіхів у відповідних актах-документах.

Таким чином, бачимо, що налогово-контрольное виробництво вже реально існує на практиці. Недостатня розробленість розглянутих елементів свідчить лише у тому, що налогово-контрольное виробництво є нове і перебуває у стадії становления.

Научная методика організації проведення заходів податкового контролю, джерело якої в міцної теоретичної базі, використанні досвіду Росії та інших країн цієї області, і навіть на систематизованої і несуперечливої законодавчої базі, стане необхідної основою забезпечення кардинального зміцнення економічної стабільності России.

Список литературы

[1] Див., наприклад: Горшенев В. М. Способи і організаційні форми правовим регулюванням в соціалістичному суспільстві. — М. — 1972; Лучин В. О. Процесуальні норми у радянському державному праві. — М: вид. «Юридична література» — 1976; Протасів В. М. Юридична процедура. — М. — 1976; Юридична процесуальна форма: теорія і практика / під ред. П. Е. Недбайло і В. М. Горшенева. — М. — 1976; Теорія юридичного процесу / під ред. В. М. Горшенева. — Харків.- 1985; Процесуальні норми й стосунку у радянському праві (в «непроцесуальних» галузях) / під ред. И. А. Галагана. — Воронеж. — 1985; Правова наука і реформа юридичної освіти. Збірник наук. тр. Вып.6. Юридичний процес: реформа процедур управління законодавчої роботи і судової влади. — Воронеж. — 1996; Правова наука і реформа юридичної освіти. Збірник наук. тр. Вип. 9. Юридичний процес: поняття, структура, види. — Воронеж. — 1996.

[2] Теорія юридичного процесу / під ред. В. М. Горшенева. — Харків, 1985. — з. 60.

[3] Карасьова М. В. Финансовое право. Загальна частина: Підручник. — М., 1999. — С.30.

[4] Старилов Ю. Н. Адміністративна юстиція: Проблеми теорії. — Воронеж, 1998. — С.40.

[5] Теорія юридичного процесу / В. М. Горшенев. — Харків, 1985. — з. 85.

[6] Теорія юридичного процесу / В. М. Горшенев. — Харків, 1985. — С.86.

[7] І.І. Кучерів, О. Ю. Судаков, І.А. Орешкин. Податковий контрольи відповідальність порушення законодавства про податки і зборах. / Під ред. И. И. Кучерова. — М., 2001. З. 95.

[8] Теорія юридичного процесу / В. М. Горшенев. — Харків, 1985. — С.89.

[9] Теорія юридичного процесу / В. М. Горшенев. — Харків, 1985. — З. 90.

[10] Податки і податкове право. Навчальний посібник / А. В. Брызгалин. — М., 1998. — С.262.

[*] Податкове адміністрування США аналогічно податковому процесу у Росії.

Управление оподаткуванням включає шість основних етапів: підготовка документів; основна оцінка — оцінка податкової бази; літочислення сум податків і сплата; аудит; апеляція — протест (оскарження); примус (санкции).

[11] Податки і податкове право. Навчальний посібник / А. В. Брызгалин. — М., 1998. — С.265.

[12] Саме там. — С.262.

[13] Саме там. — З. 264−265.

[14] Саме там. — С.315 -350.

[15] Податки і податкове право. Навчальний посібник / А. В. Брызгалин. — М., 1998. — С.315−316.

[16] Податки і податкове право. Навчальний посібник / А. В. Брызгалин. — М., 1998. — С.263.