Облік витрат за видами діяльності

1. Облік витрат Витратами звітного періоду визнаються або зменшення активів, або збільшення зобов’язань, що призводить до зменшення власного капіталу підприємства (за винятком зменшення капіталу внаслідок його вилучення або розподілу власниками), за умови, що ці витрати можуть бути достовірно оцінені.

Витрати визнаються витрати певного періоду одночасно з визнанням доходу, для отримання якого вони здійснені.

Витрати, які неможливо прямо пов’язати з доходом певного періоду, відображаються у складі витрат того звітного періоду, в якому вони були здійснені.

Якщо актив забезпечує одержання економічних вигод протягом кількох звітних періодів, то витрати визнаються шляхом систематичного розподілу його вартості (наприклад, у вигляді амортизації) між відповідними звітними періодами.

Витратами не визнаються:

— платежі за договорами комісії, агентськими угодами та іншими аналогічними договорами на користь клієнта, принципала, тощо;

— попередня (авансова) оплата запасів, робіт, послуг;

— погашення одержаних позик;

— зменшення власного капіталу підприємства в результаті його вилучення або розподілу власниками.

Бухгалтерський облік витрат підприємства здійснюється у двох напрямках: за видами діяльності та за елементами.

Облік витрат за видами діяльності відображає, на що, на які цілі витрачені активи підприємства. Облік витрат за елементами показує, що конкретно, які ресурси витрачені.

Класифікація видів діяльності, яка використовується для обліку витрат, наведена на рис. 1.

Рис. 1. Класифікація видів діяльності

Звичайна діяльність — будь-яка діяльність підприємства, а також операції, які забезпечують її або виникають внаслідок здійснення такої діяльності.

Операційна діяльність — основна діяльність підприємства, а також інші види діяльності, які не є інвестиційною або фінансовою діяльністю.

Основна діяльність — операції, пов’язані з виробництвом або реалізацією продукції (товарів, послуг), що є визначальною метою створення підприємства та забезпечують основну частину його доходу.

Інвестиційна діяльність — придбання та реалізація тих необоротних активів, а також фінансових інвестицій, які є складовою еквівалентів грошових коштів.

Фінансова діяльність — діяльність, яка призводить до змін розміру і складу власного та позикового капіталу підприємства.

Надзвичайна діяльність — операції або події, які відрізняються від звичайних і не відбуваються часто або регулярно.

Витрати, пов’язані зі здійсненням операційної діяльності (операційні витрати), включають: собівартість реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг), адміністративні витрати, витрати на збут, інші операційні витрати.

Елемент витрат представляє собою сукупність економічно однорідних витрат.

За елементами операційні витрати поділяються на матеріальні, витрати на оплату праці, відрахування на соціальні заходи, амортизація, інші операційні витрати.

На рис. 2 представлений взаємозв'язок розглянутих класифікацій витрат операційної діяльності.

Рис. 2. Структура операційних витрат і їх склад за елементами Облік витрат за елементами передбачає групування витрат за ознакою їх однорідності, незалежно від того, на які конкретно цілі витрати здійснені.

Для обліку витрат за елементами у плані рахунків бухгалтерського обліку передбачені рахунки класу 8 «Витрати за елементами». За дебетом цих рахунків протягом звітного періоду здійснюється відображення витрат по мірі їх виникнення, а за кредитом списання у кінці звітного періоду на дебет рахунка 79 «Фінансові результати», або на дебет рахунків класу 9 «Витрати діяльності», якщо облік витрат на підприємстві ведеться за схемою розгорнутого обліку. Рахунки класу 8 залишків не мають.

Облік витрат лише на рахунках класу 8 без використання рахунків класу 9, тобто облік витрат за елементами без групування їх за видами діяльності, широко застосовується на підприємствах малого бізнесу, що оподатковуються єдиним податком.

Облік витрат за видами діяльності передбачає групування втрат за їх призначенням на рахунках класу 9 «Витрати діяльності».

Витрати операційної діяльності поділяються на такі, що безпосередньо пов’язані з виготовленням продукції, наданням послуг чи виконанням робіт, і витрати, що пов’язані з організацією, управлінням, обслуговуванням і забезпеченням основної діяльності. Перша група витрат включається до собівартості реалізованої продукції (робіт, послуг), а друга обліковується відокремлено. До неї відносяться адміністративні витрати, витрати на збут та інші операційні витрати.

Структура собівартості реалізованої продукції (робіт, послуг) відображена на рис. 3.

Рис. 3. Структура собівартості реалізованої продукції (робіт, послуг) Виробнича собівартість продукції (робіт, послуг) — основна складова собівартості реалізованої продукції, яка формується протягом звітного періоду на рахунку 23 «Виробництво».

Структура виробничої собівартості представлена на рис. 4.

Рис. 4. Структура виробничої собівартості

До прямих матеріальних витрат відносяться:

· вартість сировини та основних матеріалів;

· вартість купівельних напівфабрикатів та комплектуючих виробів;

· вартість допоміжних та інших матеріалів.

Прямі витрати на оплату праці включають:

· заробітну плату робітників, зайнятих у виробництві продукції, виконанні робіт або наданні послуг;

· інші виплати, які можуть бути безпосередньо віднесені до конкретного об'єкта витрат.

Інші прямі витрати — інші виробничі витрати, які можуть бути безпосередньо віднесені до конкретного об'єкта витрат (відрахування на соціальні заходи, плата за оренду земельних і майнових паїв, амортизація тощо).

Загальновиробничі витрати, як частина виробничої собівартості, мають непрямий характер, оскільки пов’язані з виготовленням групи або всієї продукції, виконанням усіх послуг чи робіт. Загальновиробничі витрати поділяються на змінні і постійні.

Змінні загальновиробничі витрати — витрати на обслуговування та управління виробництвом (цехів, дільниць), що змінюються прямо (або майже прямо) пропорційно до зміни обсягу діяльності.

Постійні загальновиробничі витрати — витрати на обслуговування і управління виробництвом, що залишаються незмінними (або майже незмінними) при зміні обсягу діяльності.

Змінні та постійні загальновиробничі витрати розподіляються на кожен об'єкт витрат (вид продукції, робіт, послуг) із використанням бази розподілу.

Для обліку загальновиробничих витрат у плані рахунків бухгалтерського обліку передбачено рахунок 91 «Загальновиробничі витрати».

Реалізована протягом звітного періоду продукція, надані послуги, виконані роботи накопичуються на рахунку 90 «Собівартість реалізованої продукції».

Як було зазначено вище, до собівартості реалізованої продукції не включаються адміністративні витрати, витрати на збут, інші операційні витрати.

Для обліку вказаних витрат у плані рахунків бухгалтерського обліку передбачені рахунки 92 «Адміністративні витрати», 93 «Витрати на збут», 94 «Інші операційні витрати».

До витрат фінансової діяльності відносяться витрати на проценти за користування кредитами отриманими, за облігаціями випущеними, за фінансовою орендою, а також витрати, пов’язані із залученням позикового капіталу. Для обліку цих витрат у плані рахунків бухгалтерського обліку передбачено рахунок 95 «Фінансові витрати».

Витрати інвестиційної діяльності включаються в себе витрати на капітальне будівництво, придбання та виготовлення основних засобів, нематеріальних активів, придбання довгострокових та поточних фінансових інвестицій, а також витрати, пов’язані з реалізацією необоротних активів і фінансових інвестицій.

Облік витрат на капітальні та фінансові інвестиції ведеться на рахунках класів 1 і 3, а саме на рахунках 14 «Довгострокові фінансові інвестиції», 15 «Капітальні інвестиції», 35"Поточні фінансові інвестиції".

На рахунках класу 9 ведеться облік лише втрат від участі в капіталі і витрат від реалізації необоротних активів і фінансових інвестицій.

Втрати від участі в капіталі є збитками від інвестицій в асоційовані, дочірні або спільні підприємства, які обліковуються методом участі в капіталі.

Облік витрат, пов’язаних з реалізацією необоротних активів і фінансових інвестицій, ведеться на рахунку 97 «Інші витрати». Цей же рахунок призначений для обліку витрат звичайної діяльності, що не знайшли відображення на інших рахунках класу 9. До таких витрат, зокрема, відносяться: втрати від неопераційних курсових різниць, уцінка необоротних активів і фінансових інвестицій, списання необоротних активів тощо.

Зміст записів за дебетом і кредитом рахунка 97 «Інші витрати», як і інших рахунків класу 9: за дебетом здійснюється накопичення витрат за рік, а за кредитом — їх списання у кінці звітного періоду на рахунок 79 «Фінансові результати».

Сучасна система бухгалтерського обліку розглядає витрати підприємства на сплату податку на прибуток як витрати діяльності. Для обліку податку на прибуток, нарахованого протягом року, використовується рахунок 98 «Податки на прибуток».

Бухгалтерські проведення з обліку витрат виробництва наведені в таблиці 1.

Типові господарські операції з обліку витрат наведені в табл. 2.

Таблиця 1 Типові господарські операції з обліку витрат виробництва

Таблиця 2 Бухгалтерські проведення з обліку витрат

Узагальнені дані про витрати діяльності наводяться в Звіті про фінансові результати (форма № 2).

2. Задачі

Задача 1.

Підприємство отримало кредит у банку у сумі 330 тис. грн. під 19% річних терміном на 20 міс. Основна сума боргу погашається одноразово. Відсотки сплачуються щомісяця.

Розрахувати суму відсотків, що підлягають сплаті, за весь час користування кредитом.

Відобразити в обліку господарські операції, використовуючи 9 клас рахунків, якщо кредит повернуто своєчасно.

Рішення задачі 1:

Щомісячна сума відсотків: 330 000грн. х 0,19 / 12 = 5225,00 грн.

Таблиця 3

собівартість витрати кредит

Задача 2.

Підприємство «Б» в розрахунок за отриману від підприємства «А» сировину вартістю 12 720,00 грн. з ПДВ видало йому вексель строком на 2 місяці. Вексель погашено своєчасно шляхом перерахування грошових коштів на рахунок підприємства «А».

Відобразити господарські операції в обліку підприємства Б.

Рішення:

Таблиця 4

Задача 3.

Підприємство з метою залучення облігаційної позики у сумі 100 000грн. здійснює випуск 1000 обл. строком обігу 4 роки. Облігації продано кожну за 120 грн. шляхом зарахування коштів на поточний рахунок. Оголошений відсоток за облігаціями становить 5% річних і виплачується один раз на рік.

Відобразити в обліку випуск облігацій, операції з нарахування відсотків за рік, амортизацію премії за весь період та погашення довгострокової облігаційної позики.

Рішення:

Таблиця 5

Задача 4

Підприємство протягом місяця відвантажило готової продукції на суму 63 630,00 грн. з ПДВ, придбало сировини та матеріалів на суму 29 000,00 грн. з ПДВ. Припускаючи, що на підприємстві не відбувалося оподатковуваних ПДВ операцій крім перелічених, розрахувати суму податку на додану вартість до сплати, якщо:

— оплата відбулася після поставок,

— оплата відбулася до поставок.

Відобразити ці операції на рахунках бухгалтерського обліку.

Рішення:

Таблица 6

Задача 5.

Відповідно до установчих документів статутний фонд становить 407 370,00 тис. грн. Засновники вносять: коштами -201 000,00тис. грн., будівлею — 193 370,00 тис. грн., обладнанням — 8800,00 тис. грн., товарами — 4200,00 тис. грн. Товари внесено невчасно, на місяць пізніше встановленого терміну. Відповідно до статуту пеня за невчасне внесення внеску до статутного фонду обчислюється з розрахунку 10% річних.

Відобразити ці операції в обліку підприємства.

Рішення:

Таблица 7

Список використаної літератури

1. Закон України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» від 16.07.1999 р. № 996-ХІV

2. Інструкція про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов’язань і господарських операцій підприємств та організацій, затверджена наказом Міністерства фінансів України від 30.11.1999 р. № 291

3. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 16 «Витрати»: Наказ Міністерства фінансів України від 31.12.1999 р. № 318

4. Лишиленко О. В. Бухгалтерський облік: Підручник. — К.: ЦНЛ, 2009. — 630с.

5. Садовська І.Б. Бухгалтерський облік: навчальний посібник для вищої школи. /Луцьк. нац. техн. ун-т. -К.: Центр учбової літератури, 2013. -688 с.

6. Сахарцева І.І., Семенов Г. А., Бескота Г. М. Бухгалтерський облік: Навчальний посібник. — К.: Кондор, 2009. — 556с.

7. Сук Л.К.Фінансовий облік: навч. посіб. — К.: Знання, 2012. 647 с.