Розділ 3. Сучасний стан та напрямки вдосконалення організації обліку товарних запасів в КФ «Кіровоградпаливо» ЗАТ «Енерговугілля»

Сучасний стан організації обліку в КФ «Кіровоградпаливо» ЗАТ «Енерговугілля»

В процесі товарного обігу на складах КФ «Кіровоградпаливо» ЗАТ «Енерговугілля» зосереджуються значні запаси вугілля, необхідні для формування торгового асортименту, відпуску вугілля певними партіями населенню та комунально-побутовим підприємствам.

Важливою умовою ведення обліку придбання, наявності та реалізації вугілля є забезпечення правильної організації обліку в цілому по підприємству та за окремими складами.

КФ «Кіровоградпаливо» придбає вугілля у постачальників на підставі укладених договорів, яке поставляється підприємству залізничним транспортом. Доставка вугілля від постачальника до станції призначення здійснюється в середньому до чотирьох днів. Під час перебування вугілля в дорозі, постачальник поштою надсилає підприємству рахунок-фактуру, акт приймання-передачі товару, видаткову накладну та податкову накладну (дод. К, Л, М, Н).

Приймання вугілля на залізничній станції здійснює матеріально-відповідальна особа, який видається довіреність на одержання вугілля підписана керівником і головним бухгалтером і засвідчена печаткою. Видана довіреність реєструється в журналі обліку довіреностей, в якому виділяються графи про одержання довіреності та відмітки про її використання на підставі наданих документів.

Матеріально-відповідальною особою КФ «Кіровоградпаливо» ЗАТ «Енерговугілля» є завідуючий складом.

При прийманні вугілля на залізничні станції завідуючий складом одержує залізничну накладну та квитанцію про приймання вантажу, які є товаросупровідними документами. Перевіривши дані, зазначені в залізничній накладній, зав. складом ставить підпис на квитанції про приймання вантажу, який свідчить про одержання ним вугілля, а представник залізничної станції своїм підписом на даній квитанції засвідчує передачу вугілля матеріально-відповідальній особі. Залізнична накладна наведена в додатку П.

Крім того, залізнична станція при прийманні вантажу до перевезення, при його надходженні до станції призначення і при оформленні видачі вантажу матеріально-відповідальній особі ставить на залізничній накладній календарні штемпелі.

В залізничній накладній, що одержана під час приймання вугілля матеріально-відповідальною особою 7 грудня 2006 року зазначено:

Відправник: ТОВ «ДМК «.

Одержувач: Чорноліський паливний склад Найменування вантажу: вугілля антрацит марки АМ, упаковка навалом, навантаження нижче бортів.

Залізничний тариф: 2048 грн.

Маса вугілля: Брутто 91 000 кг Тара 22 000 кг Нетто 69 000 кг Навантаження вугілля засобами відправника.

Після прийняття зав. складом вугілля на залізничній станції, залізничні вагони під'їзними коліями подаються на склад КФ «Кіровоградпаливо» для розвантаження.

Іноді, при прийманні вугілля на залізничній станції завідуючим складом можливі випадки встановлення розбіжностей між даними залізничної накладної і фактично одержаним вугіллям. Адже, при прийманні вугілля на залізничній станції зав. складом здійснює візуальний огляд вагону. І якщо, на його думку, присутні ознаки явної недостачі вугілля, ним складається лист, який надсилається начальнику залізничної станції з вимогою про переважування вагону.

У випадку, якщо при переважуванні вагону виявлено недостачу зверх норми природного збитку в день одержання вантажу залізничною станцією складається комерційний акт з обов’язковою участю представника залізниці і після цього КФ «Кіровоградпаливо» надсилає претензію постачальнику і залізниці, оскільки не відомо з чиєї вини виникла недостача. До комерційного акту додається залізнична накладна, що підтверджує виявлені при прийманні вугілля розбіжності.

Також важливим моментом при прийманні вугілля на залізничній станції є те, що у разі виявлення недостачі зав. складом не одержує залізничну накладну і не ставить разом із представником залізниці свій підпис на квитанції про одержання вантажу, поки не складено комерційний акт.

У комерційному акті складеному 7 грудня 2006 року зазначено, що по надходженню потягу із вантажем у вагоні виявлено заглиблення вугілля.

При перевірці виявлено, що вагон у технічному відношенні виявився справним.

На зворотній стороні комерційного акту викладені результати перевірки відповідності фактичної маси вугілля встановленої при переважуванні на залізничній станції даним, зазначеним в залізничній накладній:

1. Дані залізничної накладної:

Брутто 91 000 кг Тара 22 000 кг Нетто 69 000 кг.

2. Фактичні дані:

Брутто 89 100 кг Тара 22 000 кг Нетто 67 100 кг Також в комерційному акті має місце розділ, в якому наводиться опис виявленої недостачі.

В даному описі зазначено, що захисна маркіровка вугілля, яка нанесена вапном на місці заглиблення вугілля порушена. Внаслідок переважування на 150 тонних вагах виявлено недостачу 1900 кг. Комерційний акт наведено в додатку Р.

На підставі складеного комерційного акту бухгалтерією КФ «Кіровоградпаливо» здійснюється розрахунок недостачі вугілля марки АМ, що надійшло від ТОВ «ДМК». Даний розрахунок здійснюється відповідно до правил видачі вантажу та статуту залізниць України, в якому зазначається:

• — кількість вугілля відповідно залізничної накладної - 69 тонн
• — кількість фактично одержаного вугілля — 67,10 тонн
• — недостача в межах норм природного збитку, що для вугілля становить 1% - 0,69 тонн
• — недостача зверх норм природного збитку — 1,21 тонна
• — вартість однієї тонни вугілля з ПДВ — 410 грн.
• — сума недостачі складає 496,10 грн. (1,21 т * 410 грн.).

Згідно даного розрахунку КФ «Кіровоградпаливо» складає накопичувальну відомість по списанню природного збитку по недостачі вугілля без ПДВ, яка становить: (0,69 т * 410 грн.) /1,2 = 235,75 грн., Природній убуток вугілля списують на витрати діяльності:

Дт 93 Кт 374 235,75 грн.

Розрахунок недостачі вугілля марки АМ та накопичувальну відомість по списанню природного збитку по недостачі вугілля наведені в додатках С, Т.

Після цього складається претензія постачальнику і залізниці, яка в бухгалтерському обліку КФ «Кіровоградпаливо» відображається таким чином.

Таблиця 3.1. Облік претензій постачальнику.

Іноді трапляються випадки непогашення постачальником або залізницею заборгованості у сумі наднормативної недостачі вугілля, у цьому разі КФ «Кіровоградпаливо» дану суму недостачі списує на витрати періоду як безнадійну заборгованість проводкою Дт 949 Кт 371.

При надходженні вугілля на склад зав. складом по кожному постачальнику складає зведену відомість надходження вугілля. Так по складу Помошнянський за грудень 2006 року складено дві зведені відомості, в яких вказано, що:

• — 20.12.2006 року від ПП «Востоктопливо» надійшло 138 тонн вугілля марки АС;
• — 21.12.2006 року від ТОВ «ДМК» надійшло 69 тонн вугілля марки АМ;
• — 27.12.2006 року також від ТОВ «ДМК» отримано 69 тонн вугілля марки АМ.

На зведеній відомості зав. складом ставить свій підпис. Зведені відомості по надходженню вугілля від постачальників наведені в додатках У, Ф.

На підставі даних цих відомостей бухгалтерія КФ «Кіровоградпаливо» складає узагальнену зведену відомість по участкам до яких входять відповідні склади. Так, наприклад, у зведеній відомості по участку Н. Миргородський зазначено надходження вугілля до Новомиргородського, Помошнянського та Маловиськівського складів. Узагальнена зведена відомість по участкам наведена в додатку Х.

Тобто, кожен склад подає свою зведену відомість до бухгалтерії підприємства, дані якої узагальнюються у зведеній відомості вцілому по КФ «Кіровоградпаливо». Крім узагальненої зведеної відомості бухгалтерія КФ «Кіровоградпаливо» в кінці місяця складає підсумки по журналу-ордеру № 6, в яких міститься інформація про залишок вугілля на початок місяця, надходження вугілля від постачальників, а саме: вартість вугілля, що надійшло, ПДВ, сума недостачі, залізничний тариф, оплата за вугілля та залишок на кінець місяця. Підсумки по журналу-ордеру № 6 наведені в додатку Ц.

Для обліку вугілля на складах робочим планом рахунків підприємства передбачено рахунок 281/3 «Вугілля на складі». На цьому рахунку ведуть облік наявності та руху вугілля. За дебетом даного рахунку відображається надходження вугілля у кореспонденції з кредитом рахунку 631 «Розрахунки з постачальниками». Робочий план рахунків підприємства наведено в додатку Ш.

Первісна вартість одержаного вугілля складається із суми коштів, сплачених постачальнику та транспортно-заготівельних витрат. До ТЗВ входять витрати на:

• — доставку вугілля залізничним транспортом (залізничний тариф);
• — розвантаження вугілля на складах КФ «Кіровоградпаливо» .

ТЗВ обліковують згідно робочого плану рахунків підприємства на рахунку 286 «Транспортно-заготівельні витрати». Щомісяця підприємство здійснює розподіл ТЗВ між сумою реалізованого вугілля та сумою залишку вугілля на кінець місяця за середнім відсотком. Після розподілу ТЗВ списують на собівартість реалізовано вугілля проводкою: Дт 902 Кт 286. Розрахунок транспортно-заготівельних витрат наведено в додатку Щ.

На складі облік надходження та реалізації вугілля зав. складом здійснює в амбарній книзі. В даній книзі відображаються дані по відповідному найменуванню вугілля в натуральному вимірнику по кожному прибутковому і видатковому документу, тобто запис в книзі здійснюється в день надходження вугілля від постачальника та вдень реалізації вугілля покупцям. В кінці місяця виводиться залишок вугілля на складі. Фрагмент амбарної книги наведено в додатку Ю.

При реалізації вугілля населенню на складі застосовуються реєстратори розрахункових операцій (РРО), які реєструють факт відпуску вугілля населенню за готівку шляхом друкування товарних чеків, які надаються покупцю.

На підставі даних товарних чеків зав. складом здійснює запис в денну відомість, яка відкривається на кожен день. В денній відомості вказується прізвище та адреса особи, якій реалізовано вугілля, кількість та вартість реалізованого вугілля, вартість доставки вугілля, а також всього суму коштів враховуючи ПДВ та доставку, яку сплачено покупцем зав. складу за придбане вугілля. Денна відомість наведена в додатку Я.

В кінці місяця використовуючи дані денних відомостей та товарних чеків зав. складом складає накопичувальну відомість реалізації вугілля населенню. В накопичувальній відомості вказується: марка реалізованого вугілля, дата реалізації, кількість та вартість вугілля, вартість навантаження та всього сума отриманих коштів за реалізоване вугілля населенню в даному місяці.

Так, в накопичувальній відомості реалізації вугілля населенню за грудень 2006 року по складу Помічнянський зазначено, що в даному місяці реалізовано вугілля марки АМ в кількості 27,3 тонни за ціною 441,67 грн. за 1 т в сумі 12 057,59 грн., ПДВ с…

Першого числа місяця, наступного за звітним зав. складами здають до бухгалтерії КФ «Кіровоградпаливо» звіти по надходженню та реалізації вугілля з доданими до них прибутковими та видатковими документами за відповідний місяць. Після перевірки документів зазначені в них дані бухгалтерія КФ «Кіровоградпаливо» узагальнює у звіті по реалізації і залишкам вугілля на складах за відповідними участками, до яких належить певна кількість складів. Звіт по реалізації і залишкам вугілля на складах наведено в додатку АМ.

Крім бухгалтерського обліку надходження та реалізації вугілля КФ «Кіровоградпаливо» після оформлення всіх необхідних документів під час отримання вугілля або його оплати, а також відвантаження вугілля покупцям чи одержання від них грошових коштів відображає дані операції в податковому обліку.

Згідно п. 5.1 ст. 5 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» однією з умов включення вартості запасів до складу валових витрат є використання їх у власній господарській діяльності.

Також відповідно до п. 5.2.1 ст. 5 даного закону до валових витрат включаються витрати, сплачені або нараховані у зв’язку з придбанням запасів.

Тому, КФ «Кіровоградпаливо» витрати на придбання вугілля у постачальників у податковому обліку згідно п. 5.2.1 ст. 5 Закону про прибуток відображає у складі валових витрат на підставі документів, які підтверджують розрахунки з даним постачальником. Такі витрати виникають у підприємства в момент здійснення передоплати постачальнику або в момент оприбуткування вугілля. Загальна схема податкового обліку вугілля КФ «Кіровоградпаливо» на етапі його придбання наведена в таблиці 3.2.

Таблиця 3.2. Загальна схема податкового обліку вугілля КФ «Кіровоградпаливо» на етапі придбання (відповідно до Закону про прибуток).

КФ «Кіровоградпаливо» здійснює податковий облік приросту (убутку) балансової вартості запасів. Суть цього обліку полягає в тому, що балансова вартість вугілля на кінець звітного періоду порівнюється з балансовою вартістю вугілля на початок того ж періоду. Якщо ця вартість збільшилася — сума приросту збільшує валовий дохід, якщо зменшилася — сума убутку включається до валових витрат. Так, у додатку К1/1 до Декларації з податку на прибуток за 2006 рік зазначено, що балансова вартість запасів на оптових складах на початок звітного року становить 3 482 782 грн., а на кінець звітного періоду — 2 130 453 грн.

Отже, убуток балансової вартості запасів (вугілля) на оптових складах становить 1 352 329 грн. і включається до валових витрат. Декларація з податку на прибуток наведена в додатку АН.

Що стосується податку на додану вартість, то під час придбання вугілля у постачальників КФ «Кіровоградпаливо» одержує від нього податкову накладну, що є підставою для виникнення у підприємства права на податковий кредит. Право на податковий кредит виникає у КФ «Кіровоградпаливо» або у момент здійснення оплати постачальнику, або у момент оприбуткування вугілля, тобто за подією, що відбулася першою.

При реалізації вугілля населенню або комунально-побутовим підприємствам в КФ «Кіровоградпаливо» виникає валовий дохід.

Валовий дохід виникає в підприємства під час здійснення першої події: або отримання оплати за вугілля, що реалізується, або відвантаження вугілля покупцю. Схема податкового обліку вугілля на етапі його реалізації наведено в таблиці 3.3.

Таблиця 3.3. Схема податкового обліку вугілля КФ «Кіровоградпаливо» на етапі його реалізації (за Законом про прибуток).

Також, якщо покупець є платником податку на додану вартість, то зав. складом виписує йому податкову накладну, на підставі якої в КФ «Кіровоградпаливо» виникають податкові зобов’язання з ПДВ.

На протязі місяця податкові накладні, отримані від постачальника та видані покупцям під час реалізації вугілля узагальнюються в реєстрі отриманих та виданих податкових накладних.

В податковій декларації з ПДВ КФ «Кіровоградпаливо» на підставі реєстру отриманих та виданих податкових накладних в окремих розділах відображає податкові зобов’язання, податковий кредит та суму податку на додану вартість, що підлягає перерахуванню в бюджет, яка визначається як різниця між податковими зобов’язаннями та сумою податкового кредиту з ПДВ за звітний місяць. Податкова декларація з податку на додану вартість наведена в додатку АП.

Отже, належна організація податкового та бухгалтерського обліку в КФ «Кіровоградпаливо» забезпечує своєчасне та належне формування валових доходів і валових витрат, а також податкового зобов’язання та податкового кредиту з ПДВ, підтверджених відповідними первинними документами, для своєчасних та в повному обсязі розрахунків з бюджетом за відповідними податками; своєчасне документальне оформлення руху вугілля, а також своєчасне та достовірне відображення інформації про рух та залишки вугілля на складах в облікових регістрах.