Податки

Міністерство загального характеру і професійного образования.

Далекосхідний державний університет шляхів сообщения.

Курсова робота з економічної теории.

ТЕМА:

«Налоги і податкову систему у сучасній России».

Р. Южно-Сахалинск — 2000 г.

Зміст. 1. Запровадження 2. Систему оподаткування та організаційні принципи її побудови а) Елементи податкової системи б) Принципи її побудови 3. Види податків і платежів 4. Характеристика окремих видів податків а) податку з прибутку підприємств і закупівельних організацій б) податку додану стоймость в) акциз р) податку майно фізичних осіб буд) податку майно переходить у порядку наслідування чи дарування 5. Податкова реформа у Росії 6. Оцінка російської податкової політики 7. Укладання 8.

Список литературы

.

Вочевидь, будь-якому державі виконання своїх можливостей необхідні фонди коштів. Очевидно, що джерелом цих фінансових ресурсів може лише кошти, яку уряд збирає із своїх «підданих «як фізичних юридичних осіб. Тому податки виступають найважливішим ланкою фінансової політики держави у сучасних умовах. Скільки століть існує держава, стільки ж є і податків і стільки сама економічна теорія шукає принципи оптимального налогообложения.

На цей час склалися дві реальні принципу (концепції) налогообложения:

Перший, фізичні і юридичних осіб повинні сплачувати податки, пропорційно тим вигодам, що вони отримали потім від держави. Логічно, що, хто здобув велику зиск із запропонованих урядом товарів хороших і послуг повинні сплачувати податки, необхідних фінансування виробництва цих товарів та послуг. Деяка частина громадських благ фінансується головним чином основі цього принципу. Наприклад, податки на бензин зазвичай призначаються на фінансування і обсягах будівництва і ремонту автодоріг. Отже, ті, хто користується хорошими шляхами, оплачують видатки підтримання та ремонт цих дорог.

Але загальне застосування цього принципу пов’язаний з певними труднощами. Наприклад, у разі неможливо визначити, яку особисту вигоду, у якому розмірі тощо. отримує кожен платник податків від витрат держави щодо національну оборону, охорону здоров’я, просвітництво. Навіть у поддающемся здавалося б оцінці разі фінансування автодоріг ми виявляємо, що оцінити ці вигоди дуже важко. Окремі власники автомобілів витягають користь із автодоріг хорошої якості над однаковою ступеня. І всі, котрі мають машини, також отримують вигоду. Підприємці, безумовно, значно виграють від розширення ринку в з її появою хороших доріг. З іншого боку, слідуючи цьому принципу довелося б оподатковувати, наприклад, тільки малозабезпечених, безробітних, для фінансування посібників, що вони получают.

Другий принцип передбачає залежність податку розміру одержуваного доходу, тобто. фізичні і юридичних осіб, мають вищі доходи, виплачують та великі податків і наоборот.

Раціональність цього принципу у тому, що є, природно, відмінність між податком, що стягується з видатків на споживання предметів розкоші, і податком, яка бодай один навіть у невеликий ступеня утримується з видатків на предмети першої необхідності. Брати щомісяця по 5000 крб. у особи отримує 50 тис. крб. доходу зовсім не від отже позбавляти його джерела коштів існування і певних зручностей життя. І можна порівняти цей ефект про те, коли беруть 50 крб. у людини з доходом на 500 гривень крб. Жертва останнього як більше, а й взагалі непорівнянна з жертвою першого. Річ у тім, що ми, споживачі діємо завжди раціонально, тобто. насамперед ми витрачаємо свої доходи на товари та першої необхідності, потім на нестоль необхідні товари та т.д.

Цей принцип представляється справедливим і раціональним, проте проблема у тому, що ми маємо суворого наукового підходу в вимірі чиєїсь можливості сплачувати податки. Податкова політика уряду будується відповідно до социальной-экономической сутністю держави, залежно від поглядів правлячої політичну партію, вимог моменту й потреби уряду у доходах.

Сучасні податкові системи використовують обидва принципу оподаткування, залежно від економічної та соціальній целесообразности.

У разі ринкової економіки будь-яку державу широко використовує податкову політику ролі певного регулятора на запобігати негативним явищам рынка.

Податки, як і весь податкову систему, є потужними інструментами управління економікою у умовах рынка.

Застосування податків одна із економічних методів управління і забезпечення взаємозв'язку загальнодержавних інтересів влади з комерційними інтересами підприємців, підприємств незалежно від відомчої підпорядкованості, форм власності і суто організаційно — правової форми предприятия.

З допомогою податків визначаються взаємовідносини підприємців, підприємств усіх форм власності з колишніми державними та місцевими бюджетами, з банками, ні з вищестоящими организациями.

З допомогою податків регулюється зовнішньоекономічна діяльність, включно із залученням іноземних інвестицій, формується госпрозрахунковий дохід і прибуток предприятия.

Податкова система Російській Федерації практично була створена 1991 р., коли у грудні цього року було прийнято пакет законопроектів про податкової системе.

У тому числі: «Про основи податкової системи у складі Федерації «, «Про податок прибуток підприємств і закупівельних організацій », «Про податок додану вартість «і другие.

СИСТЕМА ОПОДАТКУВАННЯ І ПРИНЦИПИ ЇЇ ПОСТРОЕНИЯ.

Налоги є обов’язкових платежів, стягнуті державою з урахуванням закону від юридичних і фізичних осіб задоволення суспільних потреб. У законі РФ від 27 грудня 1991 р. № 2118−1 «Про основи податкової системи Російській Федерації «дається таке поняття налога:

" Під податком, збиранням, митом та інших платежем розуміється обов’язковий внесок до бюджету відповідного рівня або у позабюджетний фонд, здійснюваний платниками гаразд за умов, певних законодавчими актами " .

У цьому законі дається визначення та податкової системы:

" Сукупність податків, зборів, мит та інших платежів, стягнутих у порядку, утворюють податкову систему " .

Налоговая система входять такі елементи: -суб'єкт оподаткування (платник); -об'єкт оподаткування прибуток (дохід), оборот чи майно платника податків, які є підвалинами обчислення податку; -податкові пільги — повне чи часткове звільнення від податку; -правила обчислення і Порядок сплати податку; штрафи та інші санкції за несплату податку; - ставки податку — величина податку одиницю об'єкта налогообложения.

Розрізняють, тверді, пропорційні, прогресивні і регресивні податкові ставки.

1. Тверді ставки встановлюються у повній сумі на одиницю оподаткування, незалежно від розмірів доходу (наприклад, на тонну нафти чи газа).

2. Пропорційні - діють у однаковому в процентному відношенні до об'єкту податку не враховуючи диференціації його величини (наприклад, який діяв СРСР до 1 липня 1990 р. податку зарплатню у вигляді 13%) .

3. Прогресивні - середня ставка прогресивного податку підвищується по мері зростання доходу. При прогресивної ставки платник податків виплачує як велику абсолютну суму доходу, але ще більшу його долю.

4. Регресивні - середня ставка регресивного податку знижується по мері зростання доходу. Регресивний податок може приносити велику абсолютну суму, і може і спричинить зростанню абсолютної величини податку при збільшенні доходов.

У найзагальніших рисах видно, що прогресивні податки — це податки, тягар найбільш сильно тисне до осіб з більшими на доходами, регресивні податки найбільш важко вдаряють по фізичним та юридичним особам, які мають незначними доходами.

Податкова система Росії будується з урахуванням єдиних принципів всім підприємців та підприємств незалежно від відомчої підпорядкованості, форм власності і організаційно-правовою форми предприятия.

Основными принципами являются:

— равнонапряженность податкового изъятия;

— однократность оподаткування, недопущення подвійного обложения;

— стабільність, гнучкість, простота, доступність, определенность;

— заблаговременность встановлення ставок і керував обчислення податку та її уплаты.

Очолює податкову систему Державна податкова служба РФ, що входить у систему центральних органів державного управління Росії, підпорядковується Президентові й Уряду РФ і очолюється керівником у ранзі министра.

Головне завдання Державної податкової адміністрації РФ є контролю над дотриманням законодавства про податки, правильністю їх обчислення, повнотою і своєчасністю внесення змін до відповідні скарбниці державних податків та інших платежів, встановлених законодательством.

ПЛАНИ ПОДАТКІВ І ПЛАТЕЖЕЙ.

В РФ вперше все податки розділені втричі групи: федеральні податки; податки республік у складі РФ, країв, областей, автономних утворень; місцеві налоги.

До федеральним податках ставляться: податку додану вартість; 1. акцизи деякі групи й ті види товарів; 2. податку доходи банків; 3. податку прибутки від страхової діяльності; 4. податку з біржовий діяльності (біржовий податок); 5. податку операції із цінними паперами; 6. мито (все суми надходжень від результатів цих податків зараховуються до федеральний бюджет); 7. відрахування на відтворення мінерально-сировинної бази, зачисляемые у спеціальний позабюджетний фонд РФ; 8. платежі користування природними ресурсуми, зачисляемые до федерального бюджету, в республіканський, крайової, обласної, місцевий гаразд і можна за умов, передбачених законодавчими актами Росії; 9. податку з прибутку з предприятий.

(прибуткового податку); 10. прибутковий податок з фізичних лиц.

Податок з прибутку підприємств і прибутковий податок з фізичних осіб є регулюючими дохідними джерелами, суми відрахувань із них зараховуються у республіканський бюджет, крайові, обласні і бюджети інших рівнів у розмірі, визначених під час затвердження республіканського бюджету складі же Росії та бюджетів інших уровней.

До федеральним податках ставляться: податки, службовці джерелами освіти дорожніх фондів, зачисляемые до цих фондів з урахуванням відповідних актів; гербовий збір; державне мито; податку з майна, переходить у порядку спадковості й дарения.

Федеральні податки, обсяги ставок, об'єкти оподаткування, платники податків і Порядок їх зарахування до бюджету або у позабюджетний фонд регламентуються законодавчими актами РФ діють по всій території России.

До податках республік у Росії, країв, і округів ставляться такі: податку майно підприємств, (суми платежів з цьому податку рівними частками зараховуються до республиканский бюджет і бюджети інших рівнів за місцем розташування платника);. лісової дохід;. Плата воду, забираемую промисловими підприємствами з водогосподарських систем.

До цій групі податків ставляться республіканські платежі користування природними ресурсами.

Перелічені податки встановлюються законодавчими актами РФ і стягуються у всій її території, а конкретні ставки цих податків визначаються законами республік у Росії чи рішеннями органів структурі державної влади країв, і областей.

К місцевих податків относятся:

— податку майно фізичних осіб. Сума платежів з цьому податку зараховується до місцевого бюджету за місцем нахождения.

(реєстрації) об'єкта оподаткування; - земельний податок. Порядок зарахування надходжень з цього податку в відповідний бюджет визначається законодавством про землю; - реєстраційний збір із фізичних осіб, які займаються підприємницькою діяльністю. Сума збору зараховується в бюджет за місцем їх реєстрації; - податку будівництво об'єктів виробничого призначення до курортній зоне;

— курортний сбор;

— збір за право торгівлі. Цей збір встановлюється місцеві органи влади й сплачується шляхом придбання разового талона чи тимчасового патенту й цілком зараховується в відповідний бюджет; - цільові збори з громадян, і підприємств, установ, організацій незалежно від своїх організаційно-правових форм утримання міліції, на благоустрій територій та інші мети. Ставки встановлюються відповідними органами структурі державної влади. У цьому річні ставки зборів з фізичних юридичних осіб мають якісь обмеження; - податку рекламу. Цей податок нині сплачують юридичні і особи, але з понад п’ять % вартості послуг за рекламе;

— податку перепродаж автомобілів, обчислювальної техніки і персональних комп’ютерів. Податок сплачують юридичні і особи, перепродающие зазначені товари, за ставкою, яка перевищує 10% суми угоди; - збір із власників собак. Збір вносять фізичні особи, які мають у містах собак (крім службових), у вигляді, не перевищує 1/7 встановленого законом суми мінімальної місячної оплати праці рік; - ліцензійного збору за право торгівлі вино-горілчаними изделиями. Збір вносять юридичні і її фізичне лица;

— ліцензійного збору за право проведення місцевих аукціонів і лотерей. Збір вносять їх упорядники розмірі, не перевищує 10% вартості заявлених до аукціону товарів чи суми, яку випущені лотерейні квитки; - збір за видачу ордера на квартиру вносять фізичні особи і при отриманні права на заселення окремої квартири розмірі, не перевищує ¾ мінімальної місячної оплати праці залежність від загальної площі й якості жилья;

— збір за паркування автотранспорту у спеціальних місцях вносять юридичні і особи у розмірі, встановлених місцеві органи власти;

— збір за право використання місцевої символіки. Збір вносять виробники продукції, де використана місцева символіка (герби, види міст, історичних пам’яток), у вигляді, не перевищує 0,5% вартості реалізованої продукції; - збір зі угод, скоєних на біржах (крім законодавчо оформлених операцій із цінними бумагами).

Збір вносять учасники угоди не більше 0,1% суми сделки;

— збір за право проведення кіноі телезйомок. Роблять комерційні кіноі теле-организации, проводять зйомки з здійсненням організаційних заходів, у розмірі, встановлених місцеві органи власти;

— - збір за збирання території населених пунктів. Збір вносять юридичні і особи (власники будівель) у вигляді, встановленому місцевими властями.

К цій групі податків належить і нововведені податки утримання житловий фонд та соціально-культурної сфери (1,5% вартості робіт й нових послуг) податку потреби освіти (1% фонду оплати труда).

Більшість місцевим податкам встановлюється законодавчими актами РФ і стягується на її території. Конкретні ставки податків визначаються законодавчими актами республік чи рішенням органів структурі державної влади країв, і т.д.

Окремі із податків можуть вводитися регіональними і міськими органами влади й зараховуються до місцеві бюджеты.

У 1993 року у бюджетну систему РФ надійшло податків та інших обов’язкових платежів більш 38 трлн.руб. З іншого боку, від платників податків, котрі сплачують податки в іноземній валюті, отримали 340 млн.дол. США. Середньомісячний темп приросту податкових зборів перевищив в минулому року 17%.

Основная маса доходів бюджетною системою отримали з допомогою прибуток (16,8 трлн.руб.) і непрямих налогов.

(12,1 трлн.руб.), долю яких сумарно довелося понад 75%всех надходжень. З-поміж інших федеральних податків стійкими темпами в торік надходив прибутковий податок з фізичних осіб. Помітнішу роль формуванні дохідної частини бюджету почали грати ресурсні платежі і майнових налоги.

ХАРАКТЕРИСТИКА ОКРЕМИХ ВИДІВ НАЛОГОВ.

Среди великої кількості податків, передбачені законами РФ «Про основи податкової системи Російській Федерації «(федеральні податки — 15 видів, республіканські - 4 виду, місцеві податки — 23 виду), основними є: — податку з прибутку підприємств і закупівельних організацій; - податку додану вартість, — акцизи, — податку майно підприємств; - податок для освіти дорожніх фондів, — податок для освіти пенсійного фонда;

— державні пошлины;

— прибутковий податок з фізичних осіб; -податку майно фізичних осіб; - реєстраційні збори з фізичних осіб; - плату землю.

ПОДАТОК НА ПРИБУТОК ПІДПРИЄМСТВ І ОРГАНІЗАЦІЙ — основний вид податку юридичних. Платниками прибуток є: підприємства міста і організації, зокрема бюджетні, які становлять юридичних осіб, незалежно від підпорядкованості, форми власності і організаційно-правовою форми підприємства, філії, і навіть створені на терені Росії підприємства з іншими інвестиціями, міжнародні об'єднання, компанії, фірми, будь-які інших організацій, освічені в відповідно до законодавства інших держав і здійснюють підприємницьку деятельность.

Законодавство «Про податок прибуток підприємств і закупівельних організацій «не поширюється на банки, кредитні установи у частині доходів від втілення окремих банківських операцій та угод; підприємства — з доходів страхової діяльності; підприємства будь-яких організаційно-правових форм — у частині прибутку, отриманої від виробленої ними сільськогосподарської продукції. Серед інших видів діяльності названі підприємства, крім банків, сплачують податки відповідно до даної закону.

Об'єктом оподаткування є валова прибуток. У цьому важливим моментом є правильний визначення витрат, які включаємо в собівартість продукції (робіт, услуг).

Якщо підприємство отримує доходи — у іноземній валюті, всі вони також підлягають оподаткуванню разом із виручкою, яку за рублях. І тут доходи — у валюті перераховуються на рублі за курсом за Центральний банк Росії на даний момент надходження доходів на валютний счет.

Важливим моментом оподаткування і те, що з орендних підприємств, створених з урахуванням оренди майна державних підприємств та його структурних підрозділів, сума прибуток, обчислена за встановленими ставками, зменшується у сумі орендної плати, підлягає у порядку внеску до бюджету. Законом передбачені особливості визначення прибутку іноземних юридичних. Оподаткуванню підлягає лише не та частина прибутку іноземної юридичної особи, яка отримана у зв’язку з діяльністю на території РФ.

Підприємства, організації та іноземні юридичних осіб сплачують податок з прибутку у вигляді 35%; биржы і брокерські контори, а також підприємства з прибуток від посередницьких операцій та угод — 45%.

Якщо ж неможливо визначити прибуток, отриману іноземним юридичною особою від діяльність у РФ, податковий орган може розраховувати її з норми рентабельності 25%.

У країнах ставки податку з підприємств следующие:

Країна Ставка податку (в %) лише на рівні центрального правительства.

Аргентина 33.

Бразилія 35.

Великобританія 35 (для малих компаній — 25).

Греція 40 (по торговим корпораціям — 46).

Нідерланди 42.

Єгипет 40.

Ірландія 50 (для малих компаній — 40).

Португалія 30 — 35.

Франція 42.

ПАР 50 (в пром — ти з видобутку алмазів — 56).

Японія 35 — 40.

Міжнародні договори про уникнення подвійного оподаткування нафтопереробки і запобіганню ухиляння від податків з доходів і капітал є умовою збалансування взаємних інтересів двох або країн, зацікавлених у взаємній захисту капіталовкладень і забезпечення ідентичної податкового режиму для юридичних договірних стран.

Підприємства Росії крім податків з прибутку сплачують податки з інших напрямів доходів населення і прибыли.

Важное місце у податкової системі підприємств займають платежі, пов’язані з соціальним страхуванням, забезпеченням зайнятість населення, медичним страхуванням, пенсійним фондом. Так страхової тариф внесків стосовно нарахованої оплаті по всіх джерел підприємств, організацій, установ незалежно від форм власності визначено у розмірі 38,5%, зокрема фонд соціального страхування — 5,4%, державного фонду зайнятість населення — 1,5%, обов’язкове медичне страхування -3,6%, в пенсійний фонд для названих роботодавців — 28%.

ПОДАТОК НА ДОДАНУ ВАРТІСТЬ. Активізація початку ринкових відносин обумовлює необхідність появи нових податків, безпосередньо з формуванням вартості.. Таким податком є податку додану стоимость.

Добавленная вартість включає до тями основному оплату праці та прибуток та практично обчислюється як відмінність між вартістю готової продукції, товарів хороших і вартістю сировини, матеріалів, напівфабрикатів, використовуваних з їхньої изготовление.

З іншого боку, в додану вартість включається амортизація і деяких інших елементи. Отже, податку додану вартість, створюваної усім стадіях виробництва та обумовленою як відмінність між вартістю реалізованих товарів, робіт, послуг виробництва та обігу євро і вартістю матеріальних витрат, віднесених на издержки.

Платниками податку з обороту є підприємства міста і організації незалежно від форм власності і відомчої приналежності, мають статусу юридичної особи і їхні філії; підприємства з іншими інвестиціями, займаються виробничу краще й комерційної діяльністю, індивідуальні (сімейні), приватні підприємства; різні міжнародні об'єднання й іноземні юридичні лица.

Налогооблагаемой базою для даного податку служить валова вартість з кожної стадії руху товару з виробництва до кінцевого споживача, тобто. тільки п’яту частину вартості товарів, нова, зростаюча чергове стадії проходження товару. Звідси об'єктами оподаткування є обертів щодо реалізації товарів на території Російської Федерації, зокрема виробничо-технічного призначення, як власного виробництва, і придбаних за, і навіть виконаних робіт і наданих послуг. Об'єктами оподаткування є також товари, ввезені завезеними на територію Росії у відповідно до встановлених митними режимами, виключаючи гуманітарну помощь.

Законом визначено перелік товарів (робіт, послуг), звільнювалися податку. Цей перелік важливих є єдиним по всій території Російської Федерации.

Звільняються податку на додану вартість послуг у сфері народної освіти, пов’язані з учбово-виробничим процесом, плату навчання дітей і підлітків у різних гуртках та секціях, послуги з змісту дітей у дитсадках, яслах, послуги з догляду хворих і старими, ритуальні послуги похоронних бюро, кладовищ і крематоріїв, і навіть відповідних підприємств; послуги установ культури й мистецтв, релігійних об'єднань, театральновидовищні, спортивні та інші розважальні мероприятия.

Багато країн використовують ПДВ як важливого джерела доходів. Слід зазначити, і ПДВ стримує споживання. Можна уникнути сплати ПДВ, спрямовуючи більшу частину засобів у заощадження, а чи не споживання. Відомо також, що заощадження (кошти высвобождаемые з споживання) будуть визволяти ресурси із виробництва споживчих товарів хороших і, таким чином, зроблять їх доступними для товарів виробничого назначения.

АКЦИЗИ є непрямим податком, включеною у ціну товару, і оплачується покупателем.

Акцизи, як на додану вартість, стануть до ладу з початку 1992 року за одночасної скасування податку з обігу субстандартні та податку з продаж.

Об'єктом оподаткування є оборот (вартість) підакцизних товарів власного виробництва, реалізованих за відпускними цінами, які мають акциз.

До таких товарів, які підлягають обкладанню акцизами, ставляться: винногорілчані вироби, етиловий спирт з харчового сировини, пиво, тютюнові вироби, вантажні автомобілі ємністю до 25 т., діаманти, вироби з кришталю, килими і килимові вироби, хутряні вироби, і навіть одяг з натуральної шкіри т.д. Сума акцизу враховується у базі оподаткування додану стоимость.

Окремі товари акцизами, а також. Ставки акцизів затверджуються урядом Російської Федерації і є єдиними по всій території России.

Поимущественные налоги.

Тягар більшу частину поимущественных податків лягає на його власників цього майна з тієї простої причини, що це податки не так на кого перекласти. Це належить до податків на грішну землю, власність і власний будинок або квартиру. Наприклад, навіть коли землю продається, немає можливості перекласти на когось тягар поимущественного податку. Покупець прагнутиме знизити вартість землі, приймаючи до уваги розмір податку, який доведеться передплачувати цю землі і це очікуване оподаткування буде відбито у ціні, яку покупець готовий запропонувати за землю.

Інакше ситуація з податками на арендуемую чи підприємницьку собственность.

Податки на арендуемую власність може бути перекладені в цілому або частково з власника на орендаря просто шляхом значного підвищення рентної платы.

Податки на підприємницьку власність розглядаються як виробничі витрати й, отже, враховуються у встановленні ціни продукції; в такий спосіб, подібні податки зазвичай перекладаються на клієнтів фирмы.

ПОДАТОК НА МАЙНО ФІЗИЧНИХ ОСІБ. Платниками цього податку є фізичні особи: громадян Росії, іноземним громадянам й обличчя без громадянства, мають біля Російської Федерації в власності певне майно, що є об'єктом налогообложения.

ПОДАТОК З МАЙНА, ПЕРЕХІДНОГО У ПОРЯДКУ НАСЛІДУВАННЯ АБО ДАРЕНИЯ.

Відповідно до Закону платниками є фізичні особи, що беруть майно, що у їх власність в порядку наслідування чи дарування. Об'єктами оподаткування є житлові будинки, квартири, дачі, транспортні засоби, предмети антикваріату, ювелірні вироби. Державний збір займає значне місце серед податкових вилучень. Її платниками є юридичні і її фізичне особи, у сфері яких спеціально уповноважені органи роблять дії і видають документи, мають юридичне значение.

ПОДАТКОВА РЕФОРМА У РОССИИ.

Ухвалений Росії новий пакет законів про податки всмоктав у собі світової досвід, це важливо для виходу країни з економічної ізоляції, відповідає в основному вимогам перехідного до ринкових відносин періоду, має певну соціальної спрямованості. Безперечно, не позбавлений серйозних недоліків, і прорахунків, піддається серйозною і нерідко обгрунтованою критики з боку платників податків і фахівців. Важливо зіставити нову податкову систему Росії із податками, що діють у різних зарубіжних країнах, бо перехід до ринкової економіки немислимий без використання досвіду держав разом із всім найкращим, що було з нашого стране.

Законом «Про основи податкової системи Російській Федерації «передбачено запровадження трирівневої системи оподаткування. Податки поділяються на федеральні, податки республік у Росії, країв, і і місцеві податки. Такий порядок замінив колишню, практично унітарну систему формування державних доходов.

Трехуровневые податки функціонують переважно федеральних держав. У цю федеральні податки, податки штатів і муніципальні податки. Крім них є незначні за ставками і сумам податки графств і спеціальних округів (дистриктів). У Німеччині федеральні податки, податки земель і місцеві доповнюються незначними сумами податків, які направляються бюджет органів управління Європейського економічного співтовариства. Аналогічне будова податків мови у Франції, Італії, Нідерландах, ряд інших європейських і американських стран.

Це дозволяє забезпечити можливість самостійного формування бюджетів всім рівням управління під час розподілу деяких податків між ними. Податкове регулювання здійснюється Міністерство фінансів, яке інструментом виступають федеральні податки чи що з них.

Податки у Росії вперше розділені втричі виду. Федеральні податки стягуються по всій території Росії. У цьому все суми зборів від 6 з 14-ти федеральних податків (у структурі федеральних податків — це за перших шість) повинні зараховуватись до федерального бюджету Російської Федерации.

Усі республіканські податки є загальнообов’язковими. У цьому сума платежів, наприклад, з податку майно підприємств, рівними частками зараховується до бюджету республіки, краю, автономного освіти, соціальній та бюджети міста та району, біля якої перебуває предприятие.

З місцевим податкам (які всього 22) загальнообов’язкові лише 3 — податку майно фізичних осіб, земельний, і навіть реєстраційний збір із фізичних осіб, які займаються підприємницькою діяльністю. Що стосується земельного податку, то об'єкт оподаткування, платники податків, податкові ставки і Порядок зарахування сум з цього податку визначаються Земельним кодексом РСФРР та УСРР спеціальним Законом РРФСР «Про плату за землю » .

Пропозиції щодо проведенні податкової реформи, можуть внести Президент Російської Федерації, Уряд Російської Федерації. У цьому все пропозиціями щодо податковій реформі вносяться лише у відповідність до Законом про засадах бюджетного пристрої і бюджетного процесу у Російської Федерации.

Найбільш великим дохідним джерелом з 1993 року стає податку додану вартість, відтіснивши на друге місце податку прибыль.

Наскільки правомірно? Безумовно, податок дуже зручний з місця зору її стягування, забезпечує швидке надходження коштів у бюджет, равнонапряженное оподаткування усім стадіях виробництва та реалізації продукції (робіт, послуг). Він відшкодовує які прибутки від скасування податку з обігу субстандартні та податку з продажу, тим паче, що галузь його дії набагато шире.

У той самий час слід зазначити інші чинники. У разі надзвичайно гострого товарного кризи й відсутності конкуренції виробників в монополізованої економіці податку додану вартість, оплачуваний з дуже високої ставці - 20%, призводить до додатковому підвищенню роздрібних цін, вимагає додаткових компенсацій у сфері і посилює, в такий спосіб, інфляційні процеси. Наслідком його застосування стає збільшення як доходів, а й (хоча у меншою ступеня) державного бюджету же Росії та до місцевих бюджетів. Важкість податкового навантаження, хоч і розподілена етапами виробництва та руху продукту, зрештою лягає на його покупателя.

Непрямі податки споживання діють практично в усіх країнах з розвиненою ринковою структурою. Зазвичай вони у двох основних формах: податку додану вартість чи продажі. Тому є сенс порівняти ставки цільове призначення цього податку різних країнах. У США однією з головних дохідних джерел бюджетів штатів є податку з продажів. Відрахування від цього направляються й у муніципальні бюджети. Ставка коштує від 3% в штатах Вайомінг і Колорадо до 8,25% у Нью-Йорку. У Японії продажі стягується за ставкою 3%, у Канаді - 7,5%. У країни непрямі податки споживання зазвичай вищі. Так було в Німеччини продажі становить 14%, а, по основним продовольчим товарам — 7%. У Фінляндії сплачується податку додану вартість розмірі 19,5%.

Порівняння дозволяє зробити висновок про більш фіскальної, ніж стимулюючої ролі податку додану вартість нашій країні, про змушених заходи зменшити бюджетний дефіцит навіть ціною можливого судження податкової бази. Розглядаючи перспективи розвитку, потрібно зробити висновок про можливість зниження податкової ставки і розширенні льгот.

Податок на додану вартість доповнюється акцизами деякі види продукції. Це порівняно нова нам, але загальноприйнята у світовому практиці форма вилучення надприбутки, одержуваної з виробництва товарів зі значної різницею між ціною, обумовленою потребительной вартістю, і фактичною собівартістю. Упродовж багатьох років ми цією роллю виконував оборот. Ринкова економіка неминуче породжує потреба у акцизах. У 1992 року акцизи уведено підрозділи до вигляді відсоткової надбавки до роздрібної ціні вироби, що пов’язані з лібералізацією цін. У у світовій практиці звичайно встановлюються як фіксованою грошової суми одне изделие.

Оподаткування доходів юридичних має певні переваги. Головне полягає у цьому, держава отримує реальну можливість мінімізувати своє втручання у розміри виплачуваною на недержавних підприємствах і організаціях заробітної платы.

Це може лише порядку соціального захисту населення встановлювати мінімальний рівень заробітної плати не регулювати верхню шкалу. Адже податки отримані ще до його виплати зарплати. Є й інші чинники. Тим щонайменше, 1992 року набрав чинності Закон «Про податок прибуток підприємств і закупівельних організацій » .

Основним аргументом на користь запровадження, як і зараз, прибуток було те, що, як свідчить світова практика, запровадження прибуткового податку з юридичних виправдано умов збалансованої економіки з відпрацьованим механізмом ринкових цін, приблизно однаковий рівень рентабельності, налагодженою законодавчо затвердженої системи антимонопольного регулювання та інших чинників, дозволяють рівномірно розподілити податкове навантаження усім налогоплательщиков.

Перехід до оподаткування доходу замість прибутку міг негативно позначитися на діяльності ряду виробничих деяких галузей і насамперед на галузях, що з виробництвом енергоносіїв. Податок з доходу може виявитися також надмірно тяжкою новостворених підприємств підприємницького сектору економіки, чимало з яких у перші роки свого існування не одержують прибутки, але виявляться платниками податку. Особливо торкнеться підприємств і закупівельних організацій бізнесу, зараз бурхливо що розвивається в усіх галузях, виступає антиподом державного монополизма.

У той самий час введений 1992 року податку з прибутку зазнав великі зміни проти аналогічним податком, які діяли раніше. Відзначений механізм застосування граничного рівня рентабельності для обчислення налога.

Введений порядок, за яким пільги даються не окремим підприємствам чи організаціям, а пріоритетних галузей виробництва. Передбачено часткове звільнення від податку сум прибутку, спрямованих на інвестиції у розвиток виробництва. Принципово новою як на практики стягування податків у нашій країні є звільнення від оподаткування на термін до 5 років прибутку, яке б погашення збитків, які утворилися в попередньому году.

З 1992 року всі юридичні і особи стали платниками податку майна. Підприємства та молодіжні організації платять їх у регіональні бюджети (республік, країв, областей). Регулюється її розмір регіональними органами влади, але верхній рівень встановлюється законодавчо. Фізичні особи вносять 0.1% вартості свого нерухомого майна України та великих транспортних засобів (виключаючи автомобілі) на місцеві бюджеты.

Взагалі характерною рисою новою податковою системи Росії стає поява великий групи місцевих податків та зборів. Місцеві органи відповідно до законодавству можуть вводити 21 вид податків, у тому числі 3 є загальнообов’язковими. Інші 18 встановлюються (або встановлюються) по за рішенням місцевої органів управління. Щодо більшості місцевим податкам гранична ставка обмежена законодавством Російської Федерации.

З року запроваджені знижено ставки ПДВ. У розмірі 10% вони застосовуються по продовольчих товарах (крім підакцизних) і товарам дитячого асортименту. За всіма іншим товарам, але це переважно промислові, ставка ПДВ становить 20%.

Така зміна розміру податку спрямоване на зниження податкового тягаря населенню. У той самий час зрозуміло, що не може однозначно провадити до зниження роздрібних ціни товари, рівень що у значної мірою визначається попитом і предложением.

Слід зазначити ще одну важливу зміна гаразд стягування ПДВ. У торік багато підприємств, побоюючись розриву господарських зв’язків і високих темпів інфляції, набували сировину й матеріали, комплектуючі вироби про запас. Це зрозуміле явище. Однак у результаті податок, сплачені постачальникам цих матеріалів, що підлягали відрахуванню з сум податку за реалізованої продукції, значно зменшили платежі до бюджету. Тепер така становище виправлено. Замість сум податку, сплаченого по набутому сировини і матеріалам, будуть вычитаться податок по застосованому у виробництві сировини і материалам.

Цього року зберігається податкове регулювання коштів, витрачених підприємствами на оплату праці. Однак те водночас з суми перевищення фактичних витрат на оплату праці проти подвоєною нормируемой величини цих витрат податок обчислюється за ставкою 50%. І це за всі предприятиям.

У разі спаду виробництва, триваючої інфляції й обмеженості ресурсів виключно важливе значення має прийняття у податковому законодавстві заходів зі стимулювання інвестиційної діяльності. Звільнена від оподатковування прибуток всіх підприємств і закупівельних організацій, яку направляють на інвестиції, включаючи розвиток власної виробничу краще й невиробничій бази за умови повного використання сум нарахованого зносу (амортизации).

Для стримування зростання цін продукцію дитячого харчування нічого очікувати оподатковуватися прибуток, отримана підприємством з виробництва продуктів дитячого харчування. З метою стимулювання розвитку та вдосконалення процесу творення встановлено додаткові пільги з податку прибуток для освітніх закладів, отримали ліцензії установленому порядку. Пільги з цього податку запроваджені для підприємств, направляють прибуток і інші соціально-культурні нужды.

Оскільки діапазон дії акцизів невеликий, те в споживача з’являється відносна можливість переорієнтації на які заміщають товари та послуги і «догляду» в спосіб сплати цих податків. Приміром, акцизний податку театральні квитки, не поширюється інші види видовищ, дуже складно перекласти на споживача через підвищення цін, оскільки підйом цін потягне у себе використання споживачами альтернативних видів развлечений.

Вищі ціни викличуть настільки помітне скорочення продажу, що продавець віддасть перевагу скоріш нести у собі тяжкість значної частини акцизного податку, ніж допустить різке зниження продажів. Проте у разі багатьох акцизів помірковане підвищення надає незначне вплив на обсяг продажу чи взагалі не віддзеркалюється в продажах. Це стосується й акцизам на бензин, сигарети, духи. У таких випадках є мало хороших товаров-заменителей, яких можуть звернутися споживачі у разі підвищення цін. Продавець цих товарів перебуває у кращої ситуації у відношенні перекладання податкових витрат на потребителя.

Загалом, можна стверджувати, основна маса акцизів зазвичай перекладається на споживачів через підвищення цен.

Податкова реформа втягує й податки з фізичних осіб. Принципові зміни зазнав порядок стягування прибуткового податку. Об'єктом оподаткування тепер служить не місячний заробіток, а сукупний річний дохід, який відповідає у світовій практиці. Крім грошових надходжень у поняття сукупного річного прибутку входять доходи, отримані у натуральній формі, оплачені підприємствами послуги працівникові, дивіденди з акцій. Істотно змінена прогресія шкали прибуткового налога.

Новим і те обставина, що з сплати прибуткового податку хто б звільняється, хоча багатьом категоріям громадян надаються значні пільги. Сім'ї, які мають дітей і утриманців, платитимуть менше, ніж вільні і малосемейные громадяни. Змінюється порядок сплати податку. Як і інших країнах, чимало громадян Росії з закінченні року подаватимуть податкові декларації у державні податкові інспекції за місцем проживання, навіщо необхідно кожному вести точний облік своїх доходів, розмір сплачених під час календарного року податків, добре знати податкові льготы.

Практика прибуткового оподаткування розрізняє валовий дохід, відрахування і оподатковуваний дохід. Валовий дохід — це «спільна сума доходів, отриманих з різних джерел. Законодавчо з валового доходу дозволяється відняти виробничі, транспортні, командировочні, рекламні витрати. Крім того, до вычетам ставляться різні податкові пільги — неоподатковуваний мінімум (певна величина доходу, вільний від податку), знижка на прибуток осіб, мають утримує дітей (до — кожному із батьків усім дітей, що є утримує), для інвалідів, пільги підприємствам, фірмам в вигляді прискореної амортизації, звільнення з податків сум, вкладених у потреби і т.п.

Таким образом,.

Оподатковуваний дохід = Валовий дохід — Вычеты.

При прибутковому оподаткуванні надзвичайно важливо розрахувати оптимальні ставки податків. Якщо ставки надмірно високі, то підривається стимул до нововведень, ризикованим проектам, у «високих ставок податку таїться небезпека зниження трудовий активності людей.

Американські експерти на чолі з професором Лаффером теоретично довели, що з ставці прибуткового податку понад 50 відсотків % різко знижується ділова активність фірм і у целом.

Важко годі розраховувати, які можна теоретично обгрунтувати ідеальну шкалу оподаткування доходів. Вона має бути відкоригована на практиці. Важливу роль щодо оцінки її справедливості мають національні, психологічні і культурних чинники. Американці, наприклад, вважають, що за такої шкалою оподаткування, що у Швеції - 75%, США хто б був би вкладати капітал у виробництві. Так, зростання виробничої активності у США після податкової реформи 1986 року у значною мірою був пов’язаний зі зниженням граничних ставок налогообложения.

Прибуткової податку з громадян дає можливість забезпечити держбюджет стійким і зростаючим джерелом доходів. У цьому вся Законі бачиться родовищ і одне із засобів досягнення соціальну справедливість саме у з закладеним до нього принципом прогресії в оподаткуванні. Якщо з старим законом ставки податку була незмінною, що на прибуток у вигляді 700 крб., що з 5000 руб.

З недавнього часу запроваджено так званий прогресивний податок .

У також діє система прогресивного особистого оподаткування. Законом про податковій реформі 1986 року передбачено дві податкові ставки (15% і 28%) замість14 дотеперішніх. Ставка 15% застосовується всім платникам податків, у яких дохід нижче від 29 750 доларів на рік, будь-який, перевищує цей рівень дохід оподатковується переважно податком 28%. З іншого боку, особистий прибуткового податку США індексується стосовно темпам інфляції, тобто до її рівню коригуються як розміри стандартних знижок й відповідних пільг, а й податкові групи (із єдиною метою запобігти перехід платників податків у групу з вищий рівень оподаткування лише через зростання цен).

Оцінка російської податкової политики.

Знання податкового законодавства перестає судитися вузьке коло фахівців і невдовзі стає обов’язковим кожному за громадянина России.

Податки який завжди походять від тих джерел, які підлягають оподаткуванню відповідно до державному законодавству, тобто. суб'єкт податку і його носій податку можуть збігатися. Платник податків може прагне, щоб перекласти податок або «вперед» — на покупців своїх товарів, підвищуючи ціну товарів у відповідність до розміром податку, або — «тому» — на у що їх сам купує товари, сплачуючи їм менше, ніж якби податку немає. Деякі податки може бути перекладені різні частини національної економіки. Так чи інакше це відбилося у першу чергу на суб'єктів фінансової систем держави. Тому необхідно точно визначити сферу перекладу основних видів податків виявити кінцеві пункти, куди податки переміщаються. Як свідчить весь світовий досвід, допоки існуватимуть податки, є і прагнення платників податків знизити розмір сплачуваних ними сумм.

Звісно, сьогодні в податкової служби не вистачає можливостей перевірити усіх платників податків. Не завжди забезпечується високу якість роботи податкових інспекторів, унаслідок чого під час перевірок іноді вдається виявити порушення податкового законодательства.

Але чинне законодавство зобов’язує платників податків зберігати все бухгалтерські і податкові документи протягом останніх п’яти років, не вважаючи цього року. І вже нині є чимало фактів виявлення порушень податкового законодавства, допущених в1991 году.

Є ще один бік цієї проблеми. Не завжди платник податків свідомо порушує податкового законодавства. Нерідко це пояснюється низьку кваліфікацію економічних кадрів підприємств і фірм, недостатнім знанням ними податкового законодавства, і навіть недосконалістю окремих нормативних актів, припускають двоїсте тлумачення деяких положений.

Поэтому Госналогслужба Росії працює над удосконаленням податкового законодавства, намагаючись зробити простішим та зрозумілим для платника податків. У тих самих цілях торік було прийнято указ президента Росії про податкової амнистии.

Смысл даного указу у тому, щоб дати платникам податків, вільно і мимоволі які порушили податкового законодавства, можливість виправити свої ошибки.

Великі сподівання і організацію співпраці податкові органи органів податкової поліції контролю над виконанням зобов’язань до бюджету юридичними і фізичними особами. Це близькі, а цілком самостійні органы.

Податкова поліція покликана поруч із інші завдання займатися особливо великими, розгалуженими зв’язками платників податків, роблять спроби приховувати величезні суми налогов.

Податкова ж служба займається контролювати своєчасністю і повнотою перелічення всіх видів податків до бюджету кожним платником податків, незалежно від розмірів цих податків і організаційно-правовою форми діяльності налогоплательщика.

Стратегічна мета податкового законодавства — зміцнити централізовані фінанси країни й цій основі надати фінансової стабілізації незворотного характеру. Досягнення цього забезпечується двома напрямами подальшого розвитку податкової системы.

ПУТЬ — фінансову підтримку найважливіших галузей народного господарства, забезпечення їх сталої роботи задля розвитку економіки нашої країни загалом. Додаткові фінансові ресурси при цьому будуть безплатно забезпечені з допомогою перерозподілу ресурсів між галузями народного хозяйства.

У 1996 року передбачено цілу низку удосконалень і коригувань всіх основних видів податків, розширено права регіонів і самокерувань в області податків, введено багато нових пільг. Разом про те в повному обсязі з представлених нововведень вважатимуться в достатньо обгрунтованими: чимало їх може мати наслідки неоднозначні, а деякі - просто однозначно нежелательные.

Підвищення ставок прибуток, майна, запровадження спеціального і транспортного податків зі збільшенням податкових пільг не далі і було неможливо дати очікуваного результату. У цьому світлі неминучого зростання кількості як переобремененных, і привілейованих платників. Якщо існуюче податкове навантаження як граничне (для справних платників), його подальше зростання ставить підприємства до межі виживання, що, в своє чергу, обертається реальне скорочення податкової основи або у шалений ухиляння від оподаткування. У кожному разі фіскальний підсумок є мінімальним попри величезні моральних издержках.

Контроль за величиною загального податкового навантаження — найперше функція держави, і від неї суперечить завданню формування Єдиного російського ринку. Необхідно за будь-яку ціну забезпечити державний контролю над податкової політикою регіонів. З 1994 роки їхня частка права у сфері податків безмежні, тому мушу чекати за сучасної загальної податкової культурі важких місцевих податкових реформ.

Заключение

.

Створена цілісна систему оподаткування чітко й недвозначно встановлює перелік податків, які можуть застосовуватися біля РФ, правничий та обов’язки платників податків і місцевих податкових органів, розмежовані повноваження органів структурі державної влади різного рівня про введення податків на відповідної території, встановленню ставок податків й відповідних пільг по ним.

Податкова система нашій країні створюється практично наново. Тому у реалізації податкових законів породжує безліч найгостріших проблем, які стосуються відносин платників податків і держави, відповідальності юридичних і фізичних осіб у виконанні податкового законодавства, правий і обов’язків податкових органов.

Внесені в курс економічної реформи уточнення і неминуче б’ють по необхідності коригування окремих елементів системи оподаткування. Цього і триваючі економіки країни процеси інфляції, зростання бюджетного дефіциту і емісії грошей. Змінюються ставки податків, об'єкти оподаткування, скасовуються одні пільги і вводять нові, уточнюються джерела сплати податків. Численні зміни і доповнення вносять у інструктивний і методичний матеріал із податків. Усі це різко збільшує потік інформації з оподаткуванню, на яких складно простежити, але потрібно своєчасно отримати. Незнання законів не від відповідальності право їх невыполнение.

Платник податків повинен знати й відчуття міри передбаченої Законом відповідальності порушення податкового законодавства. У зв’язку з недостатньо чіткої трактуванням окремих законодавчих і інструктивних актів зростає потреба у компетентному коментуванні складних проблем налогообложения.

За оцінками іноземних експертів, західні підприємці примудряються приховати від оподатковування від 10 до 30% свої доходи. На думку фахівців Державної податкової адміністрації Росії, ми цю цифру може бути й більше. У торік податковими органами було виявлено та донараховано до бюджету 10,6 млрд. рублів (них тільки Москвою — 1 млрд. 200 млн.). Активність у пошуках утаєних доходів чи знизиться: до 10% коштів, додатково стягнутих під час перевірок, вступає у фонд соціального розвитку податкової службы.

У цілому нині останні рішення з оподаткуванню не навіюють оптимістичних очікувань. Нестабільність податкової політики, як та політики економічної, визначається сьогодні загальної політичною нестабільністю. Податки як дуже потужне знаряддя можуть зіграти своєї ролі в стабілізації економіки та фінансів лише тоді цілеспрямованого і дозованого использования.

Саме тому, вважаю, одним із головних завдань для кандидатів на майбутніх виборах буде переконати народ у намірі здійснювати гуманну і ефективну податкову політику ніж конкуренти по передвиборної борьбе.

Для створення такої політики необхідно визначити місце податків у механізмі стабилизации.

1. Шаталов С. Д. До нову систему налогообложения.

//Финансы.-1991. -№ 12.

2. Податковий портфель Книжка I. Основи податкової системи. — М., 1993.

3. Оподаткування підприємств і громадян //Дело&право.-1994.-№ 2.

4. Закон РФ від 06−12.91 № 1992;1 (ред. від 01.04.96 г.) «Про податок додану вартість» та зміни до нему.

5. Федеральний закон від 23.02.95 г. № 25-ФЗ «Про спецналоге з підприємств, установ і закупівельних організацій для фінансової підтримки найважливіших галузей народного господарства РФ і забезпечення сталої роботи підприємств цих отраслей».

6. Інструкція Госналогслужбы РФ від 17.07.95 г. № 36 (ред. від 09.11.95 г.) «Про порядок обчислення та сплати акцизов».

7. Інструкція № 33 про порядок обрахунку та сплати до бюджету податку прибуток підприємств і закупівельних організацій від 10.08.95 г.

8. Податки і звітність в нормативні документи. М.: ИНТЭК ЛТД; НОЛИДЖ;

1997. (Довідник бухгалтера 97 г.).

9. Сучасна економіка. 1995 р. Мамедов О.Ю.

10. Податки. Навчальний посібник. 1995 р. Черник Д.Г.