Податкова система Африки

1.Структура податкових систем Структура податкових систем африканських країн що свідчить ще зберігає риси колоніального минулого. Це виявляється в схожості податкових законодавств з законами колишніх метрополій, в ліберальному оподаткуванні іноземних компаній, переважання у структурі податкових надходжень мит. Разом про те упродовж свого незалежного розвитку сталися зміни, направлених на пристосування податків до потреб національної економіки. У державах, існували біля континенту до його колонізації, вже використовувалися окремі найпростіші податки — мита за провезення товарів, податки на худобу, частка у готової продукції (в натуральному вигляді), однак була лише початкова стадія розвитку оподаткування. Колонізатори принесли з собою сучасні види податків — особистий прибуткового податку, податки на корпорації тощо. У зв’язку з інтенсивним розвитком зовнішніх економічних зв’язків з метрополіями широке торгівлі поширення набули мита. Системи оподаткування той час підпорядковувалися інтересам колоніальних адміністрацій, і виконували такі основні .завдання: по-перше, фінансували видатки зміст адміністративного апарату (це досягалося переважно по рахунок доходів від мит); удругих, стимулювали приплив дешевої робочої сили на плантації і промислові підприємства (щоб сплатити подушний податок, встановлений для всього дорослого чоловічого населення, африканці змушені були найматися на постійну чи тимчасову роботу). Обсяг ресурсів, перераспределяемых з допомогою податків, залежить тільки від величини податкової бази, а й зусиль держава з їхньої мобілізації. Ефективність цих зусиль у значною мірою обумовлена організацією оподаткування, тобто. застосуванням тій чи іншій податкової системи. Остання може бути оцінена як сукупність регламентації, що з вилученням податків (ставки, методи обчислення, способи вилучення т.д.).

Будь-яка податкову систему включає у собі прямі й опосередковані податки. Критерієм для віднесення до того що чи виду податків є спосіб їх вилучення. Прямі податки стягуються безпосередньо на прибуток чи майна платника податків, непрямі - як певної суми з кожним одиниці товару чи відсотках вартості товарів. Наприклад, особистий прибутковий податок, належить до прямим податках, встановлюється як фіксований відсоток з некоторою суми доходу, а акциз, є непрямим податком, стягується як надбавка до ціни оподатковуваного товару. Хто у жодній формі сплачує податок, тобто. хто є його носієм, часто визначити дуже важко. Це від дії багатьох чинників. Наприклад, податку корпорації за наявності достатнього попиту то, можливо переложен на споживач шляхом значного підвищення цін, і зрештою виступатиме йому як непрямого податку. Або, навпаки, може перекладатися на виробників сировини й устаткування у вигляді заниження закупівельних цін. І, нарешті, може бути перенесений на робочих з допомогою зниження заробітної платы.

Розгляд питань розподілу податкового навантаження, дослідження коренів податкової політики у кожному конкретному випадку вимагають детального аналізу ступеня перекладу різних видів податків, з’ясування їх носіїв. Разом про те такий аналіз які завжди може бути через відсутності, котрий іноді навмисного приховування необхідних даних, і у будь-якому випадку він може мати лише гаданий характер. Особливо це стосується країн Африканського континенту, зі своїми слабкої статистичної базою. Тож зручності класифікації, що вимагає єдиного, критерію, податки поділяються на прямі й опосередковані залежно від податкової бази, використовуваної в оцінці податку. Непрямий характер податків в такому визначенні виявляється у тому, сума податку, що сплачується платником податків, залежить кількості і вартості спожитих їм товарів. Платник податків може уникнути сплати податку, якщо відмовитися від споживання тієї чи іншої товару. Оскільки традиційно в капіталістичних країнах непрямими податками оподатковуються переважно предмети широкого споживання, мають найбільша питома вага у структурі споживання найбіднішої частини населення, ці податки виступають як найбільш несправедливі. Разом про те для соціальної характеристики податкової системи недостатньо констатації переважання непрямих податків. Багато залежить від податкової політики держави, від цього, які саме товари по падають до сфери непрямого оподаткування і як співвідноситься зі структурою споживання. З іншого боку, певному етапі розвитку країн Тропічної Африки таке переважання неизбежно.

2. Непрямі податки. До непрямим податках ставляться: податки на зовнішню торгівлю (митні мита) і податки на внутрішню торгівлю (акцизи, податки з оборота).

Мита за походженням діляться на експортні, імпортні і транзитні, за програмними цілями вилучення на фіскальні, протекціоністські антидемпінгові і преференційні, за способом оподаткування — на специфічні, адвалорні змішані. Мита стягуються з експортера чи імпортера. Ставки встановлюються у відсотках вартості товару (адвалорна мито) чи вид фіксованою суми з одиниці його фізичного обсягу {специфічна мито). Нині практично переважають у всіх: африканських країнах широкого розповсюдження набули адвалорні мита. Це, по-перше, прагненням збільшити прибутки від оподаткування імпорту умовах постійного зростання цін товари з розвинених капіталістичних країн, а по-друге, складністю застосування специфічних ставок при значно расширившейся номенклатурі імпорту, збільшенні у ньому частки верстатів і оборудования.

Разом про те, ряд товарів продовжує оподатковуватися специфічними митами. Ці мита застосовують у тому випадку, коли оподаткування продиктовано суто фіскальними міркуваннями. Специфічними митами частіше оподатковується експорт африканських держав, хоча можуть поширюватися і імпортні товари, такі, як духи, сигарети. Іноді специфічні мита використовують у комбінації з адвалорними (звані змішані мита): як основного ставки виступає адвалорна, а специфічна — як мінімальної. Наприклад, експортне мито на каву у Кенії кінці 70-ті роки становила 10% ціни, але з менш як шести тис. кенійських шилл. з тонны.

Сплачуючи мито, експортер чи імпортер постає як суб'єкт податку. Але він, зазвичай, перестав бути його носієм — обличчям, сплачують податок зрештою, оскільки останній механізмом єн то, можливо частково чи цілком переложен. Можливості перекладу залежать від багатьох чинників: співвідношення попиту й пропозиції, стабільності валютних курсів, наявності товаров-заменителей імпортної своєї продукції внутрішніх ринках, мобільності виробників (т. е. здібності щодо швидко за умов несприятливу світову кон’юнктуру переходити до виробництву іншого товара.

За нинішніх цінах світового ринку й за відсутності місцевої виробництва відповідних товарів чи його замінників, роздрібні ціни на всі товари. підлягають оподаткуванні імпортними митами, зростають у сумі сплаченої мита. Підлегле, нерівноправна становище африканських держав на світовому ринку, залежність їхнього капіталу від постачання обладнання до багатьох споживчих товарів з розвинених капіталістичних країн наводять до того що, що імпортні мита практично цілком перекладаються на потребителей.

Носієм ж експортного мита, у разі коли йдеться про традиційному сільськогосподарському експорті, є, зазвичай, африканський виробник. Постійне перевищення пропозиції над попитом, що веде до зниження цін, перешкоджає перекладання цих мит на іноземних споживачів. Африканці звичайно мають можливість швидко переорієнтуватися виробництва якась інша продукції зза недостачі коштів, відсутності інформації, нижчих, цін на сільськогосподарські товари, призначені для споживання у країні. Тому вони змушені продавати вироблений продукт експортерові по значно більше низькими цінами проти цінами світового фінансового ринку. За рахунок різниці між тими цінами експортер компенсує сплачену ним раніше пошлину.

Поділ мит на протекціоністські, фіскальні тощо. визначається тими завданнями, які ставлять собі африканські держави, обкладаючи даними податками ті чи інші товари. Різноманітним видам мит відповідають різні розміри ставок. Митні тарифи країн Африки містять зазвичай чотири основних групи ставок імпортних пошлин.

Перша група — максимальні ставки, чи (70−100% і більше). Вони застосовуються для оподаткування предметів розкоші, до якого у державах, зазвичай, ставляться такі статті імпорту: коштовності, годинник, духи, тютюнові вироби, предмети споживання тривалого користування (зокрема дорогі автомобілі), делікатеси (солодощі, консервоване м’ясо) тощо. У Танзанії максимальні ставки становлять 100−200%, в Судане-600%, а Сомалі - 129−736% (остання використовується при оподаткуванні спиртних напоїв). Максимальні ставки застосовуються дедалі частіше з метою обмеження споживання, економії іноземкою валюти, що, хоч і веде до втрати потенційного доходу держави, може призвести до раціональнішому використанню валютних резервів, підвищенні норми накопичення. Мита, мають такі високі ставки, ставляться до розряду запретительных.

Друга ж група — підвищені ставки (30−50%, а деяких країнах — до70%). Їх використовують найчастіше при оподаткуванні товарів, аналогічних виробленим у країні, тобто. з метою захисту національного виробництва. Такі мита звуться протекционистских.

Третю групу — стандартні ставкизастосовуються товарів широкого споживання (одяг, взуття, велосипеди, радіоприймачі), і навіть до тих видам сировини й устаткування, імпорт яких немає користується пільговим режимом. Ставки перебувають у рівні 25−30%, а деяких країнах 40−50% ціни товару. Оподаткування здійснюється з фіскальними цілями і дає, основну частку загального обсягу державних доходів з податків імпорту, зокрема мита на споживчі товари — понад половина поступлений.

І, нарешті, найнижчі, пільгові, ставки (четверта група) йдуть на оподаткування товарів, до яких належать предмети першої необхідності наприклад, продукти харчування, медикаменти, товари, важливі соціально-економічного розвитку, — устаткування, книжки, насіння. Часто імпорт цих товарів зовсім звільняється з пошлин.

Ставки експортного мита, як зазначалось, ніж імпортних, встановлюються як фіксованою суми з одиниці товару. Адвалорні експортні ставки, зазвичай, становить 20−30% товару, а зазвичай перебувають у рівні менш 10%. Як виняток можна навести приклад Ефіопії, де наприкінці 1970;х років існував сверхналог експорту цукру (80−90%) і насіння бавовни — 60%. Високий експортний податок застосовується: й у Руанді - 130% ціни чаю, борошна, екстрактів пиретрума і корицы.

Експортне мито стягуються з фіскальними цілями для мобілізації ресурсів у скарбницю. Їх невисокі, зазвичай, ставки пояснюються прагненням, африканських держав не торкатися серйозно конкурентоспроможність національних товарів на світовому ринку. Високими експортними митами оподатковувався раніше експорт мінерального сировини, однак у останнім часом значення цієї джерела державних доходів зменшилося тому. що було значно збільшений прибуткового податку на прибуток видобувних компаній, тобто. доходи від експорту цього виду товарів стали вилучатися з іншого каналу. Податки на внутрішню торгівлю (чи внутрішні непрямі податки) вправлялись у африканських держави за мері розвитку товарно-грошових відносин, розширення внутрішнього ринку. Зростання виробництва товарів, виділені на внутрішнього споживання, призвів до появу нових об'єктів оподаткування. З розвитком промисловості, у африканських країнах змінилося структура імпорту, у якому зросла частка устаткування, оподатковуваного за ставками, що призвело до втрати частини митних доходів. Скороченню надходжень від імпортні мита сприяло також запровадження високих протекціоністських ставок із ввезення тих товарів, виробництво яких налагоджене всередині африканських країн. Це змусило африканські держави шукати нові джерела доходов.

Зазвичай розрізняють дві основні виду податків на внутрішню торгівлю — акцизи і загальний податку продажу, чи оборот. Важко чітко визначити різницю між двома цими видами податків, бо вона є досить умовним. Як критерію можна використовувати область застосування податку і. При оподаткуванні акцизом кожному за конкретного виду товару застосовується окрема ставка. У багатьох африканських країн першими товарами, облагавшимися акцизами, стали сигарети — і алкогольні напої. Пізніше до них додалися такі предмети масового споживання, як цукор, сірники, мило та інших. Оскільки більшу частина підакцизних товарів у однаково необхідна всім верств населення африканських країн, мають грошові доходи, податкове навантаження (частка податків у доходах) розподіляється між представниками експлуататорської прошарку і трудящими, рівень доходів яких надзвичайно низький. Таким чином, в акцизах повною мірою проявляється несправедливий, регресивний характер непрямого налогообложения.

Податок, включений у ціну товару і стягуваний з споживачів, зазвичай перевищує суму, сплачену до державної скарбниці виробниками підакцизного товару. Непрямі податки підвищують ціни на всі товари, оскільки торговці додають до цих цінами як суму непрямих податків, а й відсоток, і прибуток із капіталу, авансований з їхньої сплату. У результаті трудящі змушені скорочувати своє споживання до мінімуму, а підприємці отримують додатковий прибуток, які буржуазні дослідники вважають, що за умови африканських країн вносять елемент прогресивності в оподаткування тієї частини населення яка сплачує лише пропорційний подушний податок. Слід визнати, що у умови низької технологічної ефективності прямого оподаткування у країнах внутрішні непрямі податки часто є єдиним інструментом, що дозволяє мобілізувати доходи значній своїй частині африканського населення. Проте прогресивність оподаткування, очевидно, досягатися не було за рахунок оподаткування невисоких грошових доходів основної маси сільського господарства і частини міського населення, а шляхом збільшення, а до державного бюджету найзаможніших членів африканського суспільства. Прагнення збільшення надходжень від внутрішніх непрямих податків змусило африканські держави у кінці 60-х — початку 1970;х років запровадити універсальний акциз — загальний. податку продажу. Спочатку він був встановлено у франкомовних (а пізніше — у колишніх англійських) колоніях. Універсальний характер цього податку у тому, що він оподатковуються все товари, реалізовані і країни, як вироблені національної промисловістю, і імпортовані з-за кордону. Є різноманітні види податку продажу: каскадний податок, стягуваний усім стадіях руху товару від виробника до споживача; податку оптову торгівлю, сплачуваний виробниками чи компаніями, що займаються оптової торгівлею; податку роздрібну торгівлю; податку додану вартість", який, подібно каскадному, стягується усім стадіях руху товару, але кожної наступної стадії платникові податків дають знижку у вигляді податку, сплаченого їм на попередньої стадии.

У багатьох держав Африканського континенту використовується податок на оптову торгівлю, де, переважно, на стадії реалізації товарів виробниками чи імпортерами. Це відносної простотою вилучення такого податку, це у африканських країнах число великих зареєстрованих підприємств обробній промисловості, правило, невелика. Оподаткування імпортних товарів реалізованих на ринку, теж представляє великих складнощів, оскільки вони реєструються при проходженні крізь митницю. Перед доходів від оподаткування імпорту доводиться значної частини надходжень податку на продажи.

Практично єдиною країною, у якій користується податку роздрібну торгівлю, є Зімбабве. Цей податок нині існує із 1963 р застосовується до всіх товарів, реализуемым у торгівлі, за винятком основних продуктів, ліків, насіння ріпаку та добрив. Спочатку застосовувалася одна ставки податку, яка 5% ціни товару, а до 1982 р. існувало вже дві ставки — загальна — 15% і предмети розкоші - 18%.

У багатьох країн Африки {Кот-д «Ивуар, Мадагаскар, Сенегал) використовується податку додану вартість, у деяких франкомовних країнах застосовується податку продажу, побудований за зразком яка була у Франції до 1936 р. податку виробництво. При оподаткуванні цим податком у уникнення подвійного, потрійного тощо. оподаткування готового продукту платникові податків дозволяється вичитати суми валових продажів ціна на сировину і напівфабрикатів, спожитих у процесі виробництва зване правило фізичного ингредиента.

Оскільки використання цих податків вимагає досить чіткої системи обліку аби визначити розміри знижок, їх застосування обмежується, правило, невеликою кількістю найбільших торгових оборотів і промислових предприятий.

Гідність податку продажу проти акцизами у тому, що його до дедалі ширшому колу товарів. Оподаткування цим податком товарів, вироблених поза межами країни, дає можливість запровадити деякі елементи прогресивності до системи непрямого оподаткування за рахунок диференціації ставок на предмети споживання різних груп населення. Експерти МВФ вважають, що того вигляду податків відіграє вирішальну роль у збільшенні надходжень державних бюджетів переважно Тропічної Африки.

Можливості диференційованого оподаткування з продажу реалізуються, проте, не в всіх африканських країнах. У більшості з них використовуються два чи три ставки. Наприклад, в Замбії найбільш поширена ставка становить 10% й у окремих випадках може бути збільшена до обьема продажів, а Кенії застосовуються дві ставки 15 і 20%. У той водночас в Уганді в 1978 р, застосовувалося 19 адвалорних ставок і кілька специфічних, а Танзанії - 24 специфічних і 24 адвалорних ставки. Максимальна ставка на предмети розкоші становило Танзанії 50% обсягу продажів. До непрямим податках, аналогічним сутнісно фіскальним монополіям (непрямі податки на товари масового споживання, є об'єктом державного виробництва й торгівлі), багато авторів відносять прибуток які у Африці закупівельних монополій, хоча джерелом прибутку є дохід виробника, а чи не споживача, як це буває найчастіше при оподаткуванні непрямим податком. Прибуток цих компаній визначається різницею між на суму надходжень від цього і офіційної закупівельної ценой.

3. Прямі податки. Прямі податки поділяються на особисті та реальні. Реальні податки стягуються з реальною власності поза будь-якого зв’язку з можливостями платника податків (наприклад, подомовой податок обчислюється у залежність від кількості вікон, загальній площі тощо.). Особисті ж податки визначаються відповідність до доходом суб'єкта оподаткування. У розвинутих капіталістичних країнах реальні податки на етапі втратили своє значення. У країнах Африки, вони взагалі отримали широкого распространения.

До особистий податках ставляться прибуткового податку населення Криму і з прибутку корпорацій — у своїй корпорація сприймається як юридична особа), податку надприбуток, передати спадщин і даруванні; із капіталу, поимущественный і подушний податки, реальним — поземельный, подомовой, промисловий, цінні бумаги.

У порівняні з непрямими податками не прямі податки мають ряд переваг: безпосередній зв’язок з розмірами доходу, прогресивність (збільшення ставки оподаткування зі зростанням доходів платника податків), відносна стабільність проти доходами від мит, залежать від коливань світових ціни африканський експорт. Сферу прямого оподаткування обмежує також з податків урядовців, військової верхівки, щедрі податкові пільги іноземним компаниям.

Чинне у країнах законодавство про прямих податках у що свідчить відчуває для сівби вплив колишніх метрополій. З погляду використовуваної техніки оподаткування виділяються великі групи країн: такі англійським традиція оподаткування {англомовні) і які спираються французькою досвід (франкомовні). Особливо яскраво відмінності між двома цими групами виявляючись у оподаткуванні прибутковим налогом.

У франкомовних країнах Африки для оподаткування доходів населення використовується, зазвичай, так званий шедулярный прибуткового податку. Цим оподатковується не весь дохід платника податків, лише якийнибудь конкретний його вид (по джерелу входу). Наприклад, в Кот-д «Ивуаре існує три шедулярных прибуткових податку. Це, по-перше, податку дохід від підприємницької діяльність у промисловості, сільському господарстві торгівлі. Сплачується він, головним чином дрібними товаровиробниками, торговцями і фермерами. Ставка податку дорівнює 35%, у своїй 25% мобілізується до бюджету, а 10% вступає у Національний фонд капіталовкладень. По-друге, — податку комерційні доходи, (сюди належить прибуток за нерухомості, рента). Ставка цього податку, як і і податку від підприємницької діяльності, становить 35%, проте може бути зменшено до 15%, якщо дохід використовується на придбання цінних паперів випущених місцевими банками. По-третє, — це податку зарплатню, пенсії та й інших виплат, яким оподатковується 80% отриманої зарплати за ставкою 1,5%.

З іншого боку, в Кот-д Ивуаре є загальний, чи, глобальний, прибутковий податок, стягуваний по прогресивним ставками (максимальная-60%). Їм оподатковується теж весь дохід платника податків, яке певні складові. Податкові законодавства різних країн беруть у цю категорію різні види доходів з урахуванням персональних пільг. Наприклад, відповідно до податковим законодавством Кот-д Ивуара, при оподаткуванні глобальним прибутковим податком до дозволеним вычетам з валового доходу ставляться: відсотки за позикам; періодичні виплати деяким особам (наприклад, батькам, дітям), здійснювані у добровільному чи примусовому порядку; все не прямі податки; вклади до фондів і страхові премії. У Кот-д «Ивуаре в більшості франкомовних країн Африки, відсутні персональні пільги. Натомість оподатковуваний дохід ділиться на частини по числу членів сім'ї платника податків. Наприклад, дохід одруженого людини без дітей ділиться на частини. якщо платник податків має двох дітей і, його дохід ділиться втричі частини (кожного з дітей доводиться до половини частки) тощо. Потім рівень податкової ставки по прогресивної шкалою застосовується до отриманих у результаті розподілу часток доходу, після чого визначається сума налога.

Така система підрахунку податку досить складна що робить практично неможливим використані форми податкових декларацій. Через війну даний податок зачіпає переважно робітників і службовців щодо великих компаній. Це звужує сфери застосування загального прибуткового податку, зменшує обсяг ресурсів, який може мобілізувати. Оподаткування доходів населення двічі - шедулярным й загальним прибутковим податком — призводить до подорожчання відповідного адміністративного апарату, ускладнює контроль за сплатою, надаючи цим можливість відхилення від нее.

У англомовних країнах використовується, зазвичай, глобальний прибутковий податок, стягуваний по прогресивної шкалою ставок. Так було в Нігерії на початку 80- x років ставки прибуткового податку були такі: перші 2000 найр 10% такі 2000 найр 15% такі 2000 найр 20% такі 2000 найр 25% такі 2000 найр 30% такі 5000 найр 40% такі 5000 найр 45% такі 10 000 найр 55% дохід, превышающий.

30 000 найр 70%.

При визначенні оподаткованого доходу відповідно до податковим законодавством англійського зразка платникові податків надаються персональні пільги. Наприклад, в Нігерії в 1980 р. існували: персональна знижку на розмірі 1200 найр чи 10% доходу залежність від того, яка сума більше; знижка на дітей — по 250 найр кожного (максимальна сума знижки — 1000 найр); знижка на дружину — 300 найр, на близьких родичів, які можуть працювати за станом здоров’я чи отримують трохи більше 400 найр на місяць; знижка страхування жизни.

Тривалий час на всіх африканських країнах застосовувався подушний податок. Він був однією з перших податків, яким колоніальні влади обклали африканське населення із вилучення доходів населення і стимулювання роботи з найму. То справді був масовий податок — їм оподатковувався, кожний чоловік, який сягнув повноліття. Всім платників податків було встановлено єдина фіксована сума платежів, не що з розмірами доходів. Надходження від послуг цього виду податків були невеликі через низьких ставок, і з зростанням відмінностей у доходів населення зростало, і нерівність оподаткування. До нинішнього часу подушний податок зберігся лише, а Ліберії, Гвінеї-Бісау, Малі, Чаді, ЦАР та інших африканських странах.

У багатьох держав Африканського континенту використовується так званий африканський персональний податок який займає хіба що проміжне становище між подушним і прибутковим податками, будучи перехідною щаблем від першого до другого. Також, як і за подушном оподаткуванні, даний податок стягується як фіксованою суми, однак за визначенні цієї суми робиться спроба врахувати доходи платника податків африканський персональний податок перестав бути специфічним африканським явищем. Таке назву на африканських країнах він отримав тому, що у колоніальний період цим податком оподатковувалися африканці, а біле населення сплачувало прибуткового податку за європейським зразком. Аналогічний вид податків існує й розвинених капіталістичних країнах (Франція, Англія) і використовується там для «» самозайнятих «»: малих і середніх торговців, таксистів, шевців, перукарів, осіб вільних профессий.

Населення та розвитку і капіталістичних країн, те що до категорії «самозайнятих», природно, відрізняється рівнем доходів, грамотності тощо. Спільним їм, з погляду оподаткування, є те, що они:

А) нерегулярно ведуть бухгалтерські рахунки (у державах рахунки в цій групи населення, зазвичай, взагалі отсутствуют);

Б) не вказують у податкових деклараціях відповідних доходів. У результаті їхні важко обкласти звичайним прибутковим податком. Доходи цієї категорії платників податків оцінюються приблизно чи може бути з урахуванням про зовнішніх чинників як-от обсяг продажів, вартість власності, число зайнятих, характер торгових угод, характер застосовуваного оборудования.

Недоліком цією системою і те, що податок стягуваний як фіксованою суми, єдиної всім осіб однієї професії, чи для великий групи осіб, часто вже не враховує реальних доходів платників податків. Особливо виявляється при оподаткуванні тих груп населення, всередині яких сильна диференціація. Зокрема, цей недолік позначився при оподаткуванні доходів малих торговців в Аккрі (Гана). Серед них встановлено три групи платників податків, яким відповідали три податкових ставки: 50, 100 і 200 седи. Проте, з’ясувалося, вони неточно відбивали можливості платників податків що викликало серйозне невдоволення останніх. У результаті 1969 р. уряд було вимушено скасувати цей податок з цією групи населения.

Проблема в зв’язку зі величиною доходів платника податків є спільною всім різновидів африканського персонального податку. Вирішується вона по-різному — або через встановлення прогресивних ставок, як, наприклад, в Уганді, де африканський персональний податок, стягується по прогресивної шкалою: 65 шилінгів на прибуток до 500 шилл. та від 80 до 600 шилл. З доходу, перевищує 500 шилл. на рік, або шляхом оподаткування цілого колективу з наступним розподілом податок усім членів цього колективу всього сільській громади .

У Камеруну на «» імовірною «» основі оподатковуються підприємства з річним оборотом не 20 млн. фр. КФА. Ставка встановлюється щорічно Національної асамблеєю диференційовано районами. Наприклад, тоді як районі із найнижчим рівнем житті, вона становила 250−1400 фр. КФА, то інших районах — удвічі, три тощо. разу больше.

Попри те що що техніка оподаткування персональним податком має низку недоліків, пов’язаних із складністю визначення доходів, нарахування податків тощо., «імовірною» оцінці доходу на африканських країнах надається велике значення. На досвіді застосування сили Африка шукають форми оподаткування, які б більшою мірою пристосовані до специфічним місцевих умов. У багатьох африканських країн корпорації розглядаються як самостійні юридичні особи та їх прибуток оподатковується особливим податком— так званим податком на корпорації чи компанії. Прибули підприємств, що у одноосібної власності, і партнерств оподатковуються, зазвичай, за ставками прибуткового податку населення, якби ці гроші немає спеціального обумовлення у податковій законодавстві. З погляду техніки оподаткування, податку компанії має значними перевагами проти іншими видами прибуткових податків. Усі значні компанії, зазвичай, зареєстровані, їхні доходи просто врахувати — вони регулярно веде ліку і можуть уникнути сплати податку шляхом швидкої зміни местонахождения.

Для визначення оподатковуваного прибули з чистий прибуток підприємства виключаються звані допустимі відрахування. До них належать, зазвичай, відсотки за державних облігацій, і навіть суми, мають цільове призначення, витрати і, пов’язані лише з виробництвом, вклади в схвалені урядом фонди, сумнівні; борги і пояснюються деякі решта видів витрат. Крім цих відрахувань, суми оподатковуваних прибутків зменшуються з допомогою пільг, наданих інвесторам: визволення з податків частини прибутку, настановленим реінвестицій і компенсації втрат, понесених у попередні роки, інвестиційні знижки, дозволяють звільняти з оподаткування відразу ж функціонування підприємства частка прибутку у вигляді до 20% суми, використання механізму прискореної амортизації і т.д.

Ставки податків на корпорації у державах Африки перебувають у середньому лише на рівні 45−50% прибутку, що він відповідає середнього рівня ставок разі капіталістичних країнах, У деяких країнах податку з прибутку компаній стягується по прогресивної шкалою, наприклад, в Ліберії ставки сягають від 20% (з доходу до 10 тис. дол.) до 50% (з доходу з 100 тис. дол.). Існують спеціальні ставки податків для малих підприємств, для компаній, зайнятих здобиччю мінерального сировини, нафти т.д. Особливістю франкомовних країн Африки є існування мінімального податку корпорації, стягнутого у розмірі% товарообігу минулого року її. При оподаткуванні прибутковим податком компаніям дають знижку, рівна сумі сплаченого податку. Проте, якщо сплачена сума перевищує суму прибуткового податку, відмінність між ними компенсируется.

Нині у країнах використовується ряд податків на власність, але вони немає поки серйозного значення ні як джерело доходів, ні як інструмент регулювання. Цими податками охоплено невеличкий відсоток населення із великих складнощів, пов’язані з їх изъятием.

Під терміном «власність», чи «багатство», у податкових законодавствах розуміється що все основний капітал, приналежний тому іншій особі, і навіть його майно, житло тощо. Загальний податку багатство, застосовуваний у розвинених капіталістичних країнах, у Африці, зазвичай відсутня. Найпоширенішим є податку нерухомість, причому у багатьох країнах оподатковуються лише міські будівлі та земля, чи, міського та сільського місцевості встановлюються різні ставки. У Ліберії, наприклад, податку нерухомість стягується з будинків і як від 0,5 до 1% оцінної вартості будинків. Іноді встановлюються спеціальні ставки для невикористовуваної міської землі для запобігання спекуляцій. Такий податок існує, наприклад, в Габоне.

Досить стала вельми поширеною у Африці отримав податку передачу спадщин і дарування. Наприклад, в Нігерії такий податок стягується під час передачі власності у сумі понад 100 тыс. найр, ставки його складають від 10 до 60% вартості власності, у Кенії й Танзаніївід 1 до 50%. З іншого боку, досить поширений податку автомобили.

Оскільки всі африканських країн прагнуть стимулювати накопичення, в них, зазвичай, не застосовується спеціальний щорічний податку капітал. Податком оподатковується лише збільшення капіталу (сутнісно, його приріст) внаслідок біржових операцій, спекуляції землею і власністю, інфляції тощо. Наприклад, якби ринку продаються акції, ціна яких зріс з моменту їх придбання, з одержаного прибутку стягується податок. Цей податок нині використовується порівняно нещодавно Грузія й не в всіх африканських країнах. У Гані, наприклад, він є з 1975 р. З метою перешкодити спекулятивним, переливам капіталу ставки податку його приріст встановлюються диференційовано залежно від цього, який час знаходилися такі чи інші активи до рук даного індивідуума. Наприклад, в відповідність до податковим законодавством Гани, якщо з часу придбання акцій минуло 20 і більше років, податок стягується за ставкою 15% прибутку, отриманого результаті реалізації, і якщо трохи більше 5 років — ставка становить 55%.

Використання цього виду податків представляє великі труднощі для африканських держав. Його застосування — скоріш наслідування досвіду розвинених капіталістичних країн, ніж реальна міра по мобілізацій фінансових ресурсів. Важливою складовою податкового механізму є управління податками, у тому числі у собі облік доходів платників податків, нарахування і збір податків, контролю над їх сплатою. Податкове законодавство будь-коли зможе виконати своїх зад при неефективної роботи податкові органи. Для африканських держав вдосконалення системи управління податками має особливе значення, так до ухиляння від оподаткування припав на них надзвичайно більших масштабів. На думку багатьох фахівця прибутки від прямих податків у багатьох країнах континенту становить час менш 50% потенційно можливих поступлений.

Досить точні інформацію про розмірах несплати податків щодо окремих країнам, зазвичай, відсутні. Про неї можна судити лише з які є розрізненим даним. Так, обстеження, проведене 70-ті роки в Західної Нігерії, показало, у цьому районі близько 1/3 дорослого чоловічого населення не сплачувало прямих податків. Так само важлива проблема є часткове ухиляння від оподаткування результаті приховання частини доходу. І це обстеження показало, що цьому від 80 до 9 платників податків облагалось по мінімальної ставке.

У африканських країнах має місце ухиляння тільки від прибуткового податку, вилучення якого представляє великі складнощі у умовах слабко обліку, а й від непрямих податків. Так, по у яких оцінкам, на початку 70-х років у Ліберії надходжень від мит становили 40−70% сум, які підлягають вилученню. Втрата доходів виникала через зв правильної класифікації товарів, недооцінки вартості. Загалом в Африці від 40 до 50% доходів податку на продажу вступає у державну скарбницю через приховування підприємцями обсягу своїх продаж.

Такі масштаби відхилень з податків як: зменшують обсяг ресурсів, мобилизуемых державою, а й обмежують регулюючу роль налогов.

Заключение

.

Недоліки у сфері управління податками у країнах викликані значною мірою об'єктивними причинами. Неграмотність більшості, населення утрудняє використання податкових декларацій, значно спрощують процес обчислення прибуткових податків. Кваліфікація податкових чиновників, зазвичай, і не відповідає необхідним вимогам. Разом про те вже може вступити комплекс заходів, вкладених у збільшення ефективності функціонування податкового механізму. Податкове законодавство то, можливо спрощено, більшою ступеня пристосоване можливостям африканських держав. Багато їх у час немає чіткої розмежування між окремими видами податків — і той ж товар може оподатковуватися різними податками, уплачиваемыми у різний час, з різною податкової базою. Використовуються податки з такою кількістю знижок і винятків, що й практично хто б сплачує. Політика стимулювання капіталовкладень та митного регулювання галузевого розміщення капіталу страждають від відсутності чітких критеріїв на основі яких можуть бути надані пільги. Через війну це запитання найчастіше доводиться розглядати окремо кожному за конкретного випадку що при недостатньо високій кваліфікації податкового апарату призводить до необгрунтованим втрат прибутків державного бюджета.

Останніми роками уряди низки африканські держав надають велике значення питань управління податками. Так було в Нігерії наприкінці 70-х років працювала спеціальна робочу групу, яка зробила ряд пропозицій з вдосконаленню організаціям оподаткування. Відповідно до цими пропозиціями всім підприємців запроваджено обов’язковий зразок рахунків. Ті, хто веде рахунків, сплачують податок по стандартної ставці. Створено банк даних, що стосуються оподатковування. Передбачено також нарахування комерційного відсотка за затримку сплати податку і штраф, що становить 10% податок. Якщо перебігу два роки заборгованість не ліквідується, платник податків притягують до судової ответственности.

Ряд методів боротьби з ухиляннями з податків передбачено в Програмі відновлення заощаджує: Уганді. Там, зокрема, відзначається, що податкову реформу — це тривалий процес. Вона містить у собі як зміни у структурі податків, і удосконалення системи керування ними. Запропоновано низку заходів для упорядкування податкових систем. Скасовано спеціальний податок, яким раніше оподатковувався імпорт товару, якщо аналогічний товар починав здійснюватися у країні. Це із метою спрощення оподаткування, оскільки імпорт і так перевантажений податками (митні мита, податку з оборота).

Що стосується прибуткових податків відзначається, що діяли з 1966 р. ставки були надто високими і це вело до широкої ухилення з податків. У конкурсній програмі передбачено скорочення ставок: мінімальної - з 12,5 до 10%, максимальної з доходу понад 300 тис. шилл — з 77,5 до 60%. Разом про те задля забезпечення контролю сплатою податків прийнято спеціальні заходи: заборони придбання й продаж нерухомості, і навіть використання транспортних засобів до надання сертифікатів про сплату налога.

Контроль за правильністю сплати податків — важлива умова реалізації завдань податкової політики. Вочевидь, надалі уряду африканських держав приділятимуть цьому всі більшої уваги. Облік взаємозв'язку між податковим законодавством і коштами його практичного застосування, також удосконалення те й інше може вже поки що збільшити ефективність функціонування податкових систем.