Единый соціальний податок: суть і перспективи развития

Московський Інститут бухгалтерського обліку, і аудита.

До у р з про в, а я р, а б от а.

на уроках «Податки і налогообложение».

Тема: Єдиний соціальний податок: суть і перспективи развития.

Виконано: *********.

Група: *******.

Москва 2002 г.

Запровадження 3.

1. Платники податків 4.

1.1. Від сплати ЄСП звільняються 6.

2. Об'єкт єдиного соціального податку 8.

2.1. Об'єкт оподаткування плательщиков-работодателей 8.

2.2. Об'єкт оподаткування інших платників податків 9.

3. Суми, які підлягають оподаткуванню 10.

3.1. Суми, які підлягають оподаткуванню повному обсязі 10.

3.2. Суми, які підлягають оподаткуванню в обмежених розмірах 14.

3.3. Суми, які підлягають обкладанню ЄСП у частині податок, підлягає зарахуванню до Фонду соціального страхування РФ 14.

4. Податкова база 15.

4.1. Податкова база для плательщиков-работодателей 15.

4.2. Податкова база інших платників податків 16.

5. Податкові пільги і відрахування 17.

5.1. Податкові пільги, надані платникам податківроботодавцям 17.

5.2. Податкові пільги, надані іншим платникам податків 19.

6. Ставки податку 19.

6.1. Ставки податку, застосовувані налогоплательщиками-работодателями 19.

6.2. Ставки податку, застосовувані іншими платниками податків 21.

7. Порядок обчислення та сплати єдиного соціального податку 21.

8. Перспективи розвитку єдиного соціального податку 23.

Література 25.

Один з напрямів мобілізацію коштів, виділені на фінансування заходів із державного соціального страхування, пов’язані з удосконаленням роботи з обліку і контролю за надходженням страхових внесків у державні соціальні позабюджетні фонды.

Ідея запровадження єдиного соціального податку, тобто. об'єднання всіх страхових внесків, виникла з 1998 р., коли Госналогслужба Росії (нині — Міністерство із податків і зборів РФ) запропонувала за збереження механізму збору страхових внесків у соціальні позабюджетні фонди встановити них єдину уніфіковану оподатковувану базу і просить передати функції обліку й контролю одному відомству. Але тоді цих пропозицій зправо їх не досконалості виявилися незатребуваними, і питання залишилося открытым.

І ось після ухвалення частині другій таки Податкового кодексу РФ і Федерального закону від 5 серпня 2000 р. № 118-ФЗ «Про введення на дію частині другій таки Податкового кодексу Російської Федерації і внесенні змін у деякі законодавчі акти Російської Федерації про податки» з початку 2001 року набрав чинності нового стану обчислення та сплати внесків у державні соціальні позабюджетні фонды.

Главою 24 частині другій таки Податкового кодексу РФ запроваджено єдиний соціальний податок (ЕСН).

У складі ЄСП консолідовані внесок у Пенсійного фонду, Фонд соціального страхування і фонди обов’язкового соціального страхування — з метою мобілізацію коштів для реалізації громадян на державне пенсійне і соціальний забезпечення і медичну помощь.

Окремий порядок встановлено для внесків на обов’язкове соціальне страхування від нещасних випадків з виробництва і фахових захворювань. Таке виняток обумовлена тим, що ставки внесків на обов’язкове соціальне страхування від нещасних випадків з виробництва і професійних захворювань диференційовані залежно від категорій професійного ризику, куди входить розмах платника (Закон РФ «Про обов’язковому соціальне страхування від нещасних випадків на виробництві й професійних захворювань» від 24 липня 1998 р. № 125-ФЗ). Отже, включення даних внесків у склад ЄСП позбавила змоги б встановити єдину всім підприємств, незалежно від сфери діяльності, шкалу ставок і розрахунок податку було б значно усложнен.

Контроль за правильністю обчислення, повнотою і своєчасністю внесення змін до фонди внесків, сплачуваних у складі ЄСП, відповідно до ст. 9 Федерального закону № 118 здійснюється податковими органами Російської Федерації. Вони повинні й стягнення сум недоїмки, пені і штрафів зі сплати у позабюджетні фонди, які утворилися за станом 1 січня 2001 року (крім внесків на обов’язкове страхування від нещасних случаев).

Порядок витрати коштів, сплачуваних (зачислюваних) до соціальних фондів, а також інші умови, пов’язані з використання цих коштів, встановлюються законодавством РФ щодо обов’язкової соціальному страховании.

Частина друга таки Податкового кодексу РФ застосовується до правовідносин, регульованим законодавством про податки і зборах, що виникли після введення їх у дію. По правовідносин, що виникли до запровадження їх у дію, частина друга НК РФ застосовується до тих прав і обов’язків, які виникнуть після введення їх у действие.

Налогоплательщики.

Коло платників податків єдиного соціального податку визначено п. 1 ст. 235 НК РФ.

Їх можна розділити на дві категории:

1. Роботодавці, виплачують доходи найманців. До цієї категорії ставляться як юридичні, і фізичні особи, включаючи індивідуальних предпринимателей.

2. Особи, здійснюють приватну діяльність. Категорія фізичних осіб, одержують доходи, саме: індивідуальні підприємці, родові, сімейні громади нечисленних народів Півночі, котрі займаються традиційними галузями господарювання, глави крестьянских.

(фермерських) господарств, адвокаты.

Спільним умовою визнання перелічених осіб платниками податків є факт виплати найманців. Без найманих працівників, перелічені особи є платниками податку за даному основанию.

Якщо обличчя одночасно належить до двох категорій платників податків, воно вичислює і сплачує податок окремо за правилами, які встановлені кожної категории.

У разі, якщо проговорилася особа переведено для сплати єдиного податку вмененный прибуток від певних видів діяльності, воно не сплачує ЄСП з доходів, які виникають у процесі цієї діяльності (п. 3 ст. 235 початкової редакції НК РФ). Законом про внесення поправок в частина другу НК РФ з тексту ст. 235 НК РФ зазначена норма видалена. Проте це виключає застосування передбаченого нею порядку. Він установлений ст. 1 Федерального закону «Про єдиному податку на вмененный дохід для певних видів діяльності» від 31 липня 1998 р. № 148-ФЗ, відповідно до якої платники даного податку не сплачують платежі у позабюджетні фонди. ЄСП і є платежом.

Зазначений Федеральний закон не ввійшов у перелік актів, втратили силу. Він суперечить НК РФ. Така суперечність була б можливою, якби НК РФ визначалося, що заміна сплати ЄСП сплатою іншого податку не допускається. Тільки тоді норма права, що передбачає таку заміну, застосовуватися би могла з ст. 29 Федерального закону від 5 серпня 2000 р. № 118-ФЗ. Отже, як і по 1 січня 2001 р. з доходів, выплаченным у зв’язку з здійсненням діяльності, оподатковуваного єдиним податком на вмененный дохід, ЄСП сплачуватися ні. Натомість частина суми исчисленного єдиного податку вмененный дохід сплачується у позабюджетні фонди. Механізм такий сплати встановлено подп. 2 п. 1 ст. 7 Федерального закону «Про єдиному податку на вмененный дохід для певних видів деятельности».

У ній говориться, что:

V До Пенсійного фонд сплачуються 18,35% загального обсягу исчисленного єдиного податку вмененный доход;

V У Федеральний фонд обов’язкового соціального страхування — 0,125% цієї суммы;

V У територіальні фонди обов’язкового соціального страхування -.

2,15%;

V До Фонду соціального страхування — 3,425%.

Згаданою Законом передбачено також, що Державний фонд зайнятість населення сплачуються 0,95% податку. Та оскільки обов’язкових платежів в Державний фонд зайнятість населення з початку 2001 р. стягуватися нічого не винні, цю частину податку з податків стягуватися теж повинна. Отже, з початку 2001 р. платники податків сплачуватимуть 9,05% суми исчисленного податку вмененный дохід (100% - 0,95%).

На відміну від раніше котрий діяв порядку фізичні особи, не що відносяться до другої категорії платників податків, не сплачують внесок у Пенсійного фонду Російської Федерації. Раніше з фізичних осіб, «працюючих щодо трудових договорами чи одержують винагороди за договорами гражданскоправового характеру, предметом якого є виконання робіт і надання послуг, і навіть з авторських договорами», стягувався внесок у ПФР у розмірі% «виплат, нарахованих на користь зазначених за всім підставах незалежно від джерела фінансування» (подп. «е» ст. 1 Федерального закону від 20 листопада 1999 р. № 197-ФЗ). Обличчя, яке здійснює таку виплату, мало обчислити зазначений внесок, втримати його вже з виплачуваною суми і перерахувати до бюджету. З січня 2001 р. таке утримання немає. Податок, утриманий до 2001 р. і перерахований до бюджету за станом 1 січня нинішнього року, сплачується податковим агентом в раніше действовавшем порядку (ст. 10 Федерального закону від 5 серпня 2000 р. № 118-ФЗ).

Якщо фізична особа здійснює підприємницьку діяльність не будучи зареєстрованим у ролі індивідуального підприємця, то він вправі посилатися на відсутність такий реєстрації у можливому суперечці з податковим органом. Інакше кажучи, якщо податковий орган вимагає від такого особи сплати ЄСП з отриманих доходів від підприємницької діяльності, тобто. діяльності, спрямованої на систематичне отримання прибуток від реалізації товарів (робіт, послуг), чи користування майном, то платник податків немає права буде послатися на відсутність в нього державної реєстрації речових як індивідуального підприємця (п. 2 ст. 11 НК РФ).

Якщо ж суб'єкт податкових відносин одночасно належить до кільком категоріям платників податків, зізнається платником податку в кожному окремому основанию.

Відповідно до ст. 19 Федерального закону № 118 внески на ЗМС непрацюючого населення виробляються органами виконавчої з допомогою коштів, передбачуваних із метою у бюджетах.

1.1. Від сплати ЄСП освобождаются.

відповідно до ст. 239 НК РФ, яка передбачає податкові льготы:

> організації будь-яких організаційно-правових форм — з сум доходів, які перевищують 100 000 крб. протягом податкового періоду, нарахованих працівникам, що є інвалідами I, II і III груп; > такі категорії роботодавців — з сум доходів, які перевищують 100 000 крб. протягом податкового періоду кожного окремого працівника: > громадські організації інвалідів (зокрема створені як союзи громадських організацій інвалідів) та його структурні підрозділи розміщуються, серед членів яких інваліди та його законні представники становлять щонайменше 80%; > організації, статутний капітал якого повною мірою складається з вкладів громадських організацій інвалідів і де среднесписочная чисельність інвалідів становить менше 50%, а частка зарплати інвалідів у фонді оплати праці становить менше 25%; > установи, створені задля досягнення освітніх, культурних, лечебнооздоровчих, физкультурно-спортивных, наукових, інформаційних та інших соціальних цілей, і навіть з метою правової та інший допомоги інвалідам, дітям-інвалідам і батькам, єдиними власниками майна яких є зазначені громадські організації инвалидов.

Проте ця пільга не поширюється на організації, хоч і відповідальні переліченим критеріям, але займаються виробництвом і/або реалізацією підакцизних товарів, мінерального сировини, інших корисних копалин, і навіть інших товарів у відповідність до переліком, який затверджується Урядом РФ за поданням загальноросійських громадських організацій інвалідів; > індивідуальні підприємці; родові, сімейні громади нечисленних народів Півночі, займаються традиційними галузями господарювання; селянські (фермерські) господарства і адвокати, є інвалідами I, II і III груп, — у частині доходів від своїх підприємницької роботи і інший професійної діяльність у розмірі, не перевищує 100 000 крб. протягом податкового періоду, й у частині сум податку, зачислюваних в ФСС; > іноземним громадянам й обличчя без громадянства, здійснюють біля Російської Федерації діяльність у ролі індивідуальних підприємців та не які мають відповідно до законодавством РФ правом на державне пенсійне, соціального забезпечення, медичної допомоги рахунок коштів ПФР, ФСС, фондів ЗМС, — у частині податку, зачисляемой на відповідні фонди; > налогоплательщики-работодатели, що виробляють виплати найманців, — з які підлягають оподаткуванню доходів, виплачуваних на користь іноземних громадян, і осіб без громадянства, у разі, коли такі іноземним громадянам й обличчя без громадянства відповідно до законодавством РФ чи умовами договору з роботодавцем що немає правом на державне пенсійне, соціального забезпечення і медичної допомоги, здійснювану відповідно рахунок коштів ПФР, ФСС, фондів ЗМС, — у частині, зачисляемой на той фонд, на виплати з яких даний іноземний громадянин або високопоставлена особа без громадянства не має правом.

2. Об'єкт єдиного соціального налога.

2.1. Об'єкт оподаткування плательщиков-работодателей.

Відповідно до ст. 236 НК РФ об'єктом оподаткування роботодавців зізнаються два виду виплачуваних доходов:

1. доходи, нараховані роботодавцями на користь працівників із всім підставах. У цьому працівниками зізнаються у тому числі особи, отримують винагороди за договорами цивільно-правового характеру, предметом якого є виконання работ (оказание послуг), і навіть з авторських і ліцензійним договорам;

2. виплати за вигляді матеріальної допомогу й інші безплатні виплати за користь осіб, із якими платник податків не пов’язаний трудовим договором чи цивільно-правовим договором, предметом якого є виконання робіт чи надання послуг, авторським чи ліцензійним договором.

Обидва зазначених виду входять у об'єкт оподаткування всіх роботодавців, крім фізичних осіб, які є індивідуальними підприємцями. Для цих фізичних осіб об'єкт оподаткування полягає тільки з виплат найманим работникам.

Так, об'єктом оподаткування всіх, переказаних у подп. 1 п. 1 ст. 235 таки Податкового кодексу РФ, категорій роботодавців, крім фізичних осіб, які є індивідуальними підприємцями, є доходи, нараховані ними на користь своїх найманих працівників із всім підставах, і навіть безоплатні виплати іншим особам, зокрема: > Будь-які винагороди і найманців, здійснювані відповідно до трудовим законодавством; > Винагороди за договорами цивільно-правового характеру, сплачувані найманців, предметом якого є виконання робіт (надання послуг); > Винагороди з авторських і ліцензійним договорами особам, передбачених відповідним договором; > Виплати як матеріальної допомогу й інші безплатні виплати найманців; > Виплати як матеріальної допомогу й інші безоплатні виплати особам, які є найманими працівниками, і навіть особам, не получающими винагороди з авторських і ліцензійним договорам.

Останній вид виплат зізнається об'єктом оподаткування, якщо зазначені виплати виготовляються зі прибутку, що залишається у розпорядженні организации.

Не зізнаються об'єктом оподаткування також виплати за натуральної формі, вироблені сільськогосподарської продукцією чи товарами для дітей. Причому об'єктом оподаткування перестав бути лише не та частина виплачуваного доходу, яка перевищує 1000 крб. для календарний місяць. Цей ліміт встановлено у відношенні виплат кожного працівника, отримав виплату (п. 1 ст. 236 НК РФ).

2.2. Об'єкт оподаткування інших налогоплательщиков.

Самостійний об'єкт оподаткування передбачено для платників податків, вказаних у подп. 2 п. 1 ст. 235 НК РФ. До цій групі платників податків ставляться: > Індивідуальні підприємці, приватні нотаріуси, приватні охоронці, приватні детективи; > Родові, сімейні громади нечисленних народів Півночі, котрі займаються традиційними галузями господарювання; > Селянські (фермерські) господарства; > Адвокаты.

Об'єктом оподаткування цієї групи платників є прибутки від підприємницької або інший професійної діяльності у вирахуванням витрат, пов’язані з їх извлечением.

Перелік витрат, що з витяганням доходів від підприємницької чи іншого професійної діяльності встановлюється главою 23 НК РФ «Податок з доходів фізичних осіб». Так було в ст. 221 Податкового кодексу РФ встановлено порядок обчислення застосування професійних податкових вычетов.

Окрему категорію платників податків у цій групі представляють індивідуальні підприємці, які застосовують спрощену систему оподаткування. З цією категорії індивідуальних підприємців об'єктом оподаткування є дохід, визначається з вартості патента.

Інші налогоплательщики.

Об'єкт налогообложения.

3. Суми, які підлягають налогообложению.

3.1. Суми, які підлягають оподаткуванню у його объеме.

До складу доходів, які підлягають оподаткуванню, відповідно до ст. 238 НК РФ не включаються: > державні посібники, сплачувані відповідно до законодавством РФ, законодавчими актами суб'єктів РФ, рішеннями представницьких органів місцевого самоврядування, зокрема посібники з тимчасової непрацездатності, догляду за хворою, безробіттю, вагітності і пологам; > всі види встановлених законодавством РФ, законодавчими актами суб'єктів Російської Федерації, рішеннями представницьких органів місцевого самоврядування компенсаційних виплат (не більше норм, затверджених відповідно до законодавством РФ), связанных:

. зі сплатою шкоди, заподіяної каліцтвом або іншим суб'єктам ушкодженням здоровья;

. безплатним наданням житлових приміщень та комунальних услуг;

. оплатою вартості і/або видачею полагающегося натурального забезпечення, і навіть виплатою коштів замість цього довольствия;

. оплатою вартості харчування, спортивне спорядження, устаткування, спортивної і парадній форми, одержуваних спортсмени та працівниками физкультурно-спортивных організацій для учбово-тренувального процесу й у спортивних соревнованиях;

. звільненням працівників, включаючи компенсації за невикористаний отпуск;

. відшкодуванням інших витрат, включаючи Витрати підвищення фаховий рівень работников;

. працевлаштуванням працівників, звільнених у зв’язку з здійсненням заходів зі скорочення чисельності чи штату, реорганізацією чи ліквідацією организации;

. виконанням працівником трудових обов’язків (зокрема переїзд працювати до іншої місцевість і відшкодування відрядних расходов).

При оплаті роботодавцем витрат за відрядження працівників як у країні, і її межами не підлягають оподаткуванню добові в межах норм, і навіть фактично вироблені і документально підтверджені цільові Витрати проїзд до місця призначення і навпаки, збори послуг аеропортів, комісійні збори, Витрати проїзд у аеропорт чи вокзал у місцях відправлення, призначення чи пересадок, на провезення багажу, витрати на найму житлового приміщення, Витрати послуги зв’язку, збори за видачу (отримання) та службового закордонного паспорти, збори за видачу (отримання) віз, і навіть Витрати обмін готівкової валюти чи чека у банку на готівкову іноземної валюти. Що стосується непредставлення документів, підтверджують оплату витрат за найму житлового приміщення, суми оплати звільнені від оподатковування в межах норм, встановлених відповідно до законодавством РФ.

Аналогічний порядок оподаткування застосовується до виплатах, виробленим особам, які є у владному чи адміністративному підпорядкуванні організації, і навіть членам Ради директорів або домогтися будь-якого аналогічного органу компанії, прибуваючим до участі в засіданні Ради директорів, правління чи іншого аналогічного органу цієї компанії; > суми одноразової матеріальної допомоги, наданої работодателями:

. працівникам у зв’язку з стихійним лихом або іншими надзвичайним обставиною з метою відшкодування заподіяної їм матеріальних збитків чи шкоди їх здоров’ю виходячи з рішень органів законодавчої (представницької) і/або виконавчої, рішень представницьких органів місцевого самоуправления;

. членів родини померлого працівника чи найманців у зв’язку з смертю члена (членів) семьи;

. працівникам, постраждалим від терористичних актів на территории.

Російської Федерації; > суми повної чи часткову компенсацію вартості путівок в розташовані біля Російської Федерації санаторно-курортні і оздоровчі заклади (крім туристичних путівок), сплачувані роботодавцями своїм працівникам і/або членів їхніх родин рахунок коштів, хто залишився їхньому розпорядженні після сплати на доходи організацій; > суми, сплачені роботодавцями із засобів, хто залишився їхньому розпорядженні після сплати на доходи організацій, за лікування та обслуговування працівників, їхніх чоловіків, батьків або дітей, за наявності в медичних закладів відповідних ліцензій, якщо працівник представив документи, що підтверджують фактичні Витрати лікування та медичне обслуживание.

Ці доходи звільняються й від оподаткування, як у разі безготівкової оплати роботодавцями медичним установам витрат лікуватися і обслуговування працівників (членів їхнім родинам), і під час видачі коштів, призначених із метою, безпосередньо працівникові (членам його сім'ї) чи зарахування їх у рахунки працівників (членів їхнім родинам) у державних установах банків; > суми оплати праці та інші цифру іноземній валюті, сплачувані своїм працівникам, і навіть військовослужбовцям, спрямованим працювати (службу) зарубіжних країн, платниками податків — що фінансуються з федерального бюджету державними установами або організаціями — не більше розмірів, встановлених законодавством РФ; > доходи членів селянського (фермерського) господарства, одержувані ними з виробництва, переробки нафти і реалізації сільськогосподарської продукції, — впродовж п’яти років, починаючи з 1991 року реєстрації господарства. Ця пільга поширюється з доходів лише про тих членів господарства, які раніше нею обділені як члени іншого подібного господарства; > доходи, крім оплати праці найманих працівників, одержувані членами пологових, сімейних громад нечисленних народів Півночі, зареєстрованих у установленому порядку, від продукції, отриманого результаті ведення ними традиційних видів промислу; > суми страхових платежів (пенсійних внесків), виплачуваних організацією за договорами добровільного страхування чи пенсійного забезпечення своїх працівників, укладеним ЄС із страховиками і/або недержавними пенсійними фондами, рахунок коштів, хто залишився своєму розпорядженні після сплати на доходи організацій; > суми страхових платежів (внесків) по обов’язковому страхуванню, що здійснюється гаразд, встановленому законодавством РФ, і навіть за договорами добровільного страхування, яка передбачає виплати за відшкодування шкоди життя і здоров’я застрахованих фізичних осіб і/або оплату страховиками їх медичних витрат за умови відсутності виплат цих осіб; > суми, сплачувані з допомогою членських внесків садівничих, садовогородніх, гаражно-строительных кооперативів (товариств) особам, виконуючим роботи (послуги) для зазначених організацій; > вартість проїзду працівників і членів їхнім родинам доречно проведення відпустки і навпаки, оплачувана відповідно до законодавством РФ роботодавцем особам, працюючим і котрі мешкають у районах Крайньої Півночі і прирівняних до них місцевостях; > вартість форменій одягу та обмундирування, видавали працівникам, які навчаються і вихованцям відповідно до законодавством РФ безкоштовно або із застосуванням часткової оплатою і залишених у особистому постійне користування; > вартість пільг щодо проїзду, наданих законодавством РФ які навчаються і вихованцям, і навіть окремих категорій працівників; > оплата витрат утримання дітей своїх працівників у дитячих дошкільних закладах державної і оздоровчих таборах, є російськими юридичних осіб, і таборах, що є на балансі роботодавців, за умови, що ці виплати здійснюються із прибутку, що залишається у розпорядженні роботодавця після сплати на доходи організацій; > виплати, здійснювані з допомогою членських профспілкових внесків кожного члена профспілки, за умови, що ці виплати проводять частіше разу на місяці і перевищують 10 000 крб. на рік; > суми, сплачувані фізичних осіб виборчими комісіями або з коштів виборчих фондів мови кандидатів і зареєстрованих кандидатів або виборчих фондів виборчих об'єд-нань і блоків у виконанні цими особами робіт, безпосередньо з проведенням виборчих кампаній посаду Президента РФ, у депутати Державної Думи, у депутати законодавчого (представницького) органу структурі державної влади суб'єкта Російської Федерації, посаду глави виконавчої суб'єкта федерації, в виборний орган місцевого самоврядування, посаду глави муніципального освіти, посаду будь-якому іншому федеральному державному органі, державному органі суб'єкта Російської Федерації, передбаченому Конституцією РФ, конституцією, статутом суб'єкта федерації, обраних безпосередньо громадянами, і навіть на іншу посаду у органі місцевого самоврядування, передбачену статутом муніципального освіти і замещаемую у вигляді прямих выборов.

3.2. Суми, які підлягають оподаткуванню в обмежених размерах.

Пункт 2 ст. 238 таки Податкового кодексу РФ передбачає, що доходів не включаються доходи, які перевищують 2000 крб., з кожного з наступних підстав: > суми матеріальної допомоги, наданої роботодавцями своїм працівникам, і навіть колишнім своїм працівникам, звільненим у зв’язку з виходом пенсію за інвалідністю чи з віку; > суми відшкодування (оплата) роботодавцями своїх колишніх працівникам (пенсіонерам віком і/або інвалідам) і/або членів їхніх родин вартості придбаних ними (їм) медикаментів, призначених лікуючим врачом.

Із загального порядку оподаткування матеріальної допомогу й інших безоплатних виплат (об'єктом оподаткування зізнаються виплати за частини сум, перевищують 1 000 рублів на місяць) зроблено винятку на виплату в користь працівників колишніх працівників, звільнених у зв’язку з виходом на пенсію. При здійсненні даних виплат у вигляді, перевищує 2 000 рублів, оподатковується сума превышения.

3.3. Суми, які підлягають обкладанню ЄСП у частині податок, підлягає зарахуванню до Фонду соціального страхування РФ.

Особливо слід зазначити, що окремий порядок визначення податкової бази передбачено для обчислення ЄСП налогоплательщиками-работодателями в частини, підлягає зарахуванню до Фонду соціального страхування РФ.

Податкова база у разі формується по загальним принципам, але з урахуванням однієї особливості - у складі доходів, які підлягають оподаткуванню не включаються винагороди, сплачувані працівникам за договорами гражданскоправового характеру, авторським і ліцензійним договорам.

4. Податкова база.

4.1. Податкова база для плательщиков-работодателей.

Податкова база платників ЄСП визначається відповідності зі ст. 237 НК РФ.

Податкова база роботодавців, здійснюють прийом на трудовому договору чи виплачують винагороди за договорами гражданскоправового характеру, предметом якого є виконання робіт (надання послуг), і навіть з авторських і ліцензійним договорами, визначається как:

Нб = Sд + БС (У, где.

Sд (сума доходів, нарахована за всі підставах на користь працівників за податковий период;

БС (матеріальна допомогу дітям і інші безплатні виплати за користь осіб, із якими платник не пов’язаний трудовим і прирівняним щодо нього договором;

У (виплати, освобождаемые податку виходячи з ст. 238 НК РФ.

Податковим періодом відповідно до ст. 240 НК РФ визнається календарний год.

При визначенні податкової бази враховуються будь-які доходи, нараховані роботодавцями працівникам в грошової чи натуральному вигляді, соціальній та вигляді наданих працівникам матеріальних, соціальних та інших благ або у формі іншій матеріальній выгоды.

При здійсненні будь-якими роботодавцями, крім фізичних осіб, виплат як матеріальної допомоги чи інших безоплатних виплат на користь фізичних осіб, які пов’язані із нею трудовим договором або договором цивільно-правового характеру, предметом якого є виконання робіт (надання послуг), авторським чи ліцензійним договором, податкова база окреслюється сума зазначених виплат протягом податкового періоду. У цьому не враховуються ті виплати, які виготовляються зі прибутку, що залишається у розпорядженні організації. Виплати як матеріальної допомоги, інші безоплатні виплати, виплати за натуральному вигляді, вироблені сільськогосподарської продукцією і/або товарами для дітей, входять у податкову базу лише у частини, перевищує 1000 крб. для календарний месяц.

Усі роботодавці визначають податкову базу окремо в кожному працівникові початку податкового періоду після закінчення кожного місяці наростаючим результатом. До набрання чинності глави 24 НК РФ такий механізм передбачено ні. Платники податків обчислювали податкову базу з сукупної суми оподатковуваних податком виплат на користь всіх одержувачів. Ці зміни пояснюються тим, що розмір ставки податку визначають з податкової бази виплатах, з нарахованих за податковий період користь конкретного працівника. Інакше кажучи, визначити, яку з передбачених ст. 241 НК РФ ставку застосовувати, неможливо які мають відомостей про податкової базі в кожному работнику.

4.2. Податкова база інших налогоплательщиков.

Податкова база підприємців окреслюється сума доходів, отриманих як і грошової, і у натуральному вигляді від підприємницької або інший професійної діяльність у Російської Федерації і сума яких обчислюється відповідно до ст. 210 гол. 23 НК РФ «Податок з доходів фізичних осіб», з відрахуванням витрат, пов’язані з їх извлечением.

До таких видатках відповідно до п. 1 ст. 221 НК РФ относятся:

— для фізичних осіб, зареєстрованих у установленому порядку і здійснюють підприємницьку діяльність без освіти юридичної особи, — у сумі фактично вироблених ними і документально підтверджених витрат, безпосередньо з витяганням доходов.

Такі витрати приймаються до відрахуванню у складі витрат, прийнятих до відрахуванню при обчисленні на доходи організацій відповідно до норм глави «Податок з доходів організацій» Податкового кодекса.

Сплачені податок на майно фізичних осіб приймаються до відрахуванню у разі, якщо це, що є об'єктом оподаткування відповідно до норм глави «Податок на майно фізичних осіб» (крім житлових будинків, квартир, дач і гаражів), безпосередньо використовується реалізації підприємницької деятельности.

якщо платник податків неспроможна документально підтвердити свої витрати, пов’язані з діяльністю як індивідуального підприємця, податковий відрахування виробляється у розмірі 20% від суми доходів, отриманих від підприємницької діяльності. Дане становище не застосовується у відношенні фізичних осіб, здійснюють підприємницьку діяльність без утворення юридичної особи, але з зареєстрованих у ролі таковых;

— платникам податків, одержують прибутки від виконання (надання послуг) за договорами цивільно-правового характеру, — у сумі фактично вироблених ними і документально підтверджених витрат, безпосередньо з виконанням цих робіт (наданням услуг);

— платникам податків, одержують авторські винагороди чи винагороди за створення, видання, виконання чи інше використання творів науки, літератури і мистецтва, винагороди авторам відкриттів, винаходів й управління промислових зразків, — у сумі фактично виготовлених й документально підтверджених расходов.

Якщо доходи одержані натуральному вигляді як товарів (робіт, послуг), всі вони враховуються у складі оподатковуваних доходів як вартість цих товарів (робіт, послуг) одержати таких доходів, обчислена виходячи з їхньої ринкових цін, а при державне регулювання ціни ці товари (роботи, послуги) — з державних регульованих роздрібних цен.

Для ухвали і визнання ринкової ціни товару (роботи, послуги) використовуються офіційні джерела інформації про ринкових цінах на товари (роботи, послуги): біржові котирування, інформаційна база органів державної влади місцевого самоврядування чи інформація, надана платниками податків податковим органам.

У вартість товарів (робіт, послуг), отримані натуральному вигляді, включається сума податку додану вартість, податку з продажу, а підакцизних товарів — з сумою акцизов.

5. Податкові пільги і вычеты.

5.1. Податкові пільги, надані налогоплательщикам-работодателям.

Від сплати ЄСП відповідно до ст. 239 НК РФ звільняються налогоплательщики-работодатели у таких три випадки: > Організації будь-яких організаційно-правових форм — з сум доходів, які перевищують 100 000 карбованців на протягом податкового періоду, нарахованих працівникам, є інвалідами I, II і III груп. > З сум доходів, які перевищують 100 000 карбованців на протягом податкового періоду, кожного окремого працівника звільняються такі категорії работодателей:

. Громадські організації інвалідів, зокрема створені як союзи громадських організацій інвалідів, серед членів яких інваліди та його законні представники становлять щонайменше 80%, та його структурні подразделения;

Громадськими організаціями інвалідів, відповідно до закону РФ від 24 грудня 1995 р. «Про захист інвалідів», зізнаються організації, створені інвалідами та посадовцями, котрі представляють свої інтереси, з метою захисту правий і законних інтересів інвалідів, забезпечення ним рівних з іншими громадянами можливостей, вирішення завдань громадської інтеграції инвалидов.

Законними представниками інвалідів є батьки, усиновителі, опікуни чи попечители.

. Організації, статутний капітал якого повною мірою складається з вкладів громадських організацій інвалідів і де среднесписочная чисельність інвалідів становить менше 50%, а частка зарплати інвалідів у формі оплати праці становить менше 25%;

. Установи, створені задля досягнення освітніх, культурних, лікувально-оздоровчих, физкультурно-спортивных, наукових, інформаційних та інших соціальних цілей, і навіть з метою правової та інший допомоги інвалідам, дітям-інвалідам і батькам, єдиними власниками майна яких є громадські організації инвалидов.

Слід зазначити, що у зазначених випадках пільга дається всім працівникам. V Налогоплательщики-работодатели з які підлягають оподаткуванню доходів, виплачуваних на користь іноземних громадян, і осіб без громадянства. Що стосується, коли іноземні громадяни й обличчя без громадянства відповідно до законодавством РФ чи умовами договору з роботодавцем що немає правом на державне пенсійне, соціального забезпечення і медичної допомоги, здійснювану відповідно рахунок коштів Пенсійного фонду РФ, Фонду соціального страхування РФ та обов’язкового соціального страхування — у частині, зачисляемой на той фонд, на виплати якого даний іноземний громадянин або високопоставлена особа без громадянства не має правом.

5.2. Податкові пільги, надані іншим налогоплательщикам.

Платники податків, здійснюють приватну діяльність, звільняються від ЄСП: V Коли вищевказані платники податків є інвалідами I, II і III груп, у частині доходів від своїх підприємницької й інший професійної діяльність у розмірі, не перевищує 100 000 карбованців на протягом податкового периода.

Якщо доходи зазначених платників податків від підприємницької й інший професійної діяльності перевищать 100 000 карбованців на протягом податкового періоду, з суми перевищення податок сплачується в общеустановленном порядку. V У плані сум податку, зачисляемого до Фонду соціального страхування РФ. V Якщо згідно із законодавством РФ іноземним громадянам й обличчя без громадянства, здійснюють біля РФ діяльність у ролі індивідуальних підприємців, що немає правом на державне пенсійне, соціального забезпечення, медичної допомоги рахунок коштів Пенсійного фонду РФ, Фонду соціального страхування, фондів обов’язкового соціального страхування — у частині, зачисляемой на відповідні фонды.

6. Ставки налога.

Шкала ставок ЄСП, встановлена ст. 241 таки Податкового кодексу РФ, є регресивною. Рівень ставки податку обернено пропорційна сумі доходів, які включаємо до податкової все базу. Отже, знижуючи ставки податку зі збільшенням доходів, які включаємо до податкової все базу, законодавці роблять спробу збільшити коло платників податків й притягнути до оподаткуванню доходи, раніше не декларировавшиеся їх получателями.

Усього ст. 241 НК РФ передбачено чотири шкали ставок, встановлених щодо різноманітних категорій налогоплательщиков.

6.1. Ставки податку, застосовувані налогоплательщиками-работодателями.

Для платників податків, є роботодавцями, застосовуються дві шкали ставок: V Для організацій (крім зайнятих у виробництві сільськогосподарської продукції), індивідуальних підприємців та фізичних осіб. V Для організацій, зайнятих у виробництві сільськогосподарської продукції, пологових, сімейних громад народів Півночі, котрі займаються традиційними галузями господарювання і дочок селян (фермерських) хозяйств.

Слід зазначити, що друга шкала, має знижені ставки податку, вживається лише організаціями, зайнятими у виробництві сільськогосподарської продукции.

Регресивні ставки застосовуються роботодавцями за умови, що у попередньому податковому періоді величина податкової бази на середньому становив одного найманого працівника перевищувала 50 000 руб.

якщо платник податків здійснює діяльність у протягом менше податкового періоду, але з менше трьох місяців, то тут для розрахунку величини податкової бази на середньому становив одного працівника нагромаджена в останній квартал величина такий податкової бази збільшується на четыре.

При розрахунку величини податкової бази, що дозволяє приймати регресивні би ставки оподаткування, загалом одному працівникові в 50 000 карбованців на організаціях не враховуються: V 10% працівників, мають найбільші за величиною доходи, якщо кількість працівників понад 30 людина V 30% працівників, мають найбільші за величиною доходи, якщо кількість працівників до 30 людина (включительно).

Якщо платники податків відповідають даному критерію, всі вони сплачують ЄСП за максимальними ставками, незалежно від фактичної величини податкової бази кожного конкретного работника.

Знову створені платники податків протягом першої податкового періоду сплачують єдиний соціальний податок за максимальними ставкам.

Коли момент сплати податку за минулий місяць нагромаджена початку року величина податкової бази на середньому становив одного працівника стає менш суми, рівної 4 200 рублів, помноженим кількості місяців, минулих в поточному податковому періоді, то платник податків сплачує ЄСП по максимальним ставками, незалежно від фактичної величини податкової бази на кожного окремого работника.

Отже, при обчисленні суми ЄСП використовується величина податкової бази на середньому становив одного працівника, та був виробляється розрахунок податок залежно від цього, якого рівню регресивну шкалу віднесена оподатковуваний база: до 100 000 крб., від 100 001 крб. до 300 000 крб., від 300 001 крб. до 600 000 крб. понад 600 000 руб.

Застосування регресивну шкалу ставок ЄСП має на меті виведення з «тіні» частині заробітної плати платників податків, оскільки зі збільшенням нарахувань на користь працівників знижується розмір відрахувань ЄСП, а встановлення певних умов застосування сили спрямоване те що, щоб висока зарплата у створенні виплачувалася всім працівникам, а чи не певної групи осіб або тільки керівному составу.

Стаття 17 Закону РФ від 5 серпня 2000 року «Про введення на дію частині другій таки Податкового кодексу РФ і внесенні змін — у деякі законодавчі акти РФ про податки» передбачає окрему норму для обчислення суми, підлягає сплату у Пенсійного фонду РФ 2001 року. При визначенні податок, підлягає зарахуванню Пенсійного фонду РФ, з суми, перевищує 600 000 рублів, застосовується ставка 5% (замість 2%, передбачених шкалою ст. 241).

6.2. Ставки податку, застосовувані іншими налогоплательщиками.

Для платників податків, котрі займаються приватної діяльністю, ст. 241 таки Податкового кодексу РФ встановлює єдину шкалу ставок ЕСН.

Єдиним винятком у разі є адвокати, сплачують податок за ставками, встановленим лише заради даної групи платників податків. Адвокати обчислюють єдиний соціальний податок по зазначеним ставками до набрання чинності Федерального закону, який встановлює порядок оплати праці адвокатів рахунок коштів бюджетів, тоді як відповідно до закону юридична допомога виявляється фізичним особам бесплатно.

7. Порядок обчислення та сплати єдиного соціального налога.

Порядок обчислення та сплати ЄСП передбачено ст. 243 НК РФ для налогоплательщиков-работодателей і ст. 244 — платникам податків, не є работодателями.

Сума податку обчислюється платником податків окремо щодо кожного фонду, й окреслюється відповідна відсоткова частка податкової базы.

За підсумками кожного місяця з суми нарахованих на користь фізичних на осіб із початку цього року (включаючи звітний місяць) виплат і винагород, які підлягають оподаткуванню, роботодавці обчислюють авансових платежів з податку. Для цього исчисленной податкової базі застосовуються встановлені ставки налогообложения.

Сума авансовий платіж з податку, підлягаючий сплаті за звітний період, визначатиметься з урахуванням раніше сплачених сум авансових платежей.

Сума податку, зачисляемая у складі ЄСП в ФСС, підлягає зменшенню платниками податків на вироблені ними самостійно Витрати мети державного соціального страхування, передбачені законодавством РФ.

Безпосередньо сплата авансових платежів з приналежності в відповідно до пункту 3 ст. 243 частині другій НК РФ повинна виробляється щомісяця вчасно, встановлений щоб одержати засобів у банку на оплату праці за минулий потім місяць чи щодня перерахування коштів на оплату праці з рахунку платника податків на рахунки працівників, або за дорученням працівників на рахунки третіх осіб, але з пізніше 15-го числа місяці, наступного за отчетным.

Сплата сум податку проводиться у разі місцеві перебування платників податків. Усі форми авансових розрахунків побудовано в такий спосіб, що тільки після самого розрахунку наводиться довідкова інформація за ставками податку, які різні до різних категорій налогоплательщиков.

Розрахунок по авансовим платежах представляється в територіальну інспекцію МНС Росії з місцеві постановки платника податків на облік не пізніше 20 числа місяці, наступного за отчетным.

Розрахунок по авансовим платежах то, можливо представлений платником податків в податковий орган чи спрямований поштою. При відправлення розрахунку по авансовим платежах поштою замовним листом дата відправки розрахунку по авансовим платежах поштою вважається днем його спектаклі в податковий орган.

Організації, до складу яких входять відособлені підрозділи, сплачують податок за місцем свого перебування, і навіть за місцем розташування кожного з відособлених подразделений.

У цьому сума податку, підлягаючий сплаті за місцем розташування відособленого підрозділи, визначається з величини податкової бази, що належить до цьому відокремленому подразделению.

Сума податку, підлягаючий сплаті за місцем розташування організації, в склад якої входять відособлені підрозділи, окреслюється різниця між на суму податку, підлягає сплаті організацією загалом, і сукупної сумою податку, підлягає сплаті за місцем розташування всіх відокремлених підрозділів организации.

8. Перспективи розвитку єдиного соціального налога.

Позитивним результатом стало виконання щомісячних завдань за січень-березень 2001 р. зі збирання ЄСП в усі фонди. Надходження платежів до порівнянні з тим самим періодом минулого року її увеличились.

Попри те що що у фондах було досягнуто висока збируваність платежів, усі вони нагромадили величезну недоїмку. Обов’язок з її стягненню перейшла до податкові органи на місцях. Проте проблему з заборгованістю по раніше з нарахованих платежах у державні позабюджетні фонди за короткий проміжок часу вирішити силами лише податкові органи невозможно.

ЄСП ще перестав бути по-справжньому єдиним. Податкова база фондів обчислюється роздільно щодо кожного фонду, й податок сплачується у кожний із них окремими платіжними дорученнями. Ускладнює розрахунки з ЄСП право роботодавців самостійно здійснювати витрати за кошти ФСС РФ. Правильніше, було б можливості встановити порядок, при якому всі платники сплачують цілком у ФСС РФ всю нараховану суму внеску і потім вже у самому фонді отримують відшкодування своїх витрат. Це сприятиме своєчасному та повного контролю над витрачанням коштів фонда.

Законодавці міг би також об'єднати внесок у федеральний і територіальний фонди ЗМС до одного платіж, який нараховували би за єдиної ставки і розподілявся з-поміж них органами федерального казначейства. Або встановити єдиний платіж, який би зараховувався в територіальний фонд, а потім встановленому нормативу відрахувань з його доходів кошти списувалися на рахунок федерального фонду. Це спростить літочислення податку і звітність, скоротить кількість платіжних доручень, до того ж дозволить скоротити обсяг облікової праці та кількість лицьових рахунків у податкових органах.

Істотні недоліки мають регресивна шкала податкових ставок ЄСП та умови його застосування. Умови застосування регресивних ставок надто жорсткі, і кількість організацій, що потенційно можуть їх використати, дуже обмежено. ЄСП — це податку з юридичних, проте платник податків зобов’язаний в кожному фізичній особі вести лицьової рахунок усіх виплат, ще й суму нарахованого податку. Було б простіше застосовувати регрессивную шкалу ставок за відношення до з нарахованих доходах окремих працівників, а цілому в организации.

На жаль, очікуваного зниження податкового навантаження на фонд оплати праці платників податків вдається. Сукупна ставки податку для налогоплательщиков-работодателей у вигляді 35,6% залишається високої, а регрессивную шкалу у нинішньому вигляді зможуть застосовувати лише деякі з них.

Зараз платники податків мають щомісяця представляти розрахунки авансових платежів з ЄСП, що обтяжливо них і створює надмірну навантаження на податкові органи. Доцільно було б запровадити щоквартальне уявлення розрахунків, а сплату ЄСП виробляти, як й раніше, ежемесячно.

Безперечно, передбачити геть усе під час введення такого складного по суті податку надзвичайно складно. Особливо якщо одночасно відбувається реформування систем пенсійного соціального забезпечення. Але вже нині з позитивних результатів зробленого можна сміливо сказати: запровадження єдиного соціального податку — правильний і обгрунтований крок. При внесенні зважених законодавчих поправок єдиний соціальний податок максимально здатний показати свою ефективність яких і життєздатність, але це у сфері і держави, і платника податків, і граждан.

1. Брызгалин А. В., Берник В. Р., Головкин О. Н. Коментар до Податкового кодексу Російської Федерації, частині другій. Том. 3. Соціальний податок/ Під ред. А. В. Брызгалина. — М., 2000.

2. Гейц І.В. Єдиний соціальний податок. Практичне керівництво для бухгалтерів і місцевих податкових інспекторів. — М., 2001.

3. Никонов А. А. Єдиний соціальний податок (внесок): З останніх і доповненнями. Коментар. — М., 2001.

4. Барсукова М. Заповнення форм розрахунків з авансовим платежах з єдиного соціальному податку// Фінансова газета. — № 7. — 2001.

5. Братчикова Н. В. Податковий кодекс: Порядок сплати єдиного соціального податку (взноса)//Мир права. — № 12. — 2000.

6. Податковий кодекс Російської Федерації. Частина друга. — М., 2001.

7. Нікітов М.М. Єдиний соціальний податок — проблеми освіти й перспективы//.

Російський податковий кур'єр. — № 6. — 2001.

———————————;

Доход, визначається з вартості патента.

Предприниматели.

Приватні нотариусы.

Приватні охранники.

Приватні детективы.

Родові, сімейні общины.

Селянські (фермерські) хозяйства.

Адвокаты.

Доходи від діяльності у вирахуванням витрат, пов’язані з їх извлечением.

Підприємці, які застосовують спрощену систему налогообложения.