Міжнародні стандарти бухгалтерського обліку

РефератДопомога в написанніДізнатися вартістьмоєї роботи

Міжнародні стандарти бухгалтерського обліку (реферат, курсова, диплом, контрольна)

ТИТУЛЬНИЙ ЛИСТ.

ЗМІСТ Введение Глава 1. Класифікація моделей бухгалтерського учёта Глава 2. Комітет із міжнародних стандартів фінансової отчётности Глава 3. Загальні принципи міжнародних стандартов Глава 4. Коротка характеристика міжнародних стандартов Глава 5. Основні відмінності російських та Міжнародних стандартів бухгалтерського учёта Глава 6. Реформа бухгалтерського обліку в России Заключение Список використаної литературы.

ЗАПРОВАДЖЕННЯ ОТСУТСТВУЕТ.

ГЛАВА 1. КЛАСИФІКАЦІЯ МОДЕЛЕЙ БУХГАЛТЕРСЬКОГО УЧЁТА.

Оскільки чинники, які надають вплив формування системи бухгалтерського обліку взаємопов'язані, країни з схожими соціальноекономічними умовами принципи обліку мають багато спільного. Найбільш поширене класифікація моделей бухгалтерського обліку полягає в правову систему і різному вплив інфляційних процесів. У країнах загального чи прецедентного права (Англія, США) законодавство побудовано на судові рішення, які регулюють конкретні взаємини спікера та утворюють єдину систему права. Учётные стандарти визначаються основному різними неурядовими професійними асоціаціями бухгалтеров.

У країнах (континентальна Європа, Японія) історичної основою законодавства є матеріальні норми римського права основне джерело права — закон. Правові норми регулюють загальний коло відносин; приватне право кодифицировано і підрозділяється на громадянське і торгове. На відміну з першої групи країн дана правова система жорстко і детально регламентує правила ведення бухгалтерського учёта.

Відповідно до цієї класифікацією можна назвати 3 моделі бухгалтерського учёта.

Британсько-американська модель. Ключовою внесок у розвиток моделі внесли Великобританія, навіть Голландія. Тут активний розвиток акціонерної форми володіння капіталу призвела до того, що бухгалтерська звітність сприймається як основне джерело інформації для інвесторів і кредиторів. Майже всі компанії присутні над ринком цінних паперів, і вони безпосередньо зацікавлені у наданні об'єктивну інформацію про своєму фінансове становище. Ця модель більшості країн передбачає використання принципу обліку по початкової вартості (historical cost principle). Передбачається, що інфляції невелике і господарські операції (реалізація, твір витрат, придбання фінансових активів) відбиваються за цінами на даний момент угод. У 70-х рр., як у США в результаті нафтової кризи збільшилися темпи інфляції, Рада з питань фінансовим учётным стандартам рекомендував надавати звітність з коригуванням на інфляцію, проте вже у 1984 р., коли інфляція знизилася, від надання цього правила отказались.

Британсько-американська концепція обліку була згодом «експортована» в колишні англійські колонії і близькі торгові партнери Великій Британії та США. Нині її використовують: Австралія, Багами, Барабадос, Бенін, Бермуди, Ботсвана, Венесуела, Гана, Гонконг, Домініканська республіка, Замбія, Зімбабве, Ізраїль, Індія, Індонезія, Ірландія, Кайманових островів, Канада, Кенія, Кіпр, Колумбія, Ліберія, Малаві, Малайзія, Мексика, Нігерія, Новій Зеландії, Пакистан, Панама, Папуа — Нова Гвінея, Пуерто-Ріко, Сінгапур, Танзанія, Тринідад і Тобаго, Уганда, Фіджі, Філіппіни, країн Центральної Америки, ПАР, Ямайка.

Континентальна модель. Родоначальниками цієї моделі вважаються країни континентальної Європи і сподівалися Японія. Тут специфіка бухучёта обумовлена двома чинниками: орієнтація бізнесу на великий банківський капітал та відповідність вимогам фіскальних органів. Залучення інвестицій здійснюється з особистою участю банків, і тому фінансова звітність компаній призначена насамперед їм, а чи не учасники ринку цінних паперів. У континентальної моделі значний вплив значно складання звітності надають державні органи. Це можна пояснити пріоритетністю завдання держави за збору податків. Здебільшого країни знайомилися з цієї моделлю також керуються принципом незмінності початкової оцінки. Цілковитий прагматизм ставлення до континентальної моделі бухучёта, певний впливом геть наш бухучёт надали Німеччина, та Франция.

Цю модель використовують: Австрія, Алжир, Ангола, Бельгія, БуркінаФасо, Кот буд «Ивуар, Гвінея, Німеччина, Греція, Данія, Єгипет, Заїр, Іспанія, Італія, Камерун, Люксембург, Малі, Марокко, Норвегія, Португалія, Росія, Сенегал, Сьєрра-Леоне, Про те, Франція, Швейцарія, Швеція, Япония.

Південноамериканська модель. Ключове вплив на становлення бухучёта в південноамериканських країнах надали інфляційні процеси. Тому відмітною характеристикою цієї моделі є метод коригування показників звітності з урахуванням зміни рівня цін. Поправка на інфляцію необхідна задля забезпечення достовірності поточної фінансової інформації (особливо стосовно довгострокових активів). Коригування звітності орієнтована під потребу держави за виконання дохідної частини бюджета.

Південноамериканська модель застосовується у країнах: Аргентина, Болівія, Бразилія, Гайана, Парагвай, Перу, Уругвай, Чилі, Эквадор.

Окрім перерахованих моделей, деяких країнах використовують змішані системи з потребами національної специфікою. Наприклад, фахівці виділяють ісламську модель, яка розвивалася під сильним впливом мусульманської религии.

Слід сказати, що розподіл на моделі обліку дуже умовне — не є і двох із повністю ідентичними системами обліку. З іншого боку, з об'єктивних процесів у світовій економіці очевидна необхідність міжнародної стандартизації бухучёта. Проблемами уніфікації стандартів обліку та звітності займається ряд организаций.

Комітет із міжнародних стандартів фінансової звітності (International Accounting Standards Committee, КМСФО) — це провідна організація у світі за розробці єдиних учётных стандартів. Саме стандарти КМСФО було обрано у Росії в якості основи до створення нових російських стандартов.

Міжурядова робочу групу експертів по міжнародним стандартам обліку та звітності при ООН. Робоча група створена 1982 р. і займається вивченням проблем обліку в міжнародний аспект, сприянням стандартизації обліку на національному та міжнародному рівні, допомогою країнам у впровадженні стандартів. Група тісно взаємодіє до міжнародних організаціями (ООН, ОЕСР, КМСФО).

Європейська комісія займається гармонізацією обліку у межах Європейського союзу. Цей процес відбувається ускладнюється наявністю суттєвих відмінностей у бухгалтерській практиці країн — членів спілки: у Голландії, Великобританії й Ірландії - бухгалтерський облік орієнтований, передусім, на кредиторів і власників, у Німеччині, Бельгії й Люксембургу — на банки, мови у Франції бухучёт залежить від макроекономічного планування. Основою європейського законодавства у галузі бухучёта є 4-та і 7-ма Директиви Ради Міністрів (відповідно від 25 липня 1978 р. і 13 червня 1983 р.). Перша зачіпає проблеми складання річний звітності акціонерними компаніями, друга присвячена питанням складання консолідованої (зведеної) звітності. 8 грудня 1986 р. було прийнято Директива по річний і консолідованої звітності банків та інших фінансових установ. У листопаді 1995 р. Європейська комісія схвалила новий підхід до гармонізації бухучёта. Визнавалося, що «європейські Директиви не відповідають міжнародних стандартів, необхідним цілей ринку капіталів. Транснаціональні компанії змушені готувати 2 комплекту фінансової звітності, що дуже дорого, і може забезпечувати замішання інвесторів». У зв’язку з цим, враховуючи укладене липні 1995 р. угоду між КМСФО і лист Міжнародної організацією комісій по цінних паперів за зізнанням МСФО як обов’язкову умову щоб одержати котирування на міжнародних фондових ринках, Європейського Союзу прийняв рішення про поступове переході на МСФО. Цей процес здійснюватиметься шляхом послідовного усунення різниці між Директивами і МСФО. Наприклад, дослідження, проведений 1996 р. Європейський Союз, показало, що Директиви ЄС та впливові міжнародні стандарти за консолідованою звітності в цілому сумісні, крім 2 невеликих различий.

Комісія зі цінних паперів і бірж США (Securities and Exchange Commission) — урядова організація, чия юрисдикція поширюється попри всі компанії, продають цінні папери США (включаючи іноземні). Тому Комісія може певний впливом геть методику бухгалтерської отчётности.

Рада з питань розробці фінансових учётных стандартів (Financial Accounting Standards Board) займається й розробкою американських учётных принципів. Зазвичай, стандарти цієї неурядової організації отримують поширення країнах англо-американської моделі, проте нині цю організацію сприймається як потенційний конкурент КМСФО в розробці міжнародних стандартів фінансової отчётности.

ГЛАВА 2. КОМІТЕТ ПО МІЖНАРОДНИМ СТАНДАРТАМ ФІНАНСОВОЇ ОТЧЁТНОСТИ.

§ 1. СТРУКТУРА КОМИТЕТА.

Комітет із міжнародних стандартів фінансової звітності грунтувався в 1973 р. внаслідок угоди професійних організацій 10 країн: Австралії, Канади, Франції, Німеччини, Японії, Мексики, Нідерландів, Великобританії, Ірландії та. КМСФО це незалежна приватна організація, де зараз є 143 об'єднання бухгалтерів (включаючи 5 асоційованих і 4 дочірніх членів) з 104 країн загальної чисельністю більш 2 млн. людина. Відповідно до Статуту основні мети КМСФО это:

1. «формулювати і публікувати, з громадських інтересів, стандарти фінансової звітності, яких слід дотримуватися для підготовки і поданні фінансових отчётов, і стимулюватиме їх повсюдне затвердження ФІФА й соблюдение.

2. проводити для поліпшення і гармонізації норм, стандартів обліку та процедур, що з поданням фінансових отчётов".

Робота КМСФО фінансується рахунок внесків професійних об'єднань бухгалтерів, різних компаній, фінансових організацій, а також рахунок прибуток від публікацій стандартів. У 1999;му р. бюджет КМСФО становить близько 3 млн. долларов.

Структура Комітету складається з 5 рівнів: Правління Комітету (IASC Board) Консультативна група (Consultative group) Консультативний Рада з питань стандартам (Advisory Council) Постійний Комітет із інтерпретаціям (Standing Interpretations Committee) Робоча група з питань стратегії (Strategy Working Party).

Правління КМСФО — це головний орган управління Комітетом і уявлення міжнародних стандартів фінансової звітності. Правління включає представників бухгалтерських організації з 13 країн (чи одночасно з країн), що призначаються Міжнародної федерацією бухгалтерів (International Federation of Accountatnts, IFAC). Співробітництво федерації і КМСФО почалося 1983 р. й у час склад Комітету входить всім організаціям — члени IFAC. Крім представників країн Правління призначає до свого складу до запланованих 4 організацій, котрі займаються проблемами складання фінансових отчётов. Кожен із членів Правління може бути представлений однією або двома представниками ЗМІ й одним технічним радником. Зазвичай делегація складається з представника промислової організації та представника організації, що займається розробкою національних стандартів. На квітень 2000 р. Правління полягає із членів. Це бухгалтерські організації з таких країн: Австралія, Канада, Франція, Німеччина, Індія й Шрі-Ланка, Японія, Малайзія, Мексика, Голландія, Північна федерація громадських бухгалтерів, країни Південної Африки і Зімбабве, Великобританія, США; і навіть представники організацій: Міжнародний рада інвестиційних асоціацій, Федерація промислових холдингових компаній Швейцарії та Міжнародна асоціація інститутів фінансових управляючих. Статус спостерігачів у Правлінні (тобто. без права голоси) мають: Європейська комісія, Рада з питань розробці фінансових учётных стандартів США, Міжнародна організація комісій по цінних паперів і Китай.

Члени Правління обираються на 2,5 року з правом переобрання. На практиці Правління Комітету проводить тиждень 4−5 на рік. Правління вибирає голови та її заместителя.

Консультативна група було засновано 1981 р. і включає представників відділу міжнародних організацій — розроблювачів і користувачів фінансової звітності; фондових бірж; органів, регулюючих ринки цінних паперів і міжурядових організацій. Консультативна група регулярно зустрічається з Правлінням КМСФО до обговорення питань щодо нових проектів Комітету, робочої програми розвитку й стратегії КМСФО. Група грає значної ролі для підготовки і прийняття міжнародних стандартов.

Зараз членами Консультативній групи є: Міжнародна федерація цінних паперів і фінансів (Fйdйration Internationale des Bourses de Valeurs, FIBV) Міжнародна асоціація розвитку бухгалтерського освіти і досліджень (International Association for Accounting Education and Research, IAAER) Міжнародні банківські асоціації (International Banking Associations) Міжнародна асоціація адвокатів (International Bar Association, IBA) Міжнародна Торговельна Палата (International Chamber of Commerce, ICC) Міжнародна конфедерація вільних профспілок (International Confederation of Free Trade Unions, ICFTU) Всесвітня конфедерація праці (World Confederation of Labor) Міжнародний комітет із стандартам оцінки (International Valuation Standards Committee, IVSC) Міжнародна фінансова корпорація (International Finance Corporation, IFC) Світовий банк (The World Bank).

Як спостерігачі в Консультативну групу входять: Рада з питань стандартам фінансового обліку (Financial Accounting Standards Board) Організація з економічного співробітництва та розвитку (Organization for Economic Co-operation and Development, OECD) Європейська комісія (European Commission) Відділення ООН по транснаціональних корпорацій та інвестицій (United Nations Division on Transnational Corporations and Investment).

Настільки впливовий склад групи свідчить про визнання, яке отримали міжнародні стандарти про прагнення міжнародного бізнесу забезпечити єдиний підхід до «читання» фінансової отчётности.

Ще один орган КМСФО це — Консультативний (чи опікунська) Рада за стандартами, створений 1995 р. У Консультативний Рада входять самі відомі фахівці, що займають високі позиції з бухгалтерської професії і бізнесі. Основне завдання Ради є сприяння повсюдному прийняттю міжнародних стандартів, і зміцнення авторитету КМСФО. Консультативний Рада виконує такі функції: розгляд і був коментування стратегії і плану Правління з погляду відповідності потребам членів Комітету підготовка річного звіту за паливною ефективністю діяльності Правління в процесі досягнення своєї цілей і виконання обов’язків сприяння участі і схвалення роботи КМСФО представниками бухгалтерської професії, діловими колами, користувачами фінансової звітності та інші зацікавленими особами пошук джерела фінансування роботи Комітету в такий спосіб, щоб це впливали на незалежність Комітету розгляд бюджету та взагалі фінансової звітності КМСФО.

Консультативний Рада гарантує незалежність" і об'єктивність Правління прийняття рішень за запропонованими стандартам. Рада не бере участь у процесі прийняття прийняття рішень та рветься проводити нього. Нині у склад цього важливого органу входять 11 членів на дворічної основі з правом переизбрания.

У 1997 р. Правління КМСФО схвалило створення Постійного Комітету з інтерпретаціям. У і завдання центру входить розгляд питань бухгалтерського обліку, які одержали відображення в існуючих стандартах чи можуть мати неоднозначне тлумачення. Робота Комітету ввозяться тісному взаємодії з національними комітетами. Комітет займається незадовільною практикою обліку у межах міжнародних стандартів, і виникненням нових обставин, не учтённых розробки існуючих стандартів. Постійний Комітет із інтерпретаціям складається з 12 голосуючих членів, що беруть Інтерпретації. Представники Європейської комісії і лист Міжнародної організації комісій по цінних паперів є спостерігачами без права голоса.

§ 2. РЕФОРМУВАННЯ СТРУКТУРЫ КОМИТЕТА.

У листопаді 1999 р. КМСФО прийняв принципове рішення на підтримку проекту реформування своєї структури, що за задумом Правління Комітету має стати важливим поступом шляху КМСФО в розробника стандартів на глобальному рівні. Суть реформи полягає у перетворення КМСФО в незалежну організацію на кшталт фонду. Комітет складатиметься з 2 головних органів: Довірених Облич і Правління, і навіть з Постійного Комітету з інтерпретаціям, Консультативної Ради з стандартам і Комітету з висуванню кандидатур.

Комітет із висуванню кандидатур (Nominating Committee) необхідний виборів першої групи Довірених Облич і він включати 5−8 відомих специалистов.

До складу Довірених Облич (Trustees) ввійдуть 19 осіб, мають багатий досвід роботи у різні сфери діяльності. Цей орган відповідатиме за вибір членів Правління, Комітету з інтерпретаціям і Консультативної Ради. Довірені Особи контролюватимуть фінансові потоки КМСФО, а також приймати рішення щодо подальшої реорганізації структури Комітету. Спочатку склад Довірених Облич ввійдуть 6 представників з Північної Америки, 6 — із Європи, 4 — з Тихоокеанського регіону та 3 — з деяких інших регионов.

Замість Правління у складі має з’явитися нове Правління з 14-ти людина (у тому числі 12 працюватиме основі, а решта 2 — на неповної ставці). Передбачається, що з забезпечення належного балансу досвіду, мінімум 5 членів Правління повинен мати досвід роботи як практикуючих аудиторів, 3 — досвід роботи у сфері складання фінансової звітності, 3 — досвід роботи як користувачів фінансової звітності, а, по крайнього заходу, один член Правління — досвід роботи у вищих навчальних закладах. Кілька членів Правління (але з більш 7) будуть підтримувати наскрізний зв’язок із органами, що встановлюють національні стандарти. Для прийняття нового стандарту або інтепретації потрібно буде отримати схвалення 8 з 14-ти членів Правления.

Через новий Консультативний раду з стандартам всіх зацікавлених особи зможуть надавати рекомендації для поліпшення МСФО Правлінню і Довіреною Лицам.

Постійний Комітет із інтерпретаціям за проектом збереже свою діючу структуру.

Дані зміни мають отримати схвалення більшості з 143 членів Комітету. Що стосується, якщо реорганізація пройде успішно, то запропонована структура набере чинності, починаючи з початку 2001 р. Метою реформи є збільшення ефективності та професіоналізм КМСФО й важливо, що вони сьогодні це крок викликає позитивні відгуки із боку провідних спеціалістів у галузі бухгалтерсокого учёта.

§ 3. ПРОЦЕС РОЗРОБКИ МСФО.

Щоб забезпечити найвища якість стандартів, а, отже, їх широке використання у світі, Комітет виробив кількаступеневий процедуру їх розробки і прийняття. Розробка міжнародних стандартів ввозяться 6 этапов.

1 етап — формування Підготовчого комітету (Steering Committee). Комітет формується Правлінням із найбільших фахівців щонайменше ніж із 3 країн і очолюється представником Правління. У Підготовчі комітети можуть також входити представники інші організації, які у Правлінні, Консультативній групі і експерти в певній области.

2 етап — розробка проекту стандарту. Підготовчий комітет намічає план роботи над проектом, потім старанно вивчає практику обліку у питанні у різних країнах, зокрема різні учётные прийоми, підходящі різноманітних умов. За підсумками дослідження комітет представляє в руки Правління КМСФО Загальний план розробки проекту Міжнародного стандарту фінансової звітності (Point Outline).

3 етап — підготовка робочого проекту положень стандарту. У результаті цього етапу, який звичайно триває близько чотирьох місяців, Підготовчий комітет готує Проект викладу принципів (Draft Statement of Principles) або інший дискусійне документ. У ньому формулюються основні засади підготовки наступного документа — Проекту міжнародного стандарту фінансової звітності (Exposure Draft), і навіть пропонуються альтернативні рішення і арґументів на користь ухвалення або. Усі зацікавлені сторони вправі вносити свої й зауваження і пропозиції в робочий проект. У певних випадках ще до Проекту викладу принципів Правління може запропонувати питання на обсуждение.

4 етап — твердження Правлінням робочого проекту положень стандарту. Після розгляду всіх зауважень по Робітнику проекту положень Підготовчий комітет погоджує його остаточного варіанта і представляє затвердження Правления.

5 етап — складання плану розробки міжнародного стандарту. Підготовчий комітет становить Проект міжнародного стандарту фінансової звітності, який саме його схвалення двома третинами Правління зазвичай публікується, і всі боку можуть вносити до нього й зауваження і пропозиції. Ця стадія може тривати досить від однієї до трьох месяцев.

6 етап — як готувався проект міжнародного стандарту. Підготовчий комітет розглядає все й зауваження і передає проект на розгляд Правління. Для ухвалення, й опублікування нового стандарту необхідно, по меншою мірою, 12 голосів членів Правління (із 16-ти). У іншому разі Правління може затвердити рішення проведення додаткових консультацій і внесенні необхідних змін — у проект. На це вимагає складання нового Проекту МСФО.

Правління він може сформувати Підготовчий комітет для внесення коригувань у вже існуючі стандарти чи його заміни налаштувалася на нові стандарти. І тут процедура внесення змін — у стандарт аналогічна вищевказаної, те винятком, що Підготовчий комітет також підготовляє Проект викладу принципів без попереднього складання Схеми питання МСФО.

Слід зазначити, що утверждённым текстом всіх міжнародних стандартів вважається текст, опублікований Комітетом англійською. Усі офіційні переклади готуються з участю фахівців КМСФО. У час МСФО офіційно перекладені 4 мови (німецький, російський, французький і польський), йде робота над офіційним переведенням китайський, японський, португальський і іспанський мови. Неофіційно міжнародні стандарти перекладено більш як 30 языков.

ГЛАВА 3. СПІЛЬНІ ПРИНЦИПИ МІЖНАРОДНИХ СТАНДАРТОВ.

§ 1. МЕТИ ФІНАНСОВОЇ ОТЧЁТНОСТИ.

Міжнародні стандарти мають рекомендаційний характері і країни можуть самостійно приймати рішення про їхнє використання. Але оскільки МСФО це, власне, обобщённая практика обліку найрозвиненіших учётных систем у світі (американської й європейської), то річ цілком очевидна, що й сліпе копіювання найчастіше може негативно зашкодити національної практиці бухучёта. Тому принципової основою переходу на міжнародні стандарти, передусім, має бути визнання загальних Принципів підготовки й складання фінансової звітності (Framework for the Preparation and Presentation of Financial Statements). Принципи підготовки й складання фінансової звітності сформульовані як окремого документа. Цей документ перестав бути стандартом і містить обов’язкових вимог, і рекомендацій. Якщо якісь становища стандартів суперечать Принципів, то застосовуються становища стандарту. У той самий час, на думку КМСФО, розробки майбутніх і перегляді наявних стандартів число розбіжностей буде послідовно уменьшаться.

Відповідно до Принципами «мета фінансової звітності полягає у надання інформації фінансове становище, результатах діяльності і про зміни у фінансовому становищі компанії. Цю інформацію потрібна широкому колу користувачів після ухвалення економічних рішень». До користувачів фінансової звітності Принципи відносять інвесторів, працівників, займодавцев, постачальників та інших торгових кредиторів, покупців, уряду та їхнього органи, общественность.

Крім цілей, концептуальні засади визначають загальні принципи складання фінансової звітності, правила зізнання й оцінки окремих елементів фінансової звітності. Загальні принципи міжнародних стандартів було прийнято Правлінням у квітні 1989 р. і можна розділити на 2 групи: базові принципи і якісні характеристики информации.

§ 2. БАЗОВІ ПРИНЦИПИ МІЖНАРОДНИХ СТАНДАРТОВ.

Міжнародні стандарти засновані на 2 основних принципах:

1. Принцип нарахувань (accrual basis) означає, що господарські операції позначаються на момент їх здійснення, а чи не принаймні отримання чи виплати коштів. Отже, операції враховуватимуться у цьому отчётном періоді, де вони виникли. Цей принцип дає нагоду отримати об'єктивну інформацію про майбутніх зобов’язаннях і майбутніх надходженнях коштів, тобто. дозволяє прогнозувати майбутні результати підприємства. Можливе неотримання частини оголошених для отримання коштів може коригуватися своєчасним нарахуванням резерву на сумнівні борги рахунок зменшення фінансових результатів звітного периода.

2. Принцип безперервності діяльності (going concern) передбачає, що це підприємство продовжуватиме діяльність у найближчому будущем.

Позаяк в підприємства немає наміри скорочувати масштаби діяльності, його активи позначатимуться по початкової вартості без обліку ліквідаційних расходов.

§ 3. ЯКІСНІ ХАРАКТЕРИСТИКИ ИНФОРМАЦИИ.

А, щоб інформація могла використовуватися міжнародною рівні, вона повинна переважно відповідати наступним якісним характеристикам: зрозумілість (understandability) інформації означає, що її має для розуміння користувачам, які мають достатніми знаннями у сфері бухгалтерського обліку доречність чи значимість (relevance) інформації передбачає, що вона впливатиме на економічних рішень користувачів. Значимість інформації визначається 3 параметрами: существенностью (спотворення інформації може спричинити економічних рішень), своєчасністю (інформація не сприяє затримки прийняття рішень) і раціональністю (вигоди, отримані від інформації які повинні перевищувати видатки її отримання, причому процес співвіднесення вигод і витрат вимагає професійного оцінювання) достовірність чи надійність (reliability) інформації має місце у тому разі, якщо вона містить істотних оцінок і є безсторонньою. Достовірна інформація має відповідати наступним вимогам: правдиве уявлення (faithful representation) пріоритет змісту перед формою (substance over form) — інформація повинна брати до уваги, передусім, економічну сутність фактів господарських операцій нейтральність (neutrality) тобто. ненацеленность інформації на інтереси певних груп користувачів обачність (prudence) — це надзвичайно жорстку вимогу, яке залежить від консервативної оцінці активів і пасивів. Активи й доходи не повинні прагнути бути переоцінені, а зобов’язання і пасиви недооцінені, тобто. активи відбиваються за найменшою із можливих оцінок, а зобов’язання — по найбільшої. Інакше кажучи, враховуються потенційні збитки, а чи не потенційні прибутку повнота (completeness) — в звітності маємо отримати відбиток все факти господарську діяльність за отчётный період порівнянність чи порівнянність (comparability) інформації повинна забезпечувати порівнянність даних фінансової звітності, і з попередніми періодами, і стосовно інших компаній. Це означає, необхідно розкривати зміни в учётной політиці таким чином, щоб це вимога выполнялось.

Міжнародні стандарти встановлюють певні обмеження, пов’язані з основними якісними характеристиками информации.

1. Критерій своєчасності (timeliness) пов’язуватиметься з необхідністю належного співвіднесення надёжности і доречності інформації. З одного боку, для відповідності вимозі доречності що потрібно повністю зібрати інформацію з всім наявних фактам господарську діяльність. З іншого боку, отримання повної та надёжной інформації можуть призвести до затримки при наданні фінансової звітності і, спричинити доречність інформації. Тому рекомендується знайти оптимальне поєднання між двома требованиями.

2. Співвідношення між вигодами й видатками (balance between benefit and cost) означає, що вигоди від інформації нічого не винні перевищувати видатки її отримання, причому процес співвіднесення вигод і витрат вимагає професійної оценки.

3. Співвідношення між якісними характеристиками (balance between qualitative characteristics) має бути предметом професійного оцінювання бухгалтера і підпорядковуватися завданню задоволення потреб користувачів фінансової отчётности.

§ 4. ЕЛЕМЕНТИ ФІНАНСОВОЇ ОТЧЁТНОСТИ.

Елементи фінансової звітності - це економічні категорії, які пов’язані з наданням інформації фінансове стані підприємства міста і результатах своєї діяльності. Виділяються 5 елементів фінансової отчётности.

1. Активи — це кошти (або ресурси, контрольовані підприємством, і є результатом минулих подій і джерелом майбутніх економічних вигод. Активи позначаються на балансі за умови, якщо є ймовірність майбутніх економічних вигод і вартість активів то, можливо надійно виміряти. При визначенні активу право власності нею перестав бути основним. Приміром, орендована власність є активом, якщо організація контролюватиме вигоди від її використання .

2. Зобов’язання — це існуюча на отчётную дату заборгованість, погашення якого призведе до відтоку ресурсів предприятия.

Зобов’язання позначаються на балансі, тільки коли існує можливість майбутнього відпливу ресурсів, що втілюватимуть економічні вигоди, внаслідок погашення існуючого зобов’язання, й розмір такого погашення то, можливо надійно измерена.

3. Власний капітал — це що залишилося частка активів підприємства за мінусом всіх зобов’язань. Власний капітал є вкладення власників і накопичену прибыль.

4. Доходи — це кошти економічних вигод підприємства за отчётный період, що зумовлює розширенню активів і поступового зменшення зобов’язань, результатом чого є зростання власного капіталу (виключаючи вклади власників в статутний капітал). Доход включає виручку, одержаний прибуток у результаті основний (статутний) і неосновний діяльності предприятия.

5. Витрати — це скорочення економічних вигод, яке виявляється у зменшенні чи втрати вартості активів чи збільшенні зобов’язань, що призводять до зменшенню власного капіталу (виключаючи вилучення власників з його статутного капіталу). При відображенні витрат діє правило відповідності (matching concept) — витрати зізнаються у отчётном періоді, лише коли вони сприяли доходах даного периода.

Міжнародними стандартами передбачаються різні варіантів оцінки активів та зобов’язання підприємства. Початкова вартість (historical cost): для активів — це вартість їхнього перебування придбання, а зобов’язань — сума, отримана за зобов’язання. Початкова вартість виявляється у фактичних цінах в момент укладання угоди. Поточна чи восстановительная вартість (current cost): для активів — це кошти, які потрібно заплатити, коли вони купуються в сьогодні, для зобов’язань — сума, яку потрібно заплатити для погашення зобов’язання зараз. Реалізаційна чи ліквідаційна вартість (realizable or settlement value): для активів — це сума коштів, які можна отримати результаті їхні продажу, а зобов’язань — це вартість їхнього перебування погашення при нормальних умов функціонування підприємства. Приведённая вартість (present value): для активів — це дисконтована вартість майбутніх чистих приток коштів у умовах нормального функціонування підприємства, для зобов’язань — дисконтована вартість майбутніх оттоков коштів при погашенні зобов’язань за умов нормально функціонувати предприятия.

Також можна використовувати ще два варіанта оцінки. Це ринкова вартість (market value), тобто. сума, яка може бути отримана в результаті продажу активів над ринком і «чесна» вартість (fair value), тобто. величина, через яку активи може бути обміняли між поінформованими і бажаючими це сторонами у найближчому будущем.

ГЛАВА 4. КОРОТКА ХАРАКТЕРИСТИКА МІЖНАРОДНИХ СТАНДАРТОВ.

§ 1. ЗАСТОСУВАННЯ МСФО.

Міжнародні стандарти широко використовують у всьому світі. Можна виділити декілька рівнів їх застосування: основа для бухгалтерського обліку у багатьох країнах орієнтир і розробити власних стандартів (більшість розвинутих країн і же збільшення кількості країн і із перехідною економікою) фондові біржі і регулюючі органи, які зобов’язують чи які дозволяють компаніям надавати консолідовану фінансову звітність відповідно до МСФО (у тому числі практично всі головні біржі світі: Нью-Йоркська фондова біржа, NASDAQ, Лондонська, Токійська і Франкфуртська біржі - лише близько 70 фондових бірж з 50-ти країн світу) наднаціональні організації, наприклад, Європейського Союзу, заявивши про підтримці МСФО і про можливість їх спрямування компаній, котируються на міжнародних фондових ринках; деякі організації використовують МСФО при складанні своєї звітності (Європейський банк реконструкції й розвитку, Міжнародна організація комісій по цінних паперів, Міжнародний Олімпійський комітет, ОЕСР, Світовий Банк) самі компанії - по офіційній інформації КМФСО нині вже близько 890 компаній надають фінансову звітність відповідно до МСФО, що підтверджено аудиторським укладанням. У тому числі такі гіганти, як Microsoft, Nestle, Allianz, ENI, Nokia, Air France, Renault, Deutsche Bank, Olivetti, Roche, Fiat, Volkswagen, Lufthansa, Adidas тощо. У Росії її понад 20 компаній готують звітність по міжнародних стандартів, у тому числі РАТ «ЄЕС Росії», РАТ «Газпром», «Транснафта», МШС Росії, «ЛУКойл», «МДМ Банк», «Російський кредит», «Ростелеком», «Червоний Жовтень» та інших. (Першим чотирьох компаніям наказали публікувати зведену звітність в відповідність до МСФО відповідно до спеціальному Розпорядженню Уряди РФ № 968-р від 17 липня 1998 г.).

Останніми роками міжнародні стандарти отримують все більше визнання. У 1998;1999 рр. у Бельгії, Франції, Німеччини, Італії, Австрії, Росії та інших країнах було прийнято закони, які дозволяють великим компаніям використовувати МСФО. Розглядаються аналогічні законопроекти в Фінляндії, в Данії та Великобританії. Про підтримку діяльності КМСФО заявили МВФ, Світового банку, СОТ і несподівано міністри фінансів країн «великий сімки». Додатковим поштовхом на користь прийняття МСФО може стати запровадження єдиної європейської валюти, і створення загальноєвропейського ринку капіталу. 4 травня 1999 р. 8 найбільших європейських бірж (Лондонська, Франкфуртська, Амстердамська, Паризька, Брюссельська, Мадридська, Миланская і Швейцарська) підписали Меморандум про порозуміння, а 22 вересня — угоду з можливої моделі спільного ринку європейських «блакитних фішок». У може лише йти з приводу створення найбільшого у світі ринку, причому у ролі єдиних стандартів фінансової звітності використовуватимуться МСФО.

Багато фінансові інститути вже нині здійснюють кредитування підприємств лише за наданні звітності, складеної в МСФО. Наприклад, надаючи кредит російському підприємству, Європейський банк реконструкції й розвитку (який вклав у російську економіку близько 3 мільярдами доларів) вимагає: надавати ЄБРР завірену аудитором річну фінансову звітність, підготовлену відповідно до МСФО підтримувати певний рівень фінансових коефіцієнтів, рассчитываемых з цих МСФО забезпечувати адекватну роботу систем обліку витрат, бухгалтерського обліку та управління інформацією, достовірно й точно що відбивають фінансове становище компанії та результати її деятельности.

Аналогічної практики дотримуються МВФ і Світовий банк.

Попри все популярнішими МСФО ряді країн доки поспішає переходити налаштувалася на нові стандарти. Це США, Канада та Велика Британія. Американська система обліку (GAAP) є одним із головних кандидатів у світі. Вона має стійкі позиції, насамперед, завдяки найбільшому і розвиненому ринку у світі, пропонує найвигідніші умови залучення капіталу. Тож багато хто іноземні компанії, бажаючі розмістити свої цінних паперів на американському ринку, роблять значні витрати з трансформації звітності відповідно до GAAP. Комітет із стандартам фінансового обліку США (FASB) неодноразово висловлювався у тому, що став саме цю організацію повинна видавати міжнародні стандарти від використання на ринки капіталу. У той самий час серед американських учасників ринку немає одностайної думки щодо того, наскільки вигідно американському ринку, навіть найбільшому і розвиненому, протиставляти всьому решті ринку свою систему фінансової звітності, створюючи, таким чином, для входу ринку іноземних компаній бар'єри як додаткових трансакційних витрат на трансформацію звітності в відповідність до GAAP. Однак на думку президента Європейської федерації товариств фінансових аналітики й журналісти консультанта Уряди РФ з питань реформування системи бухгалтерської звітності Д. Даманта США переходити на МСФО протягом п’яти-семи років у на відміну від інших країнах, де той процес займе три-чотири роки. Великобританія також схиляється в користь МСФО. Приміром, прем'єр — міністр Великобританії Т. Блер висловився, що «міжнародні стандарти фінансової звітності мають вирішальне значення для Великобританії». Нині Міністерство торгівлі, і промисловості Великобританії обговорює законопроект, що дозволяє компаніям складати звітність відповідно до МСФО.

§ 2. МІЖНАРОДНІ СТАНДАРТИ ФІНАНСОВОЇ ОТЧЁТНОСТИ.

Перший стандарт було розроблено на 1974 р. і почав чинність від наступного. До нашого часу всього було винесено 40 стандартів (табл. 1). Кожен стандарт входять такі елементи: об'єкт обліку — дається визначення об'єкта обліку та основних понять, пов’язаних із нею визнання об'єкта обліку — дається опис критеріїв віднесення об'єктів обліку до різним елементам звітності оцінка об'єкта обліку — наводяться рекомендації з використання методів оцінки й вимог для оцінювання різних елементів звітності свій відбиток у фінансової звітності - розкриття інформацію про об'єкті обліку в різні форми фінансової отчётности.

Табл. 1 Список МСФО (за станом 1 квітня 2000 р.) |№ |Назва |Вступ|Статус | | | |ление| | | | |в | | | | |силу | | |IAS |Уявлення |1.1.7|Пересмотрен 1997 р., редакція в | |1 |фінансової звітності |5 |силі з 1.7.98, замінив IAS 5 і IAS| | | | |13 | |IAS |Запаси |1.1.7|Пересмотрен в 1993 р., редакція в | |2 | |6 |силі з 1.1.95 | |IAS |Консолідована |1.1.7|Заменён на IAS 27 і IAS 28 | |3 |фінансова звітність |7 | | |IAS |Облік амортизації |1.1.7|Частично замінили на IAS 16 і IAS | |4 | |7 |38 | |IAS |Інформація, підлягаючий |1.1.7|Заменён на IAS 1 | |5 |розкриття у фінансовому |7 | | | |звітності | | | |IAS |Облік і звітність в |1.1.7|Заменён на IAS 15 | |6 |в зв’язку зі ціновими |8 | | | |змінами | | | |IAS |Звіти про рух |1.1.7|Пересмотрен 1992 р., редакція в | |7 |коштів |9 |силі з 1.1.94 | |IAS |Торішній чистий прибуток чи |1.1.7|Пересмотрен в 1993 р., редакція в | |8 |збиток у період, |9 |силі з 1.1.95, частково замінили на| | |фундаментальні помилки | |IAS 35 | | |та в учётной | | | | |політиці | | | |IAS |Витрати на исследования|1.1.8|Заменён на IAS 38 | |9 |і розробки |0 | | |IAS |Умовні події та |1.1.8|Пересмотрен 1999 р., частково | |10 |події, що відбулися |0 |замінили на IAS 37 | | |після отчётной дати | | | |IAS |Договори підряду |1.1.8|Пересмотрен в 1993 р., редакція в | |11 | |0 |силі з 1.1.95 | |IAS |Податки з прибутку |1.1.8|Пересмотрен 1996 р., редакція в | |12 | |1 |силі з 1.1.98 | |IAS |Уявлення |1.1.8|Заменён на IAS 1 | |13 |звітності про оборотных|1 | | | |засобах і | | | | |короткострокових пасивах | | | |IAS |Сегментна звітність |1.1.8|Пересмотрен 1997 р., редакція в | |14 | |3 |силі з 1.7.98 | |IAS |Інформація, відбиває |1.1.8|Внесены незначні зміни у| |15 |вплив зміни |3 |1989 р., замінив IAS 6 | |IAS |Основні кошти |1.1.8|Пересмотрен в 1993 р., редакція в | |16 | |3 |силі з 1.1.95 | |IAS |Оренда |1.1.8|Пересмотрен 1997 р., редакція в | |17 | |3 |силі з 1.1.99 | |IAS |Виручка |1.1.8|Пересмотрен в 1993 р., редакція в | |18 | |4 |силі з 1.1.95 | |IAS |Винагороди |1.1.8|Пересмотрен 1998 р., редакція в | |19 |працівникам |5 |силі з 1.1.99 | |IAS |Облік урядових |1.1.8| | |20 |субсидій і розкриття |4 | | | |інформації про | | | | |урядової | | | | |допомоги | | | |IAS |Вплив змін |1.1.8|Пересмотрен в 1993 р., редакція в | |21 |валютних курсів |5 |силі з 1.1.95 | |IAS |Об'єднання компаній |1.1.8|Пересмотрен 1998 р., редакція в | |22 | |5 |силі з 1.7.99 | |IAS |Витрати за кредитами |1.1.8|Пересмотрен в 1993 р., редакція в | |23 | |6 |силі з 1.1.95 | |IAS |Розкриття інформації про |1.1.8| | |24 |пов'язаних сторони |6 | | |IAS |Облік інвестицій |1.1.8|Частично замінили на IAS 39 і IAS | |25 | |7 |40, анульований IAS 40 | |IAS |Облік і звітність по |1.1.8| | |26 |програмам пенсійного |8 | | | |забезпечення (пенсійним| | | | |планам) | | | |IAS |Зведена звітність |1.1.9|Cкорректирован відповідно до | |27 | |0 |IAS 39 | |IAS |Облік інвестицій у |1.1.9|Частично замінили на IAS 36 і IAS | |28 |асоційовані |0 |39 | | |компанії | | | |IAS |Фінансова звітність в|1.1.9| | |29 |умовах гіперінфляції |0 | | |IAS |Розкриття інформацією |1.1.9|Пересмотрен 1998 р., редакція в | |30 |фінансової звітності |1 |силі з 1.1.01 | | |банків та аналогічних | | | | |фінансових установ | | | |IAS |Фінансова звітність |1.1.9|Скорректирован відповідно до | |31 |про участь у совместной|2 |IAS 36 і IAS 39 | | |діяльності | | | |IAS |Фінансові инструменты:|1.1.9|Пересмотрен 1999 р., редакція в | |32 |розкриття і |6 |силі з 1.1.01 | | |уявлення | | | | |інформації | | | |IAS |Прибуток від акцію |1.1.9| | |33 | |8 | | |IAS |Проміжна |1.1.9| | |34 |фінансова звітність |9 | | |IAS |Прекращаемая финансовая|1.1.9| | |35 |звітність |9 | | |IAS |Знецінення активів |1.7.9|Частично заміняє становища IAS 16| |36 | |9 |і IAS 22 | |IAS |Резерви, умовні |1.7.9| | |37 |зобов'язання і |9 | | | |умовні активи | | | |IAS |Нематеріальні активи |1.7.9|Заменил IAS 9 | |38 | |9 | | |IAS |Фінансові инструменты:|1.1.0| | |39 |визнання і сила |1 | | |IAS |Інвестиційна |1.1.0|Аннулировал IAS 25 | |40 |власність* |1 | |.

* Примітка: даний стандарт не був офіційно переведений на російський язык.

Джерело: «Міжнародні стандарти фінансової звітності», Москва, «Аскери», 1999.

Підсумовуючи переваги МСФО, можна сказати, що з фінансових аналітики й журналісти інвесторів це зрозумілість, порівнянність, прозорість, надійність, менші витрати з аналізу звітності; для компаній — менші витрати з залученню капіталу, одна система обліку, відсутність необхідність узгоджувати фінансову інформацію, послідовність внутрішнього і зовнішнього обліку; для аудиторів — однакові принципу бухучёта, можливість у прийнятті стандартів, тренінги в глобальному масштабі; для національних розробників стандартів — обмін досвідом, основа для національних стандартів, більшу довіру до національних стандартам, конвергенція стандартів; для країн — зниження витрат по розробці національних стандартів, залучення инвесторов.

§ 3. ИНТЕРПРЕТАЦИИ МСФО.

Інтерпретації Постійного Комітету з інтерпретаціям (ПКІ) — це важлива складова частина міжнародних стандартів. Інтерпретації розробляють контексті існуючих МСФО і принципів їх застосування; вони роз’яснюють положення стандартів, і регулюють питання бухгалтерського обліку там, де відсутні відповідні стандарти. При розробці інтерпретацій ПКІ проводить консультації з національними комітетами держав — членів КМСФО.

ПКІ займається питаннями досить широкого значення, у своїй інтерпретації можна розділити на дві категории:

3. назрілих питань (незадовільна практика у межах існуючих міжнародних стандартов).

4. нові запитання (нові теми, які стосуються існуючому стандарту, але з які розглядалися за його разработке).

Нині прийнято 17 інтерпретацій (табл. 2).

§ 4. ПОТОЧНІ ПРОЕКТИ КМСФО.

Зазвичай на порядку денному Правління КМСФО перебувають 6−10 проектів одночасно, включаючи як розробку стандартів, і інтерпретацій, і перегляд поточних стандартів. Нині найважливішим Проект МСФО № 65 «Сільське господарство». Мабуть, що наприкінці 2000 р. по підсумкам розгляду цього проекту представлять міжнародний стандарт № 41. Інші поточні проекти КМСФО: Об'єднання компаній (стосується перегляду деяких положень МСФО 22) Уявлення фінансової звітності з Інтернету (дослідження перспектив застосування нових інформаційних технології надання фінансової інформації) Розкриття фінансової інформації банками та інші фінансовими інститутами (зачіпає доцільність коригування МСФО 30) Облік країни з перехідною економікою (про можливості розробки спеціальних стандартів для цієї категорії країн, наприклад, облік приватизації, бартеру; використання спеціального обумовлення) Облік в видобувних галузях (присвячений особливостям обліку в галузях як гірська, нафтова і газова промисловість) Фінансові інструменти (передбачається розробка всеосяжного стандарту з участю національних органів для розробки учётных стандартів з більш, ніж 10 країн) Облік страхування (тут акцент буде зроблено за облік страхових контрактів) Дисконтирование Програми по пенсійному забезпеченню (проект пов’язані з деякими особливостями законодавства надають у країнах із високий рівень соціальних відрахувань) Звітність про фінансові показники (розглядаються перспективи внесення доповнень в МСФО 1) Оподаткування дивідендів (торкається питань, не розкриті в МСФО 12 «Податки з прибутку») Вимоги по переходу (досліджуються способи забезпечення послідовності під час переходу компаній на МСФО).

Аналіз поточних проектів Комітету з міжнародних стандартів дуже важливий, оскільки вона дозволяє здійснювати завчасне підготовку при розробці національних стандартів. не треба також забувати і про можливість участі у розробці стандартів шляхом внесення пропозицій і комментариев.

Однією з ключових напрямів діяльності КМСФО останніми роками є співробітництво з ім'ям міжнародної організацією комісій по цінним паперам (МОКЦБ), що об'єднує понад сто регулюючих органів у цій сфері. У 1993 р. КМСФО і МОКЦБ уклали угоду з створенню базового набору стандартів (core standarts), який використовуватися при підготовці фінансової звітності потреб фондових бірж. На той час МОКЦБ оголосила про схвалення МСФО 7 «Звіти про рух коштів», а також зазначила у тому, що ще 14 міжнародних стандартів не вимагають поліпшення. У 1995р. Технічний комітет МОКЦБ заявив, що у завершенні роботи з усіх стандартами, включёнными в базовий набір, він рекомендувати МСФО для використання з метою включення до листинги всіх фондових бірж і журналіста міжнародного інвестування. На цей час робота із формування базового набору стандартів із боку КМСФО завершено і по червня 2000 р. очікується його прийняття Технічним комітетом МОКЦБ.

ГЛАВА 5. ОСНОВНІ ВІДМІННОСТІ РОСІЙСЬКИХ І МІЖНАРОДНИХ СТАНДАРТОВ.

БУХГАЛТЕРСЬКОГО УЧЁТА.

§ 1. ПОРІВНЯЛЬНИЙ АНАЛІЗ РОСІЙСЬКИХ І МІЖНАРОДНИХ СТАНДАРТОВ.

БУХГАЛТЕРСЬКОГО УЧЁТА.

Принципи бухгалтерського обліку. Попри наявність великого подібності між варіантами дисконтних політик, використання є дозволено в відповідність до російськими, і міжнародних стандартів бухгалтерського обліку, застосування цих варіантів найчастіше будується в різних основних принципах, теоріях і цілі. Розбіжності між російської системою бухгалтерського обліку, і МСФО призводять до значним розбіжностям між фінансової звітністю, составляемой у Росії у країнах. Основні різницю між МСФО й згоду російської системою обліку пов’язані з історично зумовленої різницею кінцевих цілях використання фінансової інформації. Фінансова звітність, підготовлена відповідність з МСФО, використовується інвесторами, і навіть іншими підприємствами і фінансовими інститутами. Фінансова звітність, що раніше створювалася відповідно до російської системою обліку, використовувалася органами управління і статистики. Оскільки ці групи користувачів мали різні інтереси й різні потреби у інформації, принципи, які у основі складання фінансової звітності, розвивалися у різних направлениях.

Наприклад, однією з принципів, є обов’язковими в МСФО, але з завжди що застосовуються у російської системі обліку, є пріоритет змісту над формою уявлення фінансової інформації. Відповідно до МСФО зміст операцій чи інших подій який завжди відповідає тому, яким було представляється виходячи з їх юридичної чи відбитій в обліку форми. Відповідно до російської системою обліку операції найчастіше правило враховуються суворо у відповідність до їх юридичної формою, а чи не відбивають економічну сутність операції. Прикладом, коли форма превалює над вмістом у російської системі обліку, є випадок відсутності належної документації для списання основних засобів, який дає підстав щодо їх списання як і раніше, що вище керівництво відомо, що такі об'єкти більше існують у зазначеній балансовою стоимости.

Другим головними принципами міжнародних стандартів обліку, який вирізняє їхнього капіталу від російської системи обліку, і ведучим до виникнення багатьох відмінностей у фінансової звітності, є відбиток витрат. Міжнародні стандарти обліку наказують діяти за принципом відповідності, відповідно до якому витрати позначаються на періоді очікуваного отримання прибутку, у те час як у російському системі обліку витрати відбиваються після виконання певних вимог щодо документації. Необхідність наявності належної документації найчастіше дозволяє до російських підприємств врахувати усі фінансові операції, які стосуються певному періоду. Ця різниця призводить до розбіжностям в моменті обліку цих операций.

У Росії її принципи бухгалтерського обліку сформульовані Федеральному законі «Про бухгалтерському обліку» від 21 листопада 1996 р. (як вимог до ведення бухгалтерського обліку), Положенні по бухгалтерського учёту «Облікова політика підприємства» ПБУ 1/98 (як вимог, і допущень), соціальній та прийнятої Концепції бухгалтерського обліку трапилося в ринковій економіці. Проте існують складнощі з реалізацією продекларованих принципів на практиці. У таблиці 3 приведён з порівняльного аналізу концептуальних засад бухучёта України в міжнародній і одній російській практике.

Фінансова звітність. У таблиці 4 наведено порівняння складу фінансової звітності, яку мають надавати организации.

Як бачимо, суттєвої різниці у складі підлягає надання фінансової звітності в МСФО і з російським правилам, нет.

Статті балансу. Міжнародними стандартами не передбачена яка або стандартна форма балансу і за визначається лише коло обов’язкових статей балансу: кошти, нематеріальні активи, фінансові активи, інвестиції, запаси, торгові й інші дебіторські заборгованості, грошові кошти і їхній еквівалентами, заборгованість покупців і замовників, податкові зобов’язання, резерви, довгострокові зобов’язання, які включають виплату відсотків, частка меншини і випущений капітал та резерви. У Росії форма балансу закріплена законодавчо. Є певні розбіжності у викритті статей баланса.

Ключові розбіжності у ставленні основних засобів стосуються амортизації. У російської практиці терміни служби основних засобів встановлюються Міністерство фінансів, тоді як і відповідності з міжнародними стандартами обліку керівництву компанії дозволено самостійно визначати терміни служби основних засобів, залежно від цього, протягом якого періоду часу підприємство передбачає їх використати. Розбіжність у термінах служби призводить до розходженням в величині залишкової вартості активів, а й у сумах по амортизації, нарахованих за певного періоду, які у відповідність до російської системою обліку, і МСФО. У відповідність до ПБУ 6/97 «Облік основних засобів» амортизація може здійснюватися однією з чотирьох способів амортизаційних нарахувань: лінійний спосіб, спосіб зменшуваного залишку, за сумою чисел років терміну корисного використання, пропорційно обсягу продукції (робіт). У МСФО 4 «Облік амортизації» передбачено три методу: прямолінійний, зменшуваного залишку і метод суми одиниць. Проте за практиці російські податкові органи визнають лише лінійний спосіб, що ні відповідає МСФО.

Що стосується обліку нематеріальних активів є особливості у частині активів, створюваних саме підприємство і термінів служби нематеріальних активів. У російської системі обліку активи, створювані саме підприємство, такі як вартість власного створеного програмного забезпечення чи «ноу-хау «може бути відбиті як нематеріальні. Відповідно до МСФО, активи, створювані саме підприємство, повинні задовольняти наступним критеріям: актив може бути потенційно вигідним економічно, і вартість активу мусить бути достовірно визначено. З іншого боку, склад капитализируемых витрат за виробництво проведення науково-дослідницьких і дослідно-конструкторських робіт різниться в міжнародній і російській системі обліку, позаяк у МСФО існують особливі умови для капіталізації витрат за НИОКР.

Науково-дослідні роботи — оригінальні і заплановані дослідження, що проводилися цілях отримання нових наукових чи спеціальних знань. Дослідно-конструкторські роботи — застосування результатів наукових досліджень чи інших знань розробки плану чи проекту виробництва нових, або істотно удосконалених матеріалів, приладів, продуктів, технологій, систем чи послуг, на початок промислового виробництва чи використання. Відповідно до МСФО, Витрати науково-дослідні й досвідченоконструкторські роботи необхідно відбивати в обліку як витрати того періоду, протягом яку вони були понесены, окрім тих випадків, коли дотримуються такі умови (у разі їх слід враховувати як активи): «продукт чи процес чітко визначено, а витрати, зараховують на продукт чи процес, може бути окремо встановлені надійно обмірювані; технічна здійсненність продукту чи процесу то, можливо продемонстровано; компанія має намір виробляти, продавати, або використовувати продукт чи процес; то, можливо продемонстровано наявність ринку продукту чи процесу, чи, коли він призначений радше задля внутрішнього використання, а чи не для продажу, його корисність для компанії; і існують достатніх ресурсів, чи його доступність то, можливо продемонстровано, завершення проекту, продажу чи використання продукту чи процесса».

Витрати для проведення дослідно-конструкторських за проектом робіт, відбивані в обліку як активи, нічого не винні перевищувати суму гаданої за економічну вигоду з відрахуванням майбутніх витрат за такі, відповідних виробничих витрат, і навіть комерційних і загальногосподарських витрат, безпосередньо які стосуються збуту продукции.

Сума витрат за дослідно-конструкторські роботи, відображених у обліку як активи, підлягає амортизації та списання на витрати на методу, відповідному обліку економічних вигод. Технологічне і економічне відставання таких активів призводить до зменшення терміну їхніх амортизації. Крім того, зазвичай буває важко прогнозувати витрати й доходи — у відношенні нова продукція більш термін. З цих причин термін амортизації витрат за дослідно-конструкторські роботи, зазвичай, не перевищує 5 років. Списання залишків витрат за проведення досвідченоконструкторських за проектом робіт слід у цьому періоді, коли гадана економічна вигода, як очікується, не покриє суму таких витрат з відрахуванням амортизации.

Відповідно до російської системі обліку, зазвичай, видатки проведення НДДКР позначаються на ролі нематеріальних активів. Отже, при підготовці фінансової звітності в форматі МСФО слід списати ті витрати на витрати відповідного періоду, які підпадає під визначення витрат за науково-дослідні та дослідно-конструкторські роботи відповідно до МСФО.

Також у російському законодавстві ми маємо ніяких чітко прописаних процедур по учёту об'єднань компаній (купівлі і злиття інтересів) і відображенню позитивної чи негативною діловій репутації (goodwill), яка за цьому возникает.

Можна виділити ряд відмінностей з урахуванням матеріально-виробничих запасів. Облік запасів регулюється МСФО 2 «Запаси» і ПБУ 5/98 «Облік матеріально-виробничих запасів». По МСФО запаси — це активи, а російської практиці - частина майна. Цікаво, що у міжнародної практиці відсутня поняття малоцінних і швидкозношувані предмети (МБП) й матеріальні цінності, призначені до участі у виробництві терміном більше виробничого циклу, ставляться до основним засобам, незалежно від своїх вартості. У російському бухучёте «малоцінні і быстроизнашивающиеся предмети — частина матеріально виробничих запасів організації, яка у ролі коштів праці протягом трохи більше 12 місяців, або звичайного операційного циклу, коли він перевищує 12 місяців, або має вартість на дату придбання нижче ліміту, затвердженого організацією не більше трохи більше 100-кратного (для бюджетних установ — 50-кратного) мінімальної відстані оплати праці, встановленого законодавством Російської Федерації». Тому не та частина майна, який потрапляє під визначення МБП, по МСФО враховуватиметься у складі основних засобів, а російської практиці - у складі матеріальновиробничих запасів. Отже, до цієї маленької частини майна будуть застосовуватися різні методи оцінки, обліку руху активів, а під час складання фінансової звітності це відбиватиметься у різних статтях балансу. Слід зазначити відмінності щодо способу оцінки запасів. ПБУ 5/98 наказує оцінювати МПЗ по фактичної собівартості. На кінці звітний період материально-производственные запаси повинні переоцениваться: «материально-производственные запаси (крім устаткування до установці і малоцінних і швидкозношувані предмети), куди ціна протягом року, або які морально застаріли чи частково втратили своє якість, позначаються на балансі за ціною можливої реалізації, якщо вона нижче початкової вартості заготовления (придбання), з зарахуванням різниці у цінах на фінансові результати організації». На підставі даного визначення кілька незрозуміло, як мають оцінюватися запаси, ціна можливої реалізації що у одному звітному періоді була нижче фактичної собівартості, а наступному звітному періоді зросла вище фактичної собівартості. З метою об'єктивної оцінки активів компанії було вірніше переоцінити материально-производственные запаси наприкінці другого звітний період по фактичної собівартості, але ПБУ 5/98 це не дає чіткої відповіді, чи можна це робити. Відповідно до МСФО 2 запаси повинні оцінюватися за найменшою з цих двох величин: собівартості і яка уможливила чистої ціні продажів. Далі, на час вступу і списання одним і тієї ж видів матеріально-виробничих запасів з різноманітною фактичної собівартістю стає можливим застосування кількох способів розрахунку поточної собівартості одиниці запасів. Собівартість матеріально-виробничих запасів (крім товарів у торгівлі, прийнятих до врахування по продажним цінами та МБП) за законодавством може здійснюватися такими способами: за собівартістю кожної одиниці; по середньої собівартості; за собівартістю перших за часом придбання МПЗ (метод ФИФО); за собівартістю останніх за часом придбання МПЗ (метод ЛИФО).

На відміну від імені Росії, міжнародної практиці прийнято метод ФИФО. Цей метод рекомендується як основний до розрахунку собівартості запасів (за винятком які у особливому порядку), хоча можна використовувати і метод ЛИФО, якщо його використання дозволить отримати об'єктивну оцінку активів. Метод розрахунку по середньої собівартості у міжнародних стандартах бухгалтерського обліку не предусмотрен.

Отже, загалом принципи обліку матеріально-виробничих запасів у російської практиці, і МСФР дуже близькі. ПБУ 5/98 загалом грунтується на міжнародні стандарти, але не повною мірою, що у даному становищі збережені деякі особливості національної системи рахівництва. Для більшого відповідності міжнародних стандартів необхідно ухвалити низку методичних вказівок для роз’яснення ПБУ 5/98.

Інвестиції можна віднести до короткотерміновим чи довгостроковим. Поточні інвестиції за своїм характером є легко реалізованими і розраховані терміном трохи більше один рік. Довгострокові інвестиції є інвестиції, розраховані термін більше року. Російська система обліку вимагає, щоб як поточні, і довгострокові інвестиції були представлені у балансі за вартістю їх придбання. У протилежність цьому, міжнародні стандарти обліку дозволяють враховувати довгострокові інвестиції залежно від своїх характеру: за собівартістю (тобто. включаючи витрати на придбання, такі як брокерські і банківські комісійні збори, гонорари, мита) по переоценённой вартості по меншому з цих двох значень: собівартості та ринкової стоимости.

Відповідно до міжнародних стандартів обліку короткострокові інвестиції можуть відбиватися у балансі за ринковою вартістю чи з більш низькою з собівартості та ринкової вартості (тобто. суми, яка отримана внаслідок продажу інвестиції на фондовий ринок). Квазінаціональне середовище в результаті такої оцінки прибуток (збиток) має виявлятися в звіті про прибутках і убытках.

У випадку зниження вартості довгострокового вкладення, які з оцінкам перестав бути короткочасним, його балансову вартість зменшується. Таке зниження вартості довгострокових інвестицій, крім тимчасового зниження, відбивається у звіті прибутки і збитках. Збільшення балансовою вартості довгострокових інвестицій, що у результаті переоцінки довгострокових інвестицій, має бути віднесене на кредит рахунки зміни вартості інвестицій у результаті переоцінки розділ акціонерний капітал. Тією ж мірою, у якій зниження вартості інвестицій компенсує попереднє зростання вартості тієї ж інвестиції, що було віднесено на кредит рахунки зміни вартості інвестицій у результаті переоцінки й у згодом був сторнировано, це зниження враховується на рахунку зміни вартості інвестицій у результаті переоцінки. В усіх інших випадках зниження балансову вартість має вказуватися як расход.

Важливо ряд відмінностей з урахуванням дебіторську заборгованість. Попри те що, що, згідно, і з російської системою обліку, і МСФО облік слід вести по моменту відвантаження, вимога щодо проведення обліку по відвантаженні є новим у російській системі обліку. Тому підприємствам щодо дотримання нового вимоги необхідно змінити свої системи учета.

З іншого боку, відповідно до міжнародних стандартів, щодо будь-який дебіторську заборгованість, стягнення якої вважається сумнівним, створюються резерви (резерви по сумнівним боргах). Такі резерви повинні ставитися з цього приводу прибутків і збитків. У той самий час російська система обліку вимагає, щоб безнадійна заборгованість була конкретно визначено, і щоб дебіторська заборгованість терміном більше чотирьох місяців, через яку не розпочато погашення, списывалась. Насправді, під час складання звітності російськими, підприємствами по МСФО, резерв по сумнівним боргах становить вельми значний відсоток й суттєво зменшує показники прибыли.

План рахунків. На відміну від російської практики міжнародні стандарти не регламентують план рахунків. Структура російського плану рахунків була розроблено понад 50 років і, незважаючи, на внесені зміни втратила актуальність. Нині йде робота над новим російським планом рахунків, котра, за прогнозам має завершитися 2001 р. Можна виділити ряд відмінностей російської нафти й західної практики: все рахунки МСФО є або активними, або пасивними (тобто. немає аналога російським активно-пасивним рахунках, як, наприклад, рахунок 76 «Розрахунки з іншими дебіторами і кредиторами»), одному російському счёту може відповідати кілька рахунків МСФО, і навпаки, у плані рахунків МСФО спочатку йдуть балансові рахунки (гаразд зростання ліквідності), потім рахунки прибутків і убытков.

Звіт прибутки і збитках. Міжнародні стандарти обліку наказують діяти за принципом відповідності, за яким витрати позначаються на періоді очікуваного отримання прибутку, а російської системі обліку витрати відбиваються після виконання зазначених вимог до складання документації. Вимога наявності належної документації часто Демшевського не дозволяє до російських підприємств врахувати усі фінансові операції, які стосуються певному періоду. Основний принцип МСФО, що полягає у цьому, що відсотковий вміст фінансової звітності важливіше форми подання чи його вилучення, перебуває у суперечності з становищем необхідність наявності достатньої документації відбиття операції. Різниця у період обліку операцій, проти яких немає достатньої документації в відповідність до російської системою обліку, призводить до численних розходженням між МСФО і з російської системою обліку в звіті прибутки і убытках.

Одне з суттєвих відмінностей у підході до звіту прибутки і збитках у Росії міжнародній практиці усунуто під час реформи. Як відомо, донедавна за момент реалізації продукції можна було приймати момент оплати продукції або момент її відвантаження, і переважна більшість підприємств використовували перший, так званий «касовий» метод обліку. З січня 1996 р. у бухгалтерському обліку момент реалізації продукції визначається, зазвичай, лише з моменту відвантаження, як і західної практиці. Проте задля цілей оподатковування можна використовувати обидва варіанта визначення моменту реализации.

Податок з прибутку відбивається у звіті прибутки і збитках формату МСФО після розрахунку прибутків і збитків від усієї господарську діяльність. Це становище збігаються з вимогами нова форма російського звіту про фінансові результати та його використанні, крім те, що багато витрати, учитываемые при розрахунку фінансового результату до оподаткування відповідно до МСФО, розглядаються у російській системі обліку як використання прибутку. На використання прибутку належать витрати, які здешевлюють хліборобські оподатковуваний прибуток відповідно до вимогами російської системи учета.

Ще однією відмінностями між новій російській формою звіту про фінансових результатів і звітом прибутки і збитках формату МСФО є класифікація загальногосподарських витрат і амортизації. Попри те що, що у російській формі загальногосподарські витрати представлені окремої рядком, у минулому ці витрати включалися в виробничі витрати. Тому компаніям потрібно буде зробити зміни у структурі собівартості реалізованої продукции.

З іншого боку, в звіті прибутки і збитках має бути відбита амортизація, тоді як і відповідність до російської класифікацією витрат відбиток амортизації не предусмотрено.

Також слід виділити певні розбіжності у складі собівартості реалізованої продукції. Витрати звітний період — Відповідно до МСФО комерційні витрати й у загальному разі, загальногосподарські витрати (амортизація будинків управління, Витрати зміст апарату управління, допоміжних служб) не розглядаються як безпосередньо пов’язані після придбання і виробництвом товарів, і отже, не входять у собівартість виробництва. Відповідно до російської системою обліку комерційні витрати і загальногосподарські витрати входять у склад собівартості реалізованої продукції. Тому, наприклад, проводка зі списання загальногосподарських витрат на собівартість продукції (дебет 20 — кредит 26) не зовсім коректною, і потрібно робити корректировочные записи. Собівартість виробництва та незавершене виробництво — Відповідно до МСФО в виробничу собівартість входять витрати, безпосередньо пов’язані із доставкою товарів покупцю, витрати на продажу продукції товарного виду, витрати на транспортуванні придбаних товарів, витрати на оплату праці та інші виробничі витрати, понесені у процесі обробки товарів досі реалізації. Крім виробничих витрат у собівартість виробництва мають включатися всі витрати з переробці, що є необхідні даної місцевості й у умовах. У вартість придбання входять імпортні мита, вартість транспортування і доставки й інші безпосередньо які стосуються придбання витрати, крім торгових знижок. До видатках із переробки относятся:

1. витрати, зараховують до конкретних одиницям виробництва, наприклад, прямі видатки оплату праці в підставі методу нарахувань, прямі витрати на роботам, переданим субподрядчикам.

2. виробничі витрати, включаючи матеріали, оцінювані по чистої вартості реализации,.

3. інші загальновиробничі витрати, за наявності таких, пов’язані із доставкою продукції і на переробкою продукции.

Відповідно до російськими стандартами обліку в собівартість реалізованої продукції включаються тільки, учитываемые при оподаткуванні. Тому витрати, не які зменшують оподатковуваний прибуток, ставляться з цього приводу 81 «Використання прибутку» і виключають із собівартості реализации.

Витрати зі сплати відсотків з непогашеною заборгованості податку прибуток не входять у собівартість виробництва. Для цілей міжнародної звітності витрати на сплаті відсотків беруться до визначенні фінансового результату до оподаткування нафтопереробки і відбиваються так само, як доходи по внереализационным операціям, витрати на внереализационным операціям та одержання прибутку чи втрати від курсової різниці. Всі ці статті вказуються в доході компанії до оподаткування. Водночас розглядаються як і які стосуються основний діяльності компанії та, в такий спосіб, вказуються після фінансового результату основної діяльності. Відповідно до нової формою російського звіту про фінансових результатах витрати на сплаті відсотка входять у фінансовий результат від основний діяльності, а прибыль/убыток від курсової різниці відбивається у звітності як інші доходи і. У таблиці 5 приведён порівняльний аналіз статей звіту прибутки і збитках (ОПУ) у російській і міжнародної практике.

Табл. 5 Відмінність формах ОПУ у російській практиці, і МСФО. |Рядки |IAS |Російський | | | |облік | |Виручка (нетто) від товарів, |Так |Так | |продукції, робіт, послуг | | | |Собівартість реалізації товарів, продукції, |Не |Так | |робіт, послуг |включається| | |Комерційні витрати |Не |Так | | |включається| | |Управлінські витрати |Не |Так | | |включається| | |Знос |Так |Не | | | |включається | |Відсотки для отримання |Так |Так | |Відсотки до сплати |Так |Так | |Доход інвестування (від участі у інших |Так |Так | |організаціях) | | | |Інші операційні доходи і |Не |Так | | |включається| | |Інші позареалізаційні доходи і |Не |Так | | |включається| | |Податок з прибутку |Так |Так | |Непередбачені (надзвичайні) доходи і |Так |Так | |Основні внутрішньофірмові розрахунки |Так |Не | | | |виділяється | |Частка меншини |Так |Не | | | |виділяється | |Чиста прибыль/убыток звітний період |Так |Так |.

Джерела: МСФО 5 «Інформація, підлягаючий розкриття у фінансовому звітності»; Становище по бухгалтерського учёту «Бухгалтерська звітність організації» ПБУ 4/96, утверждённое Наказом Мінфіну від 8 лютого 1996 р. № 10; Наказ Мінфіну від 13 січня 2000 р. № 4н «Про форми бухгалтерської звітності предприятий».

Великий теоретичний практичним інтерес викликають облік бартеру. У російської економіці бартер грає значно важливішу роль, ніж у міжнародних масштабах. (Наприклад, фінансової революцією в РАТ «ЄЕС Росії» 1999 р. було визнано те, що компанії вдалося зібрати 49% «живих» грошей до загальній сумі платежів з порівнянню з 19% 1998 р.) Відповідно до МСФО якщо товари або ж послуги обмінюються інші однорідні і аналогічні за вартістю товари або ж послуги, така угода зізнається реалізацією. Така ситуація виникає, коли постачальники обмінюються товарами, пересуваючи їхні між різними регіонами, аби своєчасно відреагувати на локальні зміни попиту. Там, коли відбувається обмін різнорідними товарами, наприклад, вантажні автомобілі обмінюються на сталевої прокат, МСФО визначає такі угоди угоди, які кошти. У російської системі обліку бартерних операцій завжди розглядаються як реалізація. Отже, під час обміну товарів на аналогічні товари, такі угоди слід вилучити з реалізації, обумовленою відповідно до міжнародним стандартам.

Отже, між російськими, і міжнародних стандартів є дуже дуже багато відмінностей як принципових, і менш значних. Щоб оцінити масштаб подібних розбіжностей необхідно порівняти 2 комплекту консолідованої звітності за 1998 р., підготовлені РАТ «Газпром». Одне з яких був складено відповідно до російським законодавством, а інший — відповідно до МСФО. З’ясувалося, що розбіжність у показнику чистий прибуток налічується понад 100 млрд. рублів — 42,49 млрд. рублів чистих збитків за російськими правилами бухучёта і 147,22 млрд. по МСФО. Розбіжність у визначенні резервів (крім резерву по сумнівним боргах) становило 45,4 млрд. рублів, а відношенні резерву по сумнівним боргах — 20,6 млрд. рублів. Сума, котра, за російськими правилами належить із капіталу, а відповідність до МСФО є видатками, сягає 29,5 млрд. рублів. Розмір доходу по грошовим статтям, який визнається відповідно до російським бухучётом і визнається відповідно до МСФО, становить 62,9 млрд. рублів. Є й інші щонайменше суттєві расхождения.

Тому на згадуваній цьому етапі реформування системи бухгалтерського обліку має стати послідовне згладжування невідповідностей, що сприяти успішнішому просуванню російських компаній до ринків капіталу. У цьому, говорячи про реформуванні слід підкреслити, що автоматичне, без жодних змін, прийняття МСФО неможливо. Адже за суті, міжнародні стандарти — це компроміс між провідними системами обліку у світі. Не можна заперечити те що, у Росії вже нагромаджено великий дуже корисний досвід, склалася система бухгалтерського обліку. Наприклад, за словами А. Бакаева, керівника Департаменту методології бухгалтерського обліку та звітності Мінфіну Росії «наш План рахунків — одне із найунікальніших документів мають у світової учётной практиці». Тому, за використанні міжнародних стандартів фінансової звітності до створення нової національної системи обліку міжнародного досвіду має бути адаптований до російської специфике.

§ 2. ПРОБЛЕМИ ТРАНСФОРМАЦІЇ РОСІЙСЬКОЇ ЗВІТНОСТІ У ВІДПОВІДНІСТЬ С.

МСФО.

Трансформація фінансової звітності відповідно до вимогами МСФО стає більш актуальною. Проте треба сказати, що єдиної методики трансформації звітності немає. На думку фахівців, звітність відповідно до МСФО можна було одержати 3 шляхами: методом трансформації звітності, методом трансляції проводок і методом паралельного учёта.

Перші дві методу найпростіші, проте, можуть давати похибка від 10% до 50%. Зазвичай, у тому основі лежить побудова спеціальних трансформаційних таблиць. Наприклад, під час упорядкування консолідованої звітності РАТ «ЄЕС Росії» за 1998 р. було розроблено 28 таких таблиць. Виділяється п’ять основних трансформаційних таблиць: зведена таблиця рублёвых коригувальних (трансформаційних, виправних) проводок зведена таблиця валютних коригувальних проводок зведена таблиця трансформації балансу зведена таблиця коригувальних проводок по перегрупуванню статей звіту про прибутках і збитках зведена таблиця трансформації звіту прибутки і убытках.

Усі таблиці взаємозв'язані й дозволяє результаті отримати трансформований звіт прибутки і збитках і баланс. До вад такий методики, крім можливих помилок, слід віднести те, що інформацію, підготовлену по МСФО можна лише наприкінці періоду, причому після завершення основного процесу трансформації доводиться вносити коригування. Паралельний облік (він називається методом подвійного ведення бухгалтерського обліку) ведеться з допомогою спеціального програмного забезпечення. Для ведення паралельного обліку система використовує два плану рахунків: російський і кораблям міжнародний. При їх настроюванні типових операцій записуються як російські, і міжнародні шаблони проводок. Введённые операції автоматично розносяться різноманітні модулями, що дає максимальну деталізацію інформації. У той самий час необхідно враховувати ряд особливостей при автоматизованої трансформації бухгалтерської отчётности.

различная ступінь деталізації російського і журналіста міжнародного планів рахунків різні методи лікування й норми амортизації основних засобів і МБП (відповідно до МСФО МБП можуть повністю відійти ставитися на витрати на момент придбання, а, по російських стандартів — амортизуватись під час передачі в експлуатацію) особливості при документарном визнання заборгованості і надходження коштів (наприклад, відповідно до російських стандартів рахунки коштів оновлюються з урахуванням банківської виписки, а, по МСФО — з урахуванням платёжных доручень) настроювання операцій під час обліку у двох валютах.

Оскільки перелік різниці між російським урахуванням і МСФО, пов’язаних з трансформацією бухгалтерської звітності, залишається ще значним, то цієї проблеми потребує особливої уваги із боку широко кола бухгалтерів і консультантов.

ГЛАВА 6. РЕФОРМА БУХГАЛТЕРСЬКОГО ОБЛІКУ У РОССИИ.

§ 1. ПРАВОВА БАЗА РЕФОРМ.

Законодавчої основою у сфері реформування системи російського бухучёта є Державна Програма переходу Російської Федерації на прийняту України в міжнародній практиці систему обліку та статистики в відповідно до вимог розвитку ринкової економіки, розробленої в відповідність до Розпорядженням Голову Верховної Ради РФ від 14 січня 1992 р. Оскільки перехід на МСФО тоді не стояв на повістці дня, основним завданням перебудови бухгалтерського та банківського обліку була проголошена «розробка і впровадження в практику підприємств спеціального Плану рахунків, що дозволить: давати узагальнюючу характеристику наявності і рух основних та оборотних засобів, матеріальних активів, довгострокових вкладень, фондів і резервів підприємства; збирати в узагальненому вигляді інформацію про витрати підприємства, що з здійсненням проведення статутної діяльності та соціально — побутовим обслуговуванням працівників; відбивати наявність і рух коштів у національної та іноземній валюті, що є на расчётных, валютних та інших рахунках банках біля країни й там, цінні папери; узагальнювати інформацію формування й використанні фінансових результатів діяльності підприємства міста і стані засобів, отриманих ззовні фінансування господарську діяльність (кредити банку, інші кошти фінансування цільових заходів) і др.».

План рахунків бухгалтерського обліку розробили з участю групи експертів Міністерства фінансів СРСР і Центру ООН по транснаціональним компаніям і затверджений Наказом Мінфіну СРСР № 56 від 1 листопада 1991 р. (План рахунку також Інструкція із застосування ввели на дію з початку 1992 р.) Цей План рахунку також Положення про бухгалтерської звітності, введённое й у 1992 р. виходили їх те, що облік капіталу ввозяться організаціях, відособлених в майновому і організаційному відносинах з інших організацій власників. У цьому передбачалося, що облік ведеться для підприємства, яке передбачає припиняти своєї діяльності у майбутньому. Отже, були законодавчо реалізовані основні засади відособленості, безперервності діяльності підприємства міста і несуперечливості, прийняті міжнародної практике.

Слід зазначити, що на посаді орієнтиру для реформування російського бухучёта перевагу спочатку віддавалася американської системі GAAP. Проте GAAP це з суті слабко систематизована і постійно постійно змінювана інтерпретація принципів, і правил бухучёта і методів обчислення прибутку, відбиває лише американську специфіку. (Наприклад, починаючи із часу освіти 1973 р., Рада з питань стандартам фінансового обліку США випустив понад 100 положень по бухучёту, у тому числі 10% пов’язані з рішенням концептуальних проблем фінансового обліку, 10% - з рішенням специфічних для конкретних галузей проблем, інші ж ж 80% викликають перегляд раніше виданих стандартів). Інакше кажучи, GAAP — це система бухучёта, яка розвивається еволюційним шляхом і підлаштовуватися під неї недоцільно. Тому МСФО, засновані тих-таки концептуальних принципах, але є менш докладними і більше дешёвыми на впровадження, представляють оптимальну основу для реформування бухучёта. За словами М. Задорнова «йшла боротьба між Європейський Союз і з американськими урядовими й професійними представниками через те, яку систему прийме Росія та ряд союзних республік» Проте внаслідок певній орієнтації російського законодавства фінансової звітності на європейське господарське право (передусім німецьке і французьке) Росія зробила вибір на користь МСФО.

З 1993;го р. баланс, і з 1996 р. все звіти стали складатися в нетто — показниках, як це заведено міжнародних стандартів. У межах вищевказаної Державної програми Наказом Мінфіну № 100 від 28 липня 1994 р. було затверджено перше Становище по бухгалтерського учёту «Облікова політика підприємства» (ПБУ 1/94). З його прийняттям значно розширилося застосування міжнародних принципів у російському обліку, зокрема, послідовність застосування учётной політики, повнота відображення всіх фактів господарську діяльність, вимога обачності, пріоритет змісту перед формою, несуперечність і раціональність бухгалтерського учёта.

21 листопада 1996 р. було прийнято основний нормативний акт по бухгалтерського учёту — Федеральний закон «Про бухгалтерському обліку». У відповідність до п. 1 ст. 5 загальне методологічне керівництво бухгалтерським урахуванням покладено Уряд РФ. Законом встановлено, що правоохоронні органи, яким дозволили регулювання бухгалтерського обліку, вправі стверджувати документи трьох уровней:

5. плани рахунків бухгалтерського обліку та інструкції з їхньої применению.

6. становища (стандарти) по бухгалтерського учёту, встановлюють принципи, правил і способи ведення організаціям обліку господарських операцій, упорядкування та надання бухгалтерської отчётности.

7. інші нормативні акти і методичні вказівки з питань бухучёта".

Слід зазначити, що становища (стандарти) по бухучёту — це нормативні акти, а чи не нормативи, затверджувані професійними об'єднаннями бухгалтерами, як і розуміється України в міжнародній практиці. Також Наказом Мінфіну № 10 від 12 лютого 1996 р. затвердили ще одне найважливіший нормативний акт у сфері реформування бухучёта — становище по бухучёту «Бухгалтерська звітність підприємств» (ПБУ 4/96).

Іншим документом, відбиваючим змінити систему бухгалтерського обліку, є Концепція бухгалтерського обліку трапилося в ринковій Росії, схвалена Методологічним радою по бухучёту при Мінфіні і Президентським радою Інституту професійних бухгалтерів Росії 29 грудня 1997 р. У ній сформульовано думку фахівців у сфері бухучёта до наступним питанням: мета бухгалтерського обліку основи організації бухгалтерського обліку утримання і вимоги до інформації, формованої у бухгалтерському обліку склад інформації, формованої у бухгалтерському обліку для зовнішніх користувачів критерії визнання активів, зобов’язань, доходів, витрат та його оценка.

У основу Концепції було покладено концептуальні засади МСФО. По суті, у ній намічено основні завдання реорганізації російського бухучёта.

Поштовхом до практичної реалізації зусиль з реформі бухгалтерського обліку став Указ президента РФ від 3 квітня 1997 р. № 278 «Про першочергових заходи з реалізації Послання Президента РФ Федеральному Собранию «Порядок при владі - лад у країні (Про положеннях у країні й основних напрямах політики РФ)». Через рік, 6 березня 1998 р., після тривалої та напряжённой роботи, Постановою Уряди № 283 було затверджено Програма реформування бухгалтерського обліку відповідно до міжнародних стандартів фінансової звітності - правова основа реформи бухучёта. У ньому визнавалося, що реформування вітчизняної системи бухгалтерського обліку відстає від загального процесу економічних реформ у Росії. Метою реформування називається «приведення національної системи бухгалтерського обліку у відповідність із вимогами економіки та міжнародних стандартів фінансової звітності», а завдання реформи полягають у тому, щоб: «сформувати систему стандартів обліку та звітності, які забезпечують корисною інформацією користувачів, насамперед, інвесторів; забезпечити ув’язку реформи бухгалтерського обліку у Росії з основними тенденціями гармонізації стандартів міжнародною рівні; надати методичну допомогу організаціям у сенсі і запровадження реформованої моделі бухгалтерського учёта».

Можна виділити 3 основні напрями реформы:

4. нормативне і методологічне забезпечення реформи — протягом 2 передбачалося розробити нові, і переглянути раніше затверджені положення з бухгалтерського учёту, які включили б основну масу вимог МСФО.

5. реорганізація системи управління урахуванням — передбачається зростання ролі професійних організацій у розвитку методичного забезпечення організації бухучёта (передусім Інституту професійних бухгалтерів, створеного 1997 г.).

6. підготовка і перепідготовка кадрів — оскільки будь-яка реформа повинна починатися з людей, ця напрям є важливим складової реорганізації бухучёта (за деякими оцінками, доведеться переподготовить близько 3 мільйонів бухгалтеров).

Для розвитку Програми Уряд видало Розпорядження № 382-р від 21 березня 1998 р., у якому загальне методологічне керівництво бухгалтерським урахуванням до було покладено Міністерство фінансів (крім кредитних установ, проти яких методологічне керівництво здійснює Центральний Банк РФ).

Розпорядженням Уряди РФ від 22 травня 1998 р. № 587-р був затверджений План впровадження положень (стандартів) по бухгалтерського учёту. У 1998;1999 рр. передбачалося розробити 22 стандарту, класифіковані на 3 групи: загальні питання розкриття інформації активи і реструктуризувати зобов’язання організації фінансові результати діяльності организации.

Говорячи про результати цього Розпорядження, слід зазначити, що виконано в повному обсязі - нинішній момент затверджено лише 12 положень (табл. 6). У цьому замість низки ПБУ Міністерство фінансів передбачає методичні указания.

Табл.6 Положення по бухгалтерського учёту (у вищій редакції) |ПБУ|Название |Наказ |Дата |Вступлени|Соответствую| | | |Минфина|прика|е з |щий | | | | |за | |международны| | | | | | |і стандарт | |1/9|Учётная політика організації|№ 60н |09.12|01.01.99 |МСФО 1 | |8 | | |.98 | | | |2/9|Учёт договорів (контрактів) |№ 167 |20.12|01.01.95 |МСФО 11 | |4 |на капітальне будівництво| |.94 | | | |3/0|Учёт майна, і |№ 2н |10.01|начиная с|МСФО 21 | |0 |зобов'язань організації, | |.00 |бухгалтер| | | |вартість яких виражена в| | |ских | | | |іноземній валюті | | |отчётов | | | | | | |2000 р. | | |4/9|Бухгалтерская звітність |№ 43н |06.07|начиная с|МСФО 1 | |9 |організації | |.99 |бухгалтер| | | | | | |ских | | | | | | |отчётов | | | | | | |2000 р. | | |5/9|Учёт |№ 25н |15.06|01.01.99 |МСФО 2 | |8 |матеріально-виробничих| |.98 | | | | |запасів | | | | | |6/9|Учёт основних засобів |№ 65н |03.09|01.01.98 |МСФО 16 | |7 | | |.97 | | | |7/9|События після отчётной дати |№ 56н |25.11|01.01.99 |МСФО 10 | |8 | | |.98 | | | |8/9|Условные факти хозяйственной|№ 57н |25.11|01.01.99 |МСФО 10 | |8 |діяльності | |.98 | | | |9/9|Доходы організації |№ 107н |30.12|01.01.00 | | |9 | | |.99 | | | |10/|Расходы організації |№ 107н |30.12|01.01.00 | | |99 | | |.99 | | | |11/|Информация по аффилированным|№ 5н |13.01|начиная с|МСФО 28 | |00 |особам | |.00. |бухгалтер| | | | | | |ских | | | | | | |отчётов | | | | | | |2000 р. | | |12/|Информация по сегментам |№ 11н |27.01|начиная с|МСФО 14 | |00 | | |.00 |бухгалтер| | | | | | |ских | | | | | | |отчётов | | | | | | |2000 р. | |.

Серед інших нормативних актів, формують правову основу реформування слід зазначити: Становище ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в Російської Федерації, утверждённое наказом Мінфіну від 29.07.98 № 34н — в ньому викладено вимоги до ведення бухучёта, складання регістрів, правилам оцінки майна України та зобов’язань, формуванню і надання обязательств.

Методические вказівки по бухгалтерського учёту основних засобів (наказ Мінфіну від 20.07.98 № 33н) — розкривають в методичному і практичному аспектах правил і способи ведення бухгалтерського обліку основних засобів, які у ПБУ 6/98. Вказівки з відбивання у бухгалтерському обліку операцій, що з здійсненням договору довірчого управління майном і договором простого товариства (наказ Мінфіну від 24.12.98 № 68н) — випереджають розробку відповідного положення (стандарту) по довірчого управлінню майном. Типові рекомендації з організації бухгалтерського обліку для суб'єктів малого підприємництва (наказ Мінфіну про 21.12.98 № 64н) — у яких відбиті зміни, зміни у методології ведення бухучёта для даних категорій підприємництва передбачена спрощену систему бухучёта. Наказ Мінфіну від 13.01.2000 р. № 4н «Про форми бухгалтерської звітності организаций».

Отже, за кілька років було створена досить солідна законодавчу базу, складова правове оформлення реформи. Дуже важливо, щоб вдосконалення законодавства не зупинялося, і робота з усунення «білих плям» продолжилась.

§ 2. ПЕРШІ ПІДСУМКИ ПЕРЕХОДУ РОСІЇ НА МІЖНАРОДНІ СТАНДАРТЫ.

ФІНАНСОВОЇ ОТЧЁТНОСТИ.

Програмою реформування бухучёта відповідно до МСФО був встановлено широкий комплекс заходів із її практичної реалізації, починаючи із розробки нормативної бази й заходів для підвищення кваліфікації фахівців із бухучёту і до організацією міжнародного співробітництва. Вже у лютому 1998 р. відкрили Міжнародний центр реформи бухгалтерського обліку (МЦРБУ). Це неурядова некомерційна організація координує надання міжнародної технічної допомоги для спеціальної Міжвідомчої комісії з реформування бухгалтерського обліку та фінансової звітності, складеної із помітних представників Міністерства фінансів, Центрального Банку, Федеральної комісії з цінних паперів, Госналогслужбы, Держкомстату й інших відомств. МЦРБУ виконує роль сполучної ланки між Комітетом по міжнародних стандартів та російськими професійними організаціями та регулюючими органами. Створення цього центру відзначалося на рівні, коли Американо-российская об'єднана комісія з економічному і технічного співробітництву (Комісія Гор-Черномирдін) вітала створення МЦРБУ, а Американське агентство міжнародного розвитку та Американська торгова палата виділили грант площею 1 мільйон доларів на фінансування роботи МЦРБУ.

Також слід виділити видання офіційного перекладу МСФО російською язик, і перелік основних термінів міжнародних стандартів. Раніше МСФО були офіційно переведені лише з німецьку мову. 2 листопада 1998 р. відбулася презентація російського видання міжнародних стандартів, підготовленого з участю кола експертів КМСФО і російських фахівців. Презентація провів у рамках практичної конференції «Мова грошей», присвяченого МСФО, і де брали участь представники органів влади на федеральному і регіональному рівнях, представники професійних асоціацій бухгалтерів і аудиторів, фінансові аналітики, представники ділових кіл, співробітники державних підприємств і галузевих регулюючих органів, і навіть міжнародних структур. На конференції також виступали представники інших країн СНГ.

Інститутом професійних бухгалтерів з участю фахівців Мінфіну розробили Положення про атестації професійного бухгалтера і Порядок проведення кваліфікаційних іспитів на атестат професійного бухгалтера, схвалені Міжвідомчої комісією по реформування бухгалтерського обліку та фінансової звітності. Атестація професійних бухгалтерів проводиться Інститутом професійних бухгалтерів з 1996 р., й за становищем на 1 червня 1999 р. її пройшли понад 14 тисяч бухгалтерів. Метою зазначених документів є підтвердження бухгалтерським співтовариством фаховий рівень своїх представників, як це заведено переважно розвинутих країн (за приклад можна привести відомі міжнародні сертифікати Certified Public Accountant, CPA і The Association of Chartered Certified Accountants, ACCA). Також Інститутом розроблений Кодекс професійної етики професійного бухгалтера. Отже, у бік кадровому забезпеченню реформи досягнуто певні успіхи. У той самий час треба сказати, що наявне істотне відставання з розробки програм навчання дітей і перепідготовки бухгалтерських кадрів. Зазвичай, бухгалтеры-практики погано уявляють собі суть що відбуваються змін. Це означає, що є необхідність активніше втягувати широке коло бухгалтерів в обговорення розроблюваних документів, і навіть сприяти при відстоюванні своїх професійних интересов.

§ 3. ПРОБЛЕМИ РЕФОРМИРОВАНИЯ.

Перехід на міжнародні стандарти фінансової звітності не можна розглядати, як єдину мета реформування. Насправді реформа має бути набагато глибші й полягати у побудові ефективної надбудови над новим типом господарських взаємин у Росії. У результаті повинна сформуватися середовище, забезпечує формування корисної й об'єктивної інформації фінансове становище і результатах діяльності компаній. Неможливість переходу на МСФО «одного дня» обумовлена необхідністю здійснення всього комплексу взаємозалежних заходів. Тому природно, у процесі реформування виникатимуть численні складності. Можна виділити ряд складнощів, що перешкоджають реформування. Несприятлива економічна обстановка — міжнародні стандарти розраховані на функціонування нормальної економічної середовища, чому над повною мірою відповідає нинішня ситуація у економіці. Особливу занепокоєність викликає криза неплатежів і брак «живих» грошей до економіці. Недостатня законодавчу базу — так, наприклад, через брак наступних законів доки можна ухвалити низку положень по бухгалтерського учёту: по нематеріальною активам (третина Цивільного кодексу РФ) по податковим розрахунками (друга частина таки Податкового кодексу) щодо підприємств (ФЗ «Про унітарних підприємствах») Постійне відновлення МСФО — останні кілька років МСФО перетерплюють серйозні концептуальних змін по суті представляють щось на кшталт «що просувалася мішені», потрапити до якої - завдання, нелёгкая навіть дуже досвідченого стрілка. З одного боку, необхідно своєчасно адаптувати нові терміни МСФО на російську юридичну термінологію. З іншого боку, у тому, щоб уникнути морального устаревания вітчизняних стандартів, в процесі їхньої розробки Мінфіну необхідно паралельно відстежувати усі поточні нові проекти та розробки КМСФО. Необхідність зниження у випадках статусу розроблюваного документа — наприклад, замість Положення по довірчого управлінню Мінфін випустив Вказівки з відбивання в бухучёте операцій, що з здійсненням договору довірчого управління майном і Ташкентським договором простого товариства, тобто. замість документа другого рівня було прийнято документ третього рівня системи нормативного регулювання бухучёта. І це відбулося щодо становища «Прибуток від акцію». Орієнтація бухучёта на вимоги податкові органи залишається однією з головних перешкод шляху реформування. Найчастіше керівники підприємств побоюються, у результаті впровадження МСФО і переходу на гранично прозору фінансову звітність в них залишиться резерву для уникати оподатковування. Міністр вважає із податків і зборів РФ А. Починка «потрібно остаточно розвести бухгалтерський облік і податкову звітність. Нехай підприємства роблять податкову звітність з податкових законів, і лише з оподаткування, а бухгалтерський облік ведуть тільки у свої інтереси. Тоді не виникне дуалізму обліку та буде можливості глибокого всебічного аналізу діяльності власне підприємства». Відсутність галузевих вказівок щодо застосування нових правил бухгалтерського обліку — цей складний момент пов’язані з вадами самих міжнародних стандартів, яких відносять узагальнена характер МСФО і відсутність докладних інтерпретацій і конкретні прикладів докладання стандартів до конкретних ситуацій. У ПБУ також наводиться лише загальне опис методів обліку тих чи інших операцій, а колишня практика, коли союзні міністерства і відомства розробляли з урахуванням правил Мінфіну галузеві вказівки, відсутня. Цей прогалину може бути заповнений Інститутом професійних бухгалтерів та інші об'єднаннями бухгалтерів і аудиторов.

Отже, доведеться ще чимало зробити, щоб Росія повністю перейшла міжнародний практику обліку. Важливо, щоб необхідність переходу була усвідомлено на рівні влади, і серед бізнесу і бухгалтерського співтовариства. У цьому контексті, можна позитивно оцінити слова М. Задорнова, що «у сфері структурних реформ перехід на МСФО російське Уряд вважає собі пріоритетним — невипадково, реформа системи бухгалтерського обліку та розвиток зафіксовані у нашому плані впровадження структурних заходів й у спільному заяві з МВФ».

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

На закінчення важливо відзначити, у разі переходу Росії на МСФО годі було очікувати, ніби іноземні інвестиції рікою хлинуть в Росію. Але це буде важливим поступом у процесі побудови взаємного довіри між Росією та продемонструвати міжнародним співтовариством. Збільшення корпоративної прозорості означатиме, що інвестиції стануть менш ризикованими для інвесторів, отже, дешевшими. Вочевидь, що жодного національний фінансовий ринок зможе нормально повинна розвиватися у відриві від міжнародного. За підсумками у перших двох років реформи вже можна говорити про певних як позитивні результати, і про проблеми переходу. Тим щонайменше реформа буде реально завершено лише, коли кожний бухгалтер буде професійно володіти основами МСФО, а керівники компаній — справді у наданні достовірної і в об'єктивній інформації. Це означає, що як активно має проводитися робота з підвищенню кваліфікації бухгалтеров.

Серед інші завдання реформування треба сказати необхідність остаточного поділу бухгалтерського обліку на фінансовий, управлінський і податкова, як це заведено міжнародної практиці. При цьому фінансовий аналіз буде орієнтовано зовнішніх користувачів (власників, інвесторів, кредиторів, дебіторів тощо.), управлінський облік використовуватиметься систематизації витрат, прийняття управлінських рішень та планування, а податковий облік — застосовуватися для обчислення податків. У той самий час вкотре слід підкреслити, що реформу бухгалтерського обліку має здійснюватися з урахуванням сформованих національних традицій, специфіки економічного розвитку Росії, а чи не шляхом сліпого копіювання західного опыта.

Одне з найважливіших чинників створення так званої нової економіки була орієнтована саме глобалізація стандартів, і з упевненістю твердити про, що ця тенденція збережеться у майбутньому. Потрібно розглядати міжнародні стандарти фінансової звітності, передусім, як ефективний інструментарій для виходу міжнародних ринках капіталу, як комплексний підхід у процесі формування фінансової інформації. Це особливо на часі одразу на порозі 21 століття, який пред’являє якісно «нові вимоги до компаній, бажаючим успішно конкурувати на міжнародних ринках. Організації незалежно від ж розмірів та форм власності доведеться вирішувати таку завдання: як залишитися життєздатною над ринком. Це вдасться зробити тільки у разі надання товару або ж послуги, має додаткову цінність для споживача, причому у умовах динамічно що розвивається конкуренції. Це передбачає наявність гнучкою організаційної структури, зокрема, можливість пристосовуватися до прискореним темпам змін циклам ділову активність, і навіть обробляти інтенсивні потоки інформації, коштів тощо. Успішно функціонуюча організація з гнучкою структурою наступного століття мала б збирати, аналізувати і дозволяють опрацьовувати дані потоки у реальному режимі часу. Перехід на МСФО є важливим першим кроком будь-якої компанії, прагне скористатися даними ресурсами і возможностями.

Мабуть, головний висновок з перших підсумкам реформування російської системи бухгалтерського обліку — наявність певних позитивних результатів. Дуже болючий процес трансформації бухгалтерського обліку відповідно до вимогами ринкової економіки зажадав передусім зміни ставлення до професії бухгалтера. Бухгалтер, раніше був однієї з найбільш непомітних постатей, перетворюється на незамінного радника керівників підприємства, освоюючи цілком нові функції (такі як фінансового менеджменту, податкове планування та інших.). Надзвичайно важливе, щоб реформа тривала досягнутим темпами набувала цілковитий характер. Це особливо стосується законодавчої бази для бухгалтерського обліку, де потрібна розв’язати одне із застарілих хвороб регулювання обліку в Росії - нескінченного потоку поточних інструкцій, листів, вказівок, які нерідко суперечать одна одній. Серед ще однієї з перспективних напрямів реформи слід виділити необхідність ширше участі бізнесу у розробці нових стандартів обліку, може бути досягнуто шляхом активнішого залучення у процес адаптації міжнародних стандартів професійних об'єднань бухгалтеров.

Дуже позитивно можна розцінити недавню заяву члена Європейської комісії по внутрішньому ринку й оподаткуванню Ф. Болкештайна про тому, що він рекомендувати МСФО до прийняття всім європейських компаній, присутніх на ринках цінних паперів. Це буде частиною стратегії ЄС, спрямованої на побудова єдиної транспарентної системи обліку на європейському ринку капіталу. Значення такого кроку, який, у всій ймовірності, буде скоро реалізований, важко переоцінити для Росії, традиційно орієнтованій саме у європейські рынки.

Передбачається, що у 21 столітті інформація стане найціннішим ресурсом. У цьому контексті фінансову інформацію можна як найважливіший інструмент прийняття господарських рішень, т.к. її якості залежить ефективність залучення інвестицій. Сподіватимемося, що російські підприємства мусять на зовнішніх ринках як рівноправних партнерів й у повною мірою використовувати широкі можливості, запропоновані міжнародними ринками капитала.

СПИСОК ВИКОРИСТАНОЇ ЛИТЕРАТУРЫ:

1. Державна Програма переходу Російської Федерації на прийняту України в міжнародній практиці систему обліку та статистики відповідно до вимогами розвитку ринкової економіки відстають від від 14 січня 1992 г.

2. Постанова Уряди від 6 березня 1998 р. № 283 «Про утверждении.

Програми реформування бухгалтерського обліку відповідно до міжнародних стандартів фінансової отчётности".

3. * *.

4. Артёменко В. Г., Беленгир М. В, «Фінансовий аналіз», «Річ навіть і сервис»,.

5. Бернстайн Л. А, «Аналіз фінансової звітності», Москва, «Фінанси і статистика», 1996.

6. «Використання закордонного досвіду за умов переходу Росії на міжнародні стандарти у області обліку та статистики», Збірник наукової праці кафедри обліку, статисти та аудиту, п/р Н. Е. Григорчук, МГИМО.

(У), Москва, 1998.

7. Карлин Т. П., Макмин А. Р., III, «Аналіз фінансових отчётов (на основе.

GAAP)", Москва, «Инфра-М», 1999.

8. Качалін В.В., «Фінансовий облік і звітність відповідно до стандартами GAAP», Москва, «Річ», 2000.

9. Ковалёв В. В., «Введення ЄІАС у фінансового менеджменту», Москва, «Фінанси і статистика», 2000.

10. Кондраков Н. П., Краснова Л. П, «Принципи бухгалтерського учёта»,.

Москва, «ФБК Пресс», 1997.

11. «Міжнародні стандарти фінансової звітності», Москва, «Аскери;

АСА", 1999.

12. Михалкевич О. П., «Бухгалтерський облік на підприємствах розвинених країн», Мінськ, «ТОВ Митанта», 1998.

13. Мюллер Р., Гернон Х., Миик Р., «Облік: міжнародна перспектива»,.

Москва, «Фінанси і статистика», 1999.

14. Палій В. Ф, «Коментарі міжнародних стандартів фінансової звітності», Москва, «Аскери-АССА», 1999.

15. Паньков Д. А., «Бухгалтерський облік і аналіз у странах»,.

Мінськ, «Экоперспектива», 1998.

16. «Правові основи бухгалтерського обліку та аудиторської деятельности»,.

Москва, «Юристъ», 1999.

17. Пучкова С.І., Новодворский В. Д., «Консолідована отчётность»,.

Москва, «Инфра-М», 1999.

18. Райс Еге., «Бухгалтерський облік і звітність безборонно», Москва, «Инфра;

М", 1997.

19. Соловйова О. В., «Зарубіжні стандарти обліку та звітності», Москва,.

«Аналитика-Пресс», 1998.

20. Стаханов А. Ю., «Бухгалтерський баланс — міжнародний, і російський стандарти», «Бізнес — інформ», Москва, 1999.

21. Стукотів С.А., Стукотів К. С, «Міжнародна стандартизація і гармонізація обліку та звітності», Москва, «Бухгалтерський облік», 1998.

22. Терехова В. А, «Міжнародні стандарти бухгалтерського обліку у російській практиці», Москва, «Перспектива», 1999.

23. Шеремет А. Д., Сайфулин Р. С., «Фінанси підприємств», Москва, «Инфра-М»,.

1999 24. * *.

25. Ануфрієв В.Є., «Про реформування російської системи бухгалтерського обліку та звітності», «Бухгалтерський облік», № 8, 1998.

26. Бакаєв О.С., «Бухгалтерське співтовариство й програму реформування бухгалтерського обліку», «Бухгалтерський облік», № 8, 1998.

27. Бакаєв О.С., «Програма реформування бухгалтерського обліку: проблеми його виконання», «Бухгалтерський облік», № 8, 1999.

28. Бакаєв О.С., «Розкриття інформацією бухгалтерської отчётности»,.

«Бухгалтерський облік», № 7, 2000.

29. Кирьянова З. В., Одинушкина Є.В., «Як трансформувати російську звітність відповідно до GAAP», «Бухгалтерський облік», № 3, 1998.

30. Ковалёв В. В, «Стандартизація бухгалтерського обліку: міжнародний аспект», «Бухгалтерський облік», № 11, 1997.

31. Кожинов В. Я., «Переклад російського бухгалтерського обліку до системи міжнародних стандартів», «Фінансовий бізнес», № 1−2, 1999.

32. Макаревич М. Э., «Деякі запитання трансформації фінансової звітності відповідно до МСФО», «Бухгалтерський облік», № 9, 2000.

33. Новикова М. В., «Звіт про рух коштів», «Бухгалтерський облік», № 1, 1999.

34. «Про реформування бухгалтерського обліку у Росії», «Бухгалтерський облік», № 5, 1998.

35. Палій В. Ф, «Бухгалтерський облік у Росії міжнародні стандарты»,"Бухгалтерский облік", № 8, 1997.

36. Паніна Т.Г., «Підготовка та надання інформацією фінансової звітності», «Бухгалтерський облік», № 4, 1998.

37. Соловйова О. В., «Концептуальні основи фінансової отчётности»,.

«Бухгалтерський облік», № 7, 1998.

38. Соловйова О. В., Старовойтова Є.В., «Як трансформувати російську бухгалтерську звітність?», «Бухгалтерський облік», № 2, 1999.

39. Шнейдман Л. З., «Дорогою міжнародних стандартів фінансової звітності», «Бухгалтерський облік», № 1, 1998 40. * *.

41. «Експерт» за 1999;2000 гг.

42. «Accountancy International» за 1999;2000 гг.

43. «Accounting Report», Сентябрь/Октябрь 1999, випуск 2.4.

44. «Accounting Report», Ноябрь/Декабрь 1999, випуск 2.5.

Показати весь текст

Заповнити форму поточною роботою