Податкова система Росії

Міністерство Економічного Розвитку і Торгівлі РФ.

Російський Державний Торгово-Экономический Университет.

Інститут Комерції і Маркетинга.

КУРСОВА РАБОТА.

По дисципліни «Економічна теория».

Тема: «Податкова система же Росії та основних напрямів її совершенствования».

Роботу виконала: студентка I курсу отделения.

Глинчикова Л.Н.

Науковий руководитель:

Любимцева С.В.

Москва 2003 год.

П л, а н Введение 2 Сутність та організаційні принципи оподаткування. 3 Терміни 3 Сутність та принципи оподаткування 4 Податкові ставки 4 Класифікація податків 5 По способу стягування 5 Прямі й опосередковані 6 Особисті і реальні 6 Функції податків 6 Фіскальна функція 6 Регулююча функція 7 Контролююча функція 8 Виникнення оподаткування 9 З податкової системи Росії 9 Систему оподаткування Російській Федерації. 12 Федеральні податки. 12 Республіканські податки. 13 Місцеві податки. 13 Проблеми оподаткування РФ 14 Напрями вдосконалення податкової системи РФ 16 Програма реформування 2000;2002гг і поточний стан податкової системи Російської Федерації 16 Пріоритети податкової реформи Російської Федерації 2003;2005 рр 17 Поняття і змістом податкового планування на підприємствах Російської Федерації 20 Поняття податкового планування 20 Етапи податкового планування 21 Загальноекономічне планування і облікова політика 23 Роль податкового планування 25 Росія порівнянні іншими країнами із перехідною економікою 26 Базові ставки (%) у Росії інших країнах із перехідною економікою. 27 ВИСНОВОК 29 Література 32.

Державна влада під за всіх часів потребувала виборі засобів задля свого змісту, але методи залучення цих коштів змінювалися залежно від обставин та розвитку общества.

Сутність податків залежить від відносинах безоплатного присвоєння. Держава здійснює обов’язкові збори з юридичних і фізичних осіб. Економічне зміст податків виражається взаємовідносинами громадян, і юридичних осіб і держави за приводу формування державних фінансів. Соціально-економічна сутність податків, їх типи, структура і роль видозмінюються разом із природою, і функціями государства.

Сучасний період функціонування промислових підприємств у Російської Федерації — період зміни довкілля господарювання, що полягає жорсткішання конкурентної боротьби у секторі обробній промисловості (насамперед із залученням іноземних інвестицій); збільшенні тиску з боку природних монополістів; соціальної сфери (як яка перебуває на балансі промислових підприємств, і у муніципальної власності). Функціонування Державних органів характеризується наявністю високих витрат ведення бізнесу, основна частка з яких посідає податкове адміністрування, має складну структуру і методологію стягування податкових та інших прирівняних до податків платежей.

Коли проаналізувати величину податкового навантаження, що припадає на промисловий сектор економіки, котра, за деяких даних сягає 60% доданої в продукт підприємством вартості; та враховуючи, що додаткова вартість, вироблена підприємством, складається у основному з прожиткового мінімуму персоналу підприємства, який буде необхідний поновити його працездатності, і додаткового продукту, распределяемого на інші цілі (прибуток підприємця, податки, інвестиції, зміст соціальної сфери); стає очевидною необхідність раціональної й ефективної організації обліку, і планування податкових витрат підприємства. У даному випадку має вестися про науково обґрунтованої та практично доцільною системі організації податкового менеджменту, і зокрема, основний її складової - податковому плануванні, здатної у тому мірою згладити ризики, що у в зв’язку зі оподаткуванням господарську діяльність промислових предприятий.

Організація ефективну систему податкового планування на російських промислових підприємствах здатна виступити з'єднувальною ланкою між різними стадіями і комплексами загальноекономічного планування підприємства, як тактичного, і стратегічного. Економічною конструкції під назвою «податкове планування «притаманний комплексний характер, що виражається, насамперед у різноманітті взаємозв'язків з різними проявами управлінського впливу у внутрішній структурі організації. Інакше кажучи, податкове планування, впритул взаємодіючи з цими управлінськими функціями, як маркетинг, фінанси, облік, кадрова політика, постачання, до того ж час одна із базових інструментів генерування показників ефективності функціонування підприємства, так як розрахунок останніх не враховуючи податкових наслідків є досить нерозумним і ірраціональним. Отже, податкове планування має стати обов’язковим інструментарієм в комплекті менеджменту російського підприємства після ухвалення тієї чи іншої управлінського решения.

Сущность та принципи налогообложения.

Термины.

Загальні принципи побудови податкових систем знаходять конкретне вираження у загальних елементах податків і включають: суб'єкт, об'єкт, джерело, одиницю оподаткування, ставку, пільги і податкова оклад.

Налогообложение — це метод розподілу доходів держави і нині діючим суб'єктом. Платежі до бюджету держави як обов’язкові, але принудительны і безвозмездны.

Совокупность стягнутих у державі податків, зборів, мит та інших платежів, і навіть форм і методів їх побудови утворює податкову систему. У процесі податкової системі розрізняють такі основні понятия:

Налог, збір, мито — це обов’язковий внесок до бюджету відповідного рівня або у позабюджетний фонд, здійснюваний платником податку відповідність до законодавчими актами.

Плательщики податків — це юридичні чи фізичні особи: громадяни, а також підприємства, організації, незалежно від своїх форми власності. Самостійний джерело доходу є основною ознакою платника налога.

Объект оподаткування — те, що внаслідок закону підлягає обкладанню податком: доходи, майно, нерухомість, вартість певних товарів, користування на природні ресурси і т.д.

Ставка податку чи податкова квота — розмір податку, який установлюють на одиницю оподаткування. Визначається або у твердої сумі, або у проценте.

Единица податку — частина об'єкта оподаткування, яку встановлюється ставка налога.

Срок сплати податку — міститься у законі, над його порушення автоматично стягується пеня, незалежно від провини нарушителя.

Льгота з податку — виняток із загального правила. Встановлюється законом з урахуванням платоспроможності, участі у громадському виробництві. Податкові пільги будуються окремо кожному за податку з урахуванням пріоритетів національної фіскальної политики.

Налоговая база — сума, з якою стягуються налоги.

Субъект — виступає як платника податків, який формально вони не несе юридичну відповідальність, але фактично є фактичним платником через законодавчо встановлену систему перекладу налога.

Источник податку — це дохід, завдяки якому сплачується податок. Він нерозривно пов’язані з предметом і становить той чи інший форму реалізації національного дохода.

Налоговый оклад — сума налога.

Податки збори, що носять податковий характер, на відміну позикових коштів вилучаються держави в платника податків без будь-яких зобов’язань їх. Тому податки носять примусовий характер.

У цілому нині система побудови окремих видів податків формується, як правило, з урахуванням запобігання подвійного оподаткування різних рівнях адміністративного управления.

Сутність та принципи налогообложения.

Оподаткування виходить з ряді принципів. Головний принцип: хіба що великі не були потреби у засобах, податки нічого не винні підривати зацікавленість платників податків у господарської деятельности.

Такий важливий принцип — определённость: порядок оподаткування встановлюється заздалегідь, розміри податку і продовжити терміни його сплати відомі завчасно. Загальновизнані принципи: однократний, обов’язковий характер сплати податку, простота і гнучкість. У цих засадах представлені інтереси держави та налогоплательщиков.

Податки у тому суті Доповнень і змісті практично постають як різноманітних форм з безліччю національних особливостей, які у сукупності утворюють податкові системи різних стран.

По набору податків, структурі, способам стягування, ставками, фіскальним повноважень різних рівнів влади, податкової базі, сфері дії, пільгам можна назвати головні загальні черты:

. Постійний пошуку шляхів збільшення податкових надходжень государства.

. Побудова податкових систем з урахуванням загальноприйнятих принципів економічної теорії про рівність, справедливості та ефективності налогообложения.

Налоговые ставки.

Розмір (ставка) податку грає визначальну роль системі оподаткування. Величини диференціюються з економічних, соціальним, регіональним категоріям. Фіксований розмір ставок та його стабільність сприяють розвитку підприємницької діяльності, т.к. полегшують прогноз результатов.

Побудова динаміки оподаткування то, можливо пропорційним, прогресивним чи регрессивным.

При пропорційному оподаткуванні ставки однакові незалежно від величини одержуваного платником податків доходу. Прогресивне оподаткування передбачає підвищення чи зниження ставки податку залежно від підвищення чи скорочення доходу платника податків. Регресивне оподаткування, навпаки, характеризується зменшенням величини податку за умов зростання дохода.

Рівень ставок впливає дохідної частини бюджету. Поступове підвищення ставок збільшує надходження до бюджету до того часу, доки стає надлишковим, й надходження починають скорочуватися. Ця залежність називається кривою Лаффера.

Классификация налогов.

Податки різняться стосовно об'єкта оподаткування нафтопереробки і за механізмом розрахунку і стягування, з їхньої роль формуванні дохідної частини бюджета.

По способу взимания.

По способу стягування податки поділяються на кадастрові, декларовані і вилучені у источника.

Кадастровый спосіб є диференціацію об'єктів податку за групам за певним ознакою. Для кожної групи встановлюється індивідуальна ставки податку, котра від дохідності об'єкта. Наприклад, податку транспортний засіб стягується не враховуючи того, використовується воно чи нет.

Декларируемый спосіб — це сплата податку суб'єктом після отримання прибутку з урахуванням декларации.

Изымаемые у джерела податки перераховуються до бюджету до виплати доходу, наприклад вести, яку співробітники отримують за вирахуванням налога.

Прямые і косвенные.

За критерієм об'єкта оподаткування все податки поділяються на прямі й опосередковані. Платником прямих податків той, хто отримує прибуток або володіє майном, тобто. конкретне фізичне чи юридична особа. До прямих податків ставляться: прибуткового податку, податку з прибутку та інших. Непрямі податки: акцизи, податку спадщину, на операції з нерухомістю і цінними паперами, мита. Остаточний платник цього податку споживач, яку податок перекладається шляхом надбавки до ціни товару чи услуги.

Особисті і реальные.

Податки поділяються на особисті та реальні. Особисті податки враховують фінансове становище платника податків та її платоспроможність, реальні піддають обкладанню діяльність чи товари, продаж, купівлю тих чи володіння майном (власністю) незалежно від індивідуальних фінансових обставин налогоплательщика.

Функции налогов.

Сутність податків віднаходить своє прояв в виконуваних ними функциях.

Функції податків — це такі їх властивості, що дозволяють використовувати податки як інструмент формування доходів держави, розподілу, перерозподілу доходів у суспільстві в інтересах забезпечення життєдіяльності держави, економічного розвитку та вирішення соціальних проблем країни. Функція податку — це прояв його сутності діє, спосіб висловлювання його властивостей. Функція показує, як реалізується громадське призначення даної економічної категорії, як інструмента вартісного і розподілу і перерозподілу доходів. Отже, основні функції податків следующие:

. Фискальная.

. Регулирующая.

. Контролирующая.

Фіскальна функция.

Фіскальна чи бюджетна функція первинна в історичному і змістовному аспектах.

Після виникнення держави знадобилися кошти на виконання їм тих чи інших функцій. Змістовна ж функція — це необхідність забезпечення можливості економічного існування держави. Таким чином, суть фіскальної функції залежить від фінансуванні державних витрат, у формуванні фінансових ресурсів держави, необхідні здійснення своїх можливостей. Суть спрямовано вилучення частини доходів підприємств і громадян утримання державного апарату, Ізраїлю і медичну сфери нематеріального виробництва, де немає власних джерел доходів. Формування доходів державного бюджету з урахуванням стабільного і центрального стягування податків перетворює сама держава в найбільшого економічного субъекта.

З фіскальної функції податків випливає їх розподільна функція. Тобто відбувається перерозподіл доходів юридичних і фізичних осіб, у інтересах реалізації великих народногосподарських, соціальних, науковотехнічних, економічних програм. Це може пов’язуватися з недостатнім розвитком виробничу краще й соціальної інфраструктури, фондоемких галузей з тривалими термінами окупності капіталовкладень, із необхідністю формування та розвитку соціально орієнтованій ринковій економіки. Значна частка власності бюджетних коштів іде на соціальні потреби населення, повне чи часткове звільнення від податків громадян, які потребують соціального защите.

Регулююча функция.

Регулююча функція має першорядну значимість зі свого впливу на національну економіку. Важко уявити нерегульовану державою економічну систему. Податкове регулювання є комплексом заходів, вкладених у втручання держави у економіку відповідно до концепцією розвитку. Регулюючу роль грає саму систему оподаткування, обрана урядом. Через податки влади впливають громадські відтворення, тобто. будь-які процеси економіки країни, і навіть соціальноекономічні процеси в обществе.

Регулююча функція податків здійснюється шляхом застосування налагодженої системи оподаткування, виділення з бюджету капітальних вкладень і дотацій, державної закупівлі і здійснення народногосподарських програм, виплати допомог і т.п. З допомогою податків можна заохочувати чи стримувати певні види діяльності (підвищуючи чи знижуючи податки), спрямовувати розвиток тих чи інших галузей промисловості, впливати економічну активність підприємців, збалансувати платоспроможний попит, регулювати кількість грошей до зверненні. Так надання податкових пільг галузям промисловості чи окремих підприємств стимулює їх підйом та розвитку. Призначаючи більш високі податки на надприбуток, держава контролює рух ціни товари та услуги.

Надаючи пільги, держава вирішує серйозні, часом стратегічних завдань. Наприклад, не оподатковуючи частка прибутку, що йде впровадження нової техніки, воно заохочує технічний прогрес. А оподатковуючи частка прибутку, що йде на благодійну діяльність, держава приваблює підприємства до вирішення соціальних проблем.

Отже, тут яскраво виражена котра стимулює спрямованість функції, що реалізується системою пільг, винятків, преференцій. Стимулювання може виявлятися у зміні обсягу оподаткування, зменшенні оподатковуваної бази, зниженні податкової ставки чи повному звільнення від налогов.

Податками можна й обмежувати ділову активність, отже, розвиток тих чи інших галузей діяльності. Податками можна створити передумови зниження витрат виробництва, підвищити конкурентоспроможність підприємств, проводити протекціоністську политику.

Ще один спрямованість регулюючої функції - соціальна функція — підтримку соціального рівноваги шляхом зміни співвідношень між доходами окремих соціальних груп з єдиною метою згладжування нерівності між ними.

Найбільш соціально несправедливими є непрямі податки, так як вони перекладаються через ціни на всі споживані товари в однаковою мірою до осіб з високими і низьким достатком. З метою пом’якшення соціального нерівності державні органи надають окремим груп населення податкові льготы.

Особливе його місце займає воспроизводственное призначення, яке спрямоване на компенсацію і відшкодування споживаних ресурсів. Таку навантаження несуть у собі плату воду, користування на природні ресурси, відрахування виробництва матеріально-сировинної бази, в дорожні фонды.

Контролююча функция.

Контролююча функція дозволяє визначити співвідношення між податковими надходженнями і потребами держави у фінансових ресурсів годі, визначити напрями ефективне використання і контролювати рух ресурсів, вносячи зміни у діючу податкову систему. Виконання контролюючою функції визначається забезпеченням податкової дисципліни — своєчасним виконанням своїх зобов’язань суб'єктами налогообложения.

Фінансові органи всіх рівнях управління аналізують надходження податків, тенденції розвитку оподатковуваної бази, прогнозують обсяги платежів до бюджету. Невід'ємною частиною такого аналізу та прогнозування є коригування законодавства, що регулює відносини суб'єктів господарювання між собою. Своєчасно внесені пропозиції сприяють усунення негативних явищ економіки і збільшення дохідної частини бюджету бюджета.

Предметом аналізу, у рамках оподатковуваної бази є динаміка обсягів готової продукції, індекс цін, валова прибуток, рівень оплати праці, зміни кількісного і більш якісного складу підприємств і др.

Функции податків взаємопов'язані. Зростання податкових надходжень до бюджету, тобто. реалізація фіскальної функції, створює матеріальну змога здійснення регулюючої функції податків. У той самий час, досягнуте в результаті економічного регулювання прискорення розвитку та зростання дохідності виробництва, дозволяє державі отримати більше. Податки впливають із капіталу усім стадіях його кругообігу. Якщо за виконанні фіскальної функції вони впливають лише за переході капіталу з його товарної форми в грошову, і навпаки, то система регулювання впливає на стадії виробництва, і стадії споживання. Податкове регулювання зачіпає і соціальну, і екологічну сферы.

Податки уособлюють собою ті частини сукупності фінансових відносин, що з формуванням грошових доходів держави (бюджетних і позабюджетних фондів), необхідних до виконання власних функцій. Як складова частина економічних відносин податки (через фінансові відносини) ставляться до економічного базису. Податки є об'єктивної необхідністю, бо обумовлені потребами поступального розвитку суспільства. Те, що, ніж формою вилучення частини первинних доходів суб'єктів господарювання і працездатного населення користь держави, об'єктивно необхідні, очевидно, поза сумнівом члени суспільства. Державі зібрані кошти потрібні до виконання узвичаєних себе функцій, рівні і потребуватиме знищення податків означало б вимагати знищення самого общества.

Возникновение налогообложения.

Передумовою виникнення податків стало формування держави і товарне виробництво з ринковими відносинами. Податки є потужним інструментом підтримки дієздатності держави й на економічне життя країни шляхом посилення нагромадження капіталу, протекціонізму національної економіки, регулювання процесу громадського відтворення, рішення кола соціальних проблем общества.

Оподаткування старо як світ. Воно існувало ще біблійні час і було непогано організовано. Однією з найбільш відомих тоді податків була «десятина»: десяту частину врожаю селянин віддавав як плата за користування землею. Цей податок нині проіснував майже кінця дев’ятнадцятого столетия.

Безпосередні складальники податків обділені популярності народі, хоча тільки виконували волю правительств.

Протягом усієї історії всього людства складалася система оподаткування. Якщо спочатку податки робилися у різноманітних натуральних податей і служили доповненням до трудовим повинностям чи формою данини з підкорених народів, то з розвитком товарно-грошових відносин податки придбали грошову форму.

Отже, хоча податки частіше викликають обурення, ніж схвалення суспільства, без них одна держава існувати не сможет.

Из історії податкової системи России.

Зародження науки про податки почалося першій половині ХVI століття. Багато чого зі створення податкової системи у Росії зроблено на початку ХVIII століття. У частковості, в 1706 г. було видано укази «Про заснування губерній з розпорядженням начальникам, у його губерніях про грошових зборах і різних справах придивлятися, й у підношення Йому, Великому государеві, у його губерніях готовим бути «і «Про дорученні Правительствующему Сенатові норму закону про устрої державних доходів «з розпорядженням «як можливо збирати і вчинити фіскалів в різних справах ». Ці укази ефективно працювали. Слід зазначити, що у епоху Петра I податкову систему була досить складною і включала такі податки, як у сокири, бороди і навіть у дубові гробы.

Протягом років царювання імператриці Катерини II було засновано Експедиція про державні доходи, а податкову систему кілька упростилась.

Протягом років царювання Павла I було засновано посаду Державного скарбника, а хлібні збори було замінено грошовими платежами.

Початок ХІХ століття знаменно тим, що реальні доходи бюджету Росії формувалися переважно по рахунок податків кріпосного селянства. Основні надходження до бюджету: подушна подати, оборочный збір, «питний дохід «й близько 2/3 надходжень. за рахунок «питної доходу «в 60-х рр. ХIХ століття формувалося до 40% всіх бюджетних поступлений.

У 1812 р. запроваджено збір із доходів від нерухомого майна, акцизи на предмети масового споживання: тютюн, цукор, сіль, гас, дріжджі, сірники. У 1883 р. у містах та селищах вводиться державний квартирне налог.

На початку сучасності найефективнішими джерелами поповнення дохідної частини бюджету були винна монополія (21−25%), акцизні і митні збори (20%), надходжень від експлуатації залізниць (18−23%).

З 1863 р. й під кінець 20-х рр. сучасності здійснювалася публікація для загального відомості державної розписи доходів населення і расходов.

Протягом років царювання імператора Олек-сандр І було засновано Міністерство фінансів України й Комітет сенаторів «…для обчислення і розподілу загального земського збору попри всі губернии».

У царювання імператора Миколи I у податковому системі законодавчо позначилися пільги — на вшанування коронації Миколи I вибачили недоїмки подушної податі протягом трьох років. Було також запроваджені фіксовані збори «.в сумі 95 копійок сріблом на свою душу » .

15 травня 1883 г Олександром III було видано «Найвищий Маніфест про прощення недоїмок по окладным сборам…».

І, нарешті, останній імператор Росії видає три указу про збір податків: «Про перетворення Департаменту неокладных зборів (непрямих податків) в Головне управління неокладных зборів», «Найвищий Маніфест про зниження на десятиліття Державного поземельного податку.» і «Указ запровадження у провідних Росії прибуткового податку » .

Після жовтневої революції податкову систему практично ліквідується і полягала основна тяжкість податків була перекладено на імущі класи. Протягом років громадянську війну головну роль грали не податкових надходжень, а пряма експропріація. Застосовувалася контрибуція з багатих — «надзвичайні революційні розверстки », з допомогою яких державна скарбниця поповнювалася на 80%.

У роки радянської влади місцеві ради вводили ряд хаотичних податків: на грамофони, на боброві шапки і коміри, на виїзних коней тощо. п. Протягом років громадянську війну націоналізація, натуралізація заробітної плати й на інших заходів, сутнісно, ліквідували все місцеві доходы.

У період НЕПУ відбувалося відновлення й розвиток оподаткування, переважна значення отримали непрямі податки — акцизи. Основним податком, взимаемым з сільського населення, був сільськогосподарський податок. Він замінив існуючий до весни 1923 р. продподаток. У період НЕПУ діяло 86 видів платежів до бюджет.

Податкова реформа 1930;1932 рр. поклала край податкової системі періоду НЕПУ. Для державних підприємств було встановлено податки з обігу субстандартні та відрахування з прибутку. Була повністю скасовано система акцизів. Податкова система стала ще складнішим, це призвело до множинності податкових ставок (від 400 до 2444). У до державного бюджету надходили також мита збори, податок зі видовищ, лісової дохід. Серед податків, які із громадян, найбільше значення мало прибутковий податок з населения.

У 1941;1960 рр. відбувається часткове відновлення податкової системи, у зв’язку із необхідністю мобілізації ресурсів під час Великої Вітчизняної війни й у період відновлення народного господарства. У 1941р. було встановлено стовідсоткова ставка до подоходному і сільськогосподарському податках, потім ця надбавка замінюється спеціальним військовим податком, вводиться податку холостяків, самотніх і малосімейних граждан.

У 50-ті роки податки з підприємств і закупівельних організацій становили лише 2% доходів бюджета.

А у роки основний прибуток державного бюджету стали складати надходжень від державних підприємств і громадських організацій організацій, була спроба поступового зниження, до скасування, податків із заробітної плати робітників і служащих.

У 80-ті рр. діяли місцеві податки: з власників будівель, земельний податок, податку з власників транспортних средств.

У 1990 р. — прийняття Законів «Про прибутковий податок з громадян СРСР, іноземних громадян, і осіб без громадянства », «Про податки з підприємств, об'єд-нань і організацій » .

Питання про принципи оподаткування вирішуються з урахуванням Закону Російської Федерації від 27 грудня 1991 р. «Про основи податкової системи ». Окремі зміни у податкову політику було внесено Указом Президента Російської Федерації від 22 грудня 1993 р. № 2268 «Про формуванні республіканського бюджету Російської Федерації та його взаєминах з суб'єктами Російської Федерації з 1994 р ». Цим Указом було здійснено перехід від принципу єдності податкової політики до податкової децентралізації. У 1991 р. була створена самостійна Державна податкова служба Російської Федерації (раніше її було впроваджено складі Міністерства финансов).

Діюча нині податкову систему Росії введена з 1992 р. і полягає в більш як 20 законах, що охоплюють, власне, всі сфери економічного життя держави. По структурі та принципам побудови нова податкову систему переважно відбиває загальнопоширені у світовому практиці податкові системи. Перелік застосовуваних видів податків практично відповідає загальноприйнятому у сучасній ринкової економіки й у значній своїй частині набору податків і зборів, які застосовувались з нашого практиці ранее.

Система оподаткування Російської Федерации.

У Росії її через низького рівень життя більшості населення надходжень від податків на власні доходи невеликі; натомість чільне місце у дохідної частини бюджету займають податки з прибутку підприємств і мита. У нашій країни це основний прямий податок. Його сплачують усі підприємства міста і організації, зокрема і бюджетні установи, якщо зайняті хоч якоїсь комерційної деятельностью.

Основні податки, зібрані в России:

1. Індивідуальний прибуткового податку — є вирахуванням з доходів платника податків — фізичної особи. Платежі здійснюються у протягом року, але остаточний розрахунок виробляється у кінці года.

2. Податок з прибутку — оподатковується чистий прибуток підприємства (з відрахуванням усіх витрат і убытков).

3. Соціальні внески — виплати за різні позабюджетні фонди (безробітним, пенсійний тощо.) частково які працюють і лише частково работодателями.

4. Поимущественные податки — це податки на майно, дарування і наследство.

5. Податки на товари та — це мита, акцизи и.

НДС.

У Російській Федерації встановлено такі види податків і зборів, в залежність від рівня половини їхньої встановлення й изъятия:

. федеральні податки та збори;. податки та збори суб'єктів РФ;. місцеві податків і сборы.

Суми відрахувань з юридичних і фізичних осіб і розподіл їх за бюджетами різних рівнів визначається під час затвердження федерального бюджету. У зв’язку з певними протиріччями інтересів центрального уряду та регіональних економічних інтересів навколо поділу податкових надходжень постійно йде політична боротьба. Місцеві органи влади природно хочуть мати більше на фінансування инфраструктуры.

Федеральні налоги.

Федеральні податки — перелік, розміри ставок, об'єкти оподаткування, платники федеральних податків, податкові пільги і Порядок зарахування в бюджетні фонди встановлюються законодавчими актами РФ і стягуються на її территории.

Перелік федеральних податків, які стягуються із підприємств: — податку з прибутку, — акцизи деякі групи і різноманітні види товарів, — податку додану вартість, — податку операції із цінними паперами, — прибутковий податок з фізичних осіб, — відрахування на відтворення мінерально-сировинної бази, — платежі використання природних ресурсів, — податки в дорожні фонди, — гербовий збір, — державне мито, — мито, — збір використання найменування «РФ», «Росія» і освічених з їхньої основі слів і словосполучень, — спеціальний податок, — транспортний налог.

Республиканские налоги.

Республіканські податки — законодавчими актами РФ встановлюються середні чи граничні розміри податків, та їх конкретні ставки визначаються законами республік чи регіональними органами державної влади країв, областей, автономних областей, автономних округів, якщо інше нічого очікувати встановлено законодавчими актами РФ.

Перелік республіканських податків: — податку майно підприємств, — лісової податок, — плату воду, забираемую промисловими підприємствами з водогосподарських систем, — цільової збір потреби освітніх закладів, — збір на реєстрацію предприятий.

Местные налоги.

Місцеві податки та збори стягуються у вирішенні органів влади різних рівнів, які самі визначають запровадження податків у своїй території. Для частини податків визначаються граничні ставки.

Сучасне бюджетний устрій РФ передбачає високий рівень самостійності суб'єктів Федерації і місцевих органів влади у формуванні дохідної частини регіональної та місцевої бюджетів, і витраті фінансових ресурсов.

Природно, що у кожному регіоні Росії є свій підхід до місцевих податках. Як приклад наведемо стан справ у Москві. Серед місцевим податкам запроваджено податку рекламу. Потому, як було відповідне рішення, Державна податкова інспекція Москви розробила та опублікувала інструкцію «Про порядок обчислення та сплати податку реклами м. Москві». Встановлено, що рекламою є будь-яка форма публічного уявлення товарів, робіт, послуг через кошти поширення інформації. До рекламі не ставляться інформаційні вивіски, оголошення і сповіщення. Не ставляться до реклами і оголошення органів структурі державної влади, пов’язані з виконанням покладених ними функцій. Платниками податку рекламу є розташовані біля міста підприємства міста і організації, мають статус юридичних: філії і підрозділи організацій, мають окремий баланс, розрахунковий чи іншого рахунок; іноземні юридичних осіб. Об'єктом оподаткування служить вартість робіт і постачальники послуг із виготовлення та поширенню реклами власної продукції. Ставка встановлено у вигляді 5% від величини фактичні витрати реклами, тобто максимально дозволена законодавством. Розрахунок податку представляється податкової інспекцією ежеквартально.

Використання землі на Росії є платіжним. Формами і щодо оплати землю є земельний податок, орендної плати, нормативна ціна землі. Власники землі, крім орендарів, оподатковуються щорічним земельним податком. За землі, які у оренду, стягується орендної плати. Для купівлі й викупу земельних ділянок, і навіть отримання під заставу землі банківського кредиту встановлюється нормативна ціна земли.

Платниками земельного податку і орендної плати є підприємства, об'єднання, організації та установи, і навіть громадяни РФ, яким надано земля у власність, володіння чи оренду біля РФ.

Об'єктами оподаткування земельним податком і стягування орендної плати є земельні ділянки, надані юридичних особах і гражданам.

Місцеві органи виконавчої влади заслуговують знижувати ставки та викладачу встановлювати пільги із земельного податку, як категорій платників, так окремих плательщиков.

Проблемы оподаткування РФ.

Попри численні зміни і уточнення податкового законодавства, у Росії є низка невирішених проблем. Найбільш серйозні - низький рівень збирання податків та висока неплатоспроможність підприємств. Недотримання податкових правил підприємствами та громадянами — тому основною причиною. Система оподаткування має багато недоліків; привілеї і нерівні умови підприємствам, недосконале законодавство ще й неоднозначні підходи за його застосуванні. Бартерні угоди також заважають налогообложению.

Непоінформованість населення про податкове законодавство і неоднозначність підходів наводить, часом, спричиняє порушення законів. «У моєму практиці податкові органи часто змінювали свою думку однією і хоча б питання. Проблемою є те, що мав зараз можна зрозуміти і виконати норму закону, а ще через 3 роки, якщо буде напрацьовано певна практика й розуміння цієї норми, мене буде перевіряти податкові органи», — Едуард Нейгебауэр, заступник директора інвестиційної кампанії «Проспект».

Населення, не звикло ще до податковим нововведень, не прагнути їх пізнавати підтримувати. За даними агентства економічної інформації, питанням «Здаєте ви податкову декларацію?» було дано такі ответы:

[pic].

Сині частки показують, що переважна більшість опитаних (більш 60%) не подають декларацію від незнання. Розглянемо це з іншого боку. З Січня 2003 року у Росії почалася кампанія з подачі податкових декларацій фізичними особами. Найнижчий у світі прибуткового податку в поєднані із його пласкою ставкою привело до того, що у податкову інспекцію сьогодні ходять не ті, хто хоче заплатити до бюджету, а бажаючі отримати гроші з него.

У Росії її систему оподаткування багатьма сприймається як несправедлива і неоднакова всім. Ухиляння з податків у Росії процвітає і дуже витончено. Для відхилень з податків розроблено досить складні схеми, у реалізації яких беруть участь банки і державні организации.

Та й високі ставки податків змушують приховувати доходи, уникаючи додаткових виплат. Так, продажі Російській Федерації був введений у правове липні 1998 року. Федеральний закон надав суб'єктам федерації право встановлювати відсоткову ставку за цим видом податку межах 5%, ніж всі вони і скористалися. Уряд вважали його одним із зібраних податків. Проте гарний спеціаліст по податковому планування здатний придумати кілька законних або «майже законних схем, що дозволяють уникнути його сплати. Ось лише кілька примеров.

Відповідно до пункту 3 статті 20 закону РФ від 27,12,1991 № 2118−1 «платниками податку з продажу зізнаються юридичних осіб, ПБОЮЛ, самостійно реалізують товары… на території РФ». Отже, у організації, реалізує товар за договором комісії, немає обов’язки сплати податку з продажу. Миттєве реакція підприємців не забарилася. З’явилися фирмы-комитенты, створювані на 3 місяці, зареєстровані на підставних осіб або на втрачений паспорт, і існуючі до першої здачі звітності до податкової все инспекцию.

Інший спосіб полягає в принципі «Не заборонено, то дозволено». Відповідно до Закону, на продаж за розрахунок готівкою не прирівнювалася Плата товари, роботи й послуги, здійснювані з передачі цінних паперів. Представники покупців набували векселі, скажімо Ощадбанку, у сумі гаданої купівлі товарів. Потім здійснювалася оплата товару через передачу векселів продавцю. Щоправда, у своїй покупець втрачав порядку 1,5%, які банк вичитав за обслуговування своїх векселів. Але у разі це були менше, аніж податку з продаж.

Направления вдосконалення податкової системи РФ.

Програма реформування 2000;2002гг і поточний стан податкової системи Російської Федерации.

Найважливіші реформи податкової системи реалізовані у програмі 2000;2002 року. Йдеться зокрема й наступних заходи: Скасування неефективних «оборотних» податків; Істотне зниження оподаткування фонду оплати праці з допомогою запровадження пропорційної шкали і тенденції зниження соціальних відрахувань; Новий режим й відповідне зниження ставки прибуток; Запровадження податку видобування корисних копалин, що було важливим поступом в напрямі вилучення у дохід держави частини природної ренти, образующейся у користувачів надр; Реформування системи оподаткування бізнесу; Скасування податку з продажу і податку купівлю іноземної валюты.

Ця масштабна програма провів у безпрецедентно короткі для світової практики терміни. Наслідком цих заходів почало рівномірний розподіл податкового навантаження усім платників податків, зміна в позитивний бік структури надходжень, поліпшення адміністрування, легалізація багатьох платників податків. Найважливішим проміжним результатом стало реальне зниження загальної податкового навантаження на економіку, підтримує подальший економічний рост.

|Динаміка змін податкового навантаження | | |2000 р |2001 р |2002 р |2003 | | |(факт) |(факт) |(факт) |(бюджет) | |Ставлення обсягу налоговых|33,5 |33,9 |32,9 |30,7 | |доходів до ВВП % | | | | | |І це не враховуючи підвищення цін |31,8 |32,0 |30,6 |29,5 | |не на нафту | | | | |.

Попри загальне зниження податкового навантаження, вдалося забезпечити випереджувальний проти зростанням ВВП збільшення доходної бази бюджетів всіх рівнів. Це було можливе значною мірою з допомогою високих світових нафтових цін, що дало щорічне отримання додаткових доходів у обсязі майже 2% до ВВП. Важливим джерелом збільшення доходів стала ліквідація особливих умов оподаткування ЗАТЕ і г. Байконуре. Це дозволило одноразово збільшити дохід на 1,6% до ВВП. Проте за майбутнє цей резерв исчерпан.

Пріоритети податкової реформи Російської Федерації 2003;2005 гг.

Успішність розвитку, зокрема залежить від нашої здатності залучити у економіку капітал. У цих цілях необхідно забезпечити достатній рівень дохідності на вкладені інвестиції, порівнюваний із рівнем дохідності інших країнах. Віддача із капіталу формується з урахуванням різних складових, зокрема і з урахуванням сукупного рівня податкової навантаження. Але сприятливий податковий режим неспроможна компенсувати низьку конкурентоспроможність російської економіки (технологічну відсталість, макроекономічні проблеми, непривабливий ділової клімат та інших.). Тож з пріоритетів податкової реформи має стати створення умов, дозволяють Росії конкурувати над ринком капіталів та інших інвестиційних ресурсов.

Нині має місце певний дисбаланс в рівні податкового навантаження на сировинної і інші галузі. Не сприяє розвитку обробних деяких галузей і сфери послуг, не стимулює приплив інвестицій у ці галузі. Тому іншим пріоритетом податкової реформи має стати вирівнювання податкового навантаження між галузями экономики.

Податкова реформа також торкнеться вирівнювання податкового навантаження між окремими господарюючими суб'єктами, що займаються одному й тому ж економічної діяльністю. Відмінність рівні оподаткування таких суб'єктів господарювання створюють неоднакові конкурентні умови окремих налогоплательщиков.

Основною метою подальших заходів для проведення податкової реформи має стати завершення створення податкової системи, що відповідає вимогам економічного розвитку і фінансової стабільності. Досягнення цього вирішити такі задачи:

1) Досягнення мінімально можливої справедливою податкового навантаження, тобто. податкове навантаження на повинен перешкодити економічного зростання. Особливо це торкнеться обробних деяких галузей і сфери послуг. Таке зниження ефективна лише за умови проведення інших інституціональних і структурних перетворень. З досвіду із перехідною економікою, податкові реформи, можуть реально поліпшити інвестиційний клімат лише разом з реформуванням банківського сектора залежать (для сприяння трансформації заощаджень на інвестиції); перетворенням природних монополій для надання доступу до послуг всім споживачам за цінами. З метою запобігання дефіциту державних фінансових ресурсів зниження податкового навантаження має здійснювати аж за умови відносного скорочення бюджетних расходов.

2) Реформування системи розподілу податкових надходжень поміж усіма рівнями бюджетною системою. Це реформування здійснюватиметься разом з реформою міжбюджетних взаємин держави і рішенням питання фінансового достатку регіональних еліт і муніципальних бюджетов.

Реформа місцевого самоврядування буде проводитися за урахуванням розмежувань видаткових повноважень між рівнем бюджетною системою. У той зв’язку буде внесено відповідні поправки порядок закріплення податкових надходжень за територіальними образованиями.

3) Удосконалення наявної системи стягування окремих податків. Від, наскільки досконалої буде система, що дозволяє визначити об'єкт оподаткування, податкову базу, податкову ставку, порядок обчислення та сплати податку великою мірою залежить ступінь врахування інтересів платника податків на податкових відносинах. Реформа торкнеться питання спрощення податкової системи, зменшення кількості податків, орієнтації на податки, стимулюючі мотивацію до зростання прибутків і особистих доходів, відмови від тіньової деятельности.

4) Поліпшення системи податкового контролю та зміна системи податкової відповідальності - поліпшення контрольні функції, зведення до мінімуму заходів поточного контролю, зосередження контролю на ключових сферах, виняток дублювання контрольних полномочий.

Потребує вдосконалювання і система податкової відповідальності, т.к. судовий порядок стягнення санкцій призводить до величезному обсягу судових справ. Найчастіше розгляд у суді перетворюється на просту формальність, яка, проте, призводить до додатковим державних витрат. Тому чітко розподілити компетенцію із залученням до податкової відповідальності. Можливо, судові розгляди знадобляться лише тим випадків, коли платник податків незгодний із рішенням податкового органу і цурається сплати санкций.

Более детально, з фактичним розрахунком гадані зміни наведені у таблице:

|Влияние зміни й доповнення законодавства про податки і зборах | |з доходів в 2004;2006 роках (млрд. крб.) | |П р е буд л, а р, а м и м е р и |У повітря все р про | |2004 рік (проти 2003 роком) | | |Скасування податку з продажу |-60,6 | |Зміни у режим застосування ПДВ (всього) |-141,4 | |До того ж: | | |- зниження основний ставки ПДВ із 20% до 18% |-96,4 | |- прийняття до відрахуванню ПДВ, сплаченого постачальниками в |-45,0 | |споживачів протягом терміну будівництва | | |Збільшення ставок НДПИ (всього) |105,3 | |До того ж: | | |- із метою збереження сформованій податкового навантаження на |13,1 | |сировинної сектор | | |- у зв’язку з скасуванням акцизу на природний газ |92,2 | |Збільшення експортного мита природного газу |78,0 | |Зміни з податку прибуток організацій |-17,6 | |Зміни, що до режим застосування акцизів (всього) |-125,9 | |У тому числі: | | |- скасування акцизу природного газу |-149,5 | |- підвищена індексація ставок акцизу на тютюнові |1,3 | |вироби | | |Зміна розмірів державного мита |5,2 | |Скасування податку операції із цінними паперами і поза |-3,0 | |назва «Росія» | | |Скасування місцевих податків та зборів |-7,0 | |Зміна режиму застосування податку майно |18,3 | |організацій | | |Зміни, що вносяться до режим застосування водного податку |-0,2 | |Індексацію земельного податку |6,0 | |Зміни платежів за тваринний світ образу і біоресурси |-3,9 | |Разом: |-146,8 | |І це в % до ВВП |0,96 | | | | |2005 рік (проти 2004 роком) | | |Зниження ефективної ставки ЄСП |-194,0 | |Збільшення суми прийняття до відрахуванню ПДВ, сплаченого |-5,0 | |постачальниками | | |Зміни з податку прибуток організацій |-17,6 | |Збільшення майнового відрахування з податку доходи |-2,0 | |фізичних осіб | | |Запровадження глави кодексу про земельному податок |19,0 | |Разом: |-199,6 | |І це в % до ВВП |-1,13 | | | | |2006 рік (проти 2005 роком) | | |Зниження і уніфікація ставки ПДВ лише на рівні 15% |70,0 | |І це в % до ВВП |0,4 | | | | |Усього зниження доходів у зв’язки України із заходами щодо зміни |436,4 | |законодавства за 2004;2006 року | | | | | |Справочно: зменшення доходів у 2004 року порівняно с|-137,0 | |2003 роком без внесення додаткових змін — у | | |законодавство | | |І це в % до ВВП |-0,9 |.

З даних видно, що може бути щорічно знижуватися ставка ПДВ — однієї з знайомих населенню налогов.

ПДВ є форму вилучення до бюджету частини доданої вартості, створюваної усім стадіях виробництва та звернення, і обумовленою як відмінність між вартістю реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг) та вартістю матеріальних витрат, віднесених на витрати виробництва та обращения.

ПДВ є непрямим податком, тобто. надбавкою до ціни товару (робіт, послуг), який оплачується кінцевим споживачем. Стягування податку здійснюється методом часткових платежів кожному етапі технічної ланцюжка виробництва та звернення товару. Податок дорівнює різниці між податком, взимаемым під час продажу і за купівлі. Під час продажу товару підприємство компенсує всі свої витрати у зв’язку з цим податком і додає на знову створену для підприємства вартість. Ця частина ПДВ, включаемая в продажну ціну, перераховується державі. Отже, податкові платежі тісно пов’язані з фактичним оборотом тих матеріальних цінностей. Весь тягар податку лягає на його кінцевого потребителя.

За розрахунками, в гаданих макроекономічних умовах зниження ПДВ має забезпечити зниження податкового навантаження (з певним скороченням доходної бази федерального бюджету). Таке рішення буде сприяти сприятливим структурному зрушенню у розподілі податкової навантаження між секторами економіки, маю на увазі найбільший виграш для несырьевых отраслей.

Розглянемо з прикладу ПДВ можливі наслідки зниження податкової ставки:

Положительные последствия.

. Зменшення податкового навантаження на экономику.

. Спрямованість на сприятливі структурні зрушення у розподілі податкового навантаження між секторами економіки на користь несырьевых отраслей.

. Певний зростання прибутку організацій, частину якого то, можливо спрямована на інвестиційні цели.

. Чинник перерозподілу податкові платежі від федерального бюджету користь територіальних бюджетов.

Отрицательные последствия:

. Не призведе до зниження цін на товари (роботи, послуги) на внутрішньому рынке.

. Посилення залежності доходів бюджету від світових ціни сировинні товары.

. Зниження доходів з податку, витрати як і платників податків із адміністрування і сплаті якого минимальны.

. Напрям більшу частину фінансових ресурсів підприємств замість інвестицій підвищення рівня оплати праці работников.

Понятие і змістом податкового планування на підприємствах Російської Федерации Понятие податкового планирования.

Як зарубіжні, і вітчизняні дослідники під податковим плануванням розуміють, передусім, діяльність, спрямовану на зменшення податкові платежі, які розглядають істота податкового планування з суто обмежувальних позицій, сприймаючи його через призму протистояння платника податків, з одного боку, і фіскальних органів, з другой.

У той самий час, податкове планування покликане тільки й й не так зменшити податки підприємства, хоча оптимізація податкового портфеля і є його найважливішої функцією, скільки стати регулятором, поруч із планом маркетингу і виробництва, процесу управління підприємством, бо мінімізація і оптимізація податкового портфеля який завжди відповідає стратегічним потребам господарюючого суб'єкту, останньому іноді вигідно не занижувати свій оподатковуваний базу через ті чи інших причин.

Відмова від мінімізації оподаткування зазначених випадках значить відмовитися від застосування податкового планування, навпаки, податкове планування продовжує залишатися однією з основних видів загальноекономічного планування. Фахівці підприємства продовжують відстежувати чинне податкового законодавства, виробляти податкові розрахунки, складати календар платника податків, який деяких підприємствах заміняє податковий план тощо. Отже, податкове планування є інтеграційний процес, що полягає в упорядочивании господарської діяльності відповідність до чинним податковим законодавством і стратегією розвитку предприятия.

З содержательно-процедурных позицій податкове планування, як і будь-який інший вигляд людської діяльності, складається з кількох неоднорідних за своєю сутністю і покликаних грати особливу роль процесі планування щаблів (етапів). Розбивка (градація) діяльності з податковому планування, з специфічних особливостей тих чи інших процедур, застосовуваного наукового апарату, логічного узгодженості і послідовності діяльності, суб'єктивного і об'єктивного складу на певні укрупнені інститути, має велику теоретичне значення і практичний сенс. З теоретичної погляду розукрупнення податкового планування як цілісної діяльності деякі складові дозволяє у найбільш повною мірою вивчити конструкцію даній економічній категорії, з застосування індуктивного логічного апарату, і навіть проявити місце податкового планування комплексно загальноекономічного планування діяльності підприємства. З огляду на велику сфера поширення і впливу діяльності, що з податковим плануванням, у системі управління підприємством, виявлення методологічних, функціональних і директивних зв’язків податкового планування коїться з іншими видами управлінської діяльності можливе лише за аналізі взаємодії відособлених інститутів планування між собою, не враховуючи їх синергетичної складової. Насправді поетапне розбивка податкового планування покликане надати послідовність операцій, визначити чітку організаційну структуру, виконавців, і відповідальних за реалізацію тих чи інших податкових заходів; здійснювати контроль над реалізацією прийнятих управлінських решений.

Етапи податкового планирования.

Планування податків може бути розбитий на этапы.

. Знання податків — обізнаність поточного податкового законодавства, його її подальшого розвитку; розуміння того, які позитивні чи негативні сторони він має для предприятия;

. Дотримання податкових законів — своєчасна і чітка підготовка податкових декларацій, звітів, повідомлень та інших документів, повна сплата всіх належних податкових платежей;

. Уявлення у податкових органах — відправка податкових декларацій, звітів, повідомлень та інших документів мають у податкові органи, допомогу податкові органи під час податкових перевірок та інших етапах дотримання податкових законів; переговори з податковими та інші органами з питань порушення податкового законодавства, зниження податків і списання податкової заборгованості; уявлення підприємства у судових органах у справах податкових правонарушениях;

. Податкова оптимізація — планування і управління господарськими операціями задля досягнення найвигіднішою податкової позиції з стратегічної перспективе.

Інші дослідники в описах процесу податкового планування використовують таку градацію процедур:

У першому етапі податкового планування, що з моментом виникнення ідеї організації комерційне підприємство, здійснюється формулювання цілей і завдань нового освіти, сфери виробництва та звернення. У зв’язку з цим, відразу ж потрапити вирішується питання, чи варто використовувати ті податкові пільги, які надані законодавством для підприємств, здійснюють своєї діяльності у сфері матеріального производства.

З другого краю етапі вирішується питання найвигіднішому з високою податковою точки зору місці розташування підприємства його структурних підрозділів, маючи у вигляді як країни та регіони з пільговим режиму оподаткування, а й регіони Росії із особливостями місцевого налогообложения.

На етапі вирішується питання про вибір одній з існуючих організаційно-правових форм предприятия.

На четвертому етапі аналізуються все надані податковим законодавством пільги з кожного з податків щодо їх використання у комерційній діяльності — за результатами аналізу складається план дій щодо здійснення пільг щодо обраним податках, який є складовою частиною спільного податкового планирования.

На етапі виробляється аналіз всіх можливих форм угод, планованих у комерційній діяльності, зі погляду мінімізації сукупних податкові платежі й отримання максимальної прибыли.

На шостому етапі вирішується питання раціональному розміщення активів і прибутку підприємства, маю на увазі як ймовірний дохідність інвестицій, а й податки, сплачувані і при отриманні цього дохода.

Треті вважають, що процесу податкового планування властива наступна структура:

— аналіз господарської деятельности;

— вичленення основних податкових проблем;

— розробка й планування податкових схем;

— підготовка і реалізація податкових схем;

— включення успіхів у звітність й чекання реакції контрольних органов.

Наведені вище характеристики змісту процесу податкового планування грунтуються, передусім, на визначенні податкового планування — як практичної діяльності з оптимізації податкового портфеля.

Общеэкономическое планування і облікова политика.

У той самий час, як зазначалось, податкове планування — нерозривна частина загальноекономічного планування. Отже, податковому планування повною мірою має відповідати процедура загальногосподарського планування, інакше планування податків може стати в протиріччя з загальним планом розвитку підприємства, що врешті-решт спричинить виникнення дисбалансів під управлінням підприємством, і навіть збільшення витрат управління. Адже дешевше передбачити податкові наслідки підприємствам взагалі розвитку підприємства, ніж коригувати затверджений план відповідно до податковими очікуваннями. Тому праця на ниві податкового планування має складатися з тієї ж етапів, які знаходять себе у процесі плану розвитку підприємства з перспективи, саме: організаційнопідготовчого, дослідницького, планово-разработочного і основного этапа.

Перший етап визначається формуванням апарату, який має організувати всю роботу з складання плану і умови щодо його реалізації. Другий визначається виконанням основних досліджень, у цьому числі чинного податкового законодавства, попередніх складання плану. Але тут здійснюється збір необхідної інформації, розробляються аналітичні таблиці, вибираються потрібні техніко-економічні показники. Третій етап включає у собі складання самого плану. І четвертий етап — реалізація даного плана.

Податкове планування залежить від виборі основних інструментів реалізації податкової планування, і навіть виконавців. Серед основних внутрішніх нормативних актів, регулюючих даний етап, необхідно виділити, передусім, наказ про облікову політику підприємства, і навіть наказ план производства.

Облікова політика є основним інструментарієм податкового планування і формується керівником підприємства з урахуванням Положення по бухгалтерського обліку. Відповідно до даним становищем під облікової політикою підприємства розуміється яку він обрав сукупність способів ведення бухгалтерського обліку — первинного спостереження, вартісного виміру, поточної угруповання і підсумкового узагальнення фактів господарську діяльність з урахуванням застосування принципів бухгалтерського учета.

До способам ведення бухгалтерського обліку ставляться методи угруповання і оцінки фактів господарському житті, гасіння вартості активів, прийоми організації документообігу, інвентаризації, засоби застосування рахунків бухгалтерського обліку, системи дисконтних регістрів, обробки інформації та інші відповідні способи, методи лікування й приемы.

Формують дисконтну політику всім організаціям незалежно від форм власності, а розкривають ті, що публікують свою бухгалтерську звітність в цілому або частково згідно з законодавством РФ, установчих документів чи з власної ініціативи. Облікова політика діє з першого січня року, наступного у рік видання наказу. При цьому застосовується усіма структурними підрозділами організації (включаючи виділені на окремий баланс), незалежно від своїх місця расположения.

При формуванні облікової політики організації з конкретному питання ведення бухгалтерського обліку здійснюється вибір однієї з кількох варіантів, що допускаються законодавчими і нормативними актами, які входять у систему нормативного регулювання бухгалтерського обліку, і оподаткування Російської Федерації. Багатоваріантність обліку показників діяльності господарюючого суб'єкту таки дозволяє вживати дисконтну політику цілях підвищення економічну ефективність. З погляду податкового планування найбільше зацікавлення рекомендується привертати до встановлення кордонів між основними і обіговими коштами, прийнятими до врахування; вибір методу оцінки запасів і розрахунку фактичної собівартості матеріальних ресурсів, списаних у виробництві; способу нарахування амортизації по основних засобів; способу угруповання витрат та його включення до собівартість реалізованої продукції, робіт, послуг і методу визначення виручки від продукції, робіт, услуг.

План виробництва (виробничу програму) є основним документом, з урахуванням якого здійснюються виробничі стосунки підприємстві. У плані виробництва містяться дані щодо гаданої інвестиційної політики підприємства, випуску продукції, чисельності працівників тощо. інформація, і безпосередньо впливаюча на податкове навантаження підприємства. Отже, при розрахунку плану виробництва необхідно враховувати податкові наслідки, які можуть виникнути відповідно до планованими техниковиробничими заходами. Наприклад, для підготовки плану капітальних вкладень треба враховувати спосіб проведення капітального будівництва (монтаж устаткування) з використання пільг щодо ПДВ, прискорених способів списання амортизаційних відрахувань, знижувальні коефіцієнти податку имущества.

Крім іншого, важливе місце має бути відведено вдосконаленню нормативної бази планування. Аналіз свідчить, що у підприємствах остання не зазнала докорінних змін. Між тим «старі» нормативи розроблялися в принципово ситуації. Основними її особливостями були неринкові критерії функціонування та розвитку; стійкі величини оборотних засобів, якими підприємства наділялися з допомогою держави; не порівнянні з теперішніми темпи інфляції. Підприємства були зацікавлені у зайвих трудових і матеріальних ресурсах, їх ставилося завдання максимальної (не оптимальної) завантаження мощностей.

Зміна ситуації обумовило коригування нормативної бази. Так, нормативи використання робочої сили в повинні прагнути бути орієнтовані звільнення від резервів, що з напрямом персоналу до виконання невластивих функцій (шефська допомогу селу, громадські роботи з вимогам місцевої влади й ін.). Нормативи використання виробничих потужностей, навпаки, повинні враховувати потреба у додаткових резервах для маневрування, пристосування до мінливої ринкової ситуації. У цілому нині, критерієм загальноекономічного планування має стати максимум прибутку на одиницю витрат (інвестицій) в довгострокової перспективі. Оцінку результатів діяльності фірми, вибір варіантів розвитку, систему стимулювання працюючих, економічну політику слід будувати лише виходячи з того критерію. Його важливою гідністю є зручність розрахунку, зведення витрат і результатів. Розрахунок критерію ефективності діяльності промислового підприємства у перспективі повинен базуватися на плановому балансі прибутків і витрат фірми, системі заходів, вкладених у його виконання. Баланс слід розробляти роком, квартал, місяць, а умовах високих темпів інфляції - на декаду чи тиждень, про те, щоби підвищити обгрунтованість оперативного на ці процессы.

При переході від виробничої програми, у її існуючому вигляді до балансу прибутків і витрат, а даний перехід представляється неминучим в силу необхідності уніфікації російських й західних принципів управління бізнес процесом, зросте роль планування податкових відрахувань як найзначимішою (вагомої) частки видатковій частині баланса.

Інструментарій, що застосовується у податковій плануванні, різноманітний і формується залежно, по-перше, від рівня прийняття управлінських рішень (оперативного, тактичного чи стратегічного), а по-друге, від заходів, що використовуються у плануванні податкових відрахувань, які, в своє чергу, диференціюються з тяжкості податкового навантаження у тому чи іншого податкової юрисдикции.

Податкове навантаження розраховується як сумарна частка податкових платежів, належних з підприємства, за аналізований період доданій вартості продукції, виробленої підприємством за ж період, у своїй додана вартість перебуває шляхом вирахування з вартості вироблену продукцію вартості спожитих матеріальних коштів виробництва (сировини, енергії тощо.) і постачальники послуг інших организаций.

Податкове планування, як і кожна діяльність, що має управлінський характер, покликане виконувати оперативні функції, функції контролю та власне функції планування, звідси податкове планування можна зобразити як трирівневої системи, що включає оперативний, тактичний і стратегічний елементи, залежно яких трансформується об'єктивна сторона процесу податкового планування, видозмінюються заходи щодо планування налогов.

Роль податкового планирования.

Податкове планування може стати як однією з цінних і найперспективніших знарядь, що у арсеналі менеджера, його вже зараз надає глибоке вплив на інвестиційну політику, як у макро-, і на мікроекономічному рівні. Особливо наочно це дане твердження проявляється під час аналізу прийняття інвестиційних рішень там, т.к. в західних корпораціях основним показником, з урахуванням якого судять про перспективності інвестиційного проекту, є показник чистої наведеної вартості, у якого планування податків займає чільне місце. Те, що у останнім часом проблема залучення іноземних ресурсів у РФ (як грошових, отже щонайменше важливо, і технологічних) є одним із найгостріших і найактуальніших, то стає зрозуміло, що поліпшення інвестиційній привабливості російських промислових підприємств, крім зміни інвестиційного клімату, необхідна кардинальна перебудова системи управління російськими підприємствами, зокрема й області планування податків, згідно з у країнах стандартами і принципами.

Роль податкового планування економіки сучасного підприємства обумовила вчених до дослідження проблеми функціонування податкового планування. Результати цих досліджень відбито у зарубіжній і вітчизняної литературе.

У численних працях з цієї проблематики наводиться безліч дефініцій податкового планування, вказується місце податкового планування у системі керування підприємством, проявляється роль різних структурних підрозділів у податковому плануванні, розглядаються різні моделі і знаходять способи оптимізації і мінімізації оподаткування. Планування податкові платежі у основному з позицій практичних рекомендацій керівникам, бухгалтерам, економістам по податках, роз’яснювачів методику законного зниження податкових відрахувань. Теоретичне обгрунтування принципів, і методів податкового планування, формулювання наукової методології організації податкового планування, виявлення його у системі загальноекономічного планування на підприємстві відходить другого план. Це є досить необгрунтованим та практично пагубним, бо без наявності встановлених і визнаних принципових положень, формування апарату та способів дослідження, податкове планування зможе реалізувати свого призначення, а продовжуватиме виступати лише у формі інструмента мінімізації податкові платежі в короткостроковій перспективе.

Отже, планування податкових відрахувань російськими промисловими підприємствами на сучасний період розвитку, може стати однією з найважливіших і надзвичайно цікавих функцій управління підприємством. До жалю, планування поки що немає належної теоретичної обгрунтованості, але в практиці вживається лише суто з метою зменшення податкових виплат до бюджетів РФ, не враховуючи існуючих функціональних взаємозв'язків у внутрішньої організаційну структуру підприємства, носить безсистемний характер.

Россия тоді як іншими із перехідною экономикой.

Вважають, що російські платники податків знемагають під непосильним податковим тягарем, яке заважає економіці розвиватися, гальмує інвестиції, сприяє втечі капіталів зарубіжних країн і це змушує підприємства вести подвійну бухгалтерію. Проте порівняння ставок основних податків у же Росії та ще 15 країнах із перехідною економікою показує, що це велике перебільшення. По ПДВ Росія ділить 5-те місце в такими країнами, як Білорусь, Україна, Грузія й Таджикистан, випереджаючи Польщу, Чехію, Словаччину і Угорщину. 4-те місце Росія займає за ставками соціальних платежів, які приблизно 1,5 рази менше, ніж у передових країнах Східної Європи. По податком з прибутку Росія та зовсім опинилася у трійці лідерів. Що тоді погано з російськими податками? По-перше, крім трьох основних податків є держава й багато другорядних, отже загальне податкове навантаження вистачає високої; по-друге, надто складна система звітності, але, найголовніше, дуже велике поширення одержало явище, яке урядовці делікатно називають адміністративними витратами, а інші російські громадяни — крадіжками і коррупцией.

Плани податкової реформи сьогодні розробляють уряду Туреччини, Польщі й Бразилії. Туреччина починає реформу на вимогу МВФ, який замість обіцяє надати країні кредит у вигляді $ 16 млрд. За попередніми оцінкам, податковий тягар корпорацій скоротиться з теперішніх 33% до 30%. Росія планує 2003 року знизити податкове навантаження до 30,7%.

Міністерство фінансів Польщі шукає спосіб збалансувати країни і шукаючи допомогу МВФ, винаходить варіанти компенсації доходів, випадаючих внаслідок планованого зниження прибуток. Нині діюча ставки податку з прибутку становить 27%. Щоб знизити до 25%, уряд Польщі передбачає підвищити податку дивіденди з 15% до 41,7%. Фізичні особи платитимуть прибуткового податку за ставками від 0 до 50%, що з основної маси поляків означає зниження податку на 2 відсоткових пункти проти нинішнім рівнем. Цілком можливо, що уряд Польщі також запропонує скасувати цільові соціальні фонды.

У планують змінити систему оподаткування фізичних осіб і принцип стягування єдиного соціального податку, і навіть гармонізувати ставки податку з продажу. Страховкою на бюджет, як у разі із Польщею, послужить податку операції у фінансовому та фондовому рынках.

Базові ставки (%) у Росії інших країнах із перехідною экономикой.

[pic].

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

.

Сучасні податкові системи зараз досягли, можливо, піку своєї розвитку. У минулому податки були й вищими, і більше численними, але ніколи у історії де вони становили таку потужну і всеосяжну структуру. На відміну від часів, коли податки визначалися за кількістю димарів у домі чи з головах худоби, зараз у правилах обчислення та сплати податків не розібратися без спеціальної подготовки.

Податкові органи практично всіх країн озброїлися потужними комп’ютерами мають спеціальні служби податкових розслідувань, бік платника податків мають дуже висококваліфіковані юристи й бухгалтери, розробляють особливі схеми й цілі програми мінімізації податків в обхід податкових законів. Тією і той боці трудяться сотні тисяч фахівців і експертів, які займаються лише податками. Податки стали однією з основних предметів міжнародних суперечок, нерідко головною мотивацією до ухвалення найважливіших рішень на фінансову політику компаній, і навіть здоровим глуздом і основою існування деяких государств.

Їх нині активно обговорюється ряд цікавих проектів спрощення системи оподаткування до початку системі єдиного податку витрати, у яких обкладанню буде лише споживчі витрати громадян, проте види накопичень і спрямованість інвестицій (і громадян, і підприємств) отримають повну свободу з податків як суспільно корисні й підтримувані державою. Проте за цих проектів ще є занадто багато перешкод як адміністративно-технічного, і психологічного характеру. Що ж до зниження податкових ставок, то ці процеси йдуть практично в усіх країнах, і найбільш «просунуті» в цьому напрямі держави, домагаються найбільших б у економічному просторі і соціальному развитии.

Якщо ж говорити щодо умов міжнародної конкуренції, то на світовому ринку особливі переваги мають країни, які проводять раціональну і стриману податкову політику. Ці країни найуспішніше продають свої товари та на світовому ринку з допомогою зниження частки податкового компонента в витратах їх виробництва. Вони притягують значну частину міжнародних інвестицій, оскільки інвестори приймають свої рішення, орієнтуючись і розмір податкових ставок; у яких прискорено формується широкий клас заможних власників, що основою для добробуту країни, її політичної та економічної стабильности.

У цьому контексті, можна говорити про появу такого параметра при оцінці позиції країни на світовому ринку, як податкова конкурентоспроможність. Аналіз досягнень країн, лідируючих на світовому ринку цього показнику, показує, що з них вирішило чи вирішує такі основні завдання: встановлення податкових ставок лише на рівні нижче середньосвітових, відмови від прогресивної системи оподаткування основної маси одержувачів доходів; встановлення таких правил розрахунку оподатковуваної бази, у яких інвестиції у виробництво та продуктивне накопичення громадян, і підприємств фактично повністю звільняються й від оподаткування; створення сприятливого ставлення до існуванню офшорними зонами і торговельних центрів поблизу території (і навіть у країні), де національні капітали можуть «відстоюватися» і накопичуватися без податкових скорочень і изъятий.

Росія поки відстає від інших країн за цим параметром. Достатнім доказом є постійний відтік національного капіталу до інших держав і низький зустрічний приплив іноземного капіталу (причому основна частка іноземних капіталів використовують у спекулятивних операціях на фондовому ринку). У результаті власною податкової політики Росія лише втрачає позиції на світовому ринку, а й фактично блокує створення нормальних ринкових взаємин у власної економіці. Західні податкові механізми, перенесені на податкову грунт, втрачають ефективність яких і проявляються негативним чином. Професор Р. Нетцер вказує, що Росія на відміну від країн Заходу «неспроможний дозволити втрачати величезну частку своєї валового продукту через поганий (запозиченої у країнах) податкової системы».

Річ у тім, що у Заході діє що склалася ринкової економіки з міцними демократичними традиціями, а Росії - тільки починається процес її формування та перебувають у її найважливішої основі - численного середнього класу. У Росії її поки відсутні умови, що протягом багато років визначають розвиток системи оподаткування західні країни. Серед цих умов можна назвати, наприклад, следующие:

. надійна банківсько системо та широке застосування безготівкових расчетов.

(обличчя, якою знімає чи кладущее на депозит велику суму готівки і більше рассчитывающееся готівкою по великої угоді, автоматично привертає мою увагу як порушник податкових законов);

. вироблена століттями законослухняність населения;

. масове поширення компьютеров;

. відпрацьована система стягнення боргів, включаючи процедуру банкротства;

. слушні та відповідні соціально-економічним умовам податкові ставки.

Треба враховувати, що у Заході середній підприємець не платить «податків» на користь кримінальних структур, а Росії кожне підприємство змушене нести такі расходы.

Нарешті, треба говорити про тісний взаємозв'язок податкової і бюджетної політики. У демократичній країні уряд має стільки ж грошей, скільки виділяє йому парламент, що підтверджує податкові закони. Але й парламент може наказати уряду ті витрати, які покриваються надходженнями від затверджених податків. Через війну досягається необхідна збалансованість податкової та бюджетної політики. Суспільство платить ті податки, які вона і стверджує (від імені своїх представників ув парламенті). У Росії її окремим верствам суспільства простіше зовсім не від сплачувати податки, ніж домагатися захисту своїх інтересів через зміна податкового законодательства.

У Західній досвіді створення і функціонування ефективну систему чимало цінного і потенційно корисного. Але у використанні необхідно ухвалити до уваги і об'єктивні умови, у яких створюється розвивається податкову систему, і конкретне стан економіки кожної країни, і рівень накопичених багатств, і навіть психологічні встановлення і традиції населения.

Останні реформи показують прагнення Російського уряду корінному зміни ситуації у країні. Масштабна програма перетворень у податковому політиці проводиться вже зібрано понад два роки. Наслідком зроблених заходів вже стала більш рівномірний розподіл податкового навантаження усім платників податків, зміна у позитивний бік структури надходжень, поліпшення адміністрування, легалізація багатьох платників податків. Найважливішим проміжним результатом стало реальне зниження загальної податкового навантаження на економіку, підтримує подальший економічного зростання России.

1. Податки і оподаткування. Під редакцією И. Г. Русаковой, В. А. Кашина.

Москва, «ЮНИТИ», 1998 г.

2. Податки. Д. Г. Черник. Навчальний посібник для студентів вузів. Москва,.

«Фінанси і статистика», 1997 г.

3. Економічна теорія. В. Я. Иохин. «Юрист», Москва 2001 г.

4. ИНТЕРНЕТ-admin.smolensk.ru (admin.smolensk.ru/nalog/IST).

5. Журнал «Комерсант Гроші» № 15 (420) від 21−27 Апрєля 2003 року. Стр.

62, стаття «Операція порожні руки», Давид Кириленко.

6. Журнал «Російський Фокус», № 2 (84) від 27 Января-2 Лютого 2003 года.

Стр. 72, рубрика «Фокус Група», Юлія Кирюхина.

7. Газета Комерсант № 69/П від 21 Апрєля 2003 року. Стр. 18, стаття «Про основних напрямах податкової реформи на 2003;2005гг.».

8. Журнал «Комерсант Влада» №від 10−16 лютого 2003 року. Стр.26−28, стаття «Реформа із відкритою датою», Галина Ляпунова.

9. Журнал «Російський Фокус» № 7(89) від 3−9 Березня 2003 року. Стор.8, статья.

«Росія відстає від моди», Валерій Вайсберг.

———————————- Ставка налога.

100%.

Оптимальный розмір податкової ставки, який би максимальні надходження у бюджет.

Налоговые поступления.

[pic].

[pic].