Система бухгалтерського обліку і фінансової звітності в ТОВ «Родина-Агро»

Міністерство аграрної політики та продовольства України Миколаївський національний аграрний університет Кафедра бухгалтерського обліку ЗВІТ Проходження переддипломної практики з бухгалтерського обліку практиканта Власової Валерії Юріївни студентки групи ЗБ-6/4

ТОВ «Родина-Агро» Жовтневого району Миколаїв 2012

Зміст Вступ

1. Економічна характеристика підприємства

2. Основи побудови фінансового обліку

3. Облік грошових коштів

3.1 Облік касових операцій

3.2 Облік банківських операцій

3.3 Облік валютних операцій

4. Облік поточних зобов’язань і дебіторської заборгованості

5. Облік основних засобів та інших необоротних активів

6. Облік готової продукції і виробничих запасів

7. Облік праці та її оплата

8. Облік доходів, витрат і результатів діяльності

9. Складання фінансової звітності

Висновки Вступ В умовах реформування системи бухгалтерського обліку і фінансової звітності підвищується роль обґрунтованої й достовірної інформації, яка відображується у бухгалтерській фінансовій звітності і містить інформацію про фінансовий стан, результати діяльності та рух грошових коштів підприємства за звітний період. Інформація, відображена у бухгалтерській звітності, має вплив на економічні рішення користувачів, дає оцінку минулих, теперішніх і майбутніх подій, дає можливість прогнозування результатів діяльності та виправлення помилок у господарській діяльності.

Метою проходження переддипломної практики з бухгалтерського обліку є закріплення та поглиблення отриманих теоретичних знань, набуття практичних навиків з організації бухгалтерського обліку на підприємстві.

Для дослідження цієї мети були вирішені такі завдання:

— взята участь у впровадженні на практиці сучасних економічних методів управління в Україні;

— вивчені принципи побудови різних форм бухгалтерського обліку;

— засвоєний порядок прийому і обробки первинних і зведених документів в бухгалтерії;

— прийнята безпосередня участь у підготовці інформації для запису в облікові регістри синтетичного і аналітичного обліку.

Місце проходження практики — товариство з обмеженою відповідальність «Родина-Агро» Жовтневого району Миколаївської області.

Інформаційними джерелами стали річні звіти господарства, первинні і зведені бухгалтерські документи, бухгалтерська та статистична форма звітності, практичні завдання.

Звіт про переддипломну практику з бухгалтерського обліку в ТОВ «Родина-Агро» викладено на 57 сторінках друкованого тексту, складається зі вступу, дев`яти Розділів та висновків, а також має 16 додатків.

При написанні звіту були вивчені діючі законодавчі акти та нормативні документи, які регулюють ведення бухгалтерського обліку в Україні.

1. Економічна характеристика підприємства «Родина-Агро» Жовтневого району Товариство «Родина-Агро» — багатогалузеве сільськогосподарське підприємство, що знаходиться в Жовтневому районі Миколаївської області. Центральна садиба знаходиться у с. Пересадівка. Господарство розташоване в 25 км. Від обласного центру міста Миколаєва. До найближчої залізничної станції Грейгово по лінії Долинська — Миколаїв— Сортіровочний — 7 км.

Ґрунти господарства — південні чорноземи з глибиною ґрунтового шару 0,5−0,7 м. та вмістом гумусу 3,3−3,5%. Середньорічна кількість опадів на території району 412 мм. По природно-кліматичним умовам господарство перебуває в зоні ризикового землеробства.

ТОВ «Родина-Агро» розташоване в районі, який характеризується теплим, помірно-засушливим кліматом. Температура повітря влітку +25,8 С, а взимку — 5 С, середньорічна температура дорівнює 10−12 С. Абсолютномаксимальна температура + 35 С — 33 С. Зима коротка, тепла. Тривалість без морозного періоду до 180−270 днів у рік. Тривалість вегетаційного періоду 200−220 днів. Сума опадів за рік 300−400 мм. По мірі зволоження господарство відноситься до району недостатнього зволоження, в теплий період року випадає 65% опадів. Вітри бувають всіх напрямків, а найбільш частими є східні та північно-східні.

Важливим показником для оцінки підприємства є його розміри. Визначення розмірів підприємства проводиться за системою показників, які наведені у таблиці 2.1.

Головним показником розміру є вартість валової продукції сільського господарства в постійних цінах 2010 року. Доповнюючими показниками є площа сільськогосподарських угідь, чисельність працюючих, зайнятих у сільському виробництві, середньорічне поголів`я тварин.

Таблиця 2.1

Показники розміру виробництва ТОВ «Родина-Агро» Жовтневого району*

* Розраховано на основі статистичної звітності ТОВ «Родина-Агро»

Аналіз даних таблиці 2.1 показав, що в ТОВ «РодинаАгро» спостерігається тенденція зниження більшості показників. Так, вартість валової продукції сільського господарства в постійних цінах 2010 року у 2011 році склала 12 015,5 тис грн, що менше, ніж у 2009 році на 43,7% та на 18,9% менше, ніж у 2010р. Грошова виручка від реалізації сільськогосподарської продукції в порівнянні з 2009 р. знизилася на 21,0%, площа сільськогосподарських угідь — на 10,3%, середньорічна вартість основних засобів на 58,5%. Середньорічна чисельність працюючих за цей період зросла на 38,8%, середньорічне поголів`я тварин — на 7,3%.

На ефективність сільськогосподарського виробництва впливає рівень спеціалізації господарства. Визначається спеціалізація за структурою товарної продукції або виручки від реалізації.

Дані про розмір і структуру грошової виручки ТОВ «Родина-Агро» наведено в таблиці 2.2.

Таблиця 2.2

Розмір та структура грошової виручки від реалізації ТОВ «Родина-Агро» Жовтневого району*

*Розраховано на основі статистичної звітності ТОВ «Родина-Агро»

Аналіз даних таблиці 2.2. показав, що грошова виручка отримана в середньому за три роки становить 15 506,9 тис. грн, з яких найбільш питому вагу має виручка від реалізації зерна (64 729,9 тис. грн). Розмір грошової виручки від реалізації продукції тваринництва складає 2949,2 тис. грн. Отже, найбільшу питому вагу в структурі грошової виручки займає вирощування і реалізація зерна, а саме — 41,8% з усього обсягу (64 729,9 тис. грн) та соняшника-30,3% (4694,7 тис. грн).

Серед продукції тваринництва найбільшу питому вагу заємає продукція скотарства- 19%, у т.ч. 8,4% - від приросту живої маси ВРХ, 9,7% - від молока. З цього можна зробити висновки, що ТОВ «Родина-Агро» спеціалізується на виробництві зерно-соняшникової продукції.

Земля — основний і незамінний ресурс сільськогосподарського виробництва, один з найважливіших складових ресурсного потенціалу, якісні його параметри та раціональне поєднання в процесі господарської діяльності є вихідною передумовою конкурентоспроможності продукції. Саме земельна площа визначає формування інших ресурсів, тому вона є базовим ресурсом.

Таблиця 2.3

Динаміка і структура землекористування в ТОВ «Родина-Агро» Жовтневого району*

*Розраховано на основі статистичної звітності ТОВ «Родина-Агро»

Аналізуючи дані таблиці 2.3 можна зробити висновок, що протягом досліджуваного періоду розмір сільськогосподарських угідь знизився на 10,3%. Сільськогосподарські угіддя займають 94,9- 94,3% земельної площі господарства. Коефіцієнт освоєння землі складає 0,95−0,94, коефіцієнт розораності сільськогосподарських угідь 0,97−1,0. Протягом цих трьох років найбільшу питому вагу у структурі сільськогосподарських угідь займає рілля (від 92% до 94,3%). Посівні площі коливаються. Так, посівні площі у 2011 році склали 3602,0 га, що на 21,3% менше, ніж в 2009 році та на 24,7% більше ніж у 2010 році.

В продовж дослідження проведемо аналіз ефективності використання земельних угідь ТОВ «Родина-Агро» (табл 2.4).

Таблиця 2.4

Показники ефективності використання земельних угідь в ТОВ «Родина-Агро"*

*Розраховано на основі статистичної звітності ТОВ «Родина-Агро»

Аналізуючи дані таблиці 2.4 можна стверджувати, що ефективність використання земельних угідь в ТОВ «Родина-Агро» коливається. Так, спостерігається зниження сум валової продукції сільського господарства в порівняних цінах, що одержана на 1 га оброблювальних земель. Інші показники також мають тенденцію до зниження.

Сума валової продукції сільського господарства в порівняних цінах у 2011 році склала 1257,9 тис. грн, що на 296,7 тис. грн (19,1%) та на 585,6 тис. грн (31,8%) менше ніж у 2009 та 2010 роках відповідно.

Сума прибутку у 2011 році в розрахунку на 1 га в порівнянні з 2009 роком зменшилася на 344,9 тис. грн (73,6%) та на 475,1 тис грн (33,1%) в порівнянні з 2010 роком. Тобто спостерігається негативна тенденція до зниження суми прибутку від реалізації сільськогосподарської продукції в ТОВ «Родина-Агро».

Важливою складовою ресурсного потенціалу є основні виробничі засоби, від їх наявності, структури, стану, залежить ефективність господарювання. За допомогою наступної таблиці визначимо забезпеченість основними засобами ТОВ «РодинаАгро» (табл.2.5).

Таблиця 2.5

Забезпеченість основними засобами та енергетичними ресурсами в ТОВ «Родина-Агро» Жовтневого району*

*Розраховано на основі статистичної звітності ТОВ «Родина-Агро»

Проаналізувавши дані таблиці 2.5 можна зробити висновок, що фондооснащеність і фондоозброєність господарства мають тенденцію до зниження через зниження сум основних виробничих засобів. Так, в 2011 році на 100 га сільськогосподарських угідь припадало 22,2 тис. грн вартості основних виробничих засобів, що на 53,7% менше рівня 2009 року. Фондоозброєність 2011 році склала 5,1 тис. грн на одного середньорічного працівника, що на 70% менше рівня 2009 року. В порівнянні з 2010 р. показники фондооснащеності та фондоозброєності зросли. Так, фондооснащеність ТОВ «Родина-Агро» у 2011 р. в порівнянні з 2010р. зросла в 2,4 рази, фондоозброєність за цей період зросла в 3 рази, тому що сума основних засобів у 2011р. в порівнянні з 2010 роком зросла в 2,7 рази.

Така ж тенденція з енергозабезпеченістю. Так, енергооснащеність у 2011 р. склала 36,3 к.с., що на 57,8% менше рівня 2009 р. та в 2,1 рази більше рівня 2010р. Енергоозброєність у 2011р. склала 10,0 к.с., що на 70,6% менше рівня 2009 р. та на 85,7% більше рівня 2010 р.

На мій погляд, важливо не скільки основних засобів припадає на 100 га угідь чи одного працюючого, а в якому стані ці засоби знаходяться, тому в наступній таблиці розглянемо показники стану та руху основних засобів (табл.2.6).

Таблиця 2.6

Показники стану та руху основних засобів в ТОВ «Родина-Агро» Жовтневого району*

*Розраховано на основі статистичної звітності ТОВ «Родина-Агро»

Як свідчать дані таблиці 2.6 у 2010 році в господарстві спостерігався найбільший показник зносу — 11% та зменшення рівня придатності основних засобів на 0,09%, що свідчить про погіршення їх технічного стану.

За останній, 2011 рік, показник зносу основних засобів скоротився до 2%. У 2009 році найбільший показник був показник вибуття зношених основних засобів — 1,16. Коефіцієнт оновлення основних засобів найбільшим був у 2010 році і дорівнював 1. Він показує частку введених нових основних засобів у загальній вартості основних засобів.

Коефіцієнт росту основних виробничих засобів за досліджуваний період стабільний та має тенденцію до зростання. Так, у 2009 та 2010 роках він становив 1, а у 2011 рік збільшився і складає 1,75. Цей показник характеризує темпи розширення основних засобів у результаті їх заміни.

Тобто можна стверджувати, що за минулий рік ТОВ «Родина-Агро» оновило свої основні виробничі засоби, що має позитивно відбитися на економічних результатах діяльності підприємства.

В наступній таблиці розглянемо показники ефективності використання основних засобів ТОВ «Родина-Агро» у динаміці (табл. 2.7).

Таблиця 2.7

Економічна ефективність використання основних засобів в ТОВ «Родина-Агро» Жовтневого району*

*Розраховано на основі статистичної звітності ТОВ «Родина-Агро»

Коментуючи дані таблиці 2.7 можна стверджувати, що ефективність використання основних засобів в ТОВ «Родина-Агро» має тенденцію до зменшення. В 2011 році в порівнянні з 2010 роком показники ефективності значно скоротилися.

Сума валового доходу від сільського господарства отримана на 1 гривню основних засобів за останній досліджуваний рік зменшилася в 3,5 рази та склала 5,67 грн порівняно з 20,12 грн, що були у 2010 році. В 2011 році на 1 гривню основних засобів припадало 4,33 грн прибутку, це майже в 4 рази менше ніж у 2010 році.

2. Основи побудови фінансового обліку Бухгалтерський облік в ТОВ «Родина-Агро» веде бухгалтерська служба на чолі з головним бухгалтером Бурлака С. А., яка призначена на посаду згідно наказу керівника підприємства.

Відповідно до закону України «Про бухгалтерський облік і фінансову звітність в Україні» питання організації обліку відноситься до компетенції його власника. Керівник підприємства несе відповідальність за організацію бухгалтерського обліку і забезпечення відображення фактів здійснення всіх господарських операцій в первинних документах, зберігання й обробки документів, регістрів і звітності протягом встановленого строку (але не менше 3-х років).

Кожна господарська операція підприємства оформлюється відповідним документом, який є своєрідним письмовим доказом фактичного здійснення господарської операції або письмовим розпорядженням на право її здійснення.

Порядок документального відображення господарських операцій, а також вимоги щодо оформлення документів регламентується «Положенням про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку», затвердженим наказом Міністерства фінансів України № 88 від 24.05.1995 р. Підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій служать первинні документи. Відповідно до вищесказаного положення первинні документи повинні бути складені в момент здійснення кожної господарської операції або, якщо це неможливо, безпосередньо після її завершення.

На підставі первинних документів складаються зведені документи шляхом групування і узагальнення показників. Документи складаються на бланках типових форм, затверджених Міністерством фінансів і Держкомстатом України.

Документи, складені в різних підрозділах господарства (ферма, склад, рослинницька бригада та ін.), після виконання господарських операцій передаються до бухгалтерії в порядку і строки, встановлені головним бухгалтером. Прийняті документи опрацьовуються працівниками бухгалтерії (перевіряються, групуються, котируються) для подальших записів в регістрі синтетичного і аналітичного обліку.

Відповідність за своєчасне надходження первинних документів до бухгалтерії покладена на керівників структурних підрозділів (управляючих відділками), а відповідальність за правильність реєстрації інформації в облікових регістрах несуть працівники бухгалтерії, що склали і підписали їх.

Усі працівники, зайняті обліком і звітністю, підпорядковані головному бухгалтеру, який встановлює для кожного облікового працівника службові обов`язки і контролює їх виконання.

Право розпоряджатися господарськими засобами і пов`язане з цим право першого підпису на грошових і розрахункових документах, фінансових і кредитних зобов`язаннях, господарських угодах належать керівникові підприємства. Головний бухгалтер контролює дотримання чинного законодавства і має право другого підпису, що засвідчено відповідним наказом керівника: його підпис є контролюючим. Без підпису керівника господарства чи головного бухгалтера документ вважається недійсним.

В ТОВ «Родина-Агро» було затверджено Наказ по господарству «Про організацію бухгалтерського обліку та облікової політики по товариству з обмеженою відповідальністю «Родина-Агро». Наказ затверджений керівником та головним бухгалтером.

В ТОВ «Родина-Агро», згідно з наказом, застосовується журнально-ордерна форма обліку. На підприємстві з 2000 року облік проводиться за новим Планом рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов`язань і господарських операцій, затвердженим Міністерством фінансів України № 291 від 30.11.1999р.

Важливою передумовою раціональної організації обліку на підприємстві є правильна розстановка кадрів на окремих ділянках облікового процесу, встановлення такої структури апарату бухгалтерії, яка якнайбільше відповідала б конкретним умовам роботи підприємства. Чисельність облікового апарату і його структура значною мірою залежать від обсягу облікових і контрольних робіт, від форми організації й автоматизації обліку, а також від таких факторів, як масштаби виробництва і структура управління ним.

До складу бухгалтерії підприємства входять 4 бухгалтери, в тому числі головний бухгалтер Бурлака С. А., які виконують робот з обліку заробітної плати, готової продукції та витрат виробництва, грошових коштів, розрахунків з дебіторами і кредиторами. Головний бухгалтер забезпечую відображення операцій і достовірну оцінку активів, зобов`язань, капіталу, а також послідовність вимірювання, оцінки і реєстрації господарських операцій.

Працівники виконують свої обов`язки добросовісно, що спостерігається при перевірці відповідних регістрів аналітичного та синтетичного обліку.

На складах проводяться контрольні перевірки залишків цінностей, порівняння їх з даними обліку. Проводиться інструктаж матеріально-відповідальних осіб щодо порядку ведення кількісного обліку, складання матеріальних звітів, оформлення документів на право одержання та видачі матеріалів.

Податковий облік та складання податкової звітності здійснюється згідно з нормами чинного податкового законодавства.

3. Облік грошових коштів

3.1 Облік касових операцій За час проходження практики мною були вивчені всі діючі інструктивні матеріали з організації бухгалтерського обліку на підприємстві.

Згідно чинного законодавства ТОВ «Родина-Агро» здійснює розрахунки з іншими підприємствами, організаціями — юридичними особами, а також з фізичними особами як в готівковій, так і в безготівковій формі.

В досліджуваному господарстві при ведені бухгалтерського обліку використовують таку нормативно-правову базу:

— Закон України Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні./ Відомості Верховної Ради України (ВВР), 1999, N 40, ст.365) зі змінами, внесеними згідно із законами:

N 1707-III (1707−14) від 11.05.2000, ВВР, 2000, N 32, ст.255

N 1807-III (1807−14) від 08.06.2000, ВВР, 2000, N 38, ст.318

N 1829-III (1829−14) від 22.06.2000, ВВР, 2000, N 46, ст.391

N 3422-IV (3422−15) від 09.02.2006, ВВР, 2006, N 26, ст. 210.

Цей Закон визначає правові засади регулювання, організації, ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності в Україні. Закон поширюється на всіх юридичних осіб, створених відповідно до законодавства України, незалежно від їх організаційно-правових форм і форм власності.

Касові операції в ТОВ «Родина-Агро» здійснюються на основі існуючої законодавчої баз з цього питання, а саме:

o Постанови Правління НБУ від 14.08.2003 р. № 337 (із змінами і доповненнями) «Про затвердження Інструкції про касові операції в банках України»;

o Постанови Правління НБУ від 15.12.2004 р. № 637 (із змінами і доповненнями) «Про затвердження Положення про ведення касових операцій у національній валюті»;

o Постанови Правління НБУ від 19.02.2001 р. № 69 (із змінами і доповненнями) «Про затвердження Інструкції про організацію робот з готівкового обігу установами банків України»;

o Наказу Міністерства статистики України від 15.02.1996 р. № 51 «Про затвердження типових форм первинного обліку касових операцій»;

o Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 4 «Звіт про рух грошових коштів», затвердженого Міністерством фінансів України від 31.03.1999 р. № 87 (із змінами і доповненнями).

Згідно з діючим законодавством, ТОВ «Родина-Агро» зберігає свої вільні грошові кошти в установі банку.

Готівкові кошти, які необхідно для забезпечення господарської діяльності, підприємство зберігає в своїй касі.

Розрахунки з іншими підприємствами і організаціями здійснюються переважно в безготівковій формі шляхом перерахування коштів з пточного рахунку підприємства в установі банку на відповідні рахунки інших підприємств.

Для зберігання готівкових коштів і проведення розрахунків готівкою на підприємстві існує каса. Матеріальна відповідальність за зберігання коштів і ведення касових операцій покладена на касира підприємства, з яким укладено договір про повну індивідуальну матеріальну відповідальність.

Грошові кошти в касу підприємства надходять в основному з поточного рахунку в банку (№ 31), а також в результаті реалізації продукції та інших товарно-матеріальних цінностей, від підзвітних осіб та ін.

Згідно з чинним законодавством, ТОВ «Родина-Агро» має в своїй касі готівку в межах ліміту залишків і використовувати її з виручки в межах норм.

Лімітування залишку готівки в касі означає, що підприємство може зберігати у своїй касі готівку на кінець кожного робочого дня лише в межах встановленого ліміту залишку готівки в касі.

Згідно п. 5.2. «Положення про ведення касових операцій в національній валюті в Україні», затвердженого постановою Правління НБУ від 15.12.2004 року № 637 ліміт залишку готівки в касі встановлюється підприємством самостійно на основі розрахунків, виходячи з фактичних надходжень на три будь-які із останніх дванадцяти місяців, які передують встановленню ліміту і в яких був найбільший обсяг касових операцій.

Копія наказу про встановлення ліміту залишку готівки в касі подається підприємством до установи обслуговуючого банку, з яким узгоджуються строки здавання виручки.

Згідно наказу товариства з обмеженою відповідальністю «Родина-Агро» підприємством встановлено на 2011 рік ліміт залишку готівки в касі в розмірі 3000,00 грн.

За перевищення встановленого ліміту чинним законодавством передбачені штрафні санкції в сумі виявлених понадлімітних готівкових коштів за кожен день.

Синтетичний облік наявності і руху грошових коштів у касі підприємством ведеться на активному рахунку 30 «Каса» за субрахунком 301 «Каса в національній валюті». Бухгалтерія після отримання звіту касира перевіряє всі записи у звіті, проставляє кореспонденцію рахунків на кожному документі і заповнює Журнал 1 по кредиту рахунка 30 «Каса» і Відомість 1.1 по дебету цього рахунка. В Журналі 1 показуються видатки грошових коштів з кредиту рахунку 30 в дебет рахунків обліку виробничих витрат, матеріальних цінностей, розрахунків з працівниками підприємства, підзвітними особами та ін.

В кінці місяця в Журналі 1 і Відомості 1.1 підраховуються надходження і видаток грошових коштів і визначається на 1-е число слідкуючого місяця залишок грошових коштів у касі, який повинен співпадати із залишком в Касовій книзі. Підсумкові дані цих регістрів записують в Головну книгу.

Згідно чинного законодавства, підприємствам — виробникам сільськогосподарської продукції надана пільга по сплаті податку на додану вартість. Суми податку перераховуються підприємством і можуть бути використані лише на цілі, пов`язані з виробництвом рослинницької чи тваринницької продукції.

Приклад відображення господарських операцій з обліку руху грошей в касі ТОВ «Родина-Агро» Жовтневого району наведено у таблиці 4.1.

Таблиця 3.1

Господарські операції руху коштів у касі ТОВ «РодинаАгро»

3.2 Облік банківських операцій Грошові засоби, що надходять у підприємство, підлягають обов’язковому зберіганню на рахунках в банках, за виключенням залишку готівки в касі і сум виручки, які можуть витрачатися на місці в порядку, встановленому банком.

Безготівкові грошові надходження підприємств відіграють значну роль у процесі кругообігу коштів, відшкодовуючи авансовані у виробництво вкладення. Формуючи доходи і грошові фонди, створюючи економічні умови для нового циклу виробництва і реалізації продукції, удосконалення і розширення власного виробництва.

Розрахунки підприємств і організацій між собою, а також з органами фінансово-кредитної системи здійснюються, переважно, без участі грошей у формі готівки, тобто у безготівковому порядку. Безготівкові розрахунки — це грошові розрахунки, які здійснюються за допомогою записів на рахунках в банках, коли кошти списуються з рахунка платника і переказуються на рахунок одержувача.

Порядок відкриття і використання рахунків підприємством в установі банку регламентується Інструкцією про порядок відкриття, використання і закриття рахунків у національний та іноземній валютах, затвердженої постановою Правління НБУ від 12.11.2003р. № 492, а порядок здійснення операцій за ними — Інструкцією про безготівкові рахунки в Україні в національній валюті, затвердженою постановою Правління НБУ від 21.01.2004 року № 22.

Згідно з цією інструкцією розрахунки в безготівковій формі в ТОВ «Родина-Агро» здійснюється за допомогою платіжних доручень. Рух коштів по поточному рахунку підприємства фіксується виписками, які надаються установою банку окремо по кожному рахунку і за кожну дату, на яку відбувся рух коштів.

При списанні з рахунку коштів на підставі платіжного доручення до виписки підкладається другий екземпляр такого доручення зі штампом операціоніста банку, який здійснив списання коштів.

Облік наявності і руху грошових коштів, які знаходяться на рахунках в банку здійснюється підприємством на рахунку 31 «Рахунки в банках» на субрахунку 311 «Поточні рахунки в національній валюті»

На дебет рахунку 31 «Рахунки в банках» відображається надходження грошових коштів, на кредиті - їх списання.

Аналітичний облік на рахунку 31 здійснюється по виписках банку, які замінюють собою регістр аналітичного обліку по поточному рахунку. Операції по кредиту рахунка 31 «Рахунки в банках» відображаються в Журналі 1, а по дебету — у Відомості 1.2.

Записи банку і підприємства є ідентичними, але особливість полягає в тому, що рахунок 31 «Рахунки в банку» підприємства є активним, а для банку поточний рахунок є пасивним. Тому на дебеті в виписці банку відображається сума коштів, яка списується з поточного рахунку, а на кредиті - зарахована на нього.

Банки відкривають своїм клієнтам за договором банківського рахунку поточні рахунки, за договором банківського вкладу — вкладні (депозитні) рахунки.

Поточний рахунок — рахунок, що відкривається банком клієнту на договірній основі для зберігання грошей і здійснення розрахунково-касових операцій за допомогою платіжних інструментів відповідно до умов договору та вимог законодавства України.

До поточних рахунків також належить рахунки за спеціальними режимами їх використання, що відкриваються у випадках, передбачених законами України або актами Кабінету Міністрів України;

Для здійснення безготівкових операцій ТОВ «Родина-Агро» відкрило один поточний рахунок і спеціальні рахунки в т. ч.:

— рахунок зі спеціальним режимом використання згідно постанови КМУ № 374, на який зараховуються згідно декларації суми ПДВ від реалізації продукції рослинництва;

— рахунок зі спеціальним режимом використання згідно постанови КМУ № 805, на який зараховуються згідно декларації суми ПДВ від реалізації продукції тваринництва.

З поточного рахунку здійснюються операції, що забезпечують комерційну й іншу діяльність підприємства (розрахунки за запаси з постачальниками і покупцями продукції; надані і отримані послуги; одержання заробітної плати і сплату обов’язкових платежів; сплату платежів до бюджету та інших державних фондів; операції, пов’язані із забезпеченням власних потреб та інші, відповідно до статутної діяльності підприємства). Облік банківських операцій ТОВ «Родина-Агро» здебільшого веде за допомогою автоматизованої бухгалтерської програми 1С Підприємство.

Приймання та видачу грошей і безготівкові перерахування банк здійснює на підставі розрахунково-грошових документів встановленої форми, одним з яких є платіжне доручення.

Платіжні доручення нумеруються окремо по кожному з поточних рахунків.

Уповноважені представники чи підприємства, що мають право підпису грошових документів, періодично одержують з банку виписку з поточного рахунку, тобто перелік здійснених за звітний період операцій з додатком відповідних первинних документів.

Для відображення операцій, пов’язаних з рухом коштів підприємства по поточних рахунках у гривнях і у валюті в типовій конфігурації призначений документ «Банковская выписка»

Усі банківські операції відображаються в обліку тільки при наявності документального підтвердження. Банківські документи — це письмове розпорядження клієнта чи відповідального працівника банку на проведення грошово-розрахункової операції або іншої операції в банку. За призначенням вони поділяються на розпорядчі, тобто такі, що містять дозвіл на виконання операції, і виконавчі. Документи надходять до банків від підприємств і установ, інших банків, а також складаються безпосередньо в банку і містять необхідну інформацію про характер операції, що дає змогу перевірити її законність і здійснити банківський контроль.

Таким чином, документ є письмовим підтвердженням виконання операції та підставою для відображення її в бухгалтерському обліку. Документ, який засвідчує операцію, називається первинним. На підставі первинних документів можуть складатися зведені документи.

Сукупність документів, що використовуються банком для ведення бухгалтерського обліку і контролю, складає банківську документацію.

Приклад відображення господарських операцій з обліку грошей в установах банку ТОВ «Родина-Агро» Жовтневого району наведено у таблиці 3.2.

Таблиця 3.2.

Господарські операції з обліку грошей в установах банку ТОВ «Родина-Агро» Жовтневого району

3.3 Облік валютних операцій Режим здійснення операцій у іноземній валюті на території України, загальні принципи валютного регулювання, права й обов’язки суб'єктів валютних відносин регламентуються Декретом Кабінету Міністрів України «Про систему валютного регулювання і валютного контролю» від 19.02. 93 № 15−93 (із змінами і доповненнями, внесеними постановою Правління НБУ від 04.08. 97 № 212), Правилами використання готівкової іноземної валюти на території України, затвердженими постановою Правління НБУ від 26.03. 98 та іншими нормативними актами.

Облік операцій у іноземній валюті регламентується Положенням про бухгалтерський облік операцій у іноземній валюті, затвердженим наказом Мінфіну України від 14.02. 96 № 29 (із змінами, внесеними згідно з наказом Мінфіну України від 05.12. 97 № 268).

Відповідно до зазначеного Положення і національного Плану рахунків бухгалтерський облік наявності та руху валютних коштів здійснюється на рахунку 312 «Поточні рахунки в іноземній валюті» за субрахунками (рахунками третього порядку): 312-І «Валютний рахунок в країні», 312−2 «Валютний рахунок за кордоном», 312−3 «Транзитний валютний рахунок» .

Записи на рахунку 312 «Поточні рахунки в іноземній валюті» та його субрахунках здійснюються на підставі виписок банку з цього рахунка і доданих до них розрахунково-платіжних документів, за якими були зараховані або сплачені кошти у іноземних валютах.

Аналітичний облік по рахунку 312 «Поточні рахунки в іноземній валюті» ведеться так, щоб забезпечити достовірну інформацію про наявність і рух валютних коштів по кожному з відкритих у банку рахунках в іноземних валютах: «Валютний рахунок у доларах США», «Валютний рахунок в англійських фунтах», «Валютний рахунок у німецьких марках» тощо.

Наявність і рух готівкової іноземної валюти в касі підприємства відображається на рахунку 30 «Каса», за субрахунком 302 «Каса в іноземній валюті». Записи на субрахунку 302 здійснюються в загальноприйнятому порядку на підставі звітів касира з доданими до них прибутковими і видатковими касовими ордерами. Розглянемо приклад валютних операцій у ТОВ «Родина-Агро» Жовтневого району (табл. 3.3)

Таблиця 3.3

Приклад обліку валютних операцій в ТОВ «Родина-Агро» Жовтневого району

4. Облік поточних зобов`язань і дебіторської заборгованості

Здійснюючи свою виробничо-господарську діяльність сільськогосподарське підприємство вступає в розрахункові взаємовідносини з іншими підприємствами, організаціями і особами. Ці розрахунки пов`язані з формуванням основних і оборотних засобів, реалізацією виробленої продукції і наданих послуг, з розподілом прибутку, розрахунками з фінансовими органами і органами соціального страхування і соціального забезпечення.

Для обліку розрахунків з кредиторами Планом рахунку передбачені такі рахунки: 61 «Поточна заборгованість за довгостроковими зобов`язаннями»; 63 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками»; 64 «Розрахунки за податками й платежами»; 65 «Розрахунки за страхуванням»; 66 «Розрахунки з оплати праці»; 67 «Розрахунки з учасниками»; 68 «Розрахунки за іншими операціями».

Аналітичний облік ведуть за окремими рахунками постачальників, фактами надходження невідфактурованих поставок або оплати матеріальних цінностей, що не надійшли, в розрізі постачальників і підрядників.

Облік розрахунків з бюджетом в ТОВ «Родина-Агро» ведеться на рахунку 64 «Розрахунки за податками й платежами» із застосуванням таких субрахунків:

641 «Розрахунки за податками»

642 «Розрахунки за обов`язковими платежами»

643 «Податкові зобов`язання»

644 «Податковий кредит».

На кредиті рахунку 64 «Розрахунки за податками й платежами» нараховують суми платежів до бюджету (податкові зобов`язання), а на дебеті - належні до відшкодування з бюджету податки. Їх сплата, списання, тощо. Кредитове сальдо показує заборгованість підприємства перед бюджетом, тобто суму, яку підприємство має перерахувати до бюджету. Дебетове сальдо за рахунком 64 означає переплату бюджету (податковий кредит), тобто надлишково перераховану суму до бюджету, яка, як правило, зараховується в рахунок чергових платежів.

На субрахунку 641 «Розрахунки за податками» ведеться облік податків, які нараховуються підприємством та сплачуються до бюджету згідно чинного законодавства (ПДВ, плата за землю, податок з власників транспортних засобів, прибутковий податок, фіксований сільськогосподарський податок та ін.)

На субрахунку 642 «Розрахунки за обов`язковими платежами» ведеться облік розрахунків за зборами (обов'язковими платежами), що стягуються відповідно до чинного законодавства і облік яких не ведеться на рахунку 65 «Розрахунків за страхуванням» .

На субрахунку 643 «Податкові зобов’язання» ведеться облік суми ПДВ, визначеної виходячи з суми отриманих авансів (попередньої оплати) за готову продукцію, товари, інші матеріальні цінності і нематеріальні активи, роботи, послуги, що підлягають подальшому відвантаженню (виконанню).

На рахунку 65 ведеться облік розрахунків за зборами на обов’язкове державне пенсійне страхування, на обов’язкове соціальне страхування, на обов’язкове соціальне страхування на випадок безробіття тощо, за індивідуальним страхуванням персоналу підприємства, страхуванням майна та за іншими розрахунками за страхуванням.

За кредитом рахунку 65 «Розрахунки за страхуванням» відображаються нараховані зобов’язання за страхуванням, а також одержані від органів страхування кошти, за дебетом — погашення заборгованості та витрачання коштів страхування на підприємстві.

Порядок справляння та використання зборів на обов’язкове державне пенсійне страхування, на обов’язкове соціальне страхування, на обов’язкове соціальне страхування на випадок безробіття та на інші види страхування регулюється чинним законодавством.

Рахунок 65 «Розрахунки за страхуванням» має такі субрахунки:

651 «За пенсійним забезпеченням»

652 «За соціальним страхуванням»

653 «За страхуванням на випадок безробіття»

654 «За індивідуальним страхуванням»

655 «За страхуванням майна»

На субрахунку 651 «За пенсійним забезпеченням» ведеться облік розрахунків з Пенсійним фондом України за збором на обов’язкове державне пенсійне страхування. При перерахуванні коштів до Пенсійного фонду дебетується рахунок 65 субрахунок 651 і кредитується рахунок 31 «Рахунки в банках». Витрати, здійснені за рахунок збору до Пенсійного фонду, відображаються по дебету рахунка 65 субрахунку 651 у кореспонденції з рахунком 66 «Розрахунки з оплати праці».

Що квартально ТОВ «Родина-Агро» подає до Пенсійного фонду у двох екземплярах звіт про нарахування збору на обов`язкове державне пенсійне страхування та використання коштів Пенсійного фонду.

На субрахунку 652 «За соціальним страхуванням» ведеться облік розрахунків з Фондом соціального страхування України за збором на обов’язкове соціальне страхування.

На субрахунку 653 «За страхуванням на випадок безробіття» ведеться облік розрахунків з Державним бюджетом України за збором на обов’язкове соціальне страхування на випадок безробіття.

На субрахунку 654 «За індивідуальним страхуванням» ведеться облік розрахунків зі страховими організаціями по індивідуальному страхуванню персоналу підприємства, за їх письмовими дорученнями, у разі добровільного страхування, з нарахованої їм заробітної плати страхових внесків за договорами та по обов’язковому страхуванню, що встановлюється законодавством.

На субрахунку 655 «За страхуванням майна» ведеться облік розрахунків за страхуванням майна підприємства та майна працівників підприємства. Такі страхові платежі підлягають перерахуванню страховим організаціям.

Аналітичний облік ведеться за кожним видом зборів і відрахувань, по страхувальниках та окремих договорах страхування.

Поточна дебіторська заборгованість за продукцію, товари, послуги визнається активом одночасно з визнанням доходу від реалізації та оцінюється за первинною вартістю.

Якщо у підприємства виникає безнадійна дебіторська заборгованість, то вона повинна бути вирахуваною із доходу, оскільки неоплачені фактично суми вже відображені у складі доходу підприємства. Одним із способів зменшення доходу є віднесення безнадійної заборгованості до складу витрат.

Дебіторська заборгованість спричиняє вилучення коштів з обороту підприємства, що негативно позначається на його фінансовому стані, а несвоєчасна оплата боргів і зобов`язань веде до залучення в оборот коштів, які належать іншим підприємствам.

Бухгалтерський облік розрахунків з дебіторами ТОВ «Родина-Агро» веде на таких рахунках:

16 «Довгострокова дебіторська заборгованість»

36 «Розрахунки з покупцями і замовниками»

37 «Розрахунки з різними дебіторами»

38 «Резерв сумнівних боргів»

На рахунку 36 «Розрахунки з покупцями та замовниками» ведеться узагальнення інформації про розрахунки з покупцями та замовниками за відвантажену продукцію, товари, виконані роботи й послуги, крім заборгованості, яка забезпечена векселем.

Рахунок 36 «Розрахунки з покупцями та замовниками» має такі субрахунки:

361 «Розрахунки з вітчизняними покупцями»

362 «Розрахунки з іноземними покупцями»

За дебетом рахунку 36 «Розрахунки з покупцями та замовниками» відображається продажна вартість реалізованої продукції, товарів, виконаних робіт, наданих послуг (у тому числі на виконання бартерних контрактів), яка включає податок на додану вартість, акцизи та інші податки, збори (обов'язкові платежі), що підлягають перерахуванню до бюджетів та позабюджетних фондів та включені у вартість реалізації, за кредитом — сума платежів, які надійшли на рахунки підприємства в банківських установах, у касу, та інші види розрахунків. Сальдо рахунку відображає заборгованість покупців та замовників за одержані продукцію (роботи, послуги).

На субрахунку 362 «Розрахунки з іноземними покупцями» аналітичний облік ведеться в гривнях та валюті, обумовленій договором.

Аналітичний облік розрахунків з покупцями та замовниками ведеться за кожним покупцем та замовником за кожним пред’явленим до сплати рахунком.

Приклад обліку розрахунків з покупцями наведено в таблиці 4.1

Таблиця 4.1

Облік розрахунків з покупцями та замовниками на прикладі ТОВ «Родина-Агро» Жовтневого району

5. Облік основних засобів та інших необоротних активів Основними завданнями організації бухгалтерського обліку основних засобів в ТОВ «Родина-Агро» є:

1. правильне документальне оформлення та своєчасне відображення в обліку їх надходження, вибуття та переміщення;

2. контроль за раціональним витрачанням коштів на реконструкцію і модернізацію основних засобів;

3. обчислення частки вартості основних засобів у зв’язку з використанням і зносом для включення у витрати підприємства;

4. контроль за ефективністю використання робочих машин, устаткування, виробничих площ, транспортних засобів та інших основних засобів;

5. точне визначення результатів від списання, вибуття об'єктів основних засобів.

Бухгалтерський облік основних засобів, які використовуються у виробничій діяльності ТОВ «Родина-Агро», по сумі витрат, пов`язаних з придбанням, доставкою, установкою, реєстрацією, реконструкцією основних засобів ведеться на рахунку 10 «Основні засоби» зі застосуванням таких субрахунків:

103 «Будинки та споруди»

104 «Машини та обладнання»

105 «Транспортні засоби»

106 «Інструменти, прилади та інвентар»

107 «Робоча і продуктивна худоба»

108 «Багаторічні насадження»

109 «Інші основні засоби»

Облік інших необоротних активів підприємством ведеться на рахунку 11 «Інші необоротні матеріальні активи» на субрахунках:

112 «Малоцінні необоротні матеріальні активи»

113 «Тимчасові (нетитульні) споруди»

114 «Природні ресурси»

115 «Інвентарна тара»

116 «Предмети прокату»

117 «Інші необоротні матеріальні активи»

В Балансі сальдо рахунків 10 і 11 відображається загальною сумою по статті «Основні засоби». На дебеті рахунку 10 «Основні засоби» відображається початкова вартість основних засобів.

Фінансовий результат від вибуття об`єктів основних засобів визначається вирахуванням з доходу від вибуття основних засобів та їх залишкової вартості, непрямих податків і витрат, пов`язаних з вибуттям основних засобів. Реєстри аналітичного обліку основних засобів, що вибули, додаються до документів, якими оформлені факти вибуття основних засобів.

Основні засоби підлягають фізичному зносу як в процесі використання, так і при їх бездіяльності. Згідно П (С)БО 7 «Основні засоби» амортизаціяце систематичний розподіл вартості необоротних активів, яка амортизується протягом строку корисного використання (експлуатації). Нарахування амортизації здійснюється протягом строку корисного використання об`єкта, який визначається підприємством при визнанні цього об`єкту активом (при зарахуванні на баланс), і призупиняється і на період його реконструкції, модернізації і консервації.

Для визначення суми амортизації, що належить до нарахування у звітному періоді господарством застосовується Розрахунок амортизації основних засобів.

Амортизації підлягають витрати на:

— придбання основних засобів і нематеріальних активів для власного виробничого використання, в т. ч. витрати на придбання племінної худоби і закладку багаторічних насаджень;

— самостійне виготовлення основних засобів;

— проведення всіх видів ремонтів і удосконалення основних засобів;

— поліпшення якості земель;

Для обліку зносу необоротних активів ТОВ «Родина — Агро» використовує пасивний рахунок № 13 «Знос необоротних активів». Відповідно до п. 16 «Основні засоби», підприємство проводить переоцінку об`єктів основних засобів, якщо залишкова вартість цього об`єкта суттєво відрізняється від його справедливої вартості на дату балансу.

Переоцінка основних засобів цієї групи, об`єкти якої вже зазнали переоцінки, надалі проводиться з такою регулярністю, щоб їх залишкова вартість на дату балансу суттєво не відрізнялася від справедливої вартості. При цьому для таких об`єктів, що продовжують використовуватися, обов`язково визначається ліквідаційна вартість.

Не підлягають переоцінці малоцінні необоротні матеріальні активи і бібліотечні фонди, якщо нарахування амортизації за ними здійснюється 50% при введенні в експлуатацію та 50% при вибутті, або 100% при введенні в експлуатацію.

Отже, відповідно до П (С)БО 7 переоцінка основних засобів може бути обов`язковою, необов`язковою та забороненою.

Щодо строків переоцінки основних засобів, то в П (С)БО 7 вказано на дату балансу.

Слід зазначити, що згідно з ст. 7 Закону України «Про оцінку майна, майнових прав і професійну оціночну діяльність в Україні» від 12.07.2001 № 2658- III переоцінку основних засобів для цілей бухгалтерського обліку та оподаткування майна згідно з законом, здійснюють суб`єкти оціночної діяльності. На відміну від українського законодавства в МСБО 16 «Основні засоби» вказується, що переоцінка земельних ділянок і будівель «звичайно проводиться професійними оцінювачами». Тобто, категорична заборона на переоцінку основних засобів підприємством самостійно відсутня.

Переоцінка нематеріальних активів регламентується П (С)БО 8 «Нематеріальні активи», відповідно до якого підприємство здійснює переоцінку за справедливою вартістю на дату балансу тих нематеріальних активів, щодо яких існує активний ринок. У разі переоцінки окремого об`єкта нематеріального активу переоцінюють всі інші активи групи, до якої належить цей нематеріальний актив (крім тих, щодо яких не існує активного ринку).

Нарахування зносу необоротних активів у ТОВ «Родина-Агро» оформляється такими записами на рахунках бухгалтерського обліку (таблиця 5.1).

Таблиця 5.1

Відображення на рахунках бухгалтерського обліку зносу необоротних активів у ПСП «Родина» Жовтневого району

6. Облік готової продукції і виробничих запасів Основною метою обліку виробництва сільськогосподарської продукції є своєчасне, повне, вірогідне відображення фактичного розміру і складу витрат та контроль за використанням всіх виробничих ресурсів, а також обсягу виробленої продукції в натуральних та грошових вимірниках.

Облік запасів, у тому числі і виробничих, регулює Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 9 «Запаси». Згідно з ним запаси — це активи, які підприємство утримує для подальшого продажу за умови звичайної господарської діяльності або для споживання під час виробництва продукції, виконання робіт та надання послуг, а також управління виробництвом.

Запаси визнаються активом, якщо існує вірогідність того, що підприємство отримає в майбутньому економічні вигоди, пов’язані з їх використанням, і їх вартість може бути достовірно визначена.