Бухгалтерський облік на виробництві

ВСТУП

Бухгалтерський облік — система суцільної, безперервної і взаємопов'язаної реєстрації та визначення підсумків господарських та фінансових операцій підприємства в документальній формі

Види бухгалтерського обліку:

— фінансовий

— управлінський Основні засади ведення бухгалтерського обліку регламентуються Законом України від 16 липня 1999 року «про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні».

Отже, бухгалтерський облік — це процес

1. виявлення

2. вимірювання

3. реєстрації

4. накопичення

5. узагальнення

6. зберігання

7. передачі

Інформації про діяльність підприємства зовнішнім та внутрішнім користувачам для прийняття рішень Мета фінансового та бухгалтерського обліку на підприємства: надання користувачам повної, правдивої інформації про фінансове становище, результати діяльності та рух грошових коштів підприємства.

РОЗДІЛ 1. ХАРАКТЕРИСТИКА ТОВ «АГРОМАРКЕТ»

Товариство з обмеженою відповідальністю «Агромаркет» було зареєстровано 24 січня 2001 року виконкомом Кременчуцької міської ради на підставі розпорядження № 78-Р. Підприємство розташоване за адресою: м. Кременчук, вул. Героїв Бресту, 44. Основними видами діяльності за ЗКГНГ є:

— оптова торгівля недержавних організацій, крім споживчої кооперації;

— роздрібна торгівля недержавних організацій, крім споживчої кооперації;

— поліграфічна промисловість;

— ремонт засобів обчислювальної техніки.

ТОВ «Агромаркет» є платником податку на прибуток підприємства на загальних підставах та платником податку на додану вартість.

Слід зазначити, що з перерахованих видів діяльності для підприємства основним є оптова торгівля, а саме оптова торгівля канцелярськими приладами. ТОВ «Агромаркет» займається реалізацією цього виду товарів іншим підприємствам, які як правило є кінцевими споживачами. Основними постачальниками є, як правило великі фірми з Києва («Дельта Нік і Ко», «Локсі Опт»), Львова («Ромус Поліграф»), Дніпропетровська (ДП «Бумага») та Харкова. Підприємство реалізує товари в основному підприємствам, розташованим в межах міста, але існує буквально декілька підприємств, які розташовані в межах області. Більшості своїх клієнтів ТОВ «Агромаркет» проводить доставку товару до їх складів та структурних підрозділів самостійно за власний рахунок, не включаючи транспортні послуги у вартість товарів, а лише, відносячи їх на витрати власної діяльності. Але доставку товарів підприємствам, розташованим в межах області проводять як правило сторонні організації, рахунки яких самостійно сплачують підприємства-замовники продукції.

Дуже позитивним явищем у діяльності ТОВ «Агромаркет» є високі показники коефіцієнту рентабельності реалізації, оскільки він є індикатором можливостей підприємства до відтворення своїх виробничих можливостей.

На цьому фоні негативним є зростання кредиторської заборгованості. У 2012 році в порівнянні з 2011 роком вона зросла на 26,3%.

Після проведення короткого аналізу діяльності ТОВ «Агромаркет» за 2010; 2012 роки, можна зазначити, що в цілому становище підприємства на ринку є досить стабільним, хоча слід прийняти певні заходи по зменшенню кредиторської заборгованості. Також керівництву підприємства слід звернути увагу на стан оплати праці на підприємстві, оскільки середня заробітна плата в Україні значно вища. В протилежному випадку це можне вплинути на плинність кадрів підприємства, що є дуже негативно визначається на роботі підприємства.

ТОВ «Агромаркет», яке здійснює оптову торгівлю канцелярським приладдям, обладнує торговий зал, в якому на стелажах, поличках, вітринах розміщується товар, підготовлений до продажу оптовими партіями (тобто у відповідній упаковці чи тарі) і тут же виставляються зразки запропонованого товару із зазначенням докладної інформації про нього. Покупець на підставі візуального ознайомлення з товаром самостійно формує своє замовлення.

На ТОВ «Агромаркет» організована робота наступним чином: склад, торговий зал та офіс розташовані в одному місці, що є дуже зручним в організації роботи. Приблизну схему організації обслуговування розглянемо на рис. 1.1

Значним недоліком в організації роботи ТОВ «Агромаркет» є значна втрата часу, яка відбувається через те, що формування замовлення починається не відразу після проведення підбору товару, а вже після того, як у бухгалтерії сформують усі первинні документи. Тим більше, що інколи під час формування рахунка по замовленню у бухгалтерії виявляється, що запасів того чи іншого товару не вистачає. В цьому випадку бухгалтер змушений підходити, до людини яка підбирала товар з прохання підібрати аналогічний товар, або при відсутності такого, попередити замовника про його відсутність.

Рис. 1.1 Організація обробки замовлень у ТОВ «Агромаркет»

Потім він повертається на своє робоче місце і продовжує формувати рахунок. Лише після цього замовлення передається на склад. Набагато легше б було передавати замовлення відразу на склад, де б комірник, який значно краще знає товар зовні, самостійно проводив би заміну товару, якого не вистачає, а потім, вже з усіма змінами приносив би замовлення до бухгалтерії. І в той час як, відбувається завантаження товару, бухгалтерія формує первинні документи.

На підприємстві ТОВ «Агромаркет» бухгалтерський облік здійснюється бухгалтерською службою на чолі з головним бухгалтером.

Одним із найважливіших документів, що визначають правильність організації та ведення бухгалтерського обліку на підприємствах, є наказ «Про облікову політику підприємства».

РОЗДІЛ 2. ПРАКТИЧНЕ ЗАВДАННЯ З ОБЛІКУ ОСНОВНИХ ГОСПОДАРСЬКИХ ПРОЦЕСІВ ІЗ ЗАСТОСУВАННЯМ РЕКВІЗИТІВ

2.1 Облік необоротних активів

Порядок відображення надходження основних засобів та інших необоротних матеріальних активів в бухгалтерському обліку та формування їх первісної вартості залежить від того, яким чином і на яких умовах вони були придбані. Основні форми первинної документації, яким оформлюють операції з надходження, рух та вибуття основних засобів в ТОВ «Агромаркет» наведемо у таблиці 2.1.

Таблиця 2.1. Первинні документи з обліку основних засобів

ТОВ «Агромаркет» у листопаді 2012 року придбало у ТОВ «Оксавад» новий комп’ютер вартістю 2800,00 грн. Вартість послуг по доставці та встановленню склала 80 грн. В бухгалтерії надходження об'єкту основних засобів відобразили так, як у наведеній нижче таблиці.

Таблиця 2.2. Кореспонденція рахунків з обліку придбання основних засобів

Згідно чинного законодавства бухгалтерією підприємства нараховується амортизація на всі основні засоби.

2.2 Облік запасів та товарно-матеріальних цінностей

Придбані (отримані) товарні запаси зараховуються на баланс підприємства за первісною вартістю. Але серед усіх складових первісної вартості придбаних запасів особливої уваги заслуговують транспортно-заготівельні витрати (далі - ТЗВ).

В ТОВ «Агромаркет» у відповідності з П (С)БО 9 сума ТЗВ, яка накопичується на окремому субрахунку обліку запасів, щомісяця розподіляють між сумою залишку запасів на кінець звітного місяця та сумою запасів, що вибули за звітний місяць. Тобто, ТЗВ включають в первісну вартість, але не певних товарних запасів, а окремими сумами на окремому субрахунку.

Суму ТЗВ, що підлягає розподіленню можна визначають за формулою:

ТЗВр — сума ТЗВ, що підлягає розподіленню у звітному місяці:

Зв — вартість запасів, що вибули:

СВтзр (%) — середній відсоток ТЗВ, який в свою чергу визначається за формулою:

ТЗВп — сума ТЗВ на початок звітного місяця;

ТЗВк — сума ТЗВ за звітний місяць;

Зн — вартість запасів на початок звітного місяця;

Зк — вартість запасів, що надійшли за місяць.

На початок звітного періоду товарні запаси ТОВ «Агромаркет» складали:

Олівці «Стабіло» НВ — 400 грн.;

Папки — сегрегатори «Шольц» — 300 грн.;

ТЗВ — 130 грн.

За звітний місяць на склад підприємства надійшли:

Олівці «Стабіло» НВ — 4500 грн., крім того ПДВ — 900 грн.;

Дискети «ТДК» (картон) — 600 грн., крім того ПДВ — 120 грн.;

Сума ТЗВ — 100 грн., крім того ПДВ — 20 грн.

Були реалізовані:

Олівці «Стабіло» НВ — 4000 грн.;

Папки — сегрегатори «Шольц» — 300 грн.;

Дискети «ТДК» (картон) — 500 грн.;

На кінець звітного періоду товарні запаси ТОВ «Агромаркет» склали:

Олівці «Стабіло» НВ — 900 грн.;

Дискети «ТДК» (картон) — 100 грн.;

Середній відсоток ТЗВ склав (130+100)/700+5100)=3,97%

ТЗВ, що відносяться до запасів, що вибули становлять:

4800×3,97%=190,56 (грн.)

Тобто ТЗВ, що підлягають списанню в кінці місяця, складають суму 190,56 грн., а залишок ТЗВ на кінець звітного місяця — 39,44 (230−190,56) грн.

Дані операції відобразили в обліку так, як у наведеній нижче таблиці.

Таблиця 2.3. Відображення ТЗВ в обліку ТОВ «Агромаркет»

Також не включаються до первісної вартості запасів понаднормові втрати та нестачі товарних запасів. В нашому випадку мова йде про страти і нестачі, що виникають при отриманні товарних запасів на підприємстві в результаті транспортування від продавця покупцю.

В лютому 2012 року фірма «Юліс» направила на адресу ТОВ «Агромаркет» лотки «Радуга» в кількості 1200 штук, на загальну суму 7200,00 грн., в тому числі ПДВ — 1200,00 грн. При прийманні товарів була виявлена нестача на суму 1200,00 грн., в тому числі ПДВ — 200,00 грн. Приймання товарів було призупинене, був складений акт про встановлене розходження, який був основою для пред’явлення претензії постачальнику. Результати задовольняння претензії постачальником були відображені в обліку так, як у таблиці 2.2.

Таблиця 2.4 Відображення в обліку нестач, що виникли з вини постачальника

В ТОВ «Агромаркет» товарні запаси можуть надходити на шляхом:

— придбання за плату;

— обміну на подібні активи;

— обміну на неподібні активи.

Найбільш поширеним варіантом отримання запасів є їх надходження за плату.

ТОВ «Агромаркет» придбало товарні запаси:

а) на умовах передоплати на суму 1200,00 грн., в тому числі ПДВ — 200,00 грн. Видатки на транспортування вказаних товарних запасів склали 600 грн., в тому числі ПДВ — 100,00 грн.;

б) через підзвітну особу — на суму 240,00 грн., в тому числі ПДВ — 40,00 грн.

Дані операції були відображені в обліку (табл. 2.5).

У відповідності до П (С)БО 13 первісна вартість запасів, які були отримані в обмін на подібні, дорівнює балансовій вартості переданих запасів. Якщо балансова вартість переданих запасів перевищує їх справедливу вартість, то первісною вартістю отриманих запасів є їх справедлива вартість.

Таблиця 2.5 Відображення в обліку операцій з надходження товарів

Різниця між балансовою та справедливою вартістю переданих запасів включається в склад видатків звітного періоду.

Для цілей оподаткування договірна ціна операції не повинна бути нижче звичайної ціни. Якщо за якимись обставинами договірна ціна нижче, то база обкладання ПДВ, а також збільшення валового доходу будуть розраховані виходячи зі звичайної ціни.

ТОВ «Агрормаркет» здійснило обмін подібними товарними запасами з ПФ «Регент» без здійснення оплати.

Балансова вартість запасів у ТОВ «Агрормаркет» — 500,00 грн., у ПФ «Регент» — 600,00 грн.

Справедлива вартість запасів (без ПДВ) у ТОВ «Агромаркет» — 600,00 грн., у ПФ «Регент» — 800,00 т грн.

Первісна вартість запасів, що отримуються в результаті обміну у ТОВ «Агромаркет" — 500,00 грн., у ПФ «Регент» — 600,00 грн.

Результат проведення даних операцій був відображений в обліку (табл.2.6).

Таблиця 2.6 Відображення в обліку операцій обміну товарними запасами, якщо справедлива вартість запасів вище балансової

ТОВ «Агромаркет» здійснило обмін подібними товарними запасами з ПФ «Юрма» без проведення доплати.

Балансова вартість запасів у ТОВ «Агромаркет» — 500,00 грн., у ПФ «Юрма» — 600,00 грн. Справедлива вартість запасів (без ПДВ) у ТОВ «Агромаркет" — 300,00 грн., у ПФ «Юрма» — 300,00 грн. Первісна вартість запасів, що отримуються в результаті обміну (без ПДВ) у ТОВ «Агромаркет» — 300,00 грн., у ПФ «Юрма» — 300,00 грн.

Проведені операції було відображено в обліку (табл. 2.7).

Таблиця 2.7 Відображення в обліку операцій обміну товарними запасами, якщо справедлива вартість запасів нижче балансової

Підприємства також обмінюються товарами, справедлива вартість яких нижче балансової.

2.3 Облік праці та її оплати

Порядок нарахування заробітної плати, належної працівникам підприємства, залежить від форм і систем оплати праці, що застосовуються, а також організації виконання робіт (в індивідуальному порядку чи бригадою).

При погодинній формі оплати праці основним документом, який служить підставою для нарахування заробітної плати, є табель обліку використання робочого часу. Для розрахунку погодинного заробітку працівника досить знати його розряд, погодинну тарифну ставку даного розряду і кількість відпрацьованого часу за табелем. При розрахунках заробітної плати за посадовим окладом останній зберігається при відпрацюванні всіх робочих днів місяця. При відпрацюванні неповної кількості робочих днів в даному місяці середньоденний заробіток перемножується на кількість відпрацьованих днів.

На ТОВ «Агромаркет» директору, бухгалтеру та менеджеру по кадрам оплата праці відбувається за окладною формою розрахунків, промислово — виробничий персонал отримує заробітну плату за відрядною формою оплати.

Розглянемо розрахунок заробітної плати кожного з працівників за березень 2012 року.

Посадовий оклад директора — 800 грн., робочих днів у місяці — 25, невиходів на роботу — 4. Відповідно заробітна плата працівника за місяць становить: середньоденний заробіток — 32 грн. (800:25), заробіток за місяць — 672 грн. (32 грн. х 21).

Посадовий оклад бухгалтера 650 грн.

Фактично відпрацьовано 24 дні

Невиходів на роботу — 1 день

1. середньоденний заробіток 650/25 =26 грн.

2. 26*24=624 грн. — заробітна плата за місяць.

Посадовий оклад менеджера 650 грн.

Фактично відпрацьовано 25 дні.

Невиходів на роботу — немає.

1. середньоденний заробіток 650/25 =26 грн.

2. 26*25= 650 грн. — заробітна плата за місяць.

При відрядній оплаті праці та індивідуальному виконанні робіт заробіток робітника визначається шляхом множення обсягу виконаної роботи, зазначеному у відповідному первинному документі, на встановлену розцінку за одиницю роботи.

В умовах бригадної форми організації праці заробітна плата і премії нараховуються всій бригаді, а потім одержана сума розподіляється між членами бригади пропорційно кількості відпрацьованого кожним робітником часу з урахуванням його кваліфікації (розряду). Для цього складають розрахунок в такій послідовності:

1) множенням відпрацьованої кількості годин кожним робітником на їх погодинну тарифну ставку і підрахунком цих добутків знаходять заробіток бригади за тарифними ставками;

2) визначають відношення суми відрядного заробітку бригади до заробітної плати її членів за тарифними ставками (коефіцієнт приробітку);

3) множенням заробітку за тарифною ставкою кожного члена бригади за фактично відпрацьований час на коефіцієнт приробітку знаходять відрядний заробіток членів бригади.

Погодинна тарифна ставка на ТОВ «Агромаркет» = 1,76 грн.

На підприємстві працює дві бригади по 3 чоловіки в кожній, кожна з якої займається своїм сегментом виготовлення продукції.

З метою більш повного врахування вкладення кожного члена бригади в результати праці бригади за погодженням її членів можуть застосовуватися коефіцієнти трудової участі (КТУ), які характеризують кількісну оцінку трудового вкладу кожного члена бригади (залежно від продуктивності і якості роботи, суміщення професій, виконання більш складних робіт тощо). З використанням КТУ розподіляється відрядний приробіток, премії, економія фонду оплати праці бригадою (одержана в результаті кращої організації праці, суміщення професій та ш.). Для базового значення КТУ приймається одиниця. При розподілу відрядного приробітку він може коливатися від 0,5 до 1,5; при розподілу колективної премії — від 0 до 1,5.

Заробіток бригади за виконану роботу по виготовленню шафи становить 1048 грн. 80 коп. Премія за своєчасне і якісне виконання робіт — 300 грн., разом — 1348 грн. 80 коп.

Розрахунок розподілу заробітку між членами бригади наведено в табл. 2.8

Таблиця 2.8 Розрахунок розподілу заробітної плати і премії між членами бригади

Коефіцієнт приробітку (тобто відношення відрядного заробітку бригади до заробітної плати її членів за тарифними ставками) в даному прикладі дорівнює 1,2 (1048,8:874).

Сума премії при рівномірному її розподілу кожному члену бригади становила б 100 грн. (300:3). При розподілу нарахованої премії бригаді між її членами з застосуванням КТУ премія відповідно становить: 80 грн. (100×0,8), 100 грн., (100×1) і 120 грн. (100×1,2).

Таблиця 2.9 Схема відображення операцій по рахунку 66 субрахунок 1 «Нарахована заробітна плата».

Отже, облік розрахунків з робітниками та службовцями по операціях, пов’язаних з оплатою праці, ведеться на ТОВ «Агромаркет» на рахунку 661 — «Нарахована заробітна плата». По кредиту даного рахунку відображається нарахування заробітної плати, а по дебету — її виплата та суми утриманих податків і внесків.

2.4 Облік витрат на виробництво та калькулювання собівартості продукції

На ТОВ «Агромаркет» кожний вид комплексних витрат поділяється на дві групи: продуктивні та непродуктивні. Перша група витрат визначається на початку роботи, друга — у процесі виробництва.

Побудова обліку у кожному комплексі витрат повинна бути такою, щоб протягом місяця можна буде визначити з кожного елемента у межах кожної статті витрати за трьома ознаками: у межах норм, зміни та відхилення від норм. Це потрібно для контролю кошторису. При складанні нормативної калькуляції собівартості продукції кожний вид комплексних витрат формує статтю собівартості та визначається на окремий вид продукції як окремий елемент собівартості. Тому при списанні у кінці місяця загальної суми витрат по кожному комплексу відхилення від норм визначається в цілому, а не в окремих статтях кошторису.

Витрати на утримання і експлуатацію машин та устаткування. За економічним змістом ці витрати є основними, виробничими. Витрати на утримання та експлуатацію машин та устаткування облічуються в розрізі виробничих структурних підрозділів: бригад, цехів, дільниць технологічних фаз, переділів, а у середині цих підрозділів — по технологічних лініях, а іноді й агрегатах.

Методика й техніка планування та обліку витрат на утримання та експлуатацію машин та устаткування для різних рівнів виробничого процесу є ідентичною. Складають кошториси витрат за встановленою номенклатурою статей, яка визначається в галузевих рекомендаціях.

Для синтетичного обліку на ТОВ «Агромаркет» витрат на утримання і експлуатацію машин та устаткування планом рахунків передбачено рахунок № 24 «Витрати на утримання і експлуатацію машин та устаткування» .

Методика обліку формування, розподілу та перерозподілу витрат на утримання та експлуатацію машин та устаткування складається з чотирьох етапів робіт.

Зібрані на рахунку витрати у розрізі елементів витрат та статей кошторису за загальною схемою, яка описана вище, у кінці місяця списуються на підставі первинного їх розподілу — розрахунку по направленням та відображаються на рахунках обліку виробництва № 20 «Виробничі запаси», № 23 «Виробництво» та № 39 «Витрати майбутніх часів» .

Далі на кожному з названих рахунків витрати поділяють між незавершеним виробництвом та готовою продукцією. Нарешті, визначені на готову продукцію витрати поділяють між окремими видами.

Облік витрат на управління. Витрати на управління не пов’язані безпосередньо з виробничими процесами, а випливають із організаторських, адміністративних та інших функцій, з координації та регулювання виробничих процесів: постачання, виготовлення продукції, організації робочого процесу, реалізацією продукції тощо.

Витрати на управління поділяються на дві групи: управління виробничими структурними підрозділами (загальновиробничі), бригадою, ланкою, дільницею, цехом, технологічною лінією, фазою, переділом тощо та господарством в цілому (загальногосподарські). Для обліку першої групи витрат планом рахунків передбачено рахунок № 25 «Загальновиробничі витрати», на якому для кожного структурного підрозділу відкривають окремий субрахунок. Для обліку другої групи планом рахунків передбачено рахунок № 26 «Загальногосподарські витрати». Методика та техніка обліку усіх видів витрат на управління однакова. Протягом місяця на ТОВ «Агромаркет» формування витрат здійснюється за єдиною методикою, тобто витрати формуються в межах кожного підрозділу, кожного субрахунку в розрізі елементів витрат та номенклатури за статтею кошторису. Але у кінці місяця, розподіл, перерозподіл та списання витрат на управління по кожному із рівнів управління має свої особливості.

Витрати на рівні бригади усередині (дільниці, ланки, ферми або цеху) розподіляються та списуються за простим методом (тільки на види продукції).

Нормативний метод обліку витрат на управління структурними підрозділами здійснюється аналогічно обліку витрат на утримання і експлуатацію машин та устаткування.

Відносно складним є облік витрат на управління господарством. Ці витрати включають такі утримання всього персоналу, його заробітну плату, відрахування на страхування, утримання будинків, споруд, інвентаря загальногосподарського характеру, утримання загальногосподарських лабораторій, пожежної охорони, підготовку кадрів, організаційний набір кадрів, поштові, канцелярські витрати тощо.

Облічені в дебеті рахунку № 26 «Загальногосподарські витрати» у кінці місяця розподіляються, списуються, перерозподіляються за складною схемою, яка передбачає 4 етапи:

1-й етап — облік формування елементів витрат по статтях номенклатури загальногосподарських витрат;

2-й етап — розподіл та списання витрат на виробничі структурні підрозділи та направлення;

3-й етап — розподіл та списання витрат на готову продукцію та незавершене виробництво;

4-й етап — розподіл та списання витрат на окремі види готової продукції.

Рахунок 90 «Собівартість реалізації» призначено для узагальнення інформації про собівартість реалізованої готової продукції, товарів, виконаних робіт, наданих послуг.

На ТОВ «Агромаркет» за дебетом рахунку 90 «Собівартість реалізації» відображається виробнича собівартість реалізованої готової продукції, робіт, послуг; фактична собівартість реалізованих товарів (без торгових націнок), за кредитом — списання в порядку закриття дебетових оборотів на рахунок 79 «Фінансові результати» .

Адміністративні витрати, витрати на збут та інші операційні витрати не включаються до складу виробничої собівартості готової та реалізованої продукції, а тому інформація про такі витрати узагальнюється на рахунках обліку витрат звітного періоду — 92 «Адміністративні витрати», 93 «Витрати на збут», 94 «Інші витрати операційної діяльності» .

Таблиця 2.10 Основні бухгалтерські проводки по рахунку 90 «Собівартість реалізації» на ТОВ «Агромаркет» 2012 р.

На рахунку 91 «Загальновиробничі витрати» ведеться облік виробничих накладних витрат на організацію виробництва та управління цехами, дільницями, відділеннями, бригадами та іншими підрозділами основного й допоміжного виробництва, а також витрати на утримання та експлуатацію машин і устаткування. Цей рахунок не застосовується підприємствами торгівлі. За дебетом рахунку 91 «Загальновиробничі витрати» відображається сума визнаних витрат, за кредитом — щомісячне, за відповідним розподілом, списання на рахунки 23 «Виробництво» та 90 «Собівартість реалізації» .

Аналітичний облік ведеться за місцями виникнення, центрами і статтями (видами) витрат.

2.5 Облік готової продукції

Готова продукція — продукція, яка закінчена в обробці, пройшла випробування, приймання, укомплектування згідно з умовами договорів із замовниками і відповідає технічним умовам та стандартам.

В бухгалтерському обліку готова продукція повинна оцінюватись відповідно до П (С)БО 9 «Запаси» за первісною вартістю. При визначенні первісної вартості продукції (робіт, послуг) керуються також П (С)БО 16 «Витрати» .

Готова продукція обліковується на підприємствах за місцями її зберігання й окремими видами у встановлених одиницях виміру: натуральних; умовно-натуральних. Облік готової продукції ведеться на рахунку 26 «Готова продукція». По дебету — відображається надходження готової продукції з виробництва на склад, а по кредиту — її реалізація.

Порядок проведення інвентаризації готової продукції подібний до інвентаризації виробничих запасів. Так, готова продукція в ряді випадків зберігається не тільки на складах підприємства, але й в структурних підрозділах (наприклад, цехах) та на відповідальному зберіганні інших господарюючих суб'єктів.

2.6 Облік грошових коштів, розрахункових і кредитних операцій

Під грошовими коштами розуміють готівку, кошти на рахунках в банку та депозити до запитання.

Для здійснення розрахунків готівкою кожне підприємство повинно мати касу. Каса підприємства — це приміщення або місце або місце, що призначене для приймання, видачі та зберігання готівкових коштів, інших цінностей і касових документів, де як правило, ведеться касова книга. В касі може зберігатися готівка, цінні папери, придбані у інших підприємств, грошові документи, які є бланками суворої звітності.

Особливістю роботи ТОВ «Агромаркет» є те, що воно не використовує розрахунки готівкою з покупцями та замовниками у своїй роботі. Тож в касі може знаходитися готівка призначена на виплату заробітної плати (хоча останнім часом підприємство користується послугами банку, який зараховує заробітну плату робітників на електронні картки) та готівка для видачі підзвітним особам, що використовують її для закупівлі товарів та для господарчих потреб підприємства. Основними документами, що використовуються на підприємстві для оформлення касових операцій є: прибутковий касовий ордер, видатковий касовий ордер, журнал реєстрації прибуткових та видаткових касових документів, касова книга, грошові чеки, платіжна відомість, платіжне доручення, виписка банку.

Для здійснення господарської діяльності підприємства відкривають в банках розрахункові (поточні) рахунки. ТОВ «Агромаркет» має рахунки в банку — у Промислово — інвестиційному банку міста Кременчук. Грошові кошти, що зберігаються на поточному рахунку, відображаються в бухгалтерському обліку на рахунку 31 «Рахунки в банках». За дебетом цього рахунка відображається надходження грошових коштів на розрахунковий рахунок підприємства, по кредиту — їх списання.

Для обліку операцій по розрахунковому рахунку призначений журнал-ордер № 2. Підставою для записів в журналі-ордері є виписки банків з наведеними до них документами. Отримані з банку виписки звіряються з документами, що є підставою для проведення операцій по розрахунковому рахунку. Після звірки в виписках напроти кожної суми проставляється код кореспондуючого рахунку, тобто проводиться контировка по рахункам обліку. Проконтировані по кожному рахунку дані заносяться у відповідну до цього рахунка графу журналу-ордеру.

Операції та кореспонденцію рахунків з обліку грошових коштів відобразимо за допомогою таблиці.

Таблиця 2.11 Господарські операції та кореспонденція рахунків по обліку грошових коштів

Кожній виписці відводиться в журналі ордері окремий рядок. В кінці місяця підраховуються результати по журналу-ордеру та виводиться залишок по рахунку. Виведений залишок на кінець місяця повинен відповідати залишку в останній банківській виписці місяця. Після цього кредитові обороти по журналу ордеру переносяться в Головну книгу, а дебетові - в журнали ордери відповідних кореспондуючих рахунків.

РОЗДІЛ 3. СКЛАДАННЯ ФІНАНСОВОЇ ЗВІТНОСТІ

Метою складання фінансової звітності є надання користувачам для прийняття рішень повної, правдивої та неупередженої інформації про фінансовий стан, результати діяльності та рух коштів підприємства.

Фінансова звітність — бухгалтерська звітність, яка містить інформацію про фінансовий стан, результати діяльності та рух грошових коштів підприємства за звітний період.

Порядок надання фінансової звітності користувачам визначається чинним законодавством.

Фінансова звітність забезпечує інформаційні потреби користувачів у:

— придбанні, продажу цінних паперів і володінні ними;

— участі в капіталі підприємства;

— оцінці якості управління;

— оцінці здатності підприємства своєчасно виконувати свої зобов’язання;

— забезпеченості зобов’язань підприємства;

— визначенні суми дивідендів, які належить розподілити;

— регулюванні діяльності підприємства;

— інших рішеннях.

Фінансова звітність має задовольняти потреби користувачів, які не можуть вимагати звітів, складених з урахуванням їхніх конкретних інформаційних потреб.

Розглянемо на прикладі складання звітності за березень 2012 року на ТОВ «Агромаркет». По кожній господарський операції складемо бухгалтерські проводки та запишемо їх до Журналу реєстрації господарських операцій по наступній формі. На основі балансу на 01 березня 2012 року відкриємо рахунки. Рознесемо операції по рахунках, підрахуваємо обороти та виведемо сальдо на кінець березня.

За даними синтетичних рахунків складемо оборотну відомість та на її основі складемо баланс на початок наступного періоду.

Складемо журнал господарських операцій:

Таблиця 3.1.

1. Відкриємо т — рахунки:

Заповнимо оборотну відомість:

Заповнимо форму № 1 Баланс на кінець звітного періоду

ВИСНОВКИ

бухгалтерський облік собівартість витрата Товариство з обмеженою відповідальністю «Агромаркет» було зареєстровано 24 січня 2001 року виконкомом Кременчуцької міської ради на підставі розпорядження № 78-Р. Підприємство розташоване за адресою: м. Кременчук, вул. Героїв Бресту, 44. Основними видами діяльності за ЗКГНГ є:

— оптова торгівля недержавних організацій, крім споживчої кооперації;

— роздрібна торгівля недержавних організацій, крім споживчої кооперації;

— поліграфічна промисловість;

— ремонт засобів обчислювальної техніки.

Розвиток ринкових відносин підвищує відповідальність і самостійність підприємств та інших суб'єктів ринку в підготовці та прийнятті управлінських рішень. Ефективність цих рішень багато в чому залежить від об'єктивності, своєчасності та всебічності оцінювання існуючого й очікуваного фінансового стану підприємства. В умовах становлення та розвитку ринкової економіки, ускладнення організаційних форм сучасного бізнесу аналіз господарської діяльності підприємств та організацій набуває особливо важливого значення. Дані оперативного обліку та звітності самі по собі не можуть дати відповідь на запитання багато численних користувачів ділової інформації. Розвиток господарських зв’язків в умовах ринку значно розширює кількість користувачів облікової та звітної інформації. Ними є не лише робітники керівництва, пов’язані з підприємництвом, але й інші користувачі, які не працюють безпосередньо на підприємстві, але мають прямий фінансовий інтерес.

Так, інформація про фінансовий стан підприємства використовується банками для прийняття рішень про видачу кредитів, яких цікавить платоспроможність підприємства та ризик неповернення позикових коштів; постачальниками товарно-матеріальних цінностей при укладанні контрактів на постачання.

СПИСОК ВИКОРИСТАНОЇ ЛІТЕРАТУРИ

1. Закон України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» від 16.07.99.

2. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку № 1—25, затверджені наказом Міністерства фінансів України.

3. Бутинець Ф. Ф. Теорія бухгалтерського обліку: Підручник для студентів вузів спеціальності «Облік і аудит»". — Житомир: ЖІТУ, 2010. — 640 с.

4. Голов С. Ф., Костюченко В. М. Бухгалтерський облік за міжнародними стандартами: приклади та коментарі: Практичний посібник. — К.: Лібра, 2012. — 840 с.

5. Грабова Н. М. Теорія бухгалтерського обліку: Навч. посібник. —К.: А.С.К., 2011. — 272 с.

6. Грабова Н. Н., Добровський В. Н. Бухгалтерський учет в производственных и торговых предприятиях: Учеб. пособие для студентов вузов. — К.: А.С.К., 2011. — 624 с.