Фінансові вкладення

САНКТ-ПЕТЕРБУРГСКИЙ.

ТОРГОВО-ЕКОНОМІЧНИЙ ИНСТИТУТ.

КАФЕДРА БУХГАЛТЕРСЬКОГО УЧЕТА.

І АУДИТА.

КУРСОВА РОБОТА НА ТЕМУ:

«ОБЛІК ФІНАНСОВИХ ВЛОЖЕНИЙ».

ВЫПОЛНИЛА: ЄГОРОВА С.Ю.

ФАКУЛЬТЕТ УЭФ ГРУППА 227©, ЗАОЧНЕ ВІДДІЛЕННЯ ЗАЛІКОВА КНИЖКА № 98 428-З.

2000 г.

1. Поняття і - оцінка фінансових вливань стор. 3 2. Оцінка цінних паперів стор. 5 3. Облік вкладів у статутні капітали інші організації стор. 7 4. Облік фінансових вливань в акції стор. 8 5. Облік операцій із облігаціями стор. 13 6. Облік дивідендів з і відсотків з облігаціях стор. 17 7. Поняття обліку розрахунків з векселях стор. 20 8. Облік фінансових вливань в позики стор. 25 9. Інвентаризація фінансових вливань стор. 25 10. Література стор. 27 11. Основні нормативні документи стор. 28.

ПОНЯТТЯ І ОЦІНКА ФІНАНСОВИХ ВЛОЖЕНИЙ.

Фінансові вкладення -це абстрактні коштів, покликані приносити підприємству дохід у протягом певного времени.

До фінансовим вкладенням відносять: вклади в статутні капітали інших підприємств (зокрема дочірніх), в цінних паперів (акції, облігації) інших підприємств, в відсоткові облігації державних підприємств і місцевих позик, на депозитні рахунки банків, в ощадні сертифікати; позики, надані інших організацій; вкладення майна за договорами про спільної прикладної діяльності. Документами, які підтверджують скоєні фінансові вкладення, є отримані акції, сертифікати, облігації, свідоцтва на суми вироблених вкладів, договори про надання позик. Фінансові вкладення, непідтверджені документально, повинні враховуватися обособленно.

Фінансові вкладення класифікують різноманітні ознаками: по в зв’язку зі статутним капіталом, формам власності, термінів куди вони зроблено і др.

Залежно від зв’язки України із статутним капіталом розрізняють фінансові вкладення з метою утворення статутного капіталу і долговые.

До вкладенням з метою створення статутного капіталу відносять акції, вклади в статутні капітали інших організацій та інвестиційні сертифікати, що підтверджують частку участі у інвестиційному фонді й мають декларація про отримання від цінних паперів, складових інвестиційний фонд.

До борговим цінних паперів відносять облігації, заставні, депозитні і ощадні сертификаты.

По формам власності розрізняють державні та недержавні цінні бумаги.

Залежно від терміну, який зроблено фінансові вкладення, вони поділяються на довгострокові (вкладення терміном більше однієї року) і короткострокові (вкладення терміном до 1 года).

Для обліку фінансових вливань використовують активні рахунки 06 «Довгострокові фінансові вкладення» і 58 «Короткострокові фінансові вкладення». Дебетове сальдо цих рахунків показує суму довгострокових (06) та проведення короткострокових (58) фінансових вливань початку і поклала край звітного періоду. По дебету цих рахунків відбивають операції з придбання цінних паперів, вклади в статутні капітали, суми наданих позик, за кредитами — операції з погашення, викупу, продажу цінних паперів, суми повернутих позик. До рахунку 06 можуть бути відкриті субрахунка: 06/1 — «Паї й акції» для обліку наявності і рух довгострокових фінансових капіталовкладень у акції АТ, статутні капітали інших підприємств, створених на території країни та там; 06/2 — «Облігації» для обліку інвестицій у відсоткові облігації державних позик, АТ та інших підприємств; 06/3 — «Надані позики» — для обліку руху наданих позик. Акції, облігації та інші цінних паперів приходуются по покупною вартості. Вклади в статутні капітали демонструються за ціною, яка вказана у установчих документах.

У дебет рахунки 06 ставляться суми кредиту рахунків 47 (виконання і інше вибуття основних засобів), 48 (реалізація інших активів), 50 (каса), 51 (розрахунковий рахунок), 52 (валютний рахунок) та інших. Кредитуемый рахунок вибирається залежно від цього, рахунок яких коштів оплачуються цінні папери, робляться інвестиції до інших підприємства, надаються займы.

Наприклад, довгострокові інвестиції в статутні капітали інших підприємств позначаються на бухгалтерський облік записами: Д 06/1 До 51,52 — на внесок у грошової форми; Д 06/1 До 47 — на внесок у вигляді основних засобів; Д 06/1 До 48 — на внесок у вигляді матеріалів, товарів, нематеріальних активів, МБП і т.п.

На рахунку 58 враховуються цінних паперів, надані позики, коли встановлених термінів їх становить один рік. Якщо термін погашення (викупу) по цінних паперів не встановлено, але передбачається доходи із них отримувати трохи більше року, то такі цінних паперів також враховуються на рахунку 58. До рахунку 58 можуть бути відкриті субрахунка: 58/1 — «Облігації та інші цінних паперів» — для обліку наявності і рух короткострокових інвестицій у відсоткові облігації державних підприємств і місцевих позик й інші цінних паперів; 58/2 — «Депозити» — для обліку коштів у російської нафти й іноземної валютах, вкладених підприємством в ощадні сертифікати, на депозитні рахунки банках; 58/3 — «Надані позики» — для обліку руху наданих іншим підприємством терміном грошових та інших займов.

Облігації й інші цінних паперів приходуются з цього приводу 58 по покупною вартості. У бухгалтерський облік рух короткострокових фінансових вливань відбивається записами: Придбання цінних паперів Д 08 До 51, 52, 47, 48.

Д 58 До 08; Погашення (викуп) цінних паперів Д 48 До 58/1; Перерахування коштів у вклади Д 58/2 До 51, 52; Повернення вкладів на рахунки підприємства Д 51, 52 До 58/2; Надання позики Д 58/3 До 51, 52, 48 Повернення позики Д 50, 51, 52, 10 До 58/3.

Аналітичний облік за рахунками 06 і 58 ведуть за видами фінансових вкладень і об'єктах, у яких здійснено ці вкладення: на підприємствах — продавцям цінних паперів, підприємствам, учасником якого є дане підприємство, і т.п.

Велику частку у фінансових вкладеннях займають цінні бумаги.

ОЦІНКА ЦІННИХ БУМАГ.

Цінна папір — це документ, котра засвідчує майнових прав, які можна здійснено чи передані лише з пред’явленні цього документа. До цінних паперів ставляться акції, облігації, ощадні і депозитні сертифікати, векселі, казначейські обязательства.

Цінні папери можуть існувати у паперовій (як відособленого документа) і безготівковій формі (записи на рахунках). Безготівкова форма дає певні переваги власнику цінних паперів: їх можна продати швидше і з меншими витратами; їх можна підробити, втратити. Для збереження і обліку цінних паперів відкривають спеціальні рахунки — «рахунки депо». Цінні папери можуть зберігатися на підприємстві - до каси разом із грошовими коштами підприємців і грошовими документами чи спеціалізованому сховище — депозитарії. Депозитарії (самостійні організації, або підрозділи кредитних установ) можуть здійснювати зберігання цінних паперів, отримання доходу із них, перепродажу.

Щоб вибрати, як і вид цінних паперів слід підприємству зробити фінансові вкладення, треба зазначити, із метою випущені дані цінних паперів, у який термін вони погашено й як будуть погашено й як розраховуватиметься із них доход.

По роль формуванні статутного капіталу цінних паперів діляться на капітальні (всі види акцій) і боргові (облігації, казначейські зобов’язання, депозитні і ощадні сертификаты).

Капітальні цінних паперів випускають, зазвичай, на тривалий термін із метою створення або збільшення капіталу юридичної особи. Доход по акціям залежить від результатів діяльності організації, яка випустила їх (прості акції) чи встановлюється у певному відсоток (привілейовані акции).

Боргові цінних паперів може бути як довгострокові, і короткострокові, випускаються із єдиною метою запозичення коштів юридичними особами, державою, місцеві органи влади. Після закінчення терміну боргової цінних паперів емітент зобов’язаний повернути позначену суму власнику цінної папери. Доход по борговим цінних паперів розраховується по-різному. У залежність від методу розрахунку доходу боргові цінних паперів діляться на: відсоткові - дохід визначається за відсотком номінальної вартості; дисконтні - дохід окреслюється відмінність між вартістю купівлі й погашення цінних паперів; виграшні - регулярно проводяться тиражі і власникам виплачуються выигрыши.

Оцінюючи цінних паперів враховують такі показатели.

Номінальна вартість — сума, позначена на бланку цінної папери. Сумарна вартість всіх акцій за номінальною вартістю відбиває величину статутного капіталу организации.

Емісійна вартість — ціна продажу цінних паперів у її первинне розміщення, яка може збігатися з акцій становить. Різниця між зазначеними видами оцінки цінних паперів, помножена з їхньої кількість, становить емісійний дохід организации.

Курсова (ринкова) вартість — ціна попиту й пропозиції (їх середня) над ринком цінних бумаг.

Ліквідаційна вартість акцій і облігацій — вартість реалізованого майна ліквідованої організації у фактичних цінах, виплачується однією акцію чи облигацию.

Викупна вартість — за нею емітент викуповує власні цінні папери у владельца.

Балансова вартість акцій, визначене за даними балансу розподілом власних джерел майна кількості випущених акций.

Облікова стоимость-по ній цінних паперів позначаються на учете.

Відповідно до Положенням про бухгалтерський облік і звітності фінансові вкладення приймаються до врахування у сумі фактичні витрати для інвестора. По державним цінних паперів дозволяється відмінність між сумою фактичні витрати для закупівлі і номінальну вартістю споживачів протягом терміну їхнього першого звернення рівномірно (щомісяця) вносити у фінансові результати в організації, або зменшення фінансування (фондів) у бюджетної організації. Акції і паї, не оплачені повністю, показують: у активі балансу у повній їх покупної вартості з зарахуванням непогашеною суми за 57-ю статтею кредиторів в пасиві балансу у разі, коли інвестор має право отримання дивідендів, й має повну відповідальність по цим вкладенням. У інших випадках суми, внесені до рахунок які підлягають придбання акцій і паїв, показують: у активі балансу за 57-ю статтею дебіторів. Усі цінних паперів, які у організації, мають бути описані в Книзі обліку цінних бумаг.

ОБЛІК ВКЛАДІВ У СТАТУТНІ КАПІТАЛИ ІНШИХ ОРГАНИЗАЦИЙ.

Вклади в статутні капітали інші організації враховуються на рахунку 06 «Довгострокові фінансові вкладення», субрахунок 1 «Паї й акції». Вклади можуть бути в грошової форми або у вигляді майна. Передане майно оцінюється за домовленістю сторін з урахуванням реальних ринкових цін. Грошові вклади списують кредиту рахунки 51 «Розрахунковий рахунок» чи 52 «Валютний рахунок» в дебет рахунки 06. Валютні кошти перераховують на рублі по офіційним курсом за Центральний банк РФ, чинному на день передачі коштів, незалежно від цифру рублях, зарахованої статутний капітал проінвестованої организации.

При передачі майна дебетують рахунок 06 і кредитують рахунки 46, 47 чи 48 (за договірними ценам).

Балансову вартість переданого майна списують в дебет рахунків 46, 47 чи 48 кредиту рахунків: 01 «Основні кошти» — на початкову їхню вартість; 04 «Нематеріальні активи» — на початкову їхню вартість; 10 «Матеріали» — на вартість матеріальних запасів; 12 «МБП» — на вартість МБП.

Одночасно суму зносу з переданих основних засобів, нематеріальною активам і МБП списують в дебет рахунків 02 «Зношеність основних коштів», 05 «Знос нематеріальних активів» і 13 «Знос МБП» і кредиту рахунків 47 і 48.

Отже, по дебету рахунків 47 і 48 відбивають балансову вартість переданого майна, а, по кредиту — узгоджену його вартість (з урахуванням реальних ринкових цін) суму зносу переданого майна. Різниця дебетового і кредитового оборотів рахунків 47 і 48 означає первинний фінансовий результат капіталовкладень у акции.

Основні кошти можуть передаватися у рахунок внеску до статутний капітал інші організації без поступки права власності ними. У цьому вся разі передані кошти залишаються на балансі організаціїінвестора і враховуються окремо від інших які у повне господарське ведення інший організації. На рахунку 06 передані основні кошти не відбиваються. По переданим основних засобів щомісяця нараховують амортизацію, відбиваючи її за кредиту рахунки 02 «Зношеність основних коштів» і дебету рахунки 80 «Прибуток і убытки».

При нарахуванні доходів на вклади в статутні капітали інших організацій слід пам’ятати, що реальні доходи від дольової участі за іншими організаціях, дивідендів та відсотків з і облігаціях, випущеними на терені Росії, крім доходів за облігаціями, обкладаються податком у розмірі 15% доходу (для банків — 18%). Податок утримується біля джерела виплати доходу. У зв’язку з цим оголошені суми доходу, дивідендів, відсотків при нарахуванні слід зменшити на 15%. Нарахування доходів відбивається по дебету рахунки 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами» і кредиту рахунки 80 «Прибуток і убытки».

По прибутті доходів дебетують рахунки 51 «Розрахунковий рахунок» чи 52 «Валютний рахунок» і кредитують рахунок 76.

Організація може мати простий прибутки від дольової участі за іншими організаціях у вигляді продукції (робіт, послуг) цих організацій. У цьому вся разі нарахування доходів оформляють вищевказаної бухгалтерської проводкою. Надходження дивідендів відбивають по дебету рахунки: 08 — «Капітальні вкладення» — на вартість які поступили основних засобів і устаткування щодо встановлення і нематеріальних активів; 10 — «Матеріали» — на що надійшли матеріали; 12 — «МБП» — на вартість які поступили МБП.

ОБЛІК ФІНАНСОВИХ ВКЛАДЕНЬ У АКЦИИ.

Акція — це цінний папір, що підтверджує внесення її власником засобів у статутний капітал акціонерного товариства, дає декларація про отримання доходу своєї діяльності, розподіл залишків майна при ліквідації нашого суспільства та, зазвичай, щодо участі під управлінням цим суспільством. Акції є приватними цінними паперами, випускаються лише недержавними організаціями на період не мають за встановлені строки обращения.

Акції бувають іменними і пред’явника; звичайними і привилегированными.

Іменні акції містять ім'я власника. Їх рух відбивають у книзі реєстрацій акцій із зазначенням у ній даних про кожної іменний акції, її придбання і про кількість акцій в окремих акционеров.

За акціями на пред’явника у книзі записують лише спільна їх количество.

Звичайні акції не дають власнику переважних прав на отримання дивідендів, але дають підстави голосу у акціонерному суспільстві. Привілейовані акції забезпечують власнику переважного права на отримання дивідендів у вигляді гарантованого фіксованого відсотка, але не дають підстави голосу у акціонерному суспільстві, якщо інше не передбачено уставом.

Розмір дивідендів по звичайним акціям визначається 1 на рік Радою директорів акціонерного товариства з одержаного прибутку і потреб у її використанні у розвиток акціонерного товариства, і стверджується зборами акционеров.

У порівняні з інші види фінансових вливань акції мають низку переваг і недостатков.

Переваги: акції більш ліквідні, ніж вкладення статутні капітали суспільств, із обмеженою відповідальністю, бо їх простіше звернути на гроші, ніж отримати назад внесок у статутний капітал суспільства; з акцій можна було одержати вищий, ніж у облігаціях, дохід, складаний з дивіденда і приросту вартості акції, тобто. акція надійніше захищає вкладений капітал від инфляции.

Недоліки: високий ризик знецінювання проти облігаціями чи втрати у разі банкрутства акціонерного товариства; відсутність гарантій отримання прибутку; неможливість вимагати в акціонерного товариства повернення внесених за акцію коштів, необхідність при цьому продавати на вільному рынке.

Зазвичай, акції на руки акціонерам не видаються, а натомість виписується сертифікат, який підтверджує право вказаної у ньому участь на певна кількість акцій. За рішенням зборів акціонерів акції можуть бути консолідовані - колишні акції, обмінюються однією нову акцію з підвищеним номіналом чи розділені - одну акцію замінюється кількома іншими акціями меншого номинала.

При операції з акціями необхідно розрізняти такі поняття, як «номінальна вартість акції» і «ціна акции».

Номінальна вартість акції - це вартість, зазначена вдатися до акцій у її випуску. Номінальна вартість показує, яка частина статутного капіталу посідає 1 акцію на даний момент формування акціонерного суспільства. Наприклад, при переоцінки основних засобів підприємства збільшення статутного капіталу акціонерними товариствами, створеними під час приватизації, може статися як шляхом додаткового випуску акцій загальну суму збільшення статутного капіталу, і зі збільшенням від номінальної вартості акции.

При збільшенні від номінальної вартості акції необхідно зареєструвати випуск акцій з новими номіналом і вилучити з обігу колишні акції (при готівкової формі випуску) чи сертифікати колишніх акцій (при безготівковій формі випуску) і видати акціонерам нові акції чи сертификаты.

Ціна акції - це красна ціна, через яку акція продають, а купується на ринку. Якщо акція котирується на фондову біржу, вона продають за так званої курсової ціні. У основі курсової ціни лежить номінальна вартість акції, та на відміну номінальної вартості курсова ціна постійно змінюється залежно попиту та пропонування над ринком. Фінансове становище підприємства змінюється, оскільки відбувається приріст фондів, їх вилучення, вибуття, продаж тощо. Якщо поділити вартість майна, яке значиться на балансі акціонерного товариства, кількості акцій, випущених АТ, можна визначити балансову ціну акции.

Облік руху акцій здійснюють переважно на активному рахунку 06 «Довгострокові фінансові вкладення», субрахунок 1 «Паї і акции».

Придбання акцій відбивають по дебету субрахунка 1 рахунки 06, а продаж — за кредитами зазначеного субсчета.

Легкореализуемые акції, об'єкти, куплені терміном до 1 року, враховують на рахунку 58 «Короткострокові фінансові вкладення», субрахунок 1 «Облігації і інші цінних паперів». При значну кількість придбаних легкореализуемых акцій підприємства, можуть відкрити їхнього обліку спеціальний субсчет.

Куплені акції враховують на рахунках 06 і 58 у сумі фактичних витрат за це. Фактичні витрати складаються з покупною ціни, і додаткових витрат за придбання акцій — оплати послуг інвестиційного консультанта і інвестиційного посередника (брокера). Покупна ціна складається з номінальною ціни, і суми премії, уплачиваемой емітенту, чи знижки, наданої эмитентом.

Акції можуть оплачуватися в рублях, іноземних валютах, наданням майна у власність або користування акціонерного суспільства. При будь-якій формі оплати вартість акцій виявляється у рублях.

При придбанні акцій за кошти здійснюють приходование по дебету рахунків 06 чи 58 кредиту рахунків 51 чи 52.

Якщо акції оплачені в повному обсязі, але інвестор має право отримання дивідендів й має повну відповідальність за цими вкладенням, то акції приходуются за повною сумі фактичні витрати кредиту грошових рахунків (на оплачену суму) і рахунки 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами», субрахунок «Розрахунки за придбані акції». І тут в балансі придбані акції відбивають також із фактичних витрат, а неоплачену частина — за 57-ю статтею кредиторської задолженности.

У інших випадках суми, внесені на підлягають придбання акції, враховують по дебету 76, субрахунок «Розрахунки за придбані акції», з кредиту грошових рахунків 51 чи 52. У балансі ці суми відбивають за 57-ю статтею дебіторська задолженность.

При оплаті придбаних акцій майном їх приходуют по покупною вартості по дебету рахунків 06 чи 58 кредиту рахунки 47 «Реалізація і інше вибуття основних засобів» (на вартість переданих основних коштів) чи 48 «Реалізація інших активів» (на вартість іншого майна і нематеріальних активів). Передане майно оцінюють по домовленості сторін з урахуванням реальних ринкових цен.

Набуті акції бережуть у депозитарії чи касі самої організації. До функцій депозитарію, зазвичай, входять зберігання акцій, отримання дивідендів із них і перепродаж за дорученням власника. Витрати підприємства послуг депозитаріїв відбивають по дебету 81 «Використання прибутку» чи 88 «Фонди спеціального призначення» і кредиту грошових і розрахункових счетов.

При зберіганні акції касі організації виробництва їхньої записують їх у спеціальному реєстрі (книзі), який складається у двох примірниках (для касира і бухгалтерської служби). У реєстрі вказують найменування емітента кожної акції, її номінальну ціну, покупну вартість, номер і серію, загальне кількість і дату купівлі й продажи.

Нарахування дивідендів відбивають по дебету рахунки 76, субрахунок «Розрахунки по дивідендів», і кредиту рахунки 80 «Прибуток і збитки». Сума нарахованих дивідендів відрізняється від оголошеної величини дивідендів на суму з доходів, сплачуваного відповідно до чинним законодавством самим акціонерним суспільством при нарахуванні дивідендів акционерами.

Що Надійшли дивіденди відбивають по дебету коштів і кредиту рахунки 76, субрахунок «Розрахунки по дивідендам». При операціях отримання дивідендів в іноземній валюті можливо освіту курсових різниць внаслідок різниці рубльової оцінки сум дивідендів за курсом на дату прийняття на облік за рахунком 76 і дату фактичного зарахування дивідендів на валютний рахунок підприємств. Курсові різниці ставляться з цього приводу 80 «Прибули і убытки».

ПРИКЛАД. Нараховано дивідендів підприємству у сумі 1500 $ США. Курс рубля стосовно долара становив на дату нарахування дивідендів — 22 рубля, але в день надходження дивідендів — 24 рубля. І тут нарахування дивідендів у сумі 33 000 крб. (1500* 22) відбивається по дебету 76, субрахунок «Розрахунки по дивідендам», і кредиту 80. При зарахування дивідендів на валютний рахунок у дебеті 52 відбивають суму 36 000 крб., по кредиту 76 — 33 000 крб., та за кредитом 80 — 3000 крб. (курсова разница).

На ринку цінних паперів є дві сторони: емітент і інвестор. Акції як об'єкти обліку позначаються на обліку і звітності емітента і інвестора поразному.

Організація обліку акцій в емітенту. Для організації аналітичного обліку формування статутного капіталу АТ рекомендується до рахунку 85 «Статутний капітал» відкрити субрахунка: 1 — «Оголошений капітал» 2 — «Передплатної капітал» 3 — «Оплачений капітал» 4 — «Вилучений капитал».

Після державної реєстрації речових підприємства робляться записи:. у сумі його статутного капіталу — Д 75/1 До 85/1. принаймні підписки на номінальну вартість акцій -Д 85/1 До 85/2. на вартість оплачених акцій — Д 85/2 До 85/3. у сумі власних акцій, викуплених акціонери — Д 85/3 До 85/4. продаж власних викуплених акцій — Д 85/4 До 85/3.

Оплата витрат, що з випуском і поширенням акцій, відбувається поза рахунок чистий прибуток: Д 81, 88 До 50, 51.

Записи розділення і консолідацій акцій здійснюються лише в аналітичному обліку. Рух акцій відбивається так: 1. Продаж акцій за ціною вище номіналу: Д 50, 51, 52 — на продажну ціну До 75/1 — на номінальну ціну До 87/2 — у сумі перевищення продажною ціни над акцій становить 2. Продаж акцій за ціною нижчою номіналу: Д 50, 51, 52 — на продажну ціну Д 87/2 — у сумі перевищення від номінальної вартості над продажною ціною До 75/1 — на номінальну вартість. 3. Передача акцій безоплатно: Д 81, 87, 88 До 75/1 4. Викуплені власними акціями акціонери: Д 56 До 50, 51, 52 — на выкупную вартість. 5. Анулювання викуплених акцій: Д 85 До 56 — на номінальну вартість Д 87/2, 81 До 56 — у сумі перевищення викупної ціни над номіналом Д 56 До 87/2, 81 — у сумі перевищення номіналу над викупної ціною. 6. Реалізація викуплених акцій: Д 50, 51, 52 До 48 — на продажну вартість Д 48 До 56 — на дисконтну вартість Д 48 До 80 — у сумі перевищення продажною вартості над викупної Д 81, 87, 88 До 48 — у сумі перевищення викупної вартості над продажной.

Організація обліку акцій інвестор. Облік інвестицій у акції частіше всього складає рахунку 06 «Довгострокові фінансові вкладення», іноді на рахунку 58 «Короткострокові фінансові вкладення». Акції в останній момент оприбуткування відбивають з їхньої повної покупною вартості. Якщо акції оплачені в повному обсязі, то різницю відносять в кредит рахунки 76 «Розрахунки з різними кредиторами і дебіторами». Для попереднього обліку фактичні витрати по придбання цінних паперів організації використовують рахунок 08 «Капітальні вкладення», субрахунок «Вкладення в цінні бумаги.

У бухгалтерський облік рух акцій відбивається такими проводками: 1. Купівля акцій: Д 08 — у сумі фактичні витрати у придбанні До 50, 51, 52 — за кошти До 46 — за готової продукції, роботи, послуги, товари До 47 — за кошти До 48 — за інші цінності До 76 — на недоплачену суму Д 06, 58 До 08 — після ухвалення цінних паперів на облік 2. Одержання акцій безоплатно: Д 06, 58 До 87/3. 3. Реалізація акцій віддзеркалюється в рахунку 48 «Реалізація інших активів». Д 50, 51, 62 (76) До 48 — на продажну вартість Д 48 До 06, 58 — на балансову вартість Д 48 До 80 — у сумі прибуток від реалізації акцій Д 80 До 48 — у сумі збитків від акцій. 4. Витрати, пов’язані зі збереженням та обліком акцій відносять на чисту прибыль:

Д 81, 88 До 51.

При ліквідації АТ, акції якого є для підприємства, виробляють таку ж бухгалтерські записи, як і за продажу акций.

ОБЛІК ОПЕРАЦІЙ З ОБЛИГАЦИЯМИ.

Облігація — це боргова цінний папір, через яку емітент повинен відшкодувати її власникові номінальну вартість зі сплатою фіксованого доходу. Власник облігації є кредитором організації, або держави. Облігація містить такі реквізити: найменування емітента, порядковий номер і номінал облігації, відсоткову ставку, порядок виплати відсотка голосів і др.

Згідно з умовами і порядку отримання прибутку облігації діляться на:. відсоткові - дохід виплачується як фіксованого відсотка до номіналу;. безвідсоткові - дають підстави для закупівлі певного виду товару, дохід не виплачується;. купонні - дохід виплачується виходячи з отрезных купонів;. бескупонные (дисконтні) — дохід є відмінність між акцій становить (вище) і покупної ціною (нижче);. виграшні - регулярно проводяться розіграші, дохід можна отримати вигляді выигрыша.

По майновому забезпечення:. заставні - забезпечені майном емітента, із них майнові претензії задовольняються насамперед;. беззакладные — боргові зобов’язання, не створюють майнових претензий.

З іншого боку, облігації бувають конвертовані, які можна обміняти вдатися до акцій тієї самої емітента, і конвертовані, якими обмін не передбачено. Випуск конвертовані облігацій — додаткова можливість для емітента розмістити акції за ціною трохи вища їх стоимости.

Емітентами облігацій може бути юридичні особи та держава. Акціонерне товариство може зажадати випустити облігації (у сумі трохи більше 25% статутного капіталу) тільки після оплати всіх випущених акцій. Організації всіх форм власності можуть випускати облігації з вимогою використання виручки від продажу на мети розвитку. Кошти, одержані від реалізації облігацій внутрішніх державних підприємств і місцевих позик, направляють у бюджет. Ці облігації поширюються установами банків. У цей час над ринком цінних паперів у спілкуванні такі державні облігації: 1. Державні довгострокові облігації з терміном обігу із першого июля.

1991 р. по 1 липня 2021 г. Облігації купонні, дохід по купону составляет.

15% до номіналу. Операції купівлі-продажу цих облігацій роблять за ціною, яка встановлюється щотижня ЦБ РФ. Номінальна вартість кратна 10 000 крб. (дані наведено не враховуючи деномінації на 1.01.1998г.). 2. Державні короткострокові облігації (ДКО) з терміном погашення 3, 6,.

12 місяців номіналом 1 млн. крб. випускаються в безготівковій формі. Ці облігації бескупонные — дохід власники одержують у вигляді різниці між ціною купівлі й ціною погашення. 3. Облігації внутрішньої позики. Емітентом є Міністерство фінансів Росії, валюта позики — долари США, відсоткову ставку — 3% річних. Номінал — 1,10 і 100 тис. долл.

Усі облігації залежно від терміну їхніх погашення інвестор враховують на рахунках 06 і 58. Якщо початкова вартість державних облігацій відрізняється від своїх номіналу, вона мусить бути доведено до номіналу на момент викупу (погашения).

Наявність ринку цінних паперів, вчинення операцій із купівлі-продажу цінних паперів на фондових біржах, передбачає придбання акцій і облігацій за цінами фактичні витрати. Різниця між продажною номінальною вартістю наводить або для отримання потенційної прибутку, або збитку в залежність від котирування на фондову біржу. Вкладення засобів у облігації призів будуть по фіксованого відсотка, залежно від від номінальної вартості облігацій, і навіть отримання від номінальної вартості облігації після погашення. У зв’язку з цим різниця у фактичної і від номінальної вартості облігації мусить бути самортизированна те щоб до моменту наступу терміну погашення фактична вартість дорівнювала від номінальної вартості облігації. Можливі 2 варіанта:. коли облігація придбана за вартістю більшої, ніж номінальна, І тут фактична вартість доводиться до номінальною шляхом списання частини різниці між вартостями в останній момент отримання відсотки за облігації з допомогою отримання прибутку;. коли облігація придбана за вартістю меншою, ніж номінальна, тобто. із знижкою. За такого варіанту покупна ціна облігації доводиться до номінальною до терміну погашення шляхом збільшення відсоткового доходу, одержуваного по облігації, протягом терміну володіння облигацией.

Відповідно до Положення про бухгалтерський облік і звітності відмінність між сумою фактичні витрати купівля облігацій і номінальною вартістю споживачів протягом терміну їхнього звертання рівномірно (щомісяця) належить на результати господарську діяльність. Можливі 2 варіанта:. облігація придбана за вартістю, більшої, ніж номінальна. І тут фактична вартість доводиться до номінальною шляхом щомісячного списання частини різниці між вартостями на збитки;. коли облігація придбана за вартістю, меншою, ніж номінальна, тобто. із знижкою. За такого варіанту покупна вартість доводиться до номінальною до терміну погашення шляхом щомісячного нарахування частини різниці з прибутку фірми. Отже, на момент погашення фактична вартість облігації сягає номинальной.

Організація бухгалтерського обліку облігацій у эмитента.

1. Реалізація облігацій за номіналом — Д 50, 51 До 94, 95 2. Реалізація купонних облігацій за ціною вище номіналу: Д 50, 51 До 94, 95 — на продажну вартість Д 50, 51 До 83 — на відмінність між продажною і акцій становить Різницю зараховують рівними частками протягом облігаційної позики — Д 83 До 80. 3. Реалізація купонних облігацій за ціною нижчою номіналу: Д 50, 51 До 94, 95 — на продажну вартість Д 81, 88 До 94, 95 — на різницю між номінальної і продажною вартістю 4. Викуп (погашення) облігацій за номіналом — Д 94, 94 До 50, 51 5. Обмін облігацій вдатися до акцій: Д 94, 95 До 56, 75/1 — на номінальну вартість акцій Д 94, 95 До 80 — у сумі перевищення від номінальної вартості облігацій над акцій становить акцій Д 81, 88 До 56, 75/1 — у сумі перевищення від номінальної вартості акцій над акцій становить облігацій. 6. Оплата витрат, що з випуском і поширенням облігацій відбувається поза рахунок чистий прибуток — Д 81, 88 До 50, 51.

Організація бухгалтерського обліку облігацій інвестор. 1. Придбання облігацій у сумі по покупною вартості за мінусом відсотків, належних продавцю: Д 08 До 50, 51, 52 — за кошти; До 46 — за готової продукції, роботи, послуги, товари; До 47 — за кошти; До 48 — за інші активи; Одночасно списання майна відбивають по дебету рахунків 46, 47, 48 і кредиту рахунків 01, 04, 10, 12, 40, 41; за кредитами рахунків 47, 48 відбивають суми зносу. Д 06, 58 До 08 2. Перелічено продавцю належні відсотки період із моменту їхньою останньою виплати досі продажу облігацій: Д 31 До 51; З отриманням (нарахуванні) відсотків з облігаціях: Д 51(76) До 31. 3. Одержання облігацій безоплатно: Д 06, 58 До 87/3. 4. Перерахування (нарахування) дивідендів з акцій: Д 51 (76) До 80. 5. Доведение облікової вартості до номіналу при придбання державних облігацій: і якщо ціна придбання вище номіналу, то щомісяця рівними частками в споживачів протягом терміну звернення списують суму перевищення: Д80 До 06; б) якщо ціна придбання нижче номіналу, то різницю відносять на фінансові результати: Д 06 До 80. 6. Погашення (викуп) облігацій: Д 51, 50 До 48 — у сумі погашення; Д 48 До 06, 58 — на дисконтну вартість облігацій. 7. Реалізація облігацій відбивається з допомогою рахунки 48: Д 76 До 48 — на продажну вартість облігацій за мінусом несписанных відсотків, сплачених попередньому продавцю, та відсотків, належних з моменту останньої виплати відсотків (або придбання) досі продажу; До 31 — у сумі несписанных відсотків, сплачених попередньому продавцю; До 80 — у сумі відсотків, належних для отримання від емітента; Д 48 До 06, 58 — на дисконтну вартість проданих облігацій; Д 50, 51 До 76 — і при отриманні грошей від покупця; Д 26, 44 До 76 — суми, оплачені посередникам, списуються на витрати. 8. Віддзеркалення результатів від погашення та її реалізації облігацій: Д 48 До 80 — прибуток; Д 80 До 48 — убыток.

Акції і облігації ВАТ приносять дохід інвестору, і те, що й об'єднує. Різниця з-поміж них проведена ниже.

АКЦІЯ:. Дає право інвестору брати участь у управлінні ВАТ, він має право голоси (прості акції). Безстрокова цінний папір. Доходи (як дивідендів) виплачуються після закінчення фінансового року за наявності чистого прибутку до розподілу і за вирішенням загальних зборів акціонерів.. Власник акції є співвласником АО.

ОБЛІГАЦІЯ:. Не дає права інвестору брати участь у управлінні ВАТ, але він франшиза.. Термін дії обмежений терміном звернення (погашення). Доходи (як відсотків) в фіксованому розмірі до від номінальної вартості облігації виплачують у найкоротші терміни, зазначені в облігації незалежно від фінансового результату АТ.. Власник облігації є кредитором АО.

ОБЛІК ДИВІДЕНДІВ ПО АКЦІЯМ І ВІДСОТКІВ ПО ОБЛИГАЦИЯМ.

Дивіденд — це частина чистий прибуток акціонерного товариства, яка припадає однією акцію. Він то, можливо проміжним (виплачуватися по рішенню керівництва АТ щокварталу чи раз на півроку) і остаточним (визначаться після закінчення року). Остаточний дивіденд стверджується загальними зборами акціонерів на пропозицію керівництва суспільства. Розмір дивіденда може бути вище запропонованого керівництвом, але, можливо знижений у вирішенні зборів. Дивіденд визначатиметься з урахуванням виплачених проміжних дивідендів, отриманої чистий прибуток, потреб у ній у розвиток акціонерного товариства. Дивіденди обчислюються номінальної вартості, їх розмір залежить кількості акцій, що належать конкретному акционеру.

Передусім дивіденди виплачуються по привілейованим акціям, після цього з простим. Якщо прибутку недостатньо на виплату дивідендів по привілейованим акціям, всі вони виплачуються з допомогою резервного капіталу. Якщо АТ здійснює випуск облігацій, першочергове право в отримання мають власники облігацій, тобто., коли бракує коштів у виплату і дивідендів, та відсотків за облігаціями, то першу чергу виплачуються доходи за облігаціями. Дивіденди не виплачуються на акції, що перебувають у балансі АТ; з акцій, придбаним пізніше, як по 30 днів до офіційно оголошеної дати їх виплати, дивіденди нараховуються і виплачуються лише з оплачену частина їх. Акціонери мусили повідомляти суспільство про зміну місце проживання, про скоєних випадках купівлі-продажу акцій. У першому випадку АТ несе відповідальності за правильність і своєчасність виплати дивідендів, тоді як у другому — дивіденди може бути виплачено попередньому власникові акций.

Якщо акціонеру з якоїсь причини перераховано дивіденди, то (у вирішенні загальних зборів акціонерів), надлишки може бути зараховано в рахунок майбутніх платежів чи акціонеру можуть запропонувати, повернути кошти. Тобто силоміць примушувати акціонера для повернення переплати АТ немає права.

Якщо акції, якими нараховані дивіденди, належать державі, всі вони перераховуються на відповідні бюджети: до 1 травня року, наступного за звітним — остаточний дивіденд; пізніше 10 днів із дня нарахування — промежуточный.

Дивіденди з акцій можуть виплачуватися грошима, цінними паперами (акціями, облігаціями тощо.), товарами, готової продукцією тощо. Якщо дивіденди незатребувані акціонерами до закінчення термін давнини, всі вони ставляться збільшення прибутку АТ. Дивіденди не з’являються і виплачуються:. Якщо АТ одержало збиток (до покриття збитку);. Якщо АТ неплатежеспособно чи може стати внаслідок виплати дивідендів;. До повної оплати статутного капіталу суспільства;. Якщо вартість чистих активів меншою від статутного капіталу і резервного капіталу або стане менші надходження до результаті виплати дивидендов.

Для обліку розрахунків із акціонерами (не працівниками підприємства) по дивідендам на АТ застосовують рахунок 75 «Розрахунки з засновниками», субрахунок 75/2 «Розрахунки із виплати доходів»; з акціонерами — працівниками організації розрахунки з дивідендам ведуть на рахунку 70 «Розрахунки з персоналом за оплатою труда».

У бухгалтерський облік АТ облік дивідендів відбивається такими бухгалтерськими записами: 1. Нарахування дивідендів з акцій: Д 81, 86, 88 До 70 — працівникам АТ; До 75/2 — стороннім акціонерам. 2. Утримання податків із доходів, отриманим з акцій: Д 70, 75/2 До 68 3. Виплата дивідендів: Д 70, 75/2 До 50, 51 — грошима; До 46 — товарами, готової продукцією, роботами, послугами; До 48 — іншими активами; До 56, 75/1 власними акциями.

Акціонерне суспільство, може випустити облігації по тому, як статутний капітал повністю оплачен.

Першого року випуску відсотки за облігаціями нараховуються пропорційно часу фактичного перебування облігацій у спілкуванні. Відсотки виплачуються лише з облігаціях, придбаним пізніше, ніж за 30 днів передчасно їх виплати, якщо інше не передбачено умовами випуску облігацій. Доходи за облігаціями мають виплачуватися вчасно, а власники облігацій заслуговують вимагатиме сплати відсотків. Якщо емітент не виплачує вчасно належні власникам облігацій доходи, він в в судовому порядку може визнаватися банкрутом, яке майно то, можливо розпродане на погашення боргу відсоткам. Як багато і дивіденди по акціям, і відсотки за облігаціями може бути виплачено у грошової форми, а й готової продукцією, товарами тощо. Відсотки по облігаціях, незатребуваних інвесторами по витікання терміну позовної давності, збільшують прибуток підприємства (Д 76 До 80).

У емітента у бухгалтерському обліку операції з облігаціями відбиваються так: 1. Нараховано відсотки за облігаціями: Д 81, 88 До 70 — працівникам органинизации-эмитента; До 76 — іншим фізичним та юридичним особам. 2. Утримані податки із доходів за облігаціями: Д 70, 76 До 68. 3. Вжиті розрахунки з власниками облігацій; Д 70, 76 До 50, 51 — грошима; До 46, 48 — товарами, продукцією тощо., іншими активами; До 56, 75/1 — власними акциями.

Якщо інвестор — юридична особа, то на одержання відсотків по облігаціях і дивідендів з акцій у бухгалтерському обліку відбивається однаково, із застосуванням рахунки 76 «Розрахунки з іншими дебіторами і кредиторами». Облік відсотків і дивідендів можна вести з нарахуванням і нарахування доходу. Перший варіант краще, бо відповідають принципу бухгалтерського обліку — принципу начисления.

Віддзеркалення відсотків з облігаціях і дивідендів з акцій з нарахуванням доходу: 1. Нараховано належні для отримання доходи: Д 76 До 80. 2. Отримано доходи: Д 51 До 76. 3. Спрямовані на реінвестування нараховані доходи: Д 06, 58 До 76.

Віддзеркалення відсотків з облігаціях і дивідендам з акцій без нарахування доходу: 1. Отримано відсотки, й дивіденди: Д 51 До 80. 2. Спрямовані на реінвестування належні доходи: Д 06, 58 До 80.

Кошти, видані позичає, можуть виступати у формі облігацій, їх можна передавати в борг за договором, по векселю.

ПОНЯТТЯ І ОБЛІК РОЗРАХУНКІВ З ВЕКСЕЛЯМИ.

Вексель — документ, складений по встановленої законом формі, що дає право одному особі (векселедержателю) вимагати від імені, зобов’язаного за векселем, сплати певної, яка вказана у векселі суми у визначений термін в один певному місці. Інакше кажучи, вексель — дебентура. Векселі поділяють на фінансові та комерційні (торговые).

Фінансовий вексель видається під одержання кредиту в грошової формі, зазвичай для обліку в банках;

Комерційний (торговий) вексель — під час продажу товару в кредит.

Торгові векселі бувають два види: прості і переводные.

Простий вексель — дебентура оплату певної суми, видане позичальником (векселедавцем) кредитору (векселедержателю), з зазначенням місця й часу його видачі, суми, місця й часу платежу. Простий вексель виписується і підписується векселедателем.

Перекладної вексель (тратта) — письмовий наказ кредитора (трасанта) позичальнику (трасату) про сплату певної суми третій особі (ремитенту), зазначеному в векселі, по пред’явленні векселі чи певний строк. Виписує і підписує перекладної вексель трасант, що є у разі векселедавцем, ремітент — векселедержателем. Трасат повинен вексель акцептувати — дати згоду зробити платіж у цій векселем. Вексель мусить мати обов’язкові реквізити:. Найменування російською «вексель»;. Пропозиція чи обіцянку сплатити;. Вексельну суму прописом;. Строк і місце платежу;. Найменування того, кому чи з ознакою кого платіж може бути зроблений;. Дата і важливе місце складання векселі;. Підпис векселедавця;. Найменування платника (в перекладному векселі). У векселі то, можливо зазначено термін оплати:. На певний день;. У певний строк від дати складання;. По пред’явленні;. У певний строк від дати предъявления.

Якщо векселі не встановлений термін платежу він розглядається як відповідальний по предъявлению.

Векселетримач може розпорядитися векселем по-різному:. Зберігати в собі (до каси) до терміну платежу і далі пред’явити його до оплати (можна завести картотеку, розмістивши у ній векселі за термінами погашення, позначки про погашення векселів роблять у опису);. Передати її інший організації у погашення боргу (індосамент);. Врахувати вексель у банку;. Одержати позичку під заставу векселя.

Якщо вексель передається одним власником іншому, то, на зворотної боці векселі робиться передатна напис, спілка перехід його від однієї особи іншому — індосамент. Обличчя, що робить передатну напис називається індосаментом, обличчя, одержавши вексель — индоссатом. Коли вексельному бланку не поміщаються передавальні підписи, чи до нього прикріплюють додатковий лист — алонж, тоді остання напис на зворотному боці векселі повинна закінчуватися на аллонже.

Повна чи часткова гарантія платежу за векселем то, можливо підтверджено спеціальної написом — авалем. Аваль — вексельне поручництво, за яким аваліст приймає себе відповідальність перед власником векселі сплатити кожного з зобов’язаних за векселем учасників: акцептанта, векселедавця чи індосанта. Кожен індосант відповідає перед нижченаведеними индоссатами. Відповідальність з індосанта знімається, тоді як векселі стоїть напис: «без обороту прямо мені». Індосат одержує дедалі права, посвідчений даним векселем. Індосамент то, можливо:. Ордерний (вказується новий власник);. Бланковий (без вказівки нового власника);. Препоручительный (індосамент можна обмежувати лише дорученням здійснити право за векселем без передачі цих прав индоссату).

Приклад препоручительного індосаменту — облік векселів у банку. Векселетримач передає по индоссаменту банку право отримати за векселем платіж. Банк виплачує векселедержателю суми за векселем до терміну платежу, кредитуючи цим векселедержателя. Натомість банк отримує відсоток (дисконт) за межі не минуле передчасно оплати векселі час, тому облік векселів у банку ще називають дисконтом. Якщо банк не отримає вчасно гроші від акцептанта (боржник за векселем), він вимагатиме їх повернення від векселедержателя.

Якщо встановлених термінів векселетримач неспроможна отримати по векселем належні суми, він проти неї зробити вексельний протест — офіційно засвідчене вимога платежу та її неотримання. І тому неоплачений вексель пред’являється у визначені терміни в нотаріальну контору за місцем розташування платника по векселю.

Комерційний вексель — це зручна форма надання і отримання комерційного кредиту. Організація бухгалтерського обліку операцій з векселями у постачальника товарів хороших і у покупця відбувається по-разному.

Операції із найкращими комерційними векселями у покупця. Покупець, видаючи постачальнику вексель за відвантажені матеріальних цінностей, одержує вигоду від нього комерційний вексель. Сума заборгованості, забезпечена векселем, мусить бути враховано на рахунку 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками», на окремому субсчете «Векселі видані». Д 08, 10 (15), 12, 41 — на вартість тих матеріальних цінностей; Д 20, 23, 25, 26, 44 — на вартість спожитих послуг (работ);

Оскільки вексельце форма кредиту, то покупець повинен оплатити за векселем відсоток. Сума відсотка входить у вартість придбаних цінностей чи належить на витрати виробництва та звернення: Д 08, 10(15), 12 — по придбаним основних засобів, виробничим запасам; Д 44 — по придбаним товарам; Д 20, 23, 25, 26, 43 — по потребленным послуг (роботам); До 60.

Оплата виданого векселі відбивається по дебету рахунки 60: Д 60 До 50, 51 — погашення векселі рахунок власних коштів; До 90 — погашення векселі з допомогою позички банка.

Якщо за оплаті векселі було заплачено пені, всі вони ставляться на фінансові результати: Д 80 До 50, 51.

Якщо термін оплати векселів пройшов, необхідно забезпечити окремий облік таких векселей.

Операції із найкращими комерційними векселями у продавця (постачальника). У обліку продавця вексельні операції відбивають на рахунку 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками», на окремому субсчете 62/3 «Векселі отримані». У цьому субсчете відбивається заборгованість за розрахунками з покупцями і замовниками, забезпечена отриманим векселями. На суми пред’явлених замовниками розрахунково-платіжних документів дебетуется субрахунок 62/3 і кредитуються рахунки реалізації: Д 62/3 — у сумі розрахункових документів; До 46 — щодо реалізації готової продукції, товарам, роботам і послуга; До 47 — по реалізованою основних засобів; До 48 — по реалізованою іншим цінностям; До 83/3 — з доходу за векселем, коли він входить у вексельну сумму.

Після оплати векселі покупцем рахунок 62/3 кредитується у сумі векселі: Д 50, 51 До 62/3, одночасно відбивається сума отриманого по векселем доходу: Д 83/1 — у сумі доходу, включеного в вексельну суму; Д 50, 51 — у сумі доходу, нарахованого на вексельну суму; До 80. Векселетримач може: 1. Передати вексель іншому підприємству погашення боргу проти нього: Д 60, 76 До 62/3 — у сумі векселі; Д 83/1 До 80 — у сумі доходу, включеного в вексельну суму; Д 60, 76 До 80 — у сумі доходу, нарахованого на вексельну суму. 2. Врахувати вексель у банку: Д 51 До 90 — у сумі врахованого векселі (отриманого кредиту) Д 26, 44 До 90 — у сумі відсотка банку (дисконт).

З отриманням сповіщення банку оплату векселі погашається заборгованість банку на позичку і покупця: Д 90 До 62/3 — у сумі векселі (кредиту), одночасно (тоді як суму векселі включений дохід у ній) Д 83/1 До 80 — з доходу за векселем, одночасно (якщо сума кредиту більше од суми векселі) Д 90 До 80 — на різницю між сумою кредиту та сумою векселя.

Якщо установлений термін вексель, врахований у банку, не погашений, то векселетримач має погасити кредит рахунок власних коштів: Д 90 До 51 і виставити в встановлених термінів покупцю претензію: Д 63 — протягом усього суму претензії; Д 62/3 — у сумі векселі; До 83/1 — з доходу, нарахований на вексельну суму; До 50, 51 — на оплачені витрати на протесту векселя.

По прибутті засобів у задоволення пред’явленої претензії робляться записи: Д 51 До 63 — у сумі претензії; Д 83/3 До 80 — у сумі доходу за векселем; Д 50, 51 До 80 — у сумі економічних санкцій на опротестованих векселей.

Якщо заборгованість за векселем визнана безнадійної, то претензія списується на фінансові результати: Д 80 До 63 — на суми векселів і витрат за протесту; Д 83/3 До 63 — на суми неоплаченого доходу по векселю.

Аналітичний облік заборгованості покупців ведеться за видам векселів: векселі, враховані банком (дисконтированные); векселі, термін оплати якими не настав; векселі, не оплачені в срок.

Інші операції з векселями. Вексель як цінний папір можна продавати, купувати, передавати їх у оплату товарів (робіт, послуг). У цьому вся разі її облік має здійснюватися на рахунках 58 і 06, а реалізація (погашення) векселі - на рахунку 48 «Реалізація інших активів». У бухгалтерський облік власника векселі операції з векселем і з цінної папером відбиваються такими проводками: 1. Отримано вексель по индоссаменту від дебіторів для погашення задолженности:

Д 58 До 76, 62/3. 2. Куплений вексель (у сумі покупної вартості): Д 58 До 51. 3. Отриманий по индоссаменту чи куплений вексель передається кредитору: Д.

60, 76 До 58. 4. Оплачено вексель, отриманий по индоссаменту: Д 48 До 58 і водночас Д.

51 До 48. 5. Продан (погашений) вексель: на покупну вартість Д 48 До 58, на продажну вартість Д 51 К48.

Організація може видавати аваль (зобов'язання заплатити по векселем). Операції, пов’язані із видачею авалю, оформляються в обліку аваліста такими записами: 1. Видача авалю: Д 009 «Забезпечення зобов’язань та платежів выданные».

Одержання сповіщення оплату векселі, під який було видано аваль: К.

009. 2. Оплата векселі авалістом: Д 76 До 50, 51. 3. Одержання грошей авалістом від платника за векселем Д 50, 51 До 76.

ОБЛІК ФІНАНСОВИХ ВКЛАДЕНЬ У ЗАЙМЫ.

Організація може надавати кошти в борг на термін чи термін не понад 1 року, котрий іноді більш короткий період. Отже, кошти, передані в борг, досить чітко поділяються на короткострокові і довгострокові. Для їх урахування на рахунках 06, 58 відкривають субрахунка «Надані позики» по позичальникам й терміни повернення позик. Грошові і валютні кошти, передані в борг, відбиваються бухгалтерської записом: Д 06, 58 До 50, 51, 52.

У бухгалтерський облік позик проблемою є облік відсотків з посяду. Їх можна нараховувати незалежно від цього, оплачені вони позичальником чи немає. Можливий інший спосіб, коли відсотки відбиваються у міру надходження грошей від позичальника як оплата процентов.

Відсотки за кредитами, нараховані до оплати за звітний період, записуються по Д 06 і Ко 31 «Доходи майбутніх періодів». Надходження коштів для погашення позик та відсотків із них б’ють по рахунках наступним чином Д 50, 51, 52 До 06.

До того ж сума які поступили відсотків, раніше нарахованих по даному посяду, проводиться в Д 31 і Ко 80.

Нарахування дивідендів по наданим позикам відбивають по дебету рахунки 76 і кредиту рахунки 80, а надходження дивідендів — по дебету грошових рахунку також кредиту рахунки 76.

ІНВЕНТАРИЗАЦІЯ ФІНАНСОВИХ ВЛОЖЕНИЙ.

При інвентаризації фінансових вливань перевіряють фактичні витрати в цінні папери статутні капітали інші організації, і навіть надані інших організацій займы.

Під час перевірки фактичного наявності цінних паперів встановлюються:. Правильність оформлення цінних паперів;. Реальність вартості врахованих на балансі цінних паперів;. Збереження цінних паперів (шляхом зіставлення фактичного наявності з цими бухгалтерського обліку);. Своєчасність і повнота відображення у бухгалтерському обліку отриманих прибутків по цінним бумагам.

При зберіганні цінних паперів у створенні їх інвентаризація проводиться разом з інвентаризацією коштів у кассе.

Інвентаризація цінних паперів проходить за окремих емітентах з зазначенням в акті назви, серії, номери, номінальної і фактичної вартості, термінів гасіння і загальної суммы.

Реквізити кожної цінних паперів сопоставляются з цими описів (реєстрів, книжок), які у бухгалтерії организации.

Інвентаризація цінних паперів, зданих для зберігання спеціальні організації (банк-депозитарій, тобто. спеціалізоване сховище цінних паперів), залежить від звірці залишків сум, котрі значаться на відповідних рахунках бухгалтерського обліку, з цими виписок цих спеціальних организаций.

Фінансові вкладення статутні капітали інші організації, а також позики, надані інших організацій, при інвентаризації повинні бути підтверджені документами.

1. В. А. Пипко «Бухгалтерський облік коштів та обігу цінних паперів», М.

1996 р. 2. В. А. Луговий «Облік основних засобів, нематеріальних активів, капітальних та фінансових вкладень», М. 1994 р. 3. Під ред. П. С. Безруких «Бухгалтерський облік», М. 1999 р. 4. Н. П. Кондаков «Бухгалтерський облік», М. 1996 р. 5. Е. П. Козлова, Н. В. Парашутин та інших. «Бухгалтерський облік», М. 1996 р. 6. В. А. Луговий «Облік довгострокових фінансових вливань», «Бухгалтерський облік» № 1/1996г. стр. 24. 7. Д. С. Тяжких «Бухгалтерський облік торгувати», 1998 р. 8. Н. П. Кондаков, Л. П. Краснова, «Принципи бухгалтерського обліку», 1997 р. 9. С. Сулимова, А. В. Яцюк «Фінансові вкладення цінні бумаги.

1998 р. 10. Н. А. Наумова, І.П. Василевич, Л. В. Нуридинова, «Основи бухгалтерського обліку», М., 1998 г.

Основні нормативні документы.

1. Положення про бухгалтерський облік і звітності до (затверджено приказом.

Міністерства фінансів РФ від 26.12. 1994 р. № 170) 2. План рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарську діяльність підприємств і Інструкції із застосування (затверджено приказом.

Міністерства фінансів СРСР від 01.11.1991 г. № 56 і рекомендовані до застосування біля РФ листом Міністерства економіки та финансов.

РРФСР від 19.12.1991 г. № 18−5; зі змінами, затвердженими приказом.

Міністерство фінансів РФ від 28.12.1994 г. № 173 і південь від 28.07.1995 г. № 81) 3. «Про типових формах квартального бухгалтерської звітності і вказівки з їхньої заповнення в 1996 р.» Наказ Міністерства фінансів РФ від 27.03.1996 г. № 31 4. «Про річний бухгалтерської звітності організацій за 1995 р.» Приказ.

Міністерства фінансів від 19.10.1995 г. № 115. Додатка 1,2,3 до приказу.

Міністерства фінансів РФ від 19.10.1995 г. № 115. 5. «Про порядок обчислення та сплати до бюджету прибуток підприємств і закупівельних організацій» Інструкція Державної податкової адміністрації РФ от.

10.08.1995г. № 37. 6. «Про податок із операціями із цінними паперами». Закон РРФСР від 12.12.1991 г.

№ 2023;1. 7. «Про внесенні змін у Закон РРФСР «Про податок операції із цінними паперами» Закон РФ від 18.10.1995 г. № 158-ФЗ. 8. «Про заходи з забезпечення прав акціонерів» указ президента РФ от.

27.10.1993г. № 1769. 9. «Про додаткові заходи із забезпечення прав акціонерів» Указ Президента.

РФ від 31.07.1995 г. № 784. 10. Зміни і до Указу Президента РФ від 27.10.1993 г. № 1769 «Про заходи з забезпечення прав акціонерів» (додаток до Указу Президента РФ від 31.07.1995 г. № 784) 11. «Про додаткові заходи із підвищення ефективності інвестиційної політики РФ». указ президента РФ від 26.07.1995 г. № 765. 12. «Становище з випуску й жорстоке поводження цінних паперів і фондових біржах в.

РРФСР". Постанова Уряди РРФСР про 28.12.1991 г. № 78. 13. Положення про порядок виплати дивідендів з і відсотків з облігаціях (затверджено постановою Ради Міністрів РРФСР от.

25.12.1991г. № 601) 14. Положення про перекладному і простому векселі (додаток до постановлению.

Президії Верховної Ради РРФСР від 24.06.1991 г. № 1451−1). 15. Положення про цінні папери (затверджено постановою Ради Министров.

СРСР від 19.06.1990 г. № 590). 16. «Про заходи для розвитку ринку цінних паперів до. «Постановление.

Уряди РФ від 15.04.1995 г. № 336. 17. Тимчасовий положення про ведення реєстру власників іменних цінних бумаг.

(додаток до постанови Федеральної комісії з цінних паперам і фондового ринку при Уряді РФ від 12.07.1995 г. № 3). 18. «Про термінах і порядок перерахування до бюджету дивідендів і орендної платы».

Лист Міністерства фінансів РФ від 08.12.1993 г. № 143. 19. Інструкція про порядок ведення бухгалтерського обліку в акціонерних товариствах і врахування цінних паперів (додаток до листа Міністерства финансов.

РФ від 08.01.1991 г. № 11/04). 20. «Про зауваженнях і уточнення до технічним вимогам, що ставляться до бланків цінних паперів». Лист Міністерства фінансів РФ від 13.04.1995 г. №.

5−1-04. 21. Про застосування векселів у господарському обороті. Постановление.

Президії ЗС РФ від 24.06. 1991 р. № 145−1.