Акцизи

Акцизами називаються непрямі податки, які державою відсотках від відпускну ціну товарів, реалізованих підприємствами-виробниками. Їх встановлюють, зазвичай, на високорентабельні товари. Акцизи ввели законом від 06.12.91, в якій визначалися, як непрямі податки, включаемые у ціну товару і оплачувані покупателем.

Платниками акцизів є що виробляють та реалізують підакцизні товари підприємства міста і організації незалежно від форм власності і відомчої принадлежности.

Об'єктами оподаткування акцизами є вартість підакцизних товарів, обумовлена з відпускних цін не враховуючи акцизу, а, по підакцизним товарам, куди встановлено тверді ставки акцизів (у повній сумі на одиницю оподаткування), — обсяг реалізованих підакцизних товарів у натуральному выражении.

Акцизами, а також підакцизні товари, експортовані межі РФ (крім експорту до країн СНД) і імпортовані товари країн СНД. Не підлягає обкладанню акцизами підакцизна продукція, изготовляемая підприємствами, що надають послуги населенню, з колишніх у вживанні підакцизних товарів, власниками яких є фізичні особи. Крім того акцизами, а також покришки і камери для шин до легковим автомобілям (зокрема разом), щоб їх біля РФ на комплектацію, спирт етиловий ректификованный із усіх видів сировини й спиртовані соки, які відпускаються розробки біля РФ горілки, ликерогорілчаних виробів, виноробної і той алкогольну продукцію, оподатковуваного акцизами, катери спеціального призначення (військові, і навіть призначені для органів рибоохорони та інших аналогічних державних органов).

Сума акцизів визначається платниками самостійно. У цьому дата скоєння обороту встановлюється з методики визначення виручки від товарів, прийнятої кожному конкретному підприємстві (або за відвантаженні, або за оплате).

Для визначення оподатковуваного обороту приймається вартість реалізованих підакцизних товарів, обчислена виходячи из:

1. відпускних цін з включенням у них суми акцизу. Нехай відпускна ціна підакцизного товару, куди входять витрати виробництва та прибуток, становить на одиницю продукції величину Х, а ставка акцизу до відпускної ціні - Т відсотків, тоді відпускна ціна з урахуванням акцизу (оподатковуваний оборот) Р составит:

(Х * 100%): (100% - Т) = Р у своїй сума акцизу, А составит:

(Р * Т): 100% = А.

2. фактичної собівартості з урахуванням суми акцизів по підакцизної продукції, нереалізовуваної набік і використовуваної підприємствами для інший продукції, не оподатковуваного акцизами.

Означимо фактичну собівартість такого товару Рф. Тоді оподатковуваний оборот за ставки акцизу Т становитиме: (Рф * 100%) :

(100% - Т) = Р у своїй сума акцизу, А составит:

(Рф * Т): 100% = А.

3. максимальних відпускних цін, застосовуваних цьому підприємстві на товари та продукцію, вироблені території РФ з давальницької сировини (давальницькою сировиною вважаються сировину, матеріали, продукція, передані їх власником безоплатно іншими підприємствами для подальшої переробки, включаючи розлив), на даний момент відвантаження готової продукції, а за її відсутності - з ринкових відпускних цін, сформованих таких самих або аналогічні товари та продукцію у цьому регіоні у минулому месяце.

Так само при натуральної оплаті підакцизними товарами власного виробництва, під час обміну з участю підакцизних товарів, за її передачі безоплатно або за реалізації підакцизних товарів за нижчими від ринкових оподатковуваний оборот визначається з ринкових цін, сформованих у цьому регіоні ж на таку самих або аналогічну продукцію на даний момент скоєння операции.

Акцизи сплачуються до бюджету такі сроки:

. пізніше 30-го числа наступного місяці, наступного за звітним місяцем, — по підакцизним товарам (крім газу), реализования з 1-го по 15-те квітня включно звітного месяца.

. пізніше 15-го числа другого місяці, наступного за звітним місяцем, — по підакцизним товарам (крім газу), реализования з 16-го по останнє число звітного месяца.

. Акцизи по природного газу сплачуються з фактичної реалізації пізніше 20-го числа місяці, наступного за отчетным.

. Підприємства, що виробляють та реалізують вино-горілчані вироби, сплачують до бюджету акцизи третього дня по реализации.

Відповідальність за правильність обчислення і своєчасність сплати акцизів до бюджету доручається плательщиков.

Перелік підакцизних товарів хороших і ставки акцизів встановлюються Урядом РФ.

Ставки акцизів на окремі види товарів хороших і продукции.

| |Розміри ставок |Розміри ставок | | |акцизів (в |акцизів (в | | |відсотках |відсотках | | |вартості |вартості | |Найменування товарів і продукції |товарів по |товарів по | | |відпускним |відпускним | | |цінами) согласно|ценам) відповідно до| | |інструкції Гос.|инструкции Держ.| | |Податкової |Податкової | | |служби РФ від |служби РФ від | | |9.12.91 |30.09.93 | |Горілка |85 |85 | |Лікеро-горілчані вироби |85 |80 | |Спирт питної |90 |90 | |Спирт етиловий з харчового сировини | | | |(крім що відпускається розробки |90 |50 | |горілки, лікеро-горілчаних виробів, | | | |спирту питного і виноробної | | | |продукції) | | | |Коньяк, виноградні і плодові | | | |напої із вмістом об'ємної частки |55 |55 | |етилового спирту від 35 до 40 | | | |відсотків включно | | | |Шампанське |47.5 |47.5 | |Провина виноградні, виноградні і | | | |плодові напої із вмістом |46.5 |46.5 | |об'ємної частки етилового спирту до 35| | | |відсотків включно | | | |Плодові вина |30 |30 | |Пиво |40 |40 | |Тютюнові вироби: | | | |вироблені з розробок | | | |підприємств із іноземними | | | |інвестиціями і з ліцензіями | | | |Сигарети 1 класу |50 |50 | |Сигарети П і Ш класів |25 |25 | |Сигарети 1У класу |14 |14 | |Цигарки 1 класу |20 |20 | |Покришки і камери для шин до легковим| | | |автомобілям, зокрема разом |30 |30 | |(крім спрямованих на комплектацію)| | | |Легкові автомобілі (крім марки |35 |35 | |"Ока") | | | |Легкові автомобілі марки «Ока» |25 |25 | |Вантажні автомобілі |25 |25 | |вантажністю до 1.25 тонни | | | |Ювелірні вироби (включаючи вироби с|30 |30 | |діамантами) | | | |Діаманти |10 |10 | |Вироби з кришталю |20 |20 | |Килими і килимові вироби машинного | | | |виробництва — жаккардовые | | | |двухполотные синтетичні і |10 |10 | |напівшерстяні, в’язальні | | | |"Лирофлор", жаккардовые прутковые | | | |напівшерстяні і аксминстерские | | | |Хутряні вироби (крім виробів | | | |дитячого асортименту) | | | |Пальта, півпальті, жакети, куртки, | | | |палантини, горжеты, косинки, |35 |35 | |пелерини, пластини з майданом лекал | | | |15 кв. дм і від | | | |Головні убори цельномеховые |20 |20 | |Коміри, манжети, обробки і |10 |10 | |пластини з майданом лекал до 15 кв. | | | |дм | | | |Одяг з натуральної шкіри |35 |35 |.

Під вино-горілчаними виробами маються на увазі: горілка всіх видів; лікеро-горілчані вироби, такі як лікери міцні і десертні, креми, наливки, настойки солодкі, напівсолодкі і напівсолодкі слабоградусные, настойки гіркі й слабоградусные, напої десертні, аперитиви, бальзами, коктейлі та інших.; спирт питної, коньяк, шампанське, вина виноградні, плодові вина, виноградні і плодові напої. Під виробами з кришталю маю на увазі вироби з высокосвинцового кришталю, синцового кришталю, кришталевого скла. Під ювелірними виробами маються на увазі вироби з дорогоцінних металів, вироби з дорогоцінних і напівдорогоцінних каменів, вироби з кришталю і скла із застосуванням дорогоцінних металів, вироби з некоштовних металів зі вставками з дорогоцінних і напівдорогоцінних камней.

Указом від 14.08.92 запроваджено акцизний збір з і газу. Була встановлено ставку акцизу для нафтовидобувних підприємств. Причому вона коливалася від 0% і по 30% залежно від підприємства. Приміром, акциз не було встановлено підприємствам як Саратовнефтегаз, Нижневартовскнефтегаз, НВО «Нефтеотдача», Пурнефтегаз, Уралнефтегаз, Термнефть (і це весь список), і навіть не на нафту і газовий конденсат власного виробництва, що їх експорту підприємствами і організаціями, освіченими з допомогою іноземного капитала.

Спробуємо провести деякі розрахунки. Акцизи ввели як непрямих податків, які включаємо у ціну товару і оплачуваних покупцем. Так й усе покупці сплачують у грошах те суму грошей незалежно від своїх персональних доходів, можна сказати, що акцизи є регресивними податками, тобто. після їх сплати нерівність доходів споживачів збільшується (рис. 1).

. Але це можна однозначно стверджувати для підакцизних товарів, які споживають все групи населення. Якщо ж йдеться про предметах розкоші, можна сказати, що завдяки запровадження акцизів ось у групи з великим рівнем доходів вилучається частина їх, отже відбувається перерозподіл доходів. І тут можна говорити про акцизи як про інструментах прогресивного оподаткування (рис.2).

А, щоб зробити остаточне виведення, про підсумковому перерозподілі доходів треба знати конкретні дані: скільки держава отримує акцизних платежів з товарам вищої категорії і товарам повсякденного пользования.

Інший досить вагомий питання у тому, що хто ж саме фактично є платником акцизів. Річ у тім, що у деяких випадках якщо виробники збільшать ціну товару на величину акцизу, вони можуть втратити частину своїх споживачів і тим самим знизити рівень прибутку. Результат розподілу податкового навантаження великою мірою залежить від эластичностей попиту й пропозиції підакцизного товару. Наприклад, коли ми маємо працювати з акцизом на електроенергію, потрібно врахувати, що крива попиту на електроенергію деякому ділянці має практично вертикальний вид (тобто. абсолютна неэластичность попиту), і якщо рівновагу досягається на такому ділянці, то виробник може сміливо переносити податкове тягар на споживача (рис. 3).

Проте чи виключена і зворотний ситуація, коли попит продукції є цілком еластичним. І тут виробники немає можливості підвищити ціну якщо хочуть зберегти своїм клієнтам, і тоді вони виплачувати суму акцизів зі своїх доходів, тобто. податкове навантаження повністю лягати на виробників. (рис 4).

Р S2 S1.

D.

Q.

Аналогічно можна розгледіти ситуації абсолютно еластичного і нееластичного предложения.

Отже «на конкурентному ринку окремого товару або ж послуги перемістити податкове навантаження на контрагентів вдається тому боці, яка має перевагою в еластичності обсягу угод з цене».

Проте, рішення про сплату акцизних зборів тим чи іншим контрагентом також залежить від величини акциза.

Припустимо, що виробник орієнтується на максимізування прибутків. Він бере рішення, включити йому акциз у ціну товару, чи виплатити його зі своїх доходів. У цьому вважатимемо що ціни, і акциз t позитивні. Нехай функція попиту D лінійна: p = a — bq.

Тоді виробник повинен порівняти прибутку отримані в обох випадках. Знайдемо величину акцизу, таку, що виробнику однаково, який варіант выбирать.

1. Нехай акциз t становить фіксовану суму в одиницю продукції. Якщо виробник вирішує взяти податкове навантаження він, його прибуток составит:

П1 = (p — з — t) q = (p — з — t) * (a — p)/b.

Якщо виробник вирішує включити акциз у ціну товару, то нова ціна становитиме (p + t), а прибуток :

П2 = (p + t — c) q = (p + t — з)* (a — p — t)/b.

П1 = П2.

Шляхом математичних перетворень знайдемо, что.

t = 2a — 3p + c.

Якщо t > 2a — 3p + з, то виробнику вигідніше самому заплатити акцизний збір, ніж підвищувати ціну й цим втратити частину своїх потребителей.

2. Розглянемо випадок, коли держава вводить акцизний податок в відсотках від ціни підакцизного товару, тоді 0.