Облік фінансових результатів на ПП «БЕСТ-СЕРВІС»

Для ознайомлення з особливостями організації обліку фінансових результатів обрано приватне підприємство «БЕСТ-СЕРВІС» (далі - ПП «БЕСТ-СЕРВІС»).

ПП «Бест-сервіс» створено 18 травня 2005 року. Відповідно до Закону України «Про господарські товариства в Україні» підприємство здійснює свою діяльність на підставі Статуту. Згідно Статуту ПП «БЕСТ-СЕРВІС» є:

• а) юридичною особою, яка має самостійний баланс, розрахункові та інші рахунки (в тому числі валютний) в установах банків, круглу печатку, штампи, бланки зі своїм найменуванням, товарний знак та емблему;
• б) підприємством, яке створено з метою задоволення потреб підприємств, організацій, установ та населення в його послугах, (роботах, товарах) та реалізації на основі отриманого прибутку інтересів Засновника, а також економічних та соціальних інтересів трудового колективу;
• в) підприємством, яке самостійно визначає напрями своєї діяльності, її планування, організацію, а також розподіл доходів, виходячи з принципу самофінансування;
• д) підприємством, на якому засновник здійснює управління;
• е) підприємством, яке ураховує результати своєї діяльності, веде бухгалтерську та статистичну звітність у порядку, встановленому державою та несе відповідальність за її достовірність;
• ж) підприємством, яке сплачує податки та платежі згідно діючого законодавства України. ПП «БЕСТ-СЕРВІС» є платником податку на прибуток на загальних підставах, крім цього підприємство зареєстроване як платник податку на додану вартість, а також сплачує податок з оренди землі, транспортних засобів, комунальний податок, податок за забруднення навколишнього середовища тощо;
• з) підприємством, на якому контроль за діяльністю здійснюють державні органи та засновник власно.

Основною метою діяльності ПП «БЕСТ-СЕРВІС» є одержання прибутку від виробництва та реалізації кіркової пробки, комплектуючих виробів для виноградарства та виноробства.

Загальна організаційна структура управління ПП «БЕСТ-СЕРВІС» представлена на Рис. 5.

Рис. 5. Організаційна структура управління на ПП «БЕСТ-СЕРВІС»

Бухгалтерський облік і вибір методів контролю визначається особливостями технології і організації виробничого процесу. У відповідності з ними на ПП «БЕСТ-СЕРВІС» бухгалтерський облік централізований, частково автоматизований з застосуванням програми 1С: Підприємство (версія 7.7.), яка суттєво підвищує якість обробки облікової інформації, змінює зміст та організацію праці облікового персоналу: зменшує кількість ручних операцій з обробки первинних документів, сприяє систематизації облікових показників, швидкому заповненню регістрів та звітних форм.

«1С:Бухгалтерія» дозволяє автоматизувати підготовку будь-яких первинних документів:

• — рахунки-фактури ;
• — рахунки на оплату;
• — прибуткові і видаткові касові ордери;
• — акти, накладні, вимоги, доручення;
• — інші документи.

ПП «Бест-сервіс» для продажу товарів, робіт, послуг використовують наступні первинні документи:

• — видаткова накладна (Додатки Г, Д) підписується матеріально-відповідальною особою, що відпустила товар, агентом, що прийняла товар до перевезення, а також матеріально-відповідальна особа підприємства одержувача, що прийняла товар (проставляється штамп підприємства — одержувача);
• — рахунок-фактура (Додаток Е) із зазначенням найменування, кількості, ціни та загальної вартості товарів, що підлягають відпуску, а також фактично відпущеної кількості товарів, на її основі відвантажується товари зі складу матеріально-відповідальною особою. Таким чином, рахунок-фактура є нарядом на відпуск товарів і документом, що підтверджує їх фактичний відпуск по кількості. Рахунок-фактура, як платіжний документ, служить підставою платежу та його розміру, виписується у випадку передоплати за товар або за фактично відпущений товар на підставі документів на відпуск, відвантаження або доставку товарів. Відповідно, цей документ є підставою включення суми отриманого за них доходу до складу валових доходів.
• — товарно — транспортна накладна (Додаток Ж) складається при отриманні запасів безпосередньо від постачальників, доставлених їх транспортом або транспортом сторонньої організації безпосередньо на підприємство. Обов’язковим є заповнення усіх реквізитів, які містяться у цьому документі: підстава на відпуск товарів, номер автомашини, номер дорожнього листа, прізвище водія і вантажника, через якого відпускається товар, ким і кому відпущений товар, найменування, кількість, ціна і вартість товару.
• — податкова накладна (Додатки З, И) подається покупцю обов’язково. При продажу кінцевому споживачу моментом реалізації товару, збільшення валового доходу, виникнення податкового зобов’язання по податку на додану вартість є момент отримання грошових коштів від покупця та відпуск товару з врученням товарного чи касового чеку.

Прийом, видачу і перерахування грошей на поточний рахунок у банку виконується на підставі документів спеціальної форми. При внесенні готівки з каси на розрахунковий рахунок оформляється оголошення на внесок готівкою, а при здобутті в касу на різні цілі - чек, а для його отримання необхідно скласти заяву на отримання чекової книжки. У бухгалтерії облік руху грошей на розрахунковому рахунку за даними виписок банку (Додатки К, Л) ведеться на активному рахунку 31.

В облікових регістрах, показники яких переносять в Головну книгу.

У Головній книзі відображаються: сальдо на початок і кінець поточного місяця; обороти за поточний місяць за кредитом цього рахунку, які наводяться однією сумою; обороти за поточний місяць за дебетом цього рахунку, які наводяться сумою за кореспондуючими рахунками із журналів. Головна книга ведеться протягом календарного року. На кожний синтетичний рахунок у Головній книзі відводять окрему сторінку.

Перевірку правильності записів у Головній книзі здійснюють підрахунком суми оборотів і сальдо за усіма рахунками. Суми дебетових і кредитових оборотів, а також сальдо за дебетом і кредитом повинні бути відповідно рівні.

Загальна схема руху документів з обліку доходів та фінансових результатів може бути представлена на рис. 6.

Бухгалтерський облік фінансових результатів ведеться за субрахунками на яких відображаються дані щодо фінансових результатів від кожного виду діяльності. Відображення в бухгалтерському обліку операцій з накопичення фінансових результатів різних видів діяльності та віднесення до складу нерозподіленого прибутку (збитку) проводиться на підставі довідок та розрахунків бухгалтерії.

Аналітичний облік фінансових результатів ведеться за видами продукції, товарів, робіт, послуг. В кінці звітного періоду (місяця) рахунки доходів закриваються на рахунок 79 «Фінансові результати».

При складанні квартальних звітів порівнюються обороти по дебету та кредиту рахунку 79 «Фінансові результати», і якщо кредитовий оборот по рахунку 79 буде більше дебетового обороту по цьому ж рахунку, то підприємство на суму різниці має нерозподілений прибуток поточного року. Якщо дебетовий оборот по рахунку 79 більше кредитового обороту даного рахунку, то підприємство здійснило більше витрат, ніж отримало доходу.

Для обліку фінансових результатів діяльності підприємства використовуються рахунок 79 «Фінансові результати» з субрахунками:

• 791 «Результат основної діяльності»;
• 792 «Результат фінансових операцій»;
• 794 «Результат надзвичайних подій».

Сальдо рахунку 79 при його закритті списується на рахунок 44 «Нерозподілений прибуток (непокриті збитки)».

На аналізуємому підприємстві використовується і рахунки класу 9 «Витрати діяльності», і рахунки класу 8 «Витрати по елементам». Основні кореспонденції рахунків, пов’язаних з використанням 8 класу рахунків, а також формуванням фінансового результату на рахунку 79 «Фінансові результати» наведено в додатку М.

Дана інформація є підставою для заповнення форми 2 «Звіт про фінансові результати» (додаток П) у складі якої:

1. відображаються «Дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг)» (рядок 010) — один з важливих елементів Звіту про фінансові результати, ключовий показник при фінансовому плануванні. Дані в цей рядок по закінченні звітного періоду переносяться з кредиту рахунку 70 і дорівнюють кредитовим оборотам цього рахунку. В статтю «Дохід від реалізації продукції» включається виключно виручка від реалізації продукції, товарів, робіт та послуг. Доходи від реалізації запасів та основних фондів в цьому рядку не відображаються. Доходи відображаються по рядку 010 методом «брутто», тобто з урахуванням ПДВ, акцизного збору і т.д.;

Минулого року на підприємстві дана сума склала 27 512,2 тис. грн.

• 2. в статті «Непрямі податки та інші вирахування з доходу» (рядок 020) відображається:
  • а) суми ПДВ, що входить до складу виручки від реалізації продукції. Таким чином, для цілей заповнення рядку, із сум ПДВ, отриманих за період, необхідно буде виділити ті, що мають відношення до реалізації продукції, товарів, робіт та послуг. Джерелом інформації для заповнення рядок 020 є кредитові обороти субрахунку 641 «Розрахунки по податкам» у кореспонденції з рахунком 70 або субрахунку 643 «Податкові зобов’язання»; б) сум наданих знижок покупцям, вартості відшкодованої покупцям продукції і товарів та інших сум, що підлягають вирахуванню з доходу. Джерелом інформації для заповнення даного рядку є субрахунок 704 «Вирахування з доходу»;
  • в) інших зборів та податків з обороту, що сплачуються підприємством;

Минулого року на підприємстві дана сума склала 4838,2 тис. грн.

3. в статті «Чистий дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг)» (рядок 030) відображається виручка від реалізації із рядка 010, без ПДВ та інших вирахувань з доходу (010 — 020);

Минулого року на підприємстві дана сума склала 22 674 тис. грн.

4. по статті «Інші операційні доходи» (рядок 040) відображаються доходи операційної діяльності, які не відображаються на рахунку 70. До інших операційних доходів відносяться: доходи від реалізації іноземної валюти; суми отриманих штрафів, пені, неустойок та інших санкцій за порушення господарських договорів, які визнанні боржником або відносно яких отримані рішення суду, арбітражного суду про їх стягнення;

Минулого року на підприємстві дана сума склала 1113,9 тис. грн.

5. по статті «Інші доходи» (рядок 050) відображаються доходи, що виникають в ході фінансової та інвестиційної діяльності підприємства, а саме відсотки одержані;

Минулого року на підприємстві дана сума склала 37,9 тис. грн.

6. по статті «Разом чисті доходи» (рядок 070) відображаються всі доходи, визначається сумою рядків 030, 040, 050;

Минулого року на підприємстві дана сума склала 23 825,8 тис. грн.

7. по статті «Собівартість реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг)» (рядок 080) відображаються витрати, обчислені на субрахунках 901, 902, 903;

Минулого року на підприємстві дана сума склала 18 505,8 тис. грн.

8. по статті «Інші операційні витрати» (рядок 090) відбиваються усі витрати з рахунків 92, 93 та 94;

Минулого року на підприємстві дана сума склала 3602,8 тис. грн.

9. по статті «Інші витрати» (рядок 100) відображені витрати підприємства з рахунків 95, 96, 97, 99;

Минулого року на підприємстві дана сума склала 160,4 тис. грн.

10. по статті «Разом витрат» (рядок 120) відбивається сума з рядків 080, 090 та 100;

Минулого року на підприємстві дана сума склала 22 269 тис. грн.

11. у рядку 130 розраховано фінансовий результат, що подається до оподаткування і розраховується як різниця між рядками 070 і 120;

Минулого року на підприємстві дана сума склала 1556,8 тис. грн.

12. у рядку 140 подана сума податку на прибуток, джерелом інформації є данні з рахунку 98;

Минулого року на підприємстві дана сума склала 358,6 тис. грн.

13. по статті «Чистий прибуток (збиток)» (рядок 150) відбито суму реального прибутку (збитку) підприємства, яка розраховується як різниця сум з рядків: 130 — 140.

Минулого року на підприємстві дана сума склала 1198,2 тис. грн.

Основне завдання раціональної організації аналітичного обліку фінансових результатів полягає у накопиченні інформації за кожною статтею, яка відображається у Звіті про фінансові результати. Для забезпечення цього завдання на ПП «БЕСТ — СЕРВІС» організованих належний аналітичний облік.

На аналітичних рахунках протягом року наростаючим підсумком накопичуються дані про доходи та витрати в розрізі звітних статей, необхідні для складання Звіту про фінансові результати, а також для внутрішнього контролю та аналізу.

Схема формування у системі рахунків фінансових результатів наведена на рис. 7.

Рис. 7. Схема визначення фінансового результату на ПП «Бест-сервіс»