Аудиторські процедури відносно достовірності показників звітності

Для визначення достовірності показників фінансової звітності аудитором виконуються такі процедури:

• 1) формальна перевіркаце перевірка наявності основних реквізитів на документах;
• 2) арифметична перевірка — це перевірка правильності складання документа, яка полягає в арифметичному розрахунку;
• 3) перевірка за змістом — це перевірка відповідності змісту документа, його призначення та вимога чинного законодавства;
• 4) зустрічна перевірка — співставлення та перевірка різних форм документів, які відображають однакові операції, на відповідність їх показників.

За даними фінансового обліку складається фінансова звітність. Фінансова звітність є завершальним етапом облікового процесу, системою взаємозалежних показників, що характеризують діяльність установи за певний період часу.

Звітним періодом для складання фінансової звітності є календарний рік, вона повинна містити інформацію, яка є суттєвою, своєчасною, зрозумілою, доречною, достовірною і порівнянною.

Для перевірки та оцінки правильності показників фінансової звітності ТДВ «Кузнецовський хлібзавод» та достовірності інформації, поданої у ній, ревізор проводить формальну, арифметичну, зустрічну перевірку та перевірку за змістом. А саме форми № 1 «Баланс» (додаток № 1), форми № 2 «Звіт про фінансові результати» (додаток № 2), форми № 3 «Звіт про рух грошових коштів» (додаток № 3), форми № 4 «Звіт про власний капітал» (додаток № 4).

Формальна перевірка документів надає можливість переконатись у заповненні усіх реквізитів документа, які б забезпечували його юридичну силу. Провівши формальну перевірку Балансу ТДВ «Кузнецовський хлібзавод» (Додаток № 1) було виявлено нестачу печатки та підписів. Вірно вказана назва установи, одиниця виміру показників (грн.коп.) та всі необхідні коди. Дата балансу також зазначена вірно. Але провівши формальну перевірку форми № 2 «Звіт про фінансові результати» (додаток № 2), форми № 3 «Звіт про рух грошових коштів», № 4 «Звіт про власний капітал» була виявлена нестача печатки і підписів також.

Перевірка за змістом пов’язана з оцінкою законності і доцільності господарських операцій. В цьому випадку фінансова звітність складена вірно, в ній присутні всі показники, що стосуються функціонування ТДВ «Кузнецовський хлібзавод» і не існує зайвих показників.

Перевірка показників фінансової звітності.

Тепер проведемо арифметичну перевірку форми № 1 «Баланс».

Проведемо арифметичну перевірку балансу. Складемо робочий документ аудитора з перевірки Балансу:

Складено аудитором Грогуль А.І. 23.10.15 підпис дата У ході проведеної арифметичної перевірки встановлено, що 2 розділ активу балансу занижено на 72 тис. грн на початок року. А отже підсумок активу балансу на початок року занижено на 72 тис.грн. Відповідно підсумок активу і пасиву балансу не співпадає. Перший і другий розділ пасиву відповідає даним представленим підприємством. Третій розділ пасиву, при арифметичній перевірці, якого було виявлено арифметичну не схожість із даними підприємства, а саме дані на кінець звітного періоду занижено на 40 тис.грн., а отже підсумок пасиву балансу на кінець року занижено на 40тис.грн.

Тепер проведемо арифметичну перевірку форми № 2 «Звіт про фінансові результати» (табл.4.2.):Проведемо арифметичну перевірку звіту про фінансові результати ТДВ «Кузнецовський хлібзавод». Складемо робочий документ аудитора:

Складено ревізором Грогуль А.І. 23.10.15 підпис дата Отже, здійснивши арифметичну перевірку Звіту про фінансові результати ТДВ «Кузнецовський хлібзавод» відхилень від даних наданих підприємством не знайдено. Це означає, що всі обрахунки були проведені правильно і в повному обсязі. Звітний період вказаний вірно.

Проведемо арифметичну перевірку «Звіту про рух грошових коштів» ТДВ «Кузнецовський хлібзавод». Складемо робочий документ аудитора (табл.4.3.):

Отже, здійснивши арифметичну перевірку «Звіту про рух грошових коштів» ТДВ «Кузнецовський хлібзавод» відхилень від даних наданих підприємством не знайдено. Це означає, що всі обрахунки були проведені правильно і в повному обсязі. Звітний період вказаний вірно.

Проведемо арифметичну перевірку Звіту про власний капітал ТДВ «Кузнецовський хлібзавод». Складемо робочий документ аудитора.

Складено ревізором Грогуль А.І. 23.10.15 підпис дата Отже, здійснивши арифметичну перевірку «Звіту про власний капітал» ТДВ «Кузнецовський хлібзавод» відхилень від даних наданих підприємством не знайдено. Це означає, що всі обрахунки були проведені правильно і в повному обсязі. Звітний період вказаний вірно.

Підсумкова документація аудитора за результатми виконання аудиту фінансової звітності підприємства.

Отже, здійснивши перевірку звітності ТДВ «Кузнецовський хлібзавод», переходимо до складання аудиторського висновку.

1. ОСНОВНІ ВІДОМОСТІ ПРО ТОВАРИСТВО:

Найменування: ТОВАРИСТВО З ДОДАТКОВОЮ ВІДПОВІДАЛЬНІСТЮ «КУЗНЕЦОВСЬКИЙ ХЛІБЗАВОД».

Код ЄДРПОУ: 5 519 273.

Орган, що видав свідоцтво, дата, № свідоцтва про державну реєстрацію, реєстраційний номер:

ВИКОНАВЧИЙ КОМІТЕТ КУЗНЕЦОВСЬКОЇ МІСЬКОЇ РАДИ 31 липня 2008 року реєстраційний номер ЄДР № 1 606 105 0008 33 перереєстроване 07 грудня 2011 року реєстраційний номер ЄДР № 1 606 105 0018 33 09 серпня 2012 року 16 061 450 000 000 358.

Місцезнаходження: 33 027, Рівненська обл., м. Кузнецовськ Промислово — комунальна зона № 1.

Основні види діяльності : — Виробництво хліба та хлібобулочних виробів.

2. Керуючись ст. 40 Закону України «Про цінні папери та фондовий ринок», пункту 15 частини другої статті 7, пунктів 8, 13 статті 8 Закону України «Про державне регулювання ринку цінних паперів в Україні» рішеннямДержавної комісії з цінних паперів та фондового ринку від 19.12.2006 N 1528, яке зареєстроване у Міністерстві юстиції України 23.01.2007 р. за N 53/13 320, затверджено Положення щодо підготовки аудиторських висновків, які подаються до Комісії при розкритті інформації емітентами та професійними учасниками фондового ринку (далі - Рішення 1528), рішенням Комісії від 29.09.2011 N 1360, яке зареєстроване у Міністерстві юстиції України 28.11.2011 р. за N 1358/20 096, відповідно до Вимог до аудиторського висновку при розкритті інформації емітентами цінних паперів (крім емітентів облігацій місцевої позики) (далі - Рішення 1360), та до Міжнародних стандартів № 240, 700,705,706,710,720. Ці нормативні документи зобов’язують планувати і здійснювати аудиторську перевірку, щоб одержати обґрунтовану впевненість у тому, що фінансові звіти не містять суттєвих викривлень. Аудит включає перевірку шляхом тестування доказів, які підтверджують суми та розкриття інформації у фінансових звітах. Аудиторська перевірка включає й оцінювання застосовуваних принципів бухгалтерського обліку та суттєвих облікових оцінок, здійснених управлінським персоналом, вимогам Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», встановленим нормативам бухгалтерського обліку, зокрема Положенням (стандартам) бухгалтерського обліку, чинним протягом перевіреного періоду, а також оцінювання подання фінансових звітів в цілому.

3. В ході проведення аудиту, розглянуто заходи внутрішнього контролю, що стосуються підготовки та достовірного подання фінансової звітності, з метою розробки аудиторських процедур, які відповідають обставинам, а не з метою висловлення думки щодо ефективності внутрішнього контролю суб'єкта господарювання.

Аудит включає також оцінку відповідності використаної облікової політики, прийнятність облікових оцінок, зроблених управлінським персоналом та загального подання фінансової звітності обліковим принципам, що є загальноприйнятими в Україні.

Аудиторською перевіркою були охоплені вибірково регістри бухгалтерського обліку, перевірено фінансовий звіт суб'єкта ТОВАРИСТВА З ДОДАТКОВОЮ ВІДПОВІДАЛЬНІСТЮ «КУЗНЕЦОВСЬКИЙ ХЛІБЗАВОД «, станом на 31 грудня 2014 року, Звіт про фінансові результати, Звіт про власний капітал, Звіт про рух грошових коштів.

• 4. ОПИС ВІДПОВІДАЛЬНОСТІ УПРАВЛІНСЬКОГО ПЕРСОНАЛУ Керівництво товариства несе відповідальність за підготовку та достовірне відображення інформації у фінансових звітах за правильність складання зазначеної фінансової звітності у відповідності до застосованої концептуальної основи стосовно:
  • — розробки, впровадження та застосування внутрішнього контролю, щодо підготовки та достовірного відображення інформації, що не містять суттєвих помилок та викривлень внаслідок шахрайства або помилок;
  • — вибору та застосування відповідної облікової політики; подання облікових оцінок.
• 5. ОПИС ВІДПОВІДАЛЬНОСТІ АУДИТОРА Аудитор несе відповідальність за отримання достатньої впевненості та висловлення думки стосовно цієї фінансової звітності на підставі інформації, отриманої під час аудиторської перевірки та підтвердження відповідності даних фінансової звітності до даних обліку, щодо достовірності та повноти представленої фінансової звітності, яка характеризує зміни фінансового стану ТОВАРИСТВА З ДОДАТКОВОЮ ВІДПОВІДАЛЬНІСТЮ «КУЗНЕЦОВСЬКИЙ ХЛІБЗАВОД за період з 01 січня по 31 грудня 2014 року. Аудит включає виконання аудиторських процедур для одержання аудиторських доказів, щодо сум та розкриття їх у звітності, оцінку облікової політики, коректність облікових оцінок управлінським персоналом та не для висловлення думки щодо ефективності внутрішнього контролю. Вибір процедур залежить від судження аудитора, включаючи оцінку ризиків суттєвих викривлень фінансової звітності внаслідок помилок або шахрайства.

При перевірці було встановлено, що фінансова звітність Товариства за 2014 рік складена на підставі облікових регістрів, дані в яких відображені на підставі первинних документів та у відповідності Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» від 16.07.99 № 996-XIV, Положення (стандартами) бухгалтерського обліку П (С)БОУ 1 «Загальні вимоги до фінансової звітності»,, П (С)БОУ 3 «Звіт про фінансові результати», П (С)БОУ 4 «Звіт про рух грошових коштів»,.

П (С)БОУ 5 «Звіт про власний капітал», наказом МФУ № 302 від 29.11.2000р.

У показниках статей річного балансу за 2014 рік виявлено неспіввідносність із показниками аудиторської перевірки. Провівши формальну перевірку Балансу форми№ 1,форми № 2 «Звіт про фінансові результати» (додаток № 2), форми № 3 «Звіт про рух грошових коштів», № 4 «Звіт про власний капітал» була виявлена нестача печатки і підписів також.

У ході проведеної арифметичної перевірки встановлено, що 2 розділ активу балансу занижено на 72 тис. грн на початок року. А отже підсумок активу балансу на початок року занижено на 72 тис.грн. Відповідно підсумок активу і пасиву балансу не співпадає. Перший і другий розділ пасиву відповідає даним представленим підприємством. Третій розділ пасиву, при арифметичній перевірці, якого було виявлено арифметичну не схожість із даними підприємства, а саме дані на кінець звітного періоду занижено на 40 тис.грн., а отже підсумок пасиву балансу на кінець року занижено на 40тис.грн.

При проведенні річної інвентаризації товариством дотримано вимоги Інструкції з інвентаризації основних засобів, нематеріальних активів, товарно-матеріальних цінностей, грошових коштів, документів і розрахунків, затвердженої наказом Мінфіну України від11.08.1994 р. № 69, але не приведено у відповідність до ПКУ.

Аудитор не брала участі в проведенні інвентаризації активів та зобов’язань Товариства оскільки дата її проведення передувала даті проведення аудиту. Через характер облікових записів аудитор не мала змоги підтвердити реальність залишків по відповідних статях балансу за допомогою інших аудиторських процедур. Проте можлива наявність невідповідності буде мати не суттєвий вплив на фінансову звітність. Фiнансова звiтнiсть складена на основi дiйсних облiкових даних вiдповiдно до П (С)БО, тому аудитор висловлює умовно-позитивну думку щодо цієї звітності.