НДС зі звичайних видам діяльності індивідуальних предпринимателей

Введение

1.

Сутність податку додану вартість будівництва і його значення економіки країни. 2.

ПДВ та місце у системі оподаткування. 10.

Об'єкти, суб'єкти і пільги з податку. 15.

Порядок обчислення і продовжити терміни без сплати ПДВ. 40.

Документи, які заповнюються платником податків із розрахунку податку. 55.

Укладання 72.

Список літератури: 74.

Податок на додаткової вартості одна із найскладніших розуміння і розрахунку податків у Російської Федерації. Для принципів побудови податку додану вартість треба вивчити законодавчу базу (закон, інструкцію, різні зміни і до цих документів), що стосується даному питанню і з’ясувати ряд основних проблем.

Для структури податку потрібно з’ясувати такі питання, як суб'єкти і об'єкти оподаткування додану вартість, принципи визначення оподатковуваної бази, ставки і продовжити терміни сплати податку і Порядок його исчисления.

За період існування податку на додану вартість діючий механізм його обчислення і стягування зазнав суттєві зміни. У зв’язку з цим у платників податків виникає безліч питань по тлумаченню і роз’яснення порядку оподаткування даним податком. Це обставина, головним чином, і зумовлює актуальність обраної темы.

Метою даної роботи є розгляд теоретичних аспектів ПДВ.

У першій главі йдеться про сутності ПДВ та її значенні економіки країни, а як і історію його розвитку. Другий розділ присвячена місцеві ПДВ у систему оподаткування. Далі мною розглядатимуться такі поняття, як об'єкти, суб'єкти і пільги з податку. Порядок обчислення і продовжити терміни сплати розгляне четвертої главі. П’ята глава присвячена документам, які заповнює платник податків із розрахунку налога.

Сутність податку додану вартість будівництва і його значення економіки страны.

Податок на додану вартість є суто федеральним податком, взимающимся по всій території РФ, формує федеральний бюджет і обов’язковим для сплати всіх учасників ринку, крім виділених в особливі групи вивільнюваних і пільговиків, промову про яких піде позже.

У російському законодавстві податку додану вартість (далі ПДВ) є форму вилучення до бюджету частини доданій вартості, створюваної усім стадіях виробництва та обумовленою як відмінність між вартістю реалізованих товарів, робіт та і вартістю матеріальних витрат, отнесённых на витрати виробництва та обращения.

Найефективнішим нововведенням у фінансовому політики і практиці останній третині минулого століття стало, мабуть, стала вельми поширеною податку додану вартість — ПДВ (Value — Added Tax /VAT/ анг.). Деякі країни використовують інші найменування: податку товари та (Канада, Новій Зеландії), податку споживання (Японія). У багатовікову історію податкового права ПДВ — щодо нового вигляду непрямого оподаткування. Цей податок нині діє майже 80-ти країнах, у тому числі майже всі промислово розвинених країн.

Велика географія поширення ПДВ свідчить про його життєздатності і відповідність вимогам ринкової економіки. Необхідно відзначити, що міцному впровадженню його в практику оподаткування в чималої ступеня сприяли такі факторы.

По-перше, недоліки, наявні у прямих податків. До їх числу можна віднести надмірну тяжкість оподаткування, широкі масштаби ухиляння платників від їх уплаты.

По-друге, постійний дефіцит бюджету, і як слідство стала потреба в збільшенні доходів бюджету шляхом розширення оподатковуваної бази і підвищення ефективності налогообложения.

По-третє, потреба в удосконаленні існуючих податкових систем і приведення їх в відповідність з сучасним рівнем економічного развития.

І хоча податку додану вартість знаходить усе ширше поширення у світовій практиці, його часто називають «європейським податком», глибоко шануючи як самому місцеві новий податку, і ролі ПДВ у становленні та розвитку західноєвропейського, а сьогодні її вже — загальноєвропейського, інтеграційного процесу. Варто сказати, і ПДВ є важливим джерелом бюджетної бази Європейського співтовариства: нині кожна — учасниця ЄС перераховує відсоток надходжень податку в «європейський» бюджет.

Першість у винаході податку додану вартість належить Франції. У основі його лежало розвиток методики справляння і застосування податку з обороту, які пройшли послідовно три етапу. Перший був позначений переходом в 1937 р. податку з обороту до єдиного податку виробництво. Другий — створенням у 1948 р. системи роздільних платежів, відповідно до якої, кожен виробник платив податку з загального обсягу своїх продажів з відрахуванням податку, входить у ціну куплених їм комплектуючих, з різницею в місяць. Третім етапом стало власне введення у податкову практику 1954 р. замість єдиного податку виробництво податку додану стоимость.

Винахід податку належить французькому фінансисту Морісу Лоре. Він описав схему дії ПДВ та обґрунтував його переваги перед податком з обороту, що виражаються в усуненні каскадного ефекту при стягування останнього. Проте впродовж більш аніж десятьом років ПДВ застосовувався у експериментальному, як кажуть «локальному варіанті, а досвідченим полігоном щодо його застосування послужило залежне від Франції африканське держава Кот ді Вуар. У Франції податку додану вартість у тому вигляді, що він має сьогодні, запроваджено 1 січня 1968 р. коли став закону П’ятої Республіки N 66−10. Своєю метою Закон ставив: об'єднати, спростити і узагальнити порядок стягування ПДВ та обчислення податку додану вартість про те, щоб перетворити їх у єдиний і його сучасний податку виробничі витрати (издержки).

У 7О-е роки поширення ПДВ стало загальноєвропейським. Цього значною мірою сприяло прийняття ЄЕС 17 травня 1977 р. спеціальної директиви уніфікацію правових норм, регулюючих стягування податку додану вартість країнах — членах Співтовариства, у якій ПДВ затверджувався як основне непрямого податку і встановлювалося його обов’язкове запровадження всім країн — членів ЄЕС до 1982 р. Країнам ж які у майбутньому розпочати Співтовариство, необхідною умовою ставало наявність функціонуючої системи НДС.

Податок на додану вартість належить до своєї сім'ї податків, утримуваних з обороту. Останні з’явилися торік у 1916 року у Німеччині, й обкладали за пропорційною шкалою ставок оборот підприємства у протягом певного времени.

Є дві великі групи податків із обороту: кумулятивні податків і податки разового утримання. Злиття цих двох типів податків і це надало початок податку одиничного і часткового утримання, що отримав назву НДС.

Кумулятивні податки, звані «багатоступінчасті», утримуються із загальною вартості кожну операцію. Вони дозволяють робити значні збори, попри щодо низькі ставки. Понад те, їх утримання нема великих складнощів, оскільки стягуються вони, без жодних винятків, від усіх операцій, скоєних з товаром під час якого виробництва та обращения.

Але водночас вони справляють чималий тиск на ціну товару, особливо в індустріальних країнах, де розвинене розподіл праці, спонукаючи підприємства скорочувати цикли виробництва та звернення товарів. Цей значний недолік кумулятивних податків спричинився до те, що дані податки практично цілком зникли з податковим систем промислових держав.

Податки разового утримання, як їх найменування, стягуються одного разу, з усією вартості продукту в одній суворо визначеній стадії. Податок може утримуватися на стадії як виробництва, і реалізації (старий оборот мови у Франції), соціальній та момент переходу оптової до роздрібній торгівлі (Австралія, Фінляндія) або за роздрібній торгівлі (США).

Податок з обороту разового утримання приносить у скарбницю так багато зборів, як кумулятивні, хоча її ставки щодо великі, що спонукає до податковому шахрайства. У той самий час, величина зборів з цим податках погано прогнозована, оскільки якісь проблеми у безпосереднього платника податків позбавляють скарбницю всього комплексу податку, яка підлягала б утримування від цього продукту. Зрештою, його складно вести: розрахунки між підприємствами ще до його стадії утримання податку мають брати до уваги його кінцеве утримання. Проте даний тип податку подає трошки незаперечних переваг: де вони накопичуються цінується товару як кумулятивні, і від них залежить від тривалості економічного циклу, структури виробництва та розподілу. Понад те, можливо звільнення від оподаткування експорту, що позитивно впливає міжнародну торговлю.

Податок на додану вартість таки з’явився об'єднанням кумулятивного податку і податку разового утримання. Як багато і кумулятивні податки, він стягується з кожної стадії з виробництва до реалізації, але він залишається «нейтральним», адже кожен платник податків зменшує суму, утриманого їм під час продажу, на величину податку, утриманого від нього при закупівлях. Отже, кожен із платників податків вносить до бюджету лише деякі з податку, хоча наприкінці економічного циклу величина податку, переліченого у скарбницю, дорівнює величині податку разового утримання на стадії роздрібної торговли.

Позитивні якості податку є наслідком двоїстості його природи: з одного боку, він утримується під час проведення кожної угоді, що дозволяє робити великі збори, з іншого — у вигляді часткового утримання, не накопичується цінується товара.

Загальною тенденцією всім країн, яка встановила ПДВ, стало швидке перетворення цього податку одна з головних у податковому системі. Така сама тенденція спостерігалися й у Росії. З свого запровадження ПДВ був першим за значимістю серед чотирьох головних податків, які забезпечують більшу частину податкових надходжень федерального бюджета.

Росії це був нового вигляду податку, який замінив два які діяли доти (з обігу субстандартні та продажів). Податок був запроваджено 1 січня 1992 року. Можна відзначити, що об'єктивна необхідність запровадження ПДВ в Російської Федерації була обгрунтована поруч факторов:

1. поповнення доходів бюджету, відчуває гострий фінансовий криза і нужденного в стабільних податкових поступлениях;

2. створення нової моделі податкової системи в відповідність з вимогами ринкової экономики;

3. приєднання до міжнародному співтовариству, широко применяющему даний податковий механизм.

У еволюції російського законодавства про ПДВ проявилася тенденція до розширення кола платників. Відповідно до першим законом про ПДВ у число платників входили юридичних осіб, зокрема підприємства з іншими інвестиціями, здійснюють виробничу та комерційної діяльності, і навіть іноземні юридичних осіб, здійснюють виробничу та комерційної діяльності біля Росії. Однак у число платників були включені підприємства, імпортують товари завезеними на територію РФ. Але стоїть вже майже за рік після введення закони наберуть чинності було ухвалено Закон, за яким суб'єктами оподаткування стали підприємства, імпортують товари завезеними на територію Росії. На час статтею 143 глави 21 платниками податків ПДВ зізнаються як і індивідуальні предприниматели.

У розвитку російського законодавства про ПДВ відзначається властива всі країни тенденція до розширення сфери дії податку через включення до податкової все базу нових видів товарів та послуг. У Росії її до об'єктів оподаткування входить як надання товарів хороших і надання послуг, а й виконання работ.

Зміни правова база ПДВ дозволяють казати про деяких загальних тенденціях, характеризуючих еволюцію ПДВ у Росії. По-перше, це як ретельне і деталізований регулювання положень, що стосуються міжнародним аспектам дії ПДВ. По-друге, це пристосувати законодавство про ПДВ до нових умов ринку виробництва і ринкових відносин. По-третє, це — тенденція до розширення оподатковуваної бази й посиленню фіскальних функцій податку. Разом про те, спостерігається певна спроба посилити роль ПДВ як інструмента стимулювання виробництва та инвестиций.

Нашій країни особливо важливо, і ПДВ вільний недоліків, властивих скасованому тепер податку з обороту. Податок з обороту був частина централізованого чистого доходу держави, створеного сфері матеріального виробництва та використовуваного державою подальшого розвитку економіки та інших загальнодержавних потреб. Будучи твердо фіксованою часток на ціні товару, оборот не залежав від коливань собівартості і виконання підприємством плану прибутку, забезпечував стійке і регулярне надходження передбачених сум до держбюджету. Економічна природа податку з обороту той самий, як і прибутку; вони перебувають у органічної взаємозв'язку, доповнюючи одне одного, й уявляли єдину струнку систему розподілу чистого доходу. Спроби «виправити» недоліки податку з обороту за 61 року його існування (він був у ході фінансової реформи 1930 р.) були. Але позбутися їх можна була лише разом із самим податком, як і зроблено на кінці 1991 года.

Введення ПДВ стало однією з основних напрямів глобальної податкової реформи 80 — 90-х. Настільки широке поширення ПДВ у багатьох країнах і його визнання пояснюються цілу низку причин.

Суть ПДВ — сплата податку продавцем (виробником, постачальником) товарів та послуг із тієї частини вартості, що він додає до вартості своїх товарів та послуг до стадії реалізації. Додана вартість створюється у процесі всього циклу виробництва та звернення товарів, починаючи з стадії виготовлення й закінчуючи реалізацією кінцевого споживача. Відповідно й сплачується податку кожної стадії виробництва та звернення. Як можна побачити, ПДВ має широку податкову базу, практично охоплює всі види товарів та послуг. Продавець включає ПДВ у вартість їхніх товарів хороших і надання послуг. Але й він сплачує ПДВ за об'єкти, куплені їм у ході виробництва товари та. Отже, сума сплачуваного їм податку дорівнює відмінність між сумами податку, отриманими від покупців за реалізовані товари та, і сумами податку, сплаченими постачальникам на придбання тих товарів та послуг, необхідних процесі виробництва оподатковуваних податком товарів та послуг. Платник ПДВ має право відрахування податку, сплаченого їм постачальникам. У цьому, власне, і грунтується механізм дії податку додану стоимость.

ПДВ належить до групі непрямих податків. Необхідно відзначити, що для них характерна в основному фіскальна функція. Їх поява зазвичай пов’язано з зростанням потреби держави в доходах в зв’язку з зростанням витрат. Історично першої формою непрямих податків виступали акцизи, які робилися з окремих видів товарів. У протилежність їм ПДВ представляє собою універсальний акциз, так як обкладанню їм підлягають все товари.

Існуючі нині у Росії умови і Порядок стягування ПДВ роблять його змішаним, многообъектным податком. Так, поруч із загальними правилами обчислення та сплати ПДВ, деяких випадках, наприклад, коли має місце оборот товарів (робіт, послуг) всередині підприємства потреб власного вжитку, витрати з якою ставляться на витрати виробництва та звернення, здійснюється будівництво господарським способом, відбувається реалізація продукції з ціні не вище собівартості тощо., літочислення ПДВ регулюється спеціальними правилами. Так, при реалізації продукції з ціні не вище собівартості платник податків зобов’язаний збільшити для цілей оподатковування свою виручку рівня ринкових цін, скласти спеціальний розрахунок, донарахувати податок, і сплатити їх у бюджет.

У РФ ПДВ має одну принципова відмінність од західного аналога, саме — він поширюється на багато грошові угоди та операції, які у країнах ЄС, та інших західні країни є об'єктом сплати ПДВ (пені, штрафи, деякі банківські операції, і т.д.).

Відповідно до абз.3 ст. 143 НК РФ з початку 2001 р. індивідуальні підприємці зараховані до платники ПДВ поруч з організаціями та особами, визнаними платниками податків ПДВ у в зв’язку зі переміщенням товарів через митний кордон РФ, зумовлені відповідно до Митним кодексом РФ.

Будучи, як і юридичних осіб, платниками ПДВ, підприємці мають значення і свої особливості в оподаткуванні даним податком. На відміну від юридичних сплачувати ПДВ вони мають буде лише тоді, коли роблять певні операції у межах заняття своєї підприємницької діяльності. Відповідно, вчинення підприємцем будь-яких операцій на деяких випадках (тобто у ролі простого фізичної особи) не призводить до виникнення в нього обов’язки у сплаті податку з цих операцій, навіть якщо останні і є об'єктом оподаткування НДС.

ПДВ та місце у системі налогообложения.

Податку на додану вартість присвячена глава 21 НК, розділ 8, частині другій. Загалом у розділі 34 статті. ПДВ належить до федеральним податках і діє на всієї території РФ. Ставки встановлені Законом єдині для всіх суб'єктів РФ.

При застосуванні статті 143 треба враховувати, що з початку 2001 р. у складі платників податку включені індивідуальні підприємці. До того ж, є платниками податку додану вартість індивідуальні підприємці, перейшов спрощену систему оподаткування відповідність до Федеральним законом від 29.12.95 N 222-ФЗ «Про спрощену систему оподаткування, облік і звітність для суб'єктів малого підприємництва ». Цим Законом для індивідуальних підприємців передбачена заміна сплати встановленого законодавством Російської Федерації прибуткового податку, отриманий здійснюваної підприємницької діяльності, сплатою вартості патенти заняття даної діяльністю. У розділі 21 НК РФ ст. 144 виділено порядок постановки на облік як платника ПДВ. Однак необхідно відзначити, що до п. 1 наказу МНС Росії від 31.10.2000 р. N БГ-3−12/375 податковий орган здійснює постановку на облік як платники ПДВ індивідуальних підприємців, минулих державної реєстрації після 1 січня 2001 р. Індивідуальні підприємці, зареєстровані до 1 січня 2001 р. і стали податковий облік до дати гаразд, передбаченому ст. 83, 84 НК РФ, повторно податковий облік як платники ПДВ стає. Індивідуальному підприємцю, поставленому на облік у податковій органі за місцем проживання до 1 січня 2001 р. гаразд, передбаченому ст. 83 і 84 НК РФ, відповідно до п. 3 наказу N БГ-3−12/375 податкові органи видають свідчення з формі 12-НДС-2 протягом трьох днів із моменту уявлення податкової декларації із ПДВ.

Відповідно до п. 1 ст. 168 НК РФ при реалізації товарів (робіт, послуг) платник податків додатково до ціни (тарифу) реалізованих товарів (робіт, послуг) зобов’язаний пред’явити до оплати покупцю цих товарів (робіт, послуг) суму ПДВ. Отже, сума ПДВ фактично входить у кінцеву ціну товарів (робіт, послуг), предъявляемую покупцям. Ці суми фактично стягуються не було за рахунок того прибутку (результатів господарську діяльність) індивідуального підприємця, і з покупців (клієнтів).

Одночасно індивідуальні підприємці отримують декларація про відрахування сум ПДВ, що висуваються їм продавцями і оплачуються ними на придбання товарів (робіт, послуг), виділені на здійснення виробничої діяльності чи інших операцій, оподатковуваних цим податком. Раніше індивідуальні підприємці не були платниками ПДВ, зазначеного права й не мали, і оплачувані ними на придбання товарів (робіт, послуг) суми ПДВ включалися в покупну вартість цих товарів (робіт, послуг).

З іншого боку, включення індивідуальних підприємців до платники ПДВ не можна розглядати окремо від податкової реформи, у якої, зокрема, водночас було зменшений прибуткового податку, тобто. загалом умови для підприємницької діяльності не погіршуються.

Як та інші платники ПДВ, індивідуальні підприємці заповнюють податкову декларацію і декларацію по податкової ставці 0 відсотків. Декларація з податку додану вартість включає у собі титульний лист, розділи I, II із розрахунку сум податку і мережні додатки «А », «Б », «У », «Р », «Д », «Є «. Декларація з податку додану вартість за операціями, оподатковуваним по податкової ставці 0 відсотків, включає у собі титульний лист, розділи I, II і додаток «А».

Декларація представляється в податкові органи індивідуальними підприємцями за місцем свого обліку як платника податків вчасно пізніше 20 числа місяці, наступного за завершеним податковим періодом. За відсутності об'єктів оподаткування платники податків представляють декларацію в податкові органи з місцеві свого обліку за податковий період, встановлений пунктом 2 статті 163, тобто. якщо сума виручки протягом кварталу не враховуючи податку, вбирається у 1 млн рублів, то податковий період встановлюється як квартал.

Титульний листок і розділ I Декларації заповнюють все платники податків.

Розділ II Декларації і мережні додатки «А », «Б », «У », «Р », «Д «і «Є «входять у склад представленої в податкові органи декларації під час здійснення індивідуальним підприємцем відповідних операцій. Що стосується, якщо платники податків у відповідній податковому періоді, здійснюють лише операції, які підлягають оподаткуванню (освобождаемые від оподатковування), або операції, не визнані об'єктом оподаткування, і навіть операції з реалізації товарів (робіт, послуг), місцем реалізації яких немає визнається територія Російської Федерації, ними заповнюються відповідно додаток «У «чи «Д », а під час заповнення рядків і граф розділу I ставляться прочерки. Що стосується, якщо платники податків зізнаються податковими агентами й у податковому періоді здійснюють лише операції, передбачених статтею 161 Кодексу, ними заповнюється також розділ II (податковий період платникам податків встановлено п. 2 ст.163).

Платники податків, одночасно є податковими агентами, титульний лист заповнюють у одному примірнику. Індивідуальні підприємці, перейшов сплату єдиного податку вмененный дохід для певних видів діяльності, відповідно до статті 1 Федерального закону від 31.07.98 N 148-ФЗ «Про єдиному податку на вмененный дохід для певних видів діяльності «і є платниками податків, але виконувачів обов’язків податкового агента, представляють титульний листок і розділ II декларації за податковий період, встановлений пунктом 2 статті 163 Кодексу.

Індивідуальні підприємці, звільнені від виконання обов’язків платника податків, що з обчисленням і сплатою податку відповідності до статті 145 Кодексу, щокварталу представляють титульний лист декларації, розділ I декларації (у разі виставляння ними покупцю рахунки — фактури із податок), додаток «У «(у якому відбиваються операцій, передбачені розділ даної Інструкції «Порядок заповнення докладання «У ») і додаток «Р », і навіть розділ II декларації під час операцій, передбачених статтею 161 Кодексу. З іншого боку, зазначені індивідуальні підприємці, під час операцій, не визнаних об'єктом оподаткування, і навіть операцій із реалізації товарів (робіт, послуг), місцем реалізації яких немає визнається територія Російської Федерації, представляють додаток «Д » .

Декларація й декларація по податкової ставці 0 відсотків складаються виходячи з книжок продажів, книжок купівель і даних регістрів бухгалтерського обліку налогоплательщика.

Позначка податкового органу ставиться сторінка титульного аркуша" й у І і II розділах деклараций.

. Сторінка 1 титульного аркуша податкових декларацій з податку додану вартість будівництва і з податку додану вартість по податкової ставці 0 відсотків заповнюється платником податків до розділу «Заповнюється працівником податкового органу » .

При заповненні необхідно указать:

— податковий період, протягом якого вона представлена;

— точне найменування податкового органу, у який вона представляється, та її код;

— прізвище, ім'я, по батькові індивідуального підприємця (повністю, без скорочень, відповідно до документом, котрі засвідчують личность);

— реквізити свідчення про постановці на облік: серія, номер, дата видачі, найменування податкового органу, який виказав свідчення, та її код. Для індивідуального підприємця — відповідно до Свідченням про постановку на облік у податковій органі фізичної особи за місцем проживання біля Російської Федерації, ідентифікаційний номер платника податків (ІПН) відповідно до Свідченням про постановку на облік у податковій органі фізичної особи за місцем проживання біля Російської Федерації. Що стосується не вказівки ІПН чи зміни дисконтних даних індивідуального підприємця протягом періоду, протягом якого представляється декларація, слід заповнити відомості в таблиці сторінка 4 типовий форми титульного аркуша податкової декларации.

При заповненні декларації індивідуальним підприємцем проставляється підпис індивідуального підприємця, що підтверджує достовірність й повноти відомостей, вказаних у декларації, й час подписания.

На сторінці 2 титульного аркуша податкових декларацій, у першої рядку вказується номер форми по КНД, на другий рядку вказуються ИНН.

Відомості про налогоплательщике. Якщо індивідуальний підприємець, має як одного відособленого підрозділи, дані оформляють у вигляді додатку до титульного аркушу декларації в кожному відокремленому підрозділу. Дані, зазначені сторінка, в рядку «Достовірність й повноти відомостей, зазначених на даної сторінці, підтверджую «посвідчуються підписом однієї з осіб, які підтверджують достовірність відомостей на першій сторінці, і проставляють дату підписання.

У розділі III «Фізичні особи «вказується номер контактного телефону індивідуального підприємця. За наявності в нього домашнього і службового телефонів вказуються обидва номера.

Об'єкти, суб'єкти і пільги по налогу.

Відповідно до п. 1 ст.19 НК РФ платниками податків зізнаються організації та фізичні особи, у яких відповідно до НК РФ покладено обов’язок сплачувати певні податків і (чи) сборы.

Відповідно до абз.3 ст. 143 НК РФ з початку 2001 р. індивідуальні підприємці зараховані до платників НДС.

Однак не забувати, що кожен підприємець передусім є просто котра фізичною особою. Поєднання ніби одна особа двох юридичних статусів, кожному у тому числі притаманний цілком різний набір правий і обов’язків, неспроможна б викликати певних труднощів. Тож у першу чергу прояснимо цей вопрос.

До переліку основних цивільних прав фізичних осіб Цивільний кодекс РФ включає й декларація про заняття підприємницької діяльності. У ДК РФ включені спеціальні норми, присвячені підприємництву громадян. Ними, зокрема, передбачено, що громадянин може займатися господарської діяльністю без утворення юридичної особи, тобто як індивідуальний підприємець, з його державної реєстрації речових у тому качестве.

Індивідуальні підприємці - це фізичні особи, здійснюють підприємницьку діяльність без утворення юридичної особи, як зареєстровані у установленому порядку, не які у порушення встановленого ДК РФ порядку таку реєстрацію, і навіть приватні нотаріуси, приватні охоронці, приватні детективи (п. 2 ст.11 НК РФ).

Будь-яке фізична особа, яке сприймається свій ризик здійснює операції, створені задля систематичне отримання прибуток від реалізації товарів (робіт, послуг) чи то з використання майна, має визнаватися підприємцем, отже, і платником НДС.

Будучи, як і юридичних осіб, платниками ПДВ, підприємці мають значення і свої особливості в оподаткуванні даним податком, пов’язані зі своїми вищеописаним двоїстим статусом. На відміну від юридичних сплачувати ПДВ вони мають буде лише тоді, коли роблять певні операції у межах заняття своєї підприємницької діяльності. Відповідно, вчинення підприємцем будь-яких операцій на деяких випадках (тобто у ролі простого фізичної особи) не призводить до виникнення в нього обов’язки у сплаті податку з цих операцій, навіть якщо останні і є об'єктом оподаткування НДС.

Як відомо, кожен податок має власний об'єкт оподаткування (п. 1 ст.38 НК РФ), обов’язок будь-якої особи сплачувати податки тісно пов’язана з наявністю саме об'єкта налогообложения.

Отже, реально платниками ПДВ будуть в усіх індивідуальні підприємці та інші особи, вказаних у ст. 143 НК РФ, лише такі, які мають є у даному податковому періоді встановлені НК РФ об'єкти оподаткування НДС.

Об'єкт сплати ПДВ встановлено ст. 146 НК РФ. Відповідно до її п. 1, об'єктами оподаткування даним податком признаются:

1) реалізація товарів (робіт, послуг) біля Російської Федерації, зокрема реалізація предметів застави і передачі товарів (результатів виконаних робіт, надання послуг) за згодою про надання відступного чи новації, і навіть передача майнові права. У цьому з метою обчислення ПДВ реалізацією визнається і передачі прав власності на товари, результати виконаних робіт, надання послуг на безоплатної основе;

2) передача біля Російської Федерації товарів (виконання робіт, надання послуг) для потреб, Витрати які приймаються до відрахуванню (зокрема через амортизаційні відрахування) при обчисленні прибуток організацій. Зазначимо, що передбачений даним підпунктом об'єкт оподаткування стосується лише діяльності організацій. Він то, можливо застосуємо тільки в тим платникам, котрим обов’язково застосування норм НК РФ про оподаткування прибутку організацій, а підприємець перестав бути платником прибуток организаций;

3) виконання будівельно-монтажні роботи задля власного споживання. Як зазначалося нами вище, виконання підприємцем будівельно-монтажні роботи з метою теж утворює об'єкта ПДВ. Об'єктом сплати ПДВ можуть бути лише будівельно-монтажні роботи, виконані підприємцем на об'єктах, виділені на використання їх у його підприємницької деятельности;

4) ввезення товарів на митну територію Російської Федерации.

Говорячи про ПДВ, особливо слід подивитися на такий об'єкт оподаткування, як передача майнові права. Спочатку ст. 146 НК РФ не містила згадки про нього. Та оскільки майнових прав з оподаткування не зізнаються майном, отже, товаром, включити в об'єкт оподаткування окремої позицією довелося б усунення протиріччя, коли формально майнових прав були включені до переліку об'єктів сплати ПДВ й те водночас поступка прав вимоги піддавалася оподаткуванню у зв’язку з її включенням до податкову базу ст. 155 НК РФ.

Чимало експертів вважають, що комплексний аналіз ст.ст.146 і 155 НК РФ дозволяє зробити висновок у тому, що, включаючи в об'єкт оподаткування передачу майнові права, законодавець мав на оці передачу прав, виникаючих тільки з договорів реалізації товарів (робіт, послуг). Що стосується майнові права, що виникають з договорів інших типів, ПДВ не вважається встановленим, бо відсутнє одне із істотних елементів оподаткування — податкову базу. Відповідно ж до правилам п. 1 ст.17 НК РФ, будь-який податок можна вважати встановленим тільки тоді ми, коли установлено всіх суттєві елементи оподаткування.

Як кажуть, визначення об'єкта сплати ПДВ, наведене в НК РФ, істотно відрізняється від економічної сенсу даного податку, який із його назви. Адже за свого економічного суті об'єктом сплати ПДВ є новостворена додана стоимость.

Таке видиме відмінність пов’язано першу чергу, з що у РФ методом стягування даного податку, а чи не зміною його корінний суті. Застосовуваний в нас званий инвойсный метод стягування ПДВ прийнято законодавцями як технічно зручніший і легше контрольований. У цьому способі розрахунку вилучення частини виробленої платником податків доданій вартості сума ПДВ, безпосередньо підлягаючий внеску до бюджету, окреслюється відмінність між сумами податку, отриманими від покупців за реалізовані їм товари (роботи, послуги), і сумами податку, фактично сплаченими постачальникам за матеріальні ресурси (товари, роботи, послуги), вартість яких належить на витрати виробництва та обращения.

Операції, які звільняються й від сплати ПДВ, визначені у ст. 149 НК РФ. Даним статтею передбачається визволення з ПДВ низки об'єктів. Це різновид податкової пільги, оскільки платник податків може виконувати названі на ній операції, не сплачуючи ПДВ, що у повною мірою відповідає визначенню пільг щодо загальнодержавних податках і зборів, закріпленому в п. 1 ст.56 частини першої НК РФ. Так, п. 1 ст.149 НК РФ звільняється з оподаткування надання оренду приміщень іноземних громадян і організаціям, акредитованим до. Ця пільга застосовується, якщо законодавством відповідної іноземної держави встановлено аналогічний лад у відношенні громадян РФ і російських організацій, акредитованих у тому іноземній державі, або така норма передбачена міжнародним договором (угодою) з РФ.

Пункт 2 ст. 149 НК РФ закріплює перелік товарів, робіт, послуг, при реалізації яких за місячного споживання для потреб ПДВ не сплачується. Це переважно пільги соціального характеру (медичні товари, медичні послуги, лікарських препаратів, послуги громадського транспорту, ритуальні послуги тощо.), і навіть пільги для важливих чи специфічних видів деятельности.

Так було в відповідно до цього пунктом заборонена оподаткуванню (звільняється з оподаткування) реалізація (і навіть передача, виконання, надання для потреб) біля Російської Федерации:

1) наступних медичних товарів вітчизняного й зарубіжного провадження у переліку, затверджуваному Урядом Російської Федерации:

— найважливішої і життєво необхідною медичної техники;

— протезно-ортопедичних виробів, сировини й матеріалів їхнього виготовлення й напівфабрикатів до ним;

— технічних засобів, включаючи автомототранспорт, матеріали, які можна використані лише заради профілактики інвалідності чи реабілітацію инвалидов;

— очок (крім сонцезахисних), лінз і оправ для очок (крім солнцезащитных);

2) медичних послуг, які надають медичними організаціями та (чи) установами, зокрема лікарями, що займаються приватної медичної практикою, крім косметичних, ветеринарних і санітарно-епідеміологічних послуг. Це обмеження не поширюється на ветеринарні і санітарно-епідеміологічні послуги, фінансуються з бюджету. З метою справжньої глави до медичних послуг относятся:

— послуги, певні переліком послуг, наданих по обов’язковому медичному страхованию;

— послуги, надані населенню, з діагностики, профілактиці та лікуванню незалежно від форми і джерела її оплати з переліку, затверджуваному Урядом Російської Федерации;

— послуги із збирання серед населення крові, надані за договорами зі стаціонарними лікувальними установами i поликлиническими отделениями;

— послуги швидкої медичної допомоги, надані населению;

— послуги з чергуванню медичного персоналу біля ліжка больного;

— послуги патолого-анатомические;

— послуги, надані вагітним жінкам, новонародженим, інвалідам і наркологічним больным;

3) послуг із догляду хворих, інвалідами і старими, наданих державними і муніципальними установами соціального захисту особам, необхідність догляду що їх підтверджено відповідними висновками органів здоров’я та органів соціального захисту населения;

4) послуг за змісту дітей у дошкільних установах, проведенню занять із неповнолітніми дітьми у гуртках, секціях (включаючи спортивні) і студиях;

5) продуктів, безпосередньо вироблених студентськими і шкільними їдальнями, їдальнями інших навчальних закладів, їдальнями медичних організацій, дитячих дошкільних установ та реалізованих ними на зазначених установах, і навіть продуктів, безпосередньо вироблених організаціями громадського та реалізованих ними зазначеним їдальням чи зазначеним учреждениям.

Положення справжнього підпункту застосовують у відношенні студентських і шкільних їдалень, їдалень інших навчальних закладів, їдалень медичних організацій лише тоді повного чи часткового фінансування цих закладів з бюджету або з коштів фонду обов’язкового медичного страхования;

6) послуг за збереженню, комплектування та використання архівів, які надають архівними установами i организациями;

7) послуг з перевезення пассажиров:

— міським пасажирським транспортом загального користування (крім таксі, зокрема маршрутного). З метою цієї статті до послуг з перевезенні пасажирів міським пасажирським транспортом загального користування ставляться послуги з перевезення пасажирів за єдиними умовам перевезень пасажирів за єдиними тарифами за проїзд, встановленим органами місцевого самоврядування, зокрема з наданням всіх видів пільг на проїзд, затверджених у встановленому порядке;

— морським, річковим, залізничним чи автомобільним транспортом (крім таксі, зокрема маршрутного) в приміському повідомленні за умови здійснення перевезень пасажирів за єдиними тарифами з наданням всіх видів пільг на проїзд, затверджених у встановленому порядке;

8) ритуальних послуг, робіт (послуг) з виготовлення надгробних пам’ятників історії й оформленню могил, і навіть реалізація похоронних приладь (з переліку, затверджуваному Урядом Російської Федерации);

9) поштових марок (крім колекційних марок), маркованих листівок і маркованих конвертів, лотерейних квитків лотерей, які за рішенню уповноваженого органа;

10) послуг за надання у користування житлових приміщень у житловому фонді всіх форм собственности;

11) монет з дорогоцінних металів (крім колекційних монет), є валютою Російської Федерації чи валютою іноземних государств;

12) часток на статутному (спільному) капіталі організацій, паїв в пайових фондах кооперативів і пайових інвестиційні фонди, цінних паперів і інструментів термінових угод (включаючи форвардні, ф’ючерсні контракти, опционы);

13) послуг, які надають без стягування додаткової оплати, про ремонт і технічного обслуговування товарів хороших і побутових приладів (зокрема медичних), під час гарантійного терміну їхніх експлуатації, включаючи вартість запасними частинами них і деталей до ним;

14) послуг у сфері освіти з проведенню некомерційними освітніми організаціями навчально-виробничого (за напрямами основного та будівництво додаткового освіти, зазначених у ліцензії) чи виховного процесу, крім консультаційних послуг, і навіть послуг за здачі у найм помещений;

15) ремонтно-реставраційних, консервационных та відновлювальних робіт, виконуваних при реставрації пам’яток історії та культури, охоронюваних державою, культових споруд та житлових споруд, які перебувають релігійних організацій (крім археологічних і земляних робіт у зоні розташування пам’яток історії та культури чи культових споруд і водоканалізаційних споруд; будівельних робіт з відтворення повністю втрачених пам’яток історії та культури чи культових споруд і водоканалізаційних споруд; виробництва реставраційних, консервационных конструкцій і матеріалів; діяльності з контролю якості проведених работ);

16) робіт, виконуваних під час реалізації цільових соціально-економічних програм (проектів) житлового будівництва для військовиків у рамках реалізації зазначених програм (проектов);

17) послуг, які надають уповноваженими те що органами, які стягується державне мито, всі види ліцензійних, реєстраційних і патентних мит і зборів, і навіть мита збори, стягнуті державними органами, органами місцевого самоврядування, іншими уповноваженими органами і посадовими особами при наданні організаціям, і фізичних осіб певних прав (зокрема лісові податі, орендної плати користування лісовим фондом та інші платежів до бюджети за право користування природними ресурсами);

18) товарів, вміщених під митний режим магазину безмитної торговли;

19) товарів (робіт, послуг), крім підакцизних, реалізованих (виконаних, наданих) у межах надання безоплатної допомоги (сприяння) Російської Федерації відповідно до Федеральним законом «Про безоплатної допомоги (сприянні) Російської Федерації і внесення і доповнень в окремі законодавчі акти Російської Федерації про податки про встановленні пільг щодо платежах у державні позабюджетні фонди у зв’язку з здійсненням безоплатної допомоги (сприяння) Російської Федерації «.

Реалізація товарів (робіт, послуг), вказаних у цьому підпункті, заборонена оподаткуванню (звільняється з оподаткування) при поданні до податкові органи певного набору документів. Перелік їхніх зазначений в пп.19 п. 2 ст.149 НК РФ;

20) які надають установами культури й мистецтв послуг у сфері культури й мистецтв, яких относятся:

— послуги з надання напрокат аудіо-, відеоносіїв із зазначених установ, звукотехнического устаткування, музичних інструментів, сценічних постановочних коштів, костюмів, взуття, театрального реквізиту, бутафорії, постижерских приладь, культинвентаря, тварин, експонатів та книжок; послуги з виготовлення копій у навчальних мету і навчальних посібників, фотокопированию, репродуцированию, ксерокопированию, микрокопированию з друкованої продукції, музейних експонатів і розповсюдження документів із зазначених установ; послуги з звукозапису театрально-зрелищных, культурно-просвітніх і зрелищно-развлекательных заходів, з виготовлення копій звукозаписів з фонотек зазначених установ; послуги з доставки читачам і прийому у читачів друкованої продукції із бібліотек; послуги з складання списків, довідок і каталогів експонатів, матеріалів та інших предметів і колекцій, складових фонд зазначених установ; послуги з надання у найм сценічних і концертних майданчиків іншим бюджетних установ культури й мистецтв, і навіть послуг за поширенню квитків, вказаних у абз.3 справжнього подпункта;

— реалізація вхідних квитків і абонементів відвідання театрально-зрелищных, культурно-просвітніх і зрелищно-развлекательных заходів, атракціонів в зоопарках і парках культури та відпочинку, екскурсійних квитків і екскурсійних путівок, форма яких затверджена у порядку як бланк суворої отчетности;

— реалізація програм на спектаклі й концерти, каталогів і буклетов.

У цьому до установ культури й мистецтв ставляться театри, кінотеатри, концертні організації та колективи, театральні і концертні каси, цирки, бібліотеки, музеї, виставки, будинки й палаци культури, клуби, вдома (зокрема, кіно, літератора, композитора), планетарії, парки культури та відпочинку, лекторії і народні університети, екскурсійні бюро (крім туристичних екскурсійних бюро), заповідники, ботанічні сади і зоопарки, національні парки, природні парки і ландшафтні парки;

21) робіт (послуг) із виробництва кінопродукції, виконуваних (які надають) організаціями кінематографії, прав використання (включаючи прокат і показ) кінопродукції, що отримала посвідчення національного фильма;

22) послуг, які надають у аеропортах Російської Федерації і повітряним простором РФ з обслуговування повітряних судів, включаючи аеронавігаційне обслуживание;

23) робіт (послуг, включаючи послуги з ремонту) з обслуговування морських суден і суден внутрішнього плавання під час стоянки в портах (всі види портові збори, послуги судів портового флоту), і навіть лоцманська проводка;

24) послуг аптечних організацій з виготовлення лікарських засобів, і навіть з виготовлення чи ремонту очкової оптики (крім сонцезахисною), про ремонт слухових апаратів і протезно-ортопедичних виробів, переказаних у пп.1, послуги з надання протезно-ортопедичної помощи.

Як бачимо, ряд перелічених вище операцій звільняється з оподаткування виходячи з переліків, затверджуваних Урядом РФ. Нині Уряд РФ прийняло такі перечни:

— технічних засобів, використовуваних лише заради профілактики інвалідності чи реабілітацію інвалідів, і навіть протезно-ортопедичних виробів, сировини й матеріалів їхнього виготовлення й напівфабрикатів до них — медичних послуг (Постанова від 20.02.2001 N 132 в ред. Постанови Уряди РФ від 16.09.2002 N 675);

— лінз і оправ для очок (крім сонцезахисних).

— похоронних приладь.

— найважливішої і життєво необхідною медичної техніки.

Пункт 3 ст. 149 НК РФ містить перелік специфічних операцій, що підлягали оподаткуванню. Це частности:

1) реалізація (передача для потреб) предметів релігійного призначення й релігійної літератури у межах релігійної діяльності, крім підакцизних товарів хороших і мінерального сировини. До того ж проведення зазначеними організаціями релігійних обрядів, церемоній, молитовних зборів чи інших культових дій. Слід зазначити, що з сплати ПДВ звільнена реалізація предметів релігійного призначення, вироблених і реалізованих як релігійними організаціями (об'єднаннями), і організаціями, які у власності релігійних організацій (об'єднань), і господарськими товариствами, статутний капітал яких тільки повністю з вкладу релігійних організацій (объединений);

2) реалізація (зокрема передача, виконання, надання для потреб) товарів (крім підакцизних, мінерального сировини й з корисними копалинами, і навіть інших товарів з переліку, затверджуваному Урядом РФ (Постанова Уряди РФ від 22.11.2000 N 884 «Про затвердження переліку товарів, реалізація яких немає підлягає визволенню від оподаткування додану вартість, і навіть під час виробництва і (чи) реалізації яких здійснюють їх організації не підлягають визволенню від єдиного соціального податку (внеску) »)), робіт, послуг (крім брокерських та інших посередницьких послуг), вироблених і реализуемых:

— громадськими організаціями інвалідів (зокрема створеними як союзи громадських організацій інвалідів), серед членів яких інваліди та його законні представники становлять щонайменше 80%;

— організаціями, статутний капітал якого повною мірою складається з вкладів вказаних у абзаці другому справжнього підпункту громадських організацій інвалідів, якщо среднесписочная чисельність інвалідів серед їхніх працівників становить менше 50%, які частка у фонді оплати праці - щонайменше 25%;

— установами, єдиними власниками майна яких є вказаних у абз.2 справжнього підпункту громадські організації інвалідів, створеними задля досягнення освітніх, культурних, лікувально-оздоровчих, физкультурно-спортивных, наукових, інформаційних та інших соціальних цілей, і навіть з метою правової та інший допомоги інвалідам, дітям-інвалідам та його родителям;

— лікувально-виробничими (трудовими) майстернями при протитуберкульозних, психіатричних, психоневрологічних установах, установах соціального захисту чи соціального реабілітації населения;

3) здійснення банками банківських операцій (крім инкассации);

4) операції, здійснювані організаціями, забезпечують інформаційне і технологічний взаємодія між учасниками розрахунків, включаючи надання збирання, опрацюванні та розсилання учасникам розрахунків інформації з операцій із банківськими картами;

5) здійснення окремих банківських операцій організаціями, які у відповідно до законодавства Російської Федерації вправі їх на без ліцензії за Центральний банк Російської Федерации;

6) реалізація народних художніх промислів визнаного художнього гідності (крім підакцизних товарів), зразки яких зареєстровано гаразд, встановленому Урядом Російської Федерації.

7) надання послуг із страхування, сострахованию і перестрахування страховими організаціями, і навіть надання послуг за недержавному пенсійному забезпеченню недержавними пенсійними фондами;

8) проведення лотерей, організація тоталізаторів та інших заснованих на виключно ризик ігор (зокрема з допомогою ігровими автоматами) організаціями грального бизнеса;

9) реалізація руди, концентратів й інших продуктів, містять дорогоцінні метали, брухту і відходів дорогоцінних металів для дорогоцінних металів і афінажу; реалізація дорогоцінних металів і коштовного каміння платниками податків (крім вказаних у пп.6 п. 1 ст.164 НК РФ) ряду державних установ і закупівельних організацій для спеціальних целей;

10) реалізація необроблених алмазів обробним підприємствам всіх форм собственности;

11) внутрісистемна реалізація (передача, виконання, надання для потреб) організаціями та установами кримінально-виконавчої системи вироблених ними товарів (виконаних робіт, наданих услуг);

12) передача товарів (виконання робіт, надання послуг) безоплатно рамках благодійної діяльність у відповідність до Федеральним законом «Про благодійної роботи і добродійні організації «, крім підакцизних товаров;

13) реалізація вхідних квитків, форма яких затверджена у порядку як бланк суворої звітності, організаціями фізичної культури та спорту на проведені ними спортивно-зрелищные заходи; надання послуг за надання у найм спортивних споруд щодо зазначених мероприятий;

14) надання послуг адвокатами, і навіть надання послуг колегіями адвокатів, адвокатськими бюро, адвокатськими палатами суб'єктів Російської Федерації чи Федеральної палатою адвокатів своїх членів у зв’язку з здійсненням ними професійної деятельности;

15) надання фінансових послуг за надання позики в грошової форми; тобто, а також ПДВ відсотки, отримані з наданим займам;

16) виконання проведення науково-дослідницьких і дослідно-конструкторських робіт рахунок коштів бюджетів, і навіть коштів Російського фонду фундаментальних досліджень, Російського фонду розвитку і утворених цих цілей відповідно до законодавством Російської Федерації позабюджетних фондів міністерств, відомств, асоціацій; виконання проведення науково-дослідницьких і дослідно-конструкторських робіт установами освіти та з урахуванням господарських договоров;

17) послуги санаторно-курортних, оздоровчих громадських організацій і організацій відпочинку, розташованих біля Російської Федерації, оформлені путівками чи курсівками, можуть бути бланками суворої отчетности;

18) проведення цих робіт (надання послуг) по гасінню лісових пожаров;

19) реалізація продукції власного виробництва організацій, котрі займаються виробництвом сільськогосподарської продукції, питому вагу доходів від якої у загальній сумі їхніх прибутків становить менше 70%, має значення натуральної оплати праці, натуральних видач на оплату праці, і навіть громадському харчування працівників, залучуваних на сільськогосподарські работы.

Як завжди, декларація про отримання пільг супроводжується досить жорсткими правилами їх використання. Такі вимоги щодо звільнення з сплати ПДВ зберігають у п.п.4 — 7 ст. 149 НК РФ.

По-перше, платники податків, бажаючі скористатися пільгою по ст. 149, в обов’язковому касаційному порядку мають виконувати вимога окремого обліку оподатковуваних і неоподатковуваних операцій (п. 4 ст.149 НК РФ). Зазначимо, що ведення окремого обліку вимагає окремого обліку як реалізації оподатковуваного і необлагаемой продукції (робіт, послуг), і витрат за виробництво два види продукції (робіт, услуг).

По-друге, п. 6 ст.149 НК РФ передбачає, що операції, підлягають ліцензуванню відповідно до законодавством РФ, звільняються й від податку додану вартість лише за наявності ліцензій за проведення даної діяльності.

Відповідно до п. 5 ст.149 НК РФ, операції, які підлягають оподаткуванню, можна підрозділити на дві категории:

1) освобождаемые від сплати ПДВ в обов’язковому порядку (п.п.1 і 2 ст. 149 НК РФ);

2) операції, від звільнення якими платник податків може відмовитися. Ці операції перераховані в п. 3 ст.149 НК РФ.

Отже, платники податків можуть відмовитися немає від будь-яких пільг щодо ПДВ, лише від, вказаних у згаданому пункті. У цьому відмовитися від використання пільги можна тільки терміном упродовж як мінімум года.

Відмова від пільги здійснюється шляхом звернення в податковий орган за місцем реєстрації пізніше 1-го числа податкового періоду, від якого платник податків має наміру відмовитися від пільг. Інакше кажучи, якщо податковий період при обчисленні ПДВ в платника податків становить місяць, не та заява про відмову від має бути подано їм до закінчення 1-го числа місяці, починаючи від якого платник податків хоче відмовитися від пільги. Якщо ж податковий період в нього становить квартал, не та заява про відмову від подається до закінчення 1-го числа першого місяця чергового кварталу, починаючи від якого платник податків хоче відмовитися від пільги. Нагадаємо, що ст. 163 НК РФ податковий період тривалістю квартал встановлено платникам податків з щомісячними протягом кварталу сумами виручки від товарів (робіт, послуг) не враховуючи ПДВ, не перевищують 1 млн крб. Докладно це запитання розглянутий нами в разд.4.10 справжньої главы.

Вже згадана стаття не визначає ні конкретну форму, ні порядок подачі такої заяви. Отже, може бути складено у довільній форми і подано як особисто платником податків (або його законним представником), і відправлено поштою. У кожному випадку необхідно чітко зафіксувати дату звернення. Що стосується особистої подачі співробітник податкового органу має поставити оцінку другою примірнику заяви, а при відправлення поштою датою подачі буде дата відправки, зазначена в квитанції до поштовому отправлению.

У цьому таку відмову чи призупинення дії пільги, слідуючи буквальною трактуванні п. 5 ст.149 НК РФ, може бути «лише до всіх здійснюваних платником податків операцій, передбачених однією або кількома підпунктами п. 3 цієї статті «. Не допускається, щоб зробити такі операції звільнялися або звільнялися від оподатковування залежно від цього, хто є покупцем (покупцем) відповідних товарів (робіт, послуг). Разом про те, на погляд, відмови від якоюсь однією пільги з їхньої переліку, передбаченого п. 3 ст.149 НК РФ, значить відмовитися від всіх інших пільг, передбачених цим пунктом. У зв’язку з цим платникові податків у своїй заяві слід гранично чітко вказувати вид операцій, яким він цурається застосування льготы.

Відповідно до п. 7 ст.149 НК РФ не звільняються й від оподаткування операції під час здійснення підприємницької діяльність у інтересах іншої особи з урахуванням договорів доручення, договорів комісії або агентських договорів, якщо інше не передбачено самим НК РФ. Це означає, що у загальному правилу комісіонер, повірений чи агент немає права на пільгу зі своєї виручці, тобто у відношенні своєї винагороди незалежно від цього, був він утримано їм, або отримано отдельно.

Проте від цього правила є винятку. Вони передбачені п. 2 ст.156 НК РФ. Відповідно до названої нормі, звільняються й від без сплати ПДВ посередницькі послуги з реалізації наступних товарів (робіт, услуг):

— послуг за здачі біля РФ у найм приміщень іноземних громадян чи організаціям, акредитованим в РФ;

— медичних товарів вітчизняного й зарубіжного провадження у переліку, затверджуваному Урядом РФ;

— ритуальних послуг, робіт (послуг) з виготовлення надгробних пам’ятників історії й оформленню могил, і навіть реалізація похоронних приладь (з переліку, затверджуваному Урядом РФ);

— народних художніх промислів визнаного художнього гідності (крім підакцизних товарів), зразки яких зареєстровано гаразд, встановленому Урядом РФ.

Отже, в названих вище випадках від сплати ПДВ звільняються як власники товарів (виконавці робіт й нових послуг), і посередники, через яких дані товари (роботи, послуги) реализуются.

Ведучи підприємницьку діяльність, кожен платник податків несе витрати на придбання матеріалів, товарів, робіт та надання послуг. У цьому, оплачуючи їх ціну постачальникам (виконавцям), він сплачує у складі суму НДС.

Такі суми ПДВ, пред’явлені постачальниками платникові податків на придбання їм товарів (робіт, послуг), залежно від фактичного використання зазначених товарів (робіт, послуг) покриваються з допомогою різних джерел. Зокрема, такі суми могут:

— прийматися до відрахуванню гаразд, передбаченому ст.ст.171 і 172 НК РФ;

— ставитися на витрати виробництва та обращения;

— ставитися збільшення вартості товарів (робіт, услуг);

— покриватися рахунок власних коштів налогоплательщика.

Застосування податкових відрахувань — це зменшення загального обсягу податку, исчисленной за податковий період, на суми ПДВ, пред’явлені постачальниками товарів (робіт, послуг) чи сплачені платниками податків з інших підставах. Це є виявом законодавчо встановленого механізму стягування сум ПДВ, призначені до сплати до бюджету, встановленого в статті 173 НК РФ.

Усі можливі операції, якими суми ПДВ можуть прийматися до відрахуванню, перераховані в ст. 171 НК РФ. Зазначений перелік вичерпний і расширительному тлумаченню не подлежит.

Операції, якими суми ПДВ підлягають віднесенню до витрат чи зростання вартості, перераховані в ст. 170 НК РФ. У решті випадків суми ПДВ, пред’явлені платникові податків, покриваються з допомогою відповідних джерел налогоплательщика.

Розглянемо конкретний перелік сум ПДВ, прийнятих до відрахуванню відповідно до норм ст. 171 НК РФ. До числа, зокрема, включены:

— суми ПДВ, сплачені платником податків своїм постачальникам за товари (роботи, послуги), об'єкти, куплені реалізації операцій, визнаних об'єктами оподаткування або заради перепродажу. У цьому треба враховувати, як тлумачити термін «товари «у разі розуміється будь-яке майно платника податків (наприклад, власне товари, і навіть матеріали, кошти, нематеріальні активи і т.п.);

— суми ПДВ, які підприємство заплатило митниці під час ввезення товарів завезеними на територію Росії (п. 2 ст.171 НК РФ);

— суми ПДВ, сплачені до бюджету покупцем — податковим агентом (п. 3 ст.171 НК РФ);

— податок, пред’явлені продавцем покупцю і сплачені продавцем до бюджету при реалізації товарів, у разі повернення цих товарів (зокрема протягом дії гарантійного терміну) продавцю чи від нього. Вычетам підлягають також податок, сплачені і під час робіт (наданні послуг), у разі з посади цих робіт (послуг) (п. 5 ст.171 НК РФ);

— податок, сплачені платниками податків до бюджету з сум авансових чи інших платежів до рахунок майбутніх поставок товарів в разі настання факту реалізації даних товарів чи разі повернення раніше отриманого авансу покупцю (п.п.5 і побачили 8-го ст. 171 НК РФ);

— суми ПДВ, сплачені підрядним організаціям, і обчислені і під час будівельно-монтажні роботи для потреб (за умови, що амортизація, нарахована на побудовані будівлі споруди, входить у витрати, які зменшують оподатковуваний прибуток за правилами гл. 25 НК РФ), і навіть податок, які заплачено для придбання будматеріалів (робіт, послуг), придбаних до виконання будівельно-монтажні роботи для потреб (п. 6 ст.171 НК РФ);

— суми ПДВ, обчислені з відрядних (витрати на проїзду доречно службової відрядження і навпаки, включаючи Витрати користування потягами постільними приладдям, і навіть Витрати наймання житлового приміщення) і представницьких витрат (п. 7 ст.171 НК РФ).

Що стосується всіх випадків діє загальне правило: тоді як відповідність до гл. 25 НК РФ витрати приймаються з метою оподаткування прибуток за нормативам, суми ПДВ з таким видатках підлягають відрахуванню лише доти розмірів, відповідних зазначеним нормам.

Зрозуміло, що найчастіше яке трапляється випадком практично є відрахування платником податків сум ПДВ, сплачених їм своїм постачальникам за товари (роботи, послуги), об'єкти, куплені реалізації операцій, визнаних об'єктами оподаткування, або заради перепродажу. Щоб матимуть можливість зарахувати (відшкодувати) ці суми «вхідного «ПДВ, платник податків повинен додержуватися ряд умов, передбачених п. 1 ст.172 НК РФ, а именно:

— придбані матеріальні ресурси (роботи, послуги) повинні прагнути бути фактично оплачені поставщикам;

— дані матеріальні ресурси (роботи, послуги) необхідно прийняти платником податків на учет;

— повинні прагнути бути у наявності рахунків-фактури із зазначенням суми сплаченого податку (див. ст. 169 НК РФ).

Дані умови — базові, часом із цілком особливими правилами відрахування дехто з тих умов є обов’язковими. У багатьох інших, навпаки, — є ще обов’язкові додаткові условия.

З іншого боку, іноді господарські ситуації мають значення і окремі особливості при застосуванні податкових відрахувань. Розглянемо що з них.

якщо платник податків розраховується за куплені товари (роботи, послуги) власне майно, то сума ПДВ, підлягаючий відрахуванню, обчислюється з балансову вартість майна (з урахуванням її переоцінок і амортизації, які у відповідно до законодавства Російської Федерації), переданого як оплата (п. 2 ст.172 НК РФ).

Проте підприємці не ведуть бухгалтерського обліку, і ними не поширюються його правила, теж підлягає переоцінці та його майно. У зв’язку з цим виникає запитання: що саме слід розуміти під балансовою вартістю майна для цієї категорії налогоплательщиков?

На думку автора, підприємцям у тих цілях варто використовувати покупну вартість майна (з урахуванням нарахованої амортизації по амортизируемому майну), яка у його у їх підприємницької діяльності знаходить відбиток та окремою книгою обліку доходів населення і расходов.

Ті самі правила слід застосовувати до будь-якого майну, зокрема, до ситуацій, коли платник податків розплачується з постачальниками векселями третіх осіб, раніше надбаних ним чи здобутих у рахунок своїх товарів — від покупців. Якщо використовується вексель третя особа, набутий за гроші, покупець приймає до відрахуванню суму ПДВ в межах фактично сплачених їм коштів за вексель.

Також має свої особливості прийняття до відрахуванню сум ПДВ, сплачених за витратами за відрядження і представницьким расходам.

На думку податкові органи (п. 42 Методичних рекомендацій із ПДВ), з липня 2002 р. (із моменту набуття на дію Федерального закону від 29.05.2002 N 57-ФЗ) обов’язковою умовою обгрунтування права на відрахування ПДВ з командировочним видатках является:

— наявність рахунків-фактури і розповсюдження документів, підтверджують фактичну сплату податок, яка вказана у счете-фактуре, чи бланка суворої звітності з виділеної у ньому окремим рядком сумою ПДВ, — про послуги готелів, про послуги з користування потягами постільними приладдям (не включеними до вартості билета);

— виділення суми ПДВ окремим рядком у проїзному документі (билете).

По представницьким видатках суми ПДВ підлягають відрахуванню з липня 2002 р. тільки за обов’язкової наявності рахунків-фактури по ним.

Підприємцям треба враховувати, що передумовою застосування податкових відрахувань з ПДВ просто сам собою факт використання придбаних товарів (робіт, послуг) реалізації діяльності (операцій), оподатковуваних даним податком, та наявність рахунка-фактури. Для такий категорії відрахувань НК РФ ніяких додаткових умов чи обмежень зовсім позбавлений. Нагадаємо, як раніше до закону про ПДВ була іншою формулювання, вимагала, щоб вартість придбаних товарів (робіт, послуг) ставилася на витрати виробництва та звернення, тобто включалася у складі витрат, врахованих при оподаткуванні податком з прибутку у организаций.

Як повідомили нас вже відомо, за правилами статті 173 НК РФ сума ПДВ, підлягаючий сплаті (відшкодуванню), окреслюється відмінність між сумою податку, підлягає сплаті, і сумою податкових відрахувань, передбачених ст. 171 НК РФ. Якщо за цьому за підсумками податкового періоду загальна сума податкових відрахувань перевищує суму податку, обчислену за операціями, визнаним об'єктом оподаткування, то отримана різниця підлягає відшкодуванню (заліку) гаразд, встановленому ст. 176 НК РФ.

Насправді часто-густо складається ситуація, коли в платника податків в окремо взятому звітному періоді відсутня реалізація чи іншого об'єкт сплати ПДВ. У той самий час у даному періоді він городить певні Витрати придбання товарів (робіт, послуг) з метою операцій, визнаних об'єктами сплати ПДВ, містять сплачений постачальникам НДС.

За такого стану у платників податків автоматично утворюється перевищення сум податкових відрахувань над сумою нарахованого податку, що у тому випадку дорівнює нулю. Ці суми підлягають заліку чи поверненню платникам податків загальних основаниях.

Справді платника податків застосування податкових відрахувань і Порядок їх застосування прописані у ст.ст.171 і 172 НК РФ, і реалізація їм цього права у конкретній податковому періоді названими нормами не поставлено залежність від такої умови, як обов’язкове його присутність серед цьому періоді об'єктів оподаткування.

Глава 21 НК РФ вперше у історії російського оподаткування передбачила звільнення з виконання обов’язків платника від сплати ПДВ за бажанням налогоплательщика.

Ця норма передбачена ст. 145 НК РФ і є сутнісно податкової пільгою. Але щоб скористатися нею, платник податків повинен додержуватися низку умов, основною з якого є жорстке обмеження за сумою одержуваної платником податків выручки.

У той самий час діяльність більшості індивідуальних підприємців таки характеризується незначними оборотами, маючи на увазі цим потенційне право більшості їх застосування звільнення. Проте ця можливість таїть у собі підводні камені як цілого ряду спірних і неоднозначних питань, які виникають за її практичне застосування. Усі їхні платникові податків бажано знати ще до його ухвалення рішення про застосуванні звільнення, аби збагнути все реальні податкові наслідки такої решения.

Насамперед, отримання звільнення з ПДВ є правом, а чи не обов’язком платників податків. Тому вирішення про використання або використанні свого права на звільнення підприємцю, як будь-якому іншому платникові податків, необхідно приймати тільки з урахуванням ретельного прорахунку всіх економічних наслідків цього рішення. якщо платник податків перестає бути платником ПДВ, це який завжди призводить до отриманню їм доларів додаткового прибутку (доходу). У разі застосовні всі економічного аналізу за оцінкою эффективности.

Підприємцям, котрі хочуть скористатися визволенням, слід знати, що його отримання не звільняє їхню відмінність від виконання більшості інших обов’язків, передбачених гл. 21 НК РФ (п. 2.4 Методичних рекомендацій із ПДВ). Так, навіть отримавши звільнення, підприємці як і зобов’язані виставляти свої погляди і враховувати що надійшли рахунки-фактури, вести книжки продажу та покупок, і навіть журнали виставлених і збереження одержаних рахівниць-фактур. Причому у відповідність до п. 5 ст.168 НК РФ «розрахункові документи, первинні облікові документи оформляються і рахунків-фактури виставляються без виділення відповідних сум податку. У цьому на зазначених документах робиться відповідна напис чи ставиться штамп «Без податку (ПДВ) » .

Донедавна до таких інших обов’язків осіб, вирішили скористатися визволенням, податківці включали обов’язок даних осіб із уявленню податкової декларації. Так, п. 3 Інструкції щодо заповнення декларації з податку додану вартість, затвердженої Наказом МНС Росії від 21.01.2002 N БГ-3−03/25, було передбачено, такі платники податків представляють її щокварталу. Спочатку ж податківці взагалі вимагали її щомісячного представления.

Проте саме таку вимогу за поданням податкової декларації, на думку багатьох податкових експертів, було не явним. Наприклад, мушу помітити, що таку вимогу входить у протиріччя зі ст. 80 НК РФ, оскільки «податкова декларація є письмова заява платника податків про исчисленной сумі податку і (чи) інші дані, пов’язані з обчисленням і сплатою податку. Податкова декларація представляється кожним платником податків в кожному податку, що підлягає сплаті таким платником податків ». Отже, уявлення податкової декларації із ПДВ однозначно ув’язано законодавцем тільки з можливістю сплати податку бюджет.

Окремо слід згадати обов’язок осіб, скористалися правом на визволення з ПДВ у деяких, передбачених гл. 21 НК РФ випадках, однаково сплачувати цей податок в бюджет.

НК РФ передбачає три випадки: якщо платник податку, скористався визволенням від сплати ПДВ, все-таки виділив суму ПДВ у своєму счете-фактуре, виставленому покупцю, і навіть якщо він імпортером чи податковим агентом.

Перший випадок передбачено п. 5 статті 173 НК РФ. Відповідно до нього, якщо платник податку, звільнений від сплати ПДВ відповідно до ст. 145 НК РФ, виставив покупцю рахунок-фактуру із податок, він має сплатити до бюджету ПДВ. У цій ситуації сума ПДВ, підлягаючий сплаті до бюджету, дорівнює сумі податку, яка вказана у цьому счете-фактуре. У цьому суми «вхідного «ПДВ з такий реалізації виходячи з норми пп.3 п. 2 ст.170 НК РФ відрахуванню із загальної податок не підлягають. Останній висновок підтверджується, зокрема, і п. 2.11 Методичних рекомендацій по НДС.

Другий випадок прямо передбачено п. 3 ст.145 НК РФ. Ним встановлено, що «визволення відповідно до пункту 1 цієї статті не застосовується у відношенні обов’язків, що виникають у з ввезенням товарів на митну територію Російської Федерації, які підлягають оподаткуванню відповідно до підпунктом 4 пункту 1 статті 146 справжнього Кодексу » .

Суми ПДВ, сплачені митним органам, як і та незначною сумою ПДВ, сплачені у складі ціни постачальникам товарів за її придбанні до, такі платники податків беруть у вартість відповідних товарів (робіт, послуг). Відрахуванню із загальної податок такий «вхідний «ПДВ заборонена (пп.3 п. 2 ст.170 НК РФ).

Третій випадок без сплати ПДВ особами, звільненими від обов’язків платників податків із ст. 145 НК РФ, — коли ці особи є податковими агентами. Особливості визначення податкової бази й сплати самого податку податковими агентами викладені у ст. 161 НК РФ. І тут підприємці мають здати і податкову декларацію із ПДВ у частині її разд.2.2 «Розрахунок податок, підлягає переліченню податковим агентом » .

Вирішуючи питання доцільності використання звільнення з без сплати ПДВ, підприємець має враховувати те що, що звільнення надається терміном 12 календарних місяців, і платники податків, направившие повідомлення про звільнення, що неспроможні самостійно відмовитися від нього протягом від цього терміну його дії. Це прямо передбачено в п. 4 ст.145 НК РФ.

Вирішивши про економічну ефективність використання їм звільнення з виконання обов’язки платника ПДВ, підприємець має визначити, чи відповідає його всі вимоги, які висуваються податковим законодавством щоб одержати такого освобождения.

Відповідно до ст. 145 НК РФ щоб одержати звільнення з виконання обов’язків платника ПДВ необхідним є дотримання двох условий:

1) сума виручки від товарів (робіт, послуг) упродовж трьох попередніх послідовних календарних місяці не враховуючи ПДВ має перевищувати один мільйон рублів (п. 1 ст.145 НК РФ);

2) платник податків, претендує отримання звільнення, не реалізував протягом трьох попередніх послідовних календарних місяців ніяких підакцизних товарів (п. 2 ст.145 НК РФ).

Дані умови наведені у редакції ст. 145, прийнятої Федеральним законом від 07.07.2003 N 117-ФЗ «Про внесення і доповнень у видаткову частину другу таки Податкового кодексу Російської Федерації та інших законодавчі акти Російської Федерації, і навіть про визнання що втратили силу деяких законодавчих актів (положень законодавчих актів) Російської Федерації «, діючої з початку 2004 р. Ці зміни пов’язані зі скасуванням з початку 2004 р. податку з продажу і винятком, а з цього дати у складі підакцизної продукції мінерального сировини. Доти відповідно виручка бралася також не враховуючи податку з продажу, але з допускалося реалізації протягом трьох попередніх місяців підакцизного мінерального сырья.

Порядок обчислення і продовжити терміни сплати НДС.

Як зазначалося, будь-який податок вважається встановленою в тому разі, коли наявні всі істотні елементи оподаткування, зокрема і податкову базу. Відповідно до п. 1 ст.53 НК РФ податкову базу є вартісну, фізичну або ту характеристику об'єкта оподаткування. Хоча без визначення податкової бази неможливо обчислити суму, як така податкову базу на відміну об'єкта оподаткування не породжує обов’язки платника податків сплатити налог.

Загальні принципи обчислення податкової бази й розрахунку сум податку додану вартість передбачені в цьому ст. 153 НК РФ. Зокрема, у ній зазначено, що з застосуванні платниками податків при реалізації (передачі, виконанні, наданні для потреб) товарів (робіт, послуг) різних податкових ставок податкову базу визначається окремо за кожним видом товарів (робіт, послуг), оподатковуваних з різних ставками. При застосуванні однакових ставок податку податкову базу визначається сумарно з усіх видів операцій, оподатковуваних у цій ставке.

При визначенні податкової бази ПДВ прибуток від реалізації товарів (робіт, послуг) визначається з усіх доходів платника податків, що з розрахунками за оплатою зазначених товарів (робіт, послуг), отриманих в грошової і (чи) натуральної формах, включаючи оплату цінними паперами. Якщо виручка (витрати) платника податків виражені в іноземній валюті, то, при визначенні податкової бази вони перераховується на рублі за курсом Центробанку РФ відповідно на дату реалізації товарів (робіт, послуг) чи дату фактичного здійснення расходов.

Це лише загальні принципи визначення податкової бази ПДВ, оскільки порядок визначення податкової бази істотно залежить багатьох конкретних обставин, зокрема від особливостей реалізацію продукованих платником податків або нажитих за товарів (робіт, послуг). Зокрема, порядок її визначення може зависеть:

— від виду здійснюваної діяльності (ст.ст.156 і 157 НК РФ);

— від виду угоди (ст. 155 НК РФ);

— вибраного платником податків способу визначення моменту визначення податкової бази ПДВ (ст. 167 НК РФ);

— від форми оплати, обраної сторонами по конкретної угоді (п.п.2 — 5 ст. 167 НК РФ);

— інших особливостей діяльності чи господарських операцій (угод), проведених налогоплательщиком.

Сформулюємо основні правила розрахунку податкової бази на залежність від об'єкта налогообложения.

По-перше, при реалізації товарів (робіт, послуг) податкову базу визначається за правилами ст.ст.154 — 158 НК РФ з урахуванням особливостей включення до неї сум, пов’язаних з оплатою реалізованих товарів (робіт, послуг), певних правилами ст. 162 НК РФ. Більшість платників податків насамперед слід керуватися нормами ст. 154 НК РФ, яка описує порядок визначення податкової бази ПДВ у найбільш типових випадках реалізації товарів (робіт, услуг).

По-друге, під час передачі товарів (виконанні робіт, наданні послуг) для потреб, і навіть і під час будівельно-монтажні роботи для потреб податкову базу визначається за правилами ст. 159 НК РФ.

По-третє, під час ввезення товарів на митну територію РФ податкову базу визначається за правилами ст. 160 НК РФ.

Розглянемо порядок збільшення податкової бази на суми, безпосередньо пов’язані з розрахунками з товарів (робіт, послуг). За які саме суми слід таке зростання, описано в ст. 162 НК РФ.

Передусім це суми авансових чи інших платежів, отримані рахунок майбутніх поставок товарів, виконання надання послуг. У цьому треба сказати, у разі повернення зазначених коштів покупцю сплачений податок підлягає вычету.

Положення про обкладання ПДВ авансових чи інших платежів, отримані рахунок майбутніх поставок товарів, не застосовується у відношенні поставок товарів, оподатковуваних по податкової ставці 0% (пп.1 і п’яти п. 1 ст.164 НК РФ), тривалість виробничого циклу виготовлення яких понад шість місяців (з переліку і як, визначених Урядом РФ).

Природно, теж оподатковуватимуться ПДВ авансових платежів, одержувані платниками податків має значення поставки товарів (робіт, послуг), неоподатковуваних ПДВ, соціальній та рахунок поставки товарів (робіт, послуг), місцем реалізації (надання) яких не територія РФ.

По-друге, податкову базу із ПДВ поповнюється суми, отримані за реалізовані товари (роботи, послуги) як фінансову допомогу, для поповнення фондів спеціального призначення, має значення збільшення доходів або інакше пов’язаних з оплатою реалізованих товарів (робіт, услуг).

По-третє, сюди включаються та незначною сумою, отримані як відсотка (дисконту) за отриманими у рахунок сплати реалізованих товарів (робіт, послуг) облігаціях і векселях, відсотки за товарному кредиту у частині, перевищує розмір відсотка, розрахованого відповідно до ставками рефінансування ЦБ РФ, що діяли в періодах, які виробляється розрахунок процента.

По-четверте, збільшення податкової бази виготовляють суми отриманих виплат за договорами страхування ризику невиконання договірних зобов’язань контрагентом страхователя-кредитора, якщо страхуемые договірні зобов’язання DCC передбачають постачання страхователем товарів (робіт, послуг), реалізація яких визнається об'єктом оподаткування відповідності зі ст. 146 НК РФ.

І стосовно авансів, і всіх інших випадках вищезазначені правила не застосовуються за операціями, що з реалізацією товарів (робіт, послуг), які підлягають оподаткуванню (звільняються й від оподаткування), соціальній та відношенні товарів (робіт, послуг), місцем реалізації що у відповідності зі ст.ст.147 і 148 НК РФ перестав бути територія Російської Федерації. Це прямо передбачено п. 2 ст.162 НК РФ.

Стаття 162 НК РФ прямо коштів необхідність збільшення податкової бази на суми одержуваних платником податків з його контрагентів штрафів, пені та неустойок за невиконання договірних умов. Проте до роз’ясненням податкові органи кошти, отримані платником податків у вигляді санкцій за невиконання чи неналежне виконання договорів (контрактів), однаково входять у оподатковувану базу із ПДВ, якщо вони пов’язані зі сплатою реалізованих товарів (робіт, послуг) як суми, інакше пов’язані зі сплатою реалізованих товарів (робіт, послуг) (Йдеться штрафи, одержуваних продавцями від покупців. У зворотної ситуації, на думку податківців, штрафи, а також ПДВ).

Проте в платників податків є шанс і посперечатися з податківцями. Річ у тім, що найбільш перша редакція цієї статті прямо наказувала збільшення податкової бази на суми штрафів, отримані від покупців (замовників). Проте ще до його набрання чинності гл. 21 НК РФ це положення було виведений із ст. 162 НК РФ.

Сума ПДВ за підсумками кожного податкового періоду, підлягаючий сплаті до бюджету, обчислюється платником податків як загальна сума податку, отримана від складання величин ПДВ, сума яких обчислюється з кожної податкової базі окремо з урахуванням застосовуваних податкових ставок, і зменшена у сумі податкових відрахувань, передбачених ст. 171 і 172 НК РФ.

НК РФ встановлено три основних податкових ставки: 0, 10 і 18% (до 1 січня 2004 р. — 20%). З іншого боку, у випадках, як у податкову базу вже включена сума ПДВ, можна використовувати звані розрахункові ставки, є похідними від основних. Відповідно до правилами, встановленими п. 4 ст.164 НК РФ, вони розраховуються «як відсоткове співвідношення податкової ставки, передбаченої п. 2 чи 3 цієї статті, до податкової базі, прийнятої за 100 і збільшеною на відповідний розмір податкової ставки ». З сказаного, розрахункові ставки можна розрахувати за такими формулам:

асчетная рівень податкової ставки = 18%: (100% + 18%) *100%.

или.

10%: (100% + 10%) * 100%.

Раніше, до набрання чинності змін, внесених Федеральним законом від 29.05.2002 N 57-ФЗ, у випадках просто використовувалися розрахункові ставки 16,67 (за умов застосування загальної ставки 20%) чи 9,09%, що є округленими абсолютними показниками наведених вище формул. Але саме з допомогою використання округлених ставок раніше виникали похибки при обчисленні ПДВ, які можуть бути досить значні за абсолютним вираженні на великих кількісних значеннях податкової бази у котрий використовує їх платника податків. Застосування розрахункового методу визначення ставки податку дозволяє уникнути цього й вести ПДВ із абсолютної точностью.

Використання нульової би ставки оподаткування новація, внесеної в податковий механізм, використовуваний при обчисленні ПДВ, з 2001 р. Хоча з операціям, оподатковуваним по нульову ставку, як і і з операціям, освобождаемым від оподатковування, ПДВ не сплачується, дані операції мають принципові розбіжності. По операціям, оподатковуваним по нульову ставку, суми «вхідного «ПДВ, сплачені з товарів (роботам, послуг), підлягають вычету.

Це з тим, що у таких операцій однаково формується податкову базу із ПДВ, просто під час складання рахунків-фактур в графі «Ставка ПДВ «вказується «0% ». По операціям ж, освобождаемым від оподатковування, податкову базу не формується у принципі (під час упорядкування рахівниць-фактур в графі «Ставка ПДВ «вказується «Без податку (ПДВ) »), і тому суми «вхідного «ПДВ, сплачені з товарів (роботам, послуг), що використовуються для таких операцій, не віднімаються, а установленому порядку ставляться на вартість таких товарів (робіт, услуг).

Вичерпна перелік операцій, які підлягають оподаткуванню по нульову ставку, встановлено п. 1 ст.164 НК РФ. Спільним передумовою застосування сили є підтвердження відповідного права їхньому застосування. Так, відповідно до ст. 165 НК РФ при реалізації товарів, вказаних у пп.1 — 6 і пп.8 п. 1 ст.164 НК РФ, на утвердження обгрунтованості застосування податкової ставки 0% в податкові органи видаються передбачені документы.

Податкова ставка 10% застосовується при реализации:

— продовольчих товаров;

— товарів для детей;

— друкованої і книжкову продукцію нерекламного і неэротического характера;

— медичної продукции.

Перелік продовольчої продукції, дитячих товарів хороших і медичної продукції встановлено у п. 2 ст.164 НК РФ. Цей перелік вичерпний і расширительному тлумаченню заборонена. Коди зазначених видів продукції відповідність до Загальноросійським класифікатором продукції, і навіть Товарної номенклатурою зовнішньоекономічної діяльності визначаються Урядом РФ.

Що ж до видів періодичних друкованих видань і книжкову продукцію, пов’язаної з утворенням, наукою і культурою, оподатковуваних за її реалізації податком на додану вартість за ставкою 10%, слід керуватися Переліком, затвердженим Постановою Уряди РФ від 23.01.2003 N 41. Зазначене Постанова поширюється на правовідносини, що виникли з 1 січня 2002 г.

Відповідно до Федеральним законом від 31.12.2002 N 195-ФЗ «Про внесенні доповнень і у ст.ст.149 і 164 частині другій таки Податкового кодексу Російської Федерації «абз.3 — 6 пп.3 п. 2 ст.164 НК РФ, що передбачають оподаткування за ставкою 10% низки допоміжних операцій, що з реалізацією друкованої і книжкову продукцію, втрачають дію з 1 січня 2005 г.

Оподаткування проводиться у разі податкової ставці 18% у разі, не вказаних у п.п.1, 2 і 4 ст. 164 НК РФ, тобто у відношенні решти операцій, у яких не застосовуються податкові ставки 0, 10% і розрахункові ставки, а застосовується ставка 18%.

Загальна ставка у вигляді 18% діють лише з початку 2004 р. Доти було встановлено ставка у вигляді 20%. Таке її зниження ввів Федеральний закон від 07.07.2003 N 117-ФЗ «Про внесення і доповнень у видаткову частину другу таки Податкового кодексу Російської Федерації та інших законодавчі акти Російської Федерації, і навіть про визнання що втратили силу деяких законодавчих актів (положень законодавчих актів) Російської Федерації «. Проте цей Закон, ні НК РФ не дають вичерпної відповіді стосовно питань оподаткування операцій із правовідносин, що виникли до 1 січня 2004 р. тривають після цього даты.

Податкове відомство рекомендує при відвантаженні товарів (виконанні робіт, наданні послуг) незалежно від надходження і щодо оплати зазначені товари (роботи, послуги) рахунка-фактури виставляти покупцям із зазначенням відповідної податкової ставки, діючої на дату відвантаження. Таке роз’яснення міститься, зокрема, в Листі МНС Росії від 17.12.2003 N ОС-6−03/1316@ «Про особливості обчислення та сплати ПДВ у перехідний період зв’язку із введенням ставки 18 відсотків » .

Отже, якщо суми авансових платежів отримано платниками ПДВ до 31 грудня 2003 р. включно, всі вони підлягають оподаткуванню цим податком з урахуванням ставки ПДВ у розмірі 20%. При поставці товарів, які підлягають оподаткуванню ПДВ, починаючи з початку 2004 р. цього податку обчислюється з урахуванням ставки ПДВ у розмірі 18%, а сума податку, сплачена до бюджету з авансових платежів, отримані рахунок виконання таких постачання у 2003 р. з урахуванням ставки в обсязі 20%, підлягає заліку в общеустановленном порядке.

Платникам Податків, які займаються експортом, треба враховувати, що нульову ставку податку можна застосовувати лише тоді, коли ними зібрано і представлено податковий орган повний пакет документів, підтверджують факт експорту. Список таких документів передбачено в ст. 165 НК РФ.

Якщо за 180 днів із моменту митного оформлення предпринимателем-экспортером всі документи не зібрані, вважається, що не підтвердив реальність експорту і має сплатити НДС.

Проте якщо з вибором ставки податку цій ситуації виникають суперечки. Буквальне прочитання абз.2 п. 9 ст.165 НК РФ каже у тому, що в разі зазначені операції «підлягають оподаткуванню за ставками відповідно 10% чи 18% ». Проте й інша думка, яка полягає у цьому, що у аналізованих випадках варто застосовувати розрахункові ставки податку 10/110% і 18/118%. Формально на користь останньої позиції свідчить і сама податкова декларація експортерам. У ньому по відповідним рядкам вказані саме розрахункові ставки налога.

Проте податкові органи дотримуються першої погляду: ПДВ за неподтвержденном експорті повинен розраховуватися з вартості контракту, помноженою на стандартні ставки податку. Тому, якщо підприємець гребує виникнення суперечок з податковими органами, він має дотримуватися їх требования.

Момент визначення податкової бази при реалізації (передачі) товарів (робіт, послуг) одна із найважливіших питань сплати ПДВ. Його розгляду присвячена окрема ст. 167 гл.21 НК РФ. Саме цій статті вперше у практиці російського оподаткування запроваджено новий термін — «облікова політика з метою оподаткування ». Раніше, зокрема і за обчисленні ПДВ, застосовувалося більш вузьке поняття, саме — «метод визначення виручки з метою оподаткування » .

Облікова політика з метою оподаткування — ширше поняття. Вона може визначати не тільки момент обчислення податкової бази при реалізації, а й багато інших спеціальних дисконтних механізмів, дозволяють платникові податків правильно розрахувати податок у ситуаціях, коли НК РФ передбачає альтернативні варіанти вирішення якогось питання чи не містить чітких вказівок на механізм практичної реалізації тій чи іншій котра міститься у ньому податкової норми. Як найбільш типового прикладу випадків, коли платникам податків буває необхідно закріпити ті чи інші які вживали облікові принципи, можна навести вимога окремого обліку операцій, оподатковуваних і оподатковуваних НДС.

Відповідно платник податків у своїй облікову політику визначає не дату реалізації товарів (робіт, послуг) з метою гл. 21 НК РФ, лише дату виникнення обов’язки у сплаті податку (дату включення реалізації до податкової все базу до розрахунку суми ПДВ, призначені до сплати в бюджет).

Відповідно до положеннями п. 1 ст.167 НК РФ платник податків у випадку залежно від прийнятої облікової політики з оподаткування може використовувати одне із двох методів визначення моменту визначення податкової бази на цілях обчислення ПДВ. Момент визначення податкової бази определяется:

1) платникам податків, які затвердили в облікову політику з оподаткування момент визначення податкової бази мері відвантаження та пред’явленні покупцю розрахункових документів, — день відвантаження (передачі) товару (робіт, услуг);

2) платникам податків, які затвердили в облікову політику з оподаткування момент визначення податкової бази мері надходження коштів, — день оплати відвантажених товарів (виконаних робіт, наданих услуг).

Якщо з якоїсь причини платник податків сам він не визначив, який спосіб він використовуватиме цілей обчислення та сплати ПДВ, він буде зобов’язаний застосовувати спосіб визначення податкової бази мері відвантаження. Такий порядок прямо предписан п. 12 ст.167 НК РФ. У той самий час загальновідомо, що у практиці більшість налогоплательщиков-предпринимателей воліють використовувати метод визначення податкових зобов’язань із ПДВ «за оплатою », за аналогією з порядком обліку свої доходи з метою обчислення НДФЛ.

У зв’язку з цим питання правильного оформлення документів, фіксують вибір платником податків тієї чи іншої моменту обчислення податкової бази ПДВ, підприємцям необхідно приділити підвищену увагу. На жаль, до набрання чинності положень Федерального закону від 29.05.2002 N 57-ФЗ підприємці, є платниками ПДВ, або не мали чітко обумовленої в НК РФ обов’язки повідомляти про вибір податкові органи. Це посилювало можливість негативним наслідкам застосування норм п. 12 ст.167 НК РФ. Тому багато хто податкові експерти, і вже рекомендували підприємцям оформляти свій вибір будь-яким документом довільній форми і повідомляти звідси свою податкову инспекцию.

Нині в вищезгаданому п. 12 ст.167 НК РФ за індивідуальними підприємцями вже прямо закріплена обов’язок повідомити податкові органи про обраному ними способі визначення податкової бази. Зробити це у термін до 20-го числа місяці, наступного за відповідним календарним роком, тобто, це є щорічної обов’язком платника податків. Проте офіційна форма такого повідомлення досі відсутнє, і, отже, підприємець у його скласти у довільній форме.

Для правильного обчислення податкової бази при застосуванні принципу «у міру надходження коштів «(«за оплатою ») важливого значення набуває точне визначення поняття «оплата ». Саме тому поняття оплати у тієї ж ст. 167 НК РФ.

Оплатою товарів (робіт, послуг) визнається припинення зустрічного зобов’язання набувача зазначених товарів (робіт, послуг) перед платником податків, який безпосередньо пов’язані з поставкою (передачею) цих товарів (виконанням робіт, наданням послуг), крім припинення зустрічного зобов’язання шляхом видачі покупателем-векселедателем власного векселі. Зокрема, оплатою товарів (робіт, послуг) признаются:

1) надходження коштів на рахунки платника податків або його комісіонера, повіреного чи агента у банку чи касу платника податків (комісіонера, повіреного чи агента);

2) припинення зобов’язання зачетом;

3) передача платником податків права вимоги третій особі виходячи з договору чи затримання згідно з законом.

Розглянуті вище два методу є спільними, та його становища, природно, що неспроможні врахувати всіх можливих ситуацій, що виникають у практиці господарську діяльність підприємства. Тож у відповідних пунктах ст. 167 НК РФ розглянуті деякі нестандартні випадки. Так було в частковості, в случае:

— припинення зустрічного зобов’язання покупця товарів (робіт, послуг) за оплатою цих товарів (робіт, послуг) через передачу покупателем-векселедателем власного векселі оплатою зазначених товарів (робіт, послуг) визнається оплата покупателем-векселедателем (чи іншим обличчям) зазначеного векселі або передачі платником податків зазначеного векселі по индоссаменту третьому лицу;

— невиконання покупцем до закінчення терміну позовної давності з права вимоги виконання зустрічного зобов’язання, що з поставкою товару (виконанням робіт, наданням послуг), датою оплати товарів (робіт, послуг) визнається найбільш рання з таких дат:

1) день закінчення зазначеного терміну позовної давности;

2) день списання дебіторської задолженности;

— реалізації товарів (робіт, послуг) на основі дата реалізації товарів (робіт, послуг) окреслюється день відвантаження (передачі) товару (робіт, услуг);

— реалізації платником податків товарів, переданих їм у зберігання за договором складського зберігання із видачею складського свідоцтва, дата реалізації зазначених товарів окреслюється день реалізації складського свидетельства;

— реалізації фінансовим агентом послуг фінансування під поступку грошового вимоги, і навіть при реалізації новим кредитором, які мають вказане вимога, фінансових послуг момент визначення податкової бази окреслюється день наступної поступки даного вимоги чи виконання боржником даного требования;

— виконання будівельно-монтажні роботи задля власного споживання дата окреслюється день прийняття на облік відповідного об'єкта, завершеного капітальним строительством;

— реалізації товарів експорту та виконання робіт, послуг, безпосередньо з їх виробництвом і які реалізацією, і навіть транспортуванням до кордону зазначених товарів, момент визначення податкової бази окреслюється останній день минулого місяці, у якому зібрано повний пакет документів, передбачених ст. 165 НК РФ. Якщо ж повний пакет вищевказаних документів не зібрано на 181-й день вважаючи з дати приміщення товарів під митні режими експорту, транзиту, переміщення припасів, момент визначення податкової бази зазначеним товарам (роботам, послуг) визначається відповідність до пп.1 п. 1 ст.167 НК РФ, тобто за мері їх відвантаження та пред’явленні покупцю розрахункових документів. Слід звернути на той факт, що фіскальні органи при трактуванні її пп.1 п. 1 використовують формальний підхід. Нагадаємо, що він встановлено правило, що з облікову політику «за відвантаженням «податкову базу визначається момент відвантаження товаров.

Вказуючи, що ст. 167 НК РФ встановлює момент визначення податкової бази (тобто мить виникнення у платника податків обов’язки зі сплати ПДВ), а чи не дату реалізації (тобто момент переходу права власності на товари), роблять висновок, що у договорами у товарів момент визначення податкової бази ПДВ не залежить від часу переходу права власності, а залежить від самого факту їх отгрузки.

Наприклад, якщо платник податку веде дисконтну політику з оподаткування «за відвантаженням », а відповідно до умов договору право власності товару переходить до покупця після оплати, обов’язок у сплаті податку на додану вартість у продавця виникає у момент відвантаження (передачі). Проте, на думку, більшості податкових експертів, таке трактування даної податкової норми немає достатніх правових підстав, позаяк у відповідності зі ст. 146 НК РФ об'єктом сплати ПДВ є реалізація, тобто перехід права власності на товари (п. 1 ст.39 НК РФ). Податкова ж база є лише вартісної характеристикою об'єкта оподаткування, вона може його доповнювати чи встановлювати спеціальний порядок його визначення (п. 1 ст.53 НК РФ). Отже, вимагати сплачувати податок доти, доки виникло об'єкта оподаткування, неправомірно.

Посилання те що, що п. 2 ст.39 НК РФ допускає конкретизацію моменту реалізації частиною другий НК РФ, також неправомірні. По-перше, гл. 21 не містить таких положень, оскільки тепер ст. 167 НК РФ визначає не дату реалізації, а дату визначення податкової бази. По-друге, конкретизація дати реалізації з оподаткування принципово можливе тільки у межах вже початку факту реалізації. Тобто дата реалізації з метою обчислення конкретного податку за відношення до дати переходу права власності то, можливо законодавчо зрушена лише з пізніше, але ще не встановлено раніше нее.

Однією з найважливіших характеристик будь-якого є податковий період, оскільки він визначає ті терміни, у яких платник податків зобов’язаний обчислити і сплатити податок до бюджету. Всім платники ПДВ, і навіть осіб, виконуючих обов’язки податкових агентів, податковий період загальному разі встановлюється рівним календарному місяцю. Це п. 1 ст.163 НК РФ. Проте ті платники податків, які мають суми щомісячної протягом кварталу виручки від товарів (робіт, послуг) не враховуючи самого податку становить 1 млн крб., може бути вибраний собі триваліший податковий період — квартал (п. 2 ст.163 НК РФ і п. 6 ст.174 НК РФ).

Платники податків мають перераховувати до бюджет ПДВ і уявляти податкову декларацію в податкові органи з місцеві свого обліку за підсумками кожного податкового періоду. Зробити це у термін пізніше 20-го числа місяці, наступного за завершеним податковим періодом. Такий порядок встановлено п.п.1 і шість ст. 174 НК РФ. Виняток — ввезення товарів на митну територію Російської Федерації. І тут ПДВ сплачується відповідно до митним законодательством.

Фактично, рішення про вибір собі податкового періоду платники ПДВ приймають щокварталу: після закінчення кожного місяці до 20-го числа другого місяці нинішнього кварталу. Якогось вимоги про повідомлення податкового органу про конкретне обраному податковому періоді (місяці чи кварталі) НК РФ коштів. Але це не позбавляє права підприємців за бажання повідомити звідси налоговиков.

Підприємцям під час виборів собі податкового періоду із ПДВ слід чітко усвідомити, можливість сплачувати податок за підсумками кварталу залежить немає від суми його виручки від товарів (робіт, послуг) в останній минулий квартал (як це було раніше), як від виручки, що він отримає у поточному кварталі. Отже, фактично вибір підприємцем податкового періоду залежить від гаданої їм суми выручки.

У цьому податковий період залежить саме з щомісячних протягом кварталу сум виручки платника податків. Тому вибрати як податкового періоду із ПДВ квартал можуть лише платники податків, у кожному місяці кварталу сума виручки вбирається у 1 млн крб. У суму виручки включається вся отримана платником податків виручка, зокрема від втілення операцій, неоподатковуваних ПДВ (за операціями, звільненим від сплати ПДВ, чи місцем реалізації яких територія РФ не признается).

Отже, платник податку додану вартість, яка має в якомусь місяці кварталу сума виручки від товарів (робіт, послуг) не враховуючи ПДВ перевищила 1 млн крб., зобов’язаний здавати декларацію загалом порядку. Тобто щомісяця вчасно пізніше 20-го числа місяці, наступного за звітним. Ця обов’язок виникає у місяці, у якому сталося вищезазначене перевищення суми выручки.

Платник ПДВ, яка має в якомусь місяці кварталу сума виручки від товарів (робіт, послуг) не враховуючи самого податку додану вартість перевищила 1 млн крб., підлягає залученню до відповідальності, передбаченої ст. 119 НК РФ, тільки він не представив декларацію із ПДВ вчасно до 20-го числа місяці, наступного за місяцем, у якому сума виручки від перевищила цей 1 млн крб. Наприклад, у січні та лютому виручка платника податків становила менш ніж 1 млн крб., а березні - більше однієї млн крб. Вчасно до 20 квітня він подав свою територіальну податкову інспекцію три місячні декларації із ПДВ: на січень, лютий і березень. Для стягнення штрафу, передбаченого ст. 119 НК РФ, нет.

Ні штрафу, ні пенею немає, коли платник податків не використовував право, надане йому п. 6 ст.174 НК РФ, і подав податкові органи декларацію із ПДВ перший місяць звітного кварталу, хоча й мав би цього з обсягів своєї выручки.

На думку податківців, після ухвалення щомісячної податкової декларації інспектором податкового органу платник податків відповідно до ст. 23 НК РФ має сплатити податку додану вартість загальні терміни, встановлені законодавством РФ, тобто 20-го числа місяці, наступного за отчетным.

Відповідно, у разі порушення термінів подачі податкових декларацій та сплати ПДВ, тобто замість подання у наступному не щомісячних декларацій, а щоквартальних, до них слід застосовувати як заходи відповідальності у вигляді штрафу, і заходи для виконання зобов’язання як пеней.

Незалежно від цього, який податковий період (потім місяць чи квартал) у платника податків, форма представленої їм податкової декларації з ПДВ единой.

Документи, які заповнюються платником податків із розрахунку налога.

Податковий кодекс пред’являє платникам ПДВ крім самої обов’язки сплати даного податку низку вимог щодо формуванню і оформленню документів, пов’язані з його обчисленням. Відповідно до п. 3 ст.169 НК РФ зобов’язані скласти рахунок-фактуру, вести журнали обліку здобутих і виставлених рахунків-фактур, книжки купівель і книжки продажів під час проведення будь-яких операцій, визнаних об'єктом оподаткування відповідність до гл. 21 НК РФ, зокрема що підлягали оподаткуванню (звільнювалися від оподатковування) відповідно до ст. 149 НК РФ.

Ряд основних правил по выставлению і оформленню рахівниць-фактур описані у самої ст. 169 НК РФ. Що стосується названих вище документів, то собі містить лише відсильну норма у тому, що порядок ведення журналу обліку отриманих та виставлених рахунків-фактур, книжок купівель і книжок продажів мають встановлювати Урядом РФ. Такий порядок встановлено Постановою Уряди РФ від 02.12.2000 N 914 «Про затвердження Правил ведення журналів обліку отриманих та виставлених рахунків-фактур, книжок купівель і книжок продажів під час розрахунків з податку додану вартість «(далі - Правила). Останні зміни у Правила внесено Постановою Уряди РФ від 16.02.2004 N 84.

Форма рахунки-фактури затверджена цим самим Постановою. вона є єдиної всім платники ПДВ, тобто для юридичних осіб і індивідуальних підприємців. Проте і певні розбіжності у тому оформленні даними особами. Так було в рядку 2 «Продавець «індивідуальний підприємець записує своє прізвище, ім'я, по батькові, а рядку 2а «Адреса «вказується адресу місце проживання індивідуального підприємця (по паспорту).

З іншого боку, відповідно до п. 6 ст.169 НК РФ при виставлянні рахунки-фактури індивідуальним підприємцем він підписує його й вказує реквізити свого свідчення про державної регистрации.

Під реквізитами свідчення про державної реєстрації речових слід було розуміти дані, що дозволяють точно ідентифікувати платника податків. До 1 січня 2004 р. слід було вказувати реєстраційний номер і дату видачі свідоцтва, найменування органу виконавчої влади, який виказав його, і навіть номер і дату рішення реєстрацію. Проте 1 січня 2004 р. набрав чинності Федеральний закон від 23.06.2003 N 76-ФЗ «Про внесення і доповнень в Федеральний закон «Про державну реєстрацію юридичних ». Тому з початку 2004 р. індивідуальних підприємців реєструють податкові органы.

Новий порядок реєстрації особам, вже провідних підприємницьку діяльність, передбачив так званий перехідний час. Фізична особа, зареєстрований ролі індивідуального підприємця до 1 січня 2004 р., зобов’язане до 1 січня 2005 р. явити у податковий орган за місцем проживання такі документы:

— копію основного документа, який засвідчує особистість зазначеного особи як громадянина Російської Федерації біля Російської Федерации;

— копію свідчення про народженні чи копію іншого документа, що підтверджує дату і важливе місце рождения;

— документ, підтверджує державної реєстрації зазначеного обличчя на ролі індивідуального предпринимателя.

Порядок уявлення зазначених документів той самий, як і за поданні документів для реєстрації. Фактично підприємці повинні відбутися перереєстрацію. З січня 2005 р., якщо підприємець не здав цих документів, його державна реєстрація як індивідуального підприємця втратить силу.

Отже, протягом 2004 р. підприємці, працювали раніше, можуть вказувати і такі старого посвідчення про реєстрацію, а після отримання від податкового органу нового документа, що підтверджує факт внесення запис у державний реєстр, — його реквізити. Відповідно, після 1 січня 2005 р. все категорії підприємців можуть вказувати реквізити лише нового документа про регистрации.

Основною з документів, які платники податків мають складати під час розрахунків із ПДВ, є рахунок-фактура. Саме якого є тим документом, який є основою прийняття платниками податків пред’явлених їм сум до відрахуванню чи відшкодуванню гаразд, передбаченому гл. 21 НК РФ (п. 1 ст.169 НК РФ).

При реалізації своїх товарів (робіт, послуг) кожен платник ПДВ зобов’язаний виставити рахунок-фактуру вчасно пізніше п’яти днів із дня відвантаження товару (виконання, надання послуг). Така обов’язок поширюється навіть у тих платників податків, що завдають операції, не оподатковувані ПДВ у відповідності зі ст. 149 НК РФ, чи користуються визволенням від ПДВ щодо ст. 145 НК РФ. Проте, виставляючи рахунка-фактури, вони у них ПДВ не виділяють та, крім того, роблять ними відповідну напис чи штамп «Без податку (ПДВ) «(п. 5 ст.168 НК РФ). З викладеного, справедливо стверджувати, що рахунків-фактури платники податків мають складати і за скоєнні від інших операцій, визнаних об'єктами оподаткування нафтопереробки і включаемыми до податкової все базу.

Рахунка-фактури не складають наступні категорії лиц:

— особи, які є платниками ПДВ (перекладені для сплати ЕНВД чи сільгоспподатку, і навіть які застосовують спрощену систему налогообложения);

— організації (індивідуальні підприємці) роздрібної торгівлі, і комунального харчування, і навіть інших організацій (індивідуальні підприємці), виконують праці та які надають платні безпосередньо населенню за розрахунок готівкою, якщо продавець видав покупцю касовий чек чи іншого документ встановленої форми (бланк суворої звітності). Дане положення застосовується тими особами, яким дозволено під час роботи з населенням використовувати замість касових чеків затверджені установленому порядку бланки суворої отчетности;

— платники податків за операціями реалізації цінних паперів (крім брокерських і посередницьких послуг), звільнювалися від налогообложения.

Найчастіше рахунки-фактури складаються платниками податків у двох примірниках: один собі один для покупця. Однак у деяких випадках рахунків-фактури налогоплательщик-получатель коштів виписує у одному примірнику відбиття у своїй книжці продажу та покупцю не передає (п.п.18 та19 Правил). Як-от при получении:

— авансов;

— штрафов;

— фінансової помощи;

— грошей до рахунок збільшення доходів або інакше пов’язаних з оплатою товарів (виконання, надання услуг);

— відсотків з векселях, відсотків з товарному кредиту у частині, перевищує розмір відсотка, розрахованого відповідно до ставкою рефінансування за Центральний банк Російської Федерации;

— виплат за договорами страхування ризику невиконання договірних обязательств).

Оскільки наявність рахунків-фактури є обов’язковою умовою для заліку (відшкодування) ПДВ щодо придбаним матеріальних ресурсах (роботам, послуг), особливу увагу варто приділяти правильності його заполнения.

Відповідно до п. 5 ст.169 НК РФ в счете-фактуре в обов’язковому касаційному порядку мають бути вказані такі реквизиты:

— порядковий номер й час виписки счета-фактуры;

— найменування, адреса київська і ІПН платника податків і покупателя;

— найменування та «адреса вантажовідправника і грузополучателя;

— номер платежно-расчетного документа у разі здобуття авансових чи інших платежів до рахунок майбутніх поставок товарів (виконання, надання услуг);

— найменування поставлених (відвантажених) товарів (опис виконаних робіт, наданих послуг) і одиниця виміру (принагідно її указания);

— кількість (обсяг) поставлених (відвантажених) по рахунку-фактурі товарів (робіт, послуг) з прийнятих у ній одиниць виміру (принагідно їх указания);

— ціна (тариф) за одиницю виміру за договором (контракту) не враховуючи податку, а разі застосування державних регульованих цін (тарифів), які включають у собі податок, — з урахуванням суми налога;

— вартість товарів (робіт, послуг) на кількість поставлених (відвантажених) по рахунку-фактурі товарів (виконаних робіт, наданих послуг) без налога;

— сума акцизу по підакцизним товарам;

— податкова ставка;

— сума податку, предъявляемая покупцю товарів (робіт, послуг), обумовлена з застосовуваних податкових ставок;

— вартість усієї кількості поставлених (відвантажених) по рахунку-фактурі товарів (виконаних робіт, наданих послуг) з урахуванням суми налога;

— країна походження товара;

— номер вантажний митної декларации.

Як у п. 6 ст.169 НК РФ, підписувати рахунок-фактуру повинні керівник та головний бухгалтер организации-поставщика. Можуть це й інші посадові особи, уповноважені те що відповідно до наказом по организации.

Що стосується підприємцями НК РФ вказує, що рахунок-фактуру повинен підписати сам підприємець із зазначенням реквізитів своєї державної реєстрації речових. Тому передоручення права підписи рахівниць-фактур підприємцем (за аналогією з юридичних осіб) інших громадян, що є його найманими працівниками, може викликати суперечки з податківцями. У кожному разі використання факсиміле замість оригінальної підписи посадових осіб, або підприємця не допускается.

Підставою для заліку ПДВ може лише рахунок-фактура постачальника, оформлений відповідно до переліченими вище вимогами, встановленими п.п.5 і шість ст. 169 НК РФ (п. 2 ст.169 НК РФ і пп.14 Правил).

Проте, зміна зовнішньої форми, його присутність серед счете-фактуре постачальника додаткових граф чи рядків перестав бути порушенням встановленого порядку оформлення рахівниць-фактур. У цьому якщо будь-які обов’язкові рядки (графи) рахунків-фактури неможливо знайти заповнені через відсутність необхідної інформації, то них ставляться прочерки. Наприклад, в наданні послуг прочерки ставляться в рядках, виділені на відображення інформації про грузоотправителе і грузополучателе, через відсутність таких понять у взаєминах, пов’язаних із поданням послуг (Лист МНС Росії від 21.05.2001 N ВГ-6−03/404 «Про застосування рахівниць-фактур під час розрахунків із ПДВ »).

Відомості про країні походження товарів, відповідно до вказівки НК РФ, повинні заповнюватися лише до тих товарів, країною походження яких немає є Росія. Проте, якщо реалізації товарів вітчизняних налогоплательщик-продавец в графі «Країна на походження товару «зробить запис «Росія », не може бути підставою визнання рахунки-фактури недійсним. Ксерокопія чи факсимільна копія рахунка-фактури неспроможна бути підставою для заліку (відшкодування) сум «вхідного «ПДВ з придбаним товарам (роботам, услугам).

Рахунків-фактури нічого не винні не матиме ніяких підчищень і виправлень. Усі виправлення, внесені до рахунок-фактуру, мають бути посвідчені підписом керівника і печаткою организации-продавца (або підписом індивідуального підприємця — продавця) із зазначенням дати внесення виправлення (п. 29 Правил).

Одержувані і видані рахунка-фактури платники податків мають зберігати у товстих часописах обліку рахівниць-фактур. Покупці ведуть журнал обліку отримані від продавців (виконавців) оригіналів рахівниць-фактур в міру їхнього надходження. Аналогічно покупцям продавці ведуть журнал обліку виставлених покупцям рахівниць-фактур й у хронологічному порядку, тобто за мері выставления.

Як ми вже уже відзначалося вище, у самому НК РФ нічого ані слова форму і правила ведення цих журналів. У Правилах також мало інформації про необхідної формі журналів. Отже, можна стверджувати, що форму для ведення цих журналів є довільній і то, можливо затверджена собі кожним платником податків у індивідуальному порядке.

У Правилах п. 1 вказується, що «покупці ведуть журнал обліку отримані від продавців оригіналів рахунків-фактур, де вони зберігаються, а продавці ведуть журнал обліку виставлених покупцям рахунків-фактур, де зберігаються їх другі екземпляри ». З сенсу цього визначення, практично здебільшого під журналом розуміється документ, який складається їх двох частин. Перша частина — таблиця (реєстр всіх отриманих чи виданих рахунків-фактур) довільній форми, у якій враховуються отримані (видані) рахунка-фактури в хронологічному порядку. Друга частина — підшивка самих оригіналів рахівниць-фактур. МНС Росії дотримується саме такої думки. Іноді під журналом отриманих та виставлених рахунків-фактур розуміють лише опису всіх здобутих і виставлених счетов-фактур.

Відповідно до п. 6 Правил, журнал обліку отриманих рахівниць-фактур може бути прошнуровано, його сторінки пронумеровано. У зв’язку з цим зазначений журнал можна заводити про всяк період (тиждень, місяць, квартал, рік тощо.), з обсягу одержуваних документов.

Продавці ведуть книжку продажу та реєструють у ній рахунків-фактури, стрічки контрольно-касових машин, бланки суворої звітності, составляемые продавцем під час проведення як оподатковуваних, і неоподатковуваних операцій. Форма книжки продажів приведено в Додатку 3 до Правилам.

Додаток N 3.

до Правилам ведення журналов.

обліку, здобутих і выставленных.

рахунків-фактур, книжок купівель і книг.

продажів під час розрахунків по налогу.

на додану стоимость.

КНИГА ПРОДАЖ.

Продавець _________________________________________.

Ідентифікаційний номер і код причини постановки.

на облік налогоплательщика-продавца _______________.

Продаж у період з ___________ по ______________.

Дата и.

номер

рахунків-фактури.

продавца.

Наимен.

покуп.

ІПН.

покуп.

КПП.

покуп.

Дата.

оплаты.

с-ф.

продавця.

Всего.

продажів, включаючи.

ПДВ.

У цьому числе.

продажу, оподатковувані податком по ставке.

продажи,.

освобожд.

від налога.

18% (5).

10% (6).

0%.

20% (8).

Стоимость.

продажів.

без ПДВ.

сума.

ПДВ.

стоимость.

продажів.

без ПДВ.

сумма.

ПДВ.

стоимость.

продажів.

без ПДВ.

сумма.

ПДВ.

(1).

(2).

(3).

(3а).

(3б).

(4).

(5а).

(5б).

(6а).

(6б).

(7).

(8а).

(8б).

(9).

Усього.

Головний бухгалтер ___________ _______________________.

(підпис) (ф.и.о.).

Індивідуальний підприємець ___________ _____________________.

(підпис) (ф.и.о.).

Реквізити свідчення про государственной.

реєстрації індивідуального підприємця ______________________.

———————————————-;

До завершення розрахунків по товарам (роботам, услугам),.

отгруженным (виконаним, що) до 1 січня 2004 г.

Відповідно до п. 17 Правил рахунки-фактури враховуються у книзі продажу хронологічному порядку до тому податковому періоді, у якому виникають податкове зобов’язання. Отже, порядок заповнення книжки продажів залежить від методу визначення моменту визначення податкової бази щодо цілей оподатковування, застосовуваного конкретним платником податків. Рахунка-фактури по неоподатковуваним операціям враховуються у книзі продажу тому самому періоді, коли б дані операції оподатковувалися ПДВ. У аналогічному порядку виробляється облік стрічок контрольно-касових машин і бланків суворої отчетности.

Отже, якщо платник податку вибрав собі момент визначення податкової бази мері відвантаження і пред’явлення покупцю розрахункових документів, то рахунок-фактура, виписаний при відвантаженні товарів (виконанні робіт чи наданні послуг) реєструється у книзі продажу тому податковому періоді, коли сталася отгрузка.

У другий випадок, коли податкову базу із ПДВ визначається у міру надходження коштів за відвантажені товари (виконані роботи, надані послуги), рахунок-фактура, виписаний при відвантаженні товарів (робіт, послуг), реєструється платниками податків у цьому податковому періоді, коли покупець погасив свій обов’язок за оплатою цих товарів (робіт, услуг).

якщо платник податків отримує кошти у вигляді авансових чи інших платежів до рахунок майбутніх поставок товарів (робіт, послуг), він має скласти рахунок-фактуру і зареєструвати їх у книзі продажу періоді одержання цього аванса.

При відвантаженні товарів у рахунок даного авансу виписується новий рахунок-фактура, також реєструється у книзі продажів. Одночасно перший рахунок-фактура, раніше виписаний на аванс, реєструється у книзі покупок. За такого стану має значення, який спосіб визначення податкової бази щодо ПДВ («за оплатою «чи «за відвантаженням ») використовується платником податків. І тут особливе значення набуває дотримання умови заповнення в счете-фактуре, виставленому продавцем, рядки 5, у якому мають указуватися номери платежно-расчетных документів, які підтверджують отримання раніше предоплаты.

У п. 20 Правил зазначено, що «у разі здобуття часткової сплати відвантажені товари (роботи, послуги) після ухвалення облікової політики з оподаткування принаймні оплати реєстрація продавцем рахунків-фактури у книзі продажів виготовляють кожну суму, який надійшов гаразд часткової оплати, із зазначенням реквізитів рахунки-фактури за цими товарам (роботам, послуг) і позначкою з кожної сумі «часткова оплата » .

Отже, і той ж рахунок-фактура може реєструватися постачальником у книзі продажів кілька разів за мері надходження часткової оплати від покупця чи разі, коли раніше отриманий аванс не перекриває всю суму наступної відвантаження у платників податків, котрі сплачують ПДВ «за оплатою » .

Рахунки-фактури у книзі продажів реєструються зазначеним вище чином незалежно від цього, платив покупець грошима або заборгованість закрита їм інакше. Якщо підприємець вичислює ПДВ «за оплатою », запис у книзі продажів ввозяться тому податковому періоді, у якому відбувається погашення дебіторську заборгованість покупця за відвантажені йому товари (роботи, услуги).

До 1 січня 2004 р. (до запровадження нової форми книжки продажів) чимало складнощів практично виникало у платників податків із заповненням графи «N п/п з оповідання покупок «книжки продаж.

Цю графу треба було заповнювати при реалізації раніше придбаних товарів (робіт, послуг) із зазначенням у ній порядкового номери рахунка-фактури постачальника реалізованих товарів (робіт, послуг), під яким цей рахунок-фактура був у книзі покупок налогоплательщика.

якщо платник податків реалізував товари, придбані раніше в одного, а й у кількох постачальників або в одного постачальника, але з кільком різним рахункам-фактурам, то цієї графи книжки продажів мусила посилання все рахунків-фактури, якими закупили реалізовані товары.

якщо платник податків реалізує імпортні товари, завезені ним раніше завезеними на територію РФ, то цієї графи потрібно було вказувати порядковий номер, під що у своїй книжці покупок зареєстровано та ГТД, виходячи з якому було завезені реалізовані товары.

Проте ще можна відзначити, що й будь-які порушення порядку заповнення книжки продажів, зокрема неточності в заповненні графи 9, не наводять власними силами до негативних наслідків для платника податків, якщо сума ПДВ до сплати, відображена у декларації, нарахована верно.

Зрозуміло, що цю процедуру була необременительна платникам податків, лише коли їх товарообіг невеличкий або їх реалізують товар тими самими партіями, якими закуповують, тобто без його роздрібнення більш дрібні партії. У інших випадках задля забезпечення достовірності необхідної інформації необхідна автоматизація товарного обліку з допомогою спеціальних програмних засобів. Постановою Уряди РФ від 16.02.2004 N 84, що узаконював нової форми книжки продажів, ця графа удалена.

Після закінчення кожного податкового періоду (місяця або кварталу) у книзі продажів підбиваються підсумки по графам 4, 5а, 5б, 6-а, 6б, 7, 8а, 8б і 9-те. Отримані результати служать основою заповнення платником податків податкової декларації із ПДВ за відповідний податковий період частини нарахованих сум НДС.

Книжка продажів мусить бути прошнурована, та її сторінки пронумеровано і скріплені печаткою. За наявності великої кількості покупців допускається ведення книжки продажу з використанням комп’ютера. І тут після закінчення звітний період (місяць, квартал), але з пізніше 20-го числа місяці, наступного за звітним місяцем (кварталом), книга продажів роздруковується, сторінки її пронумеровуються, прошнуровуються і скріплюються печаткою (п. 28 Правил).

Контроль за правильністю ведення книжки продажів здійснює підприємець чи уповноважена їм обличчя. Книжка продажів повинна зберігатися у платника податків протягом повних п’яти років із дати останньої записи (п. 27 Правил).

Незалежно від цього, скільки видів діяльності здійснює підприємець і в нього місць реалізації товарів (навіть якщо вони у різних регіонах), рахунка-фактури повинен мати неповторяющуюся нумерацію й можуть бути відбито у єдиної книзі продаж.

Покупці (замовники) ведуть книжку купівель і реєструють у ній рахунків-фактури, виставлені продавцями (виконавцями) з метою визначення суми ПДВ, предъявляемой до відрахуванню (відшкодуванню) гаразд, передбаченому ст.ст.171 і 172 таки Податкового кодексу РФ. Форма книжки покупок приведено в Додатку 2 до Правилам (зразок див. на з. 318).

Додаток N 2.

до Правилам ведення журналов.

обліку здобутих і выставленных.

рахівниць-фактур, книжок купівель і книг.

продажів під час розрахунків по налогу.

на додану стоимость.

КНИГА ПОКУПОК.

Покупець _______________________________________.

Ідентифікаційний номер і код причини постановки.

на облік налогоплательщика-покупателя _____________.

Купівля у період з __________ по _______________.

N.

п/п.

Дата и.

номер

счета;

факту;

ры.

про;

давца.

Дата.

оплаты.

счета;

факту;

ры.

про;

давца.

Дата.

приня;

тия на.

облік.

това;

рів.

(ра;

ботів,.

услуг).

Наиме;

нование.

продав;

ца.

ІПН.

про;

дав;

ца.

КПП.

про;

дав;

ца.

Країна.

проис;

хожде;

ния.

товара.

Номер

ГТД.

Всего.

поку;

пок,.

вклю;

чаю.

ПДВ.

До того ж.

купівлі, оподатковувані податком по ставке.

покупки,.

освобож;

даемые.

від нало;

га.

18 відсотків (8).

10 відсотків.

(9).

0 процентов.

20 відсотків.

(11).

стоимость.

покупок.

без ПДВ.

сума.

ПДВ.

стоимость.

покупок.

без ПДВ.

сумма.

ПДВ.

стоимость.

покупок.

без ПДВ.

сумма.

ПДВ.

(1).

(2).

(3).

(4).

(5).

(5а).

(5б).

(6).

(7).

(8а).

(8б).

(9-а).

(9б).

(10).

(11-а).

(11б).

(12).

Усього.

Головний бухгалтер ___________ _______________________.

(підпис) (ф.и.о.).

Індивідуальний підприємець ___________ _____________________.

(підпис) (ф.и.о.).

Реквізити свідчення про государственной.

реєстрації індивідуального підприємця ______________________.

———————————————-;

До завершення розрахунків по товарам (роботам, услугам),.

отгруженным (виконаним, що) до 1 січня 2004 г.

За загальним правилом рахунки-фактури, одержані від продавців, враховуються у книзі покупок в хронологічному порядку за мері оплати й оприбуткування придбаних товарів (робіт, послуг). Тобто записати рахунок-фактуру до книги покупок можна за одночасному дотриманні дві умови: придбані товари (роботи, послуги) мають бути отримані (прийняті до обліку) і податків погасив свій обов’язок перед постачальником з їхньої оплате.

Інакше кажучи, рахунки-фактури враховуються платниками податків у книзі покупок у цьому податковому періоді, у якому настає декларація про пред’явлення зазначених сум до відрахуванню (відшкодуванню). Якщо товари (роботи, послуги) отримані підприємцем, але ще оплачені, то досі її оплати рахунків-фактури, виписані продавцями за цими товарам (роботам, послуг), у книзі покупок не реєструються. Рахунки-фактури по не оподатковуваним ПДВ покупок враховуються у книзі покупок у тому періоді, коли б дані купівлі оподатковувалися НДС.

Для визначення дати запис у книзі покупок (тобто фактично дати виникнення права на відрахування ПДВ щодо покупним товарам (роботам, послуг)) немає жодного значення момент визначення податкової бази, використовуваний конкретним платником податків. Викладені вище правила ведення книжки покупок однакові платники ПДВ із кожним моментом визначення податкової бази («за оплатою «чи «за відвантаженням »).

Рахунка-фактури, які відповідають встановлених норм заповнення, і навіть мають підчистки і похибки, не підлягають реєстрації у книзі покупок. Виправлення, внесені до рахунків-фактури, мають бути посвідчені підписом керівника і печаткою продавця із зазначенням дати внесення исправления.

Право на запис у книзі покупок (й на відрахування сум ПДВ, вказаних у ній) за таким виправленому рахунку-фактурі у покупця виникає лише з дати внесених виправлень, а чи не по початкової дати виписки даного документа.

Що стосується часткової оплати оприбуткованих товарів (робіт, послуг) реєстрація рахунки-фактури у книзі покупок виготовляють кожну суму, перераховану продавцю, із зазначенням реквізитів рахунка-фактури по придбаним товарам (роботам, послуг) і позначкою в кожній суми «Часткова оплата «(п. 9 Правил).

Інакше кажучи, на придбаних товарів (робіт, послуг) частинами і той ж рахунок-фактура може відбиватися у книзі покупок кілька разів, у його звітних періодах, коли відбувається кожна конкретна часткова оплата, і лише у тієї сумі, що була фактично сплачено постачальнику у цій конкретному платежу.

При здійсненні розрахунків за придбані товари (роботи, послуги) без використання коштів рахунок-фактура, отриманий продавця товарів (робіт, послуг), реєструється у книзі покупок у цьому звітному періоді, коли придбані товари (роботи, послуги) вважатимуться оплаченными.

Оскільки книга покупок варта визначення сум ПДВ, які підлягають відрахуванню, у ній не враховуються рахунки-фактури, отримані з наступним операциям:

— при безоплатному отриманні товарів (робіт, услуг);

— під час операцій купівлі-продажу іноземної валюти, цінних паперів учасником біржі (брокером);

— з переданих для реалізації товарам комісіонером (повіреним) від комітента (доверителя);

— по авансовим платежах у рахунок майбутнього отримання від постачальника товарів (робіт, послуг) покупцями товарів (робіт, услуг).

Рахунка-фактури, виписані і зареєстровані продавцями у книзі продажів і при отриманні авансів чи інших платежів до рахунок майбутніх поставок товарів (виконання, надання послуг), реєструються ними на книзі покупок при відвантаженні товарів (виконанні робіт, наданні послуг) має значення отриманих авансів чи інших платежів із зазначенням відповідної податок на додану стоимость.

Після закінчення кожного податкового періоду (місяць, квартал) у книзі покупок підбиваються підсумки по графам: 7, 8а, 8б, 9-а, 9б, 10, 11-а, 11б та дванадцяти. Отримані результати служать основою заповнення платником податків податкової декларації із ПДВ за відповідний податковий період частини сум ПДВ, які підлягають вычету.

Книжка покупок мусить бути прошнурована, її сторінки пронумеровано і скріплені печаткою. Дозволяється ведення книжки покупок з допомогою комп’ютера. І тут пізніше 20-го числа місяці, наступного за звітним періодом, книга покупок роздруковується, сторінки пронумеровуються, прошнуровуються і скріплюються печатью.

Якщо підприємець здійснює діяльність у різних регіонах, то кожному із зазначених місць можуть вестися журнали обліку отриманих рахунків-фактур й видаються книжки покупок за місцезнаходженням даної торгової точки як розділів єдиного журналу обліку, і єдиної книжки покупок. Після закінчення звітного податкового періоду ці розділи передаються підприємцю на формування єдиної книжки купівель і складання декларації з і здачі її за територіальному ознакою місця державної реєстрації речових предпринимателя.

Книжка покупок зберігається протягом повних п’яти років із дати останньої записи. Контролює правильність ведення книжки покупок керівник організації (для ПБОЮЛ — сам підприємець) чи уповноважена їм лицо.

У п. 7 Правил записано, що вона покупок ведеться від метою визначення сум ПДВ, які підлягають відрахуванню. У зв’язку з цим у часто податкові органи, вважаючи книжку покупок підвалинами визначення сум ПДВ, які підлягають відшкодуванню з бюджету та взагалі є податковими відрахуваннями, не приймають до відрахуванню суми ПДВ основі помилок або відсутність записів про неї у книзі навіть за наявності оплачених рахівниць-фактур поставщиков.

Це неправомірно. Документом, службовцям основою прийняття до відрахуванню чи відшкодуванню сум ПДВ, пред’явлених продавцями, є тільки самий рахунок-фактура (ст. 169 НК РФ). Відсутність книжок купівель і продажів під час розрахунків з і журналів реєстрації отриманих та виставлених рахівниць-фактур або помилки у їх заповненні що неспроможні бути підставою відмовити прийняти до відрахуванню податок, пред’явлені продавцем. Ні ст. 169 НК РФ, ні інших нормами НК РФ встановлено, що відсутність цих документів (чи помилки у них) не дають платникові податків права на вычет.

У цьому розділі нами розглянуті загальний порядок ведення і типові випадки застосування рахунків-фактур, журналів здобутих і виставлених рахунків-фактур, книжок купівель і продажів. Однак у цілій низці випадків є особливості складання таких документов.

Заключение

.

ПДВ у Росії став однією з найістотніших дохідних джерел бюджету. Проте, цього податку надає і впливу на стан оборотних засобів платників податків. Недосконалість і заплутаність чинного законодавства викликало купу нарікань і конфліктним ситуаціям між працівниками податкових інспекцій і різними категоріями платники ПДВ. Більшість діючих недоліків було враховано й ці зміни відбилися у частині другий Податкового кодекса.

У результаті розгляду і аналізу діючої практики обчислення і стягування ПДВ в Російської Федерації можна зробити такі выводы.

1. ПДВ є порівняно молодим податком. Він був розроблений економістом М. Лоре в середині ХХ століття і вперше веден у Франції в 1958 году.

2. Широке поширення ПДВ в зарубіжних країнах з ринкової економікою створило грунт для появи його в Росії. Податок був запроваджено 1 січня 1992 року.

3. ПДВ належить до федеральним податках і діє на всієї території РФ.

4. З появою ПДВ і акцизів в податкової системі РФ непрямі податки стали відкрито грати вирішальну роль при мобілізації доходів в бюджет.

5. Відповідно до п. 1 ст.19 НК РФ платниками податків зізнаються організації та фізичні особи, у яких відповідно до НК РФ покладено обов’язок сплачувати певні податків і (чи) сборы.

6. Об'єктами оподаткування по ПДВ виступають обертів по реалізації товарів, робіт, послуг на території РФ, а також ввезені товари в відповідність з режимом импорта.

7. При оподаткуванні податком на додану вартість передбачається широкий спектр податкових пільг, діючих на всієї території России.

8. Застосовуваний в справжнє час порядок обчислення податку на додану вартість дуже складний. Він тісно пов’язаний з облікової політикою підприємства, змістом бухгалтерського і податкового обліку. Він також залежить від виду діяльності платника податків і призначення проведених їм господарських операцій. ПДВ, підлягає сплаті в бюджет визначається як різниця між ПДВ, отриманим від покупців і ПДВ, сплачених постачальникам.

Проаналізувавши діючий механізм оподаткування ПДВ в РФ, стало очевидним, що податок на додану вартість міцно ввійшов в податкову систему Російської Федерації. Він, безумовно, має свої гідності і недоліки. Але в цілому податок має позитивне значення і тенденції його розвитку в останнє час дозволяють зробити висновок, що за ним і далі збережеться провідна роль серед інших податків і платежів до РФ.

1. Цивільний Кодекс РФ.

2. Податковий Кодекс РФ, ч.1 і 2.

3. Федеральний закон від 29.05.2002 N 57-ФЗ.

4. Федеральний закон від 31.12.2002 N 195-ФЗ «Про внесенні доповнень і у ст.ст.149 і 164 частині другій таки Податкового кодексу Російської Федерації «.

5. Федеральний закон від 23.06.2003 N 76-ФЗ «Про внесення і доповнень в Федеральний закон «Про державну реєстрацію юридичних » .

6. Федеральний закон від 07.07.2003 N 117-ФЗ «Про внесення і доповнень у видаткову частину другу таки Податкового кодексу Російської Федерації та інших законодавчі акти Російської Федерації, і навіть про визнання що втратили силу деяких законодавчих актів (положень законодавчих актів) Російської Федерації «.

7. Федеральний закон «Про благодійної роботи і добродійні організації «.

8. Постанова Уряди РФ від 22.11.2000 N 884 «Про затвердження переліку товарів, реалізація яких немає підлягає визволенню від оподаткування додану вартість, і навіть під час виробництва і (чи) реалізації яких здійснюють їх організації не підлягають визволенню від єдиного соціального податку (внеску) » .

9. Постанова Уряди РФ від 02.12.2000 N 914 «Про затвердження Правил ведення журналів обліку отриманих та виставлених рахунків-фактур, книжок купівель і книжок продажів під час розрахунків з податку додану вартість «.

10. Постанова від 20.02.2001 N 132 в ред. Постанови Уряди РФ від 16.09.2002 N 675.

11. Постанова Уряди РФ від 23.01.2003 N 41.

12. Наказом МНС Росії від 21.01.2002 N БГ-3−03/25.

13. Лист МНС Росії від 21.05.2001 N ВГ-6−03/404 «Про застосування рахунків-фактур під час розрахунків із ПДВ » .

14. Наказом МНС Росії від 21.01.2002 N БГ-3−03/25.

15. Лист МНС Росії від 17.12.2003 N ОС-6−03/1316@ «Про особливості обчислення та сплати ПДВ у перехідний період зв’язку із введенням ставки 18 відсотків » .

16. Ж // Бухгалтерський облік, 2005.

17. Ж // Головбух, № 3, лютий 2005.

18. Ж // Усе про податках, № 6, № 7, № 8, № 9 2004.

19. матеріали сайтів: internet.

20. internet.

21. internet.

22. internet.

23. internet.

24. internet.

25. internet.

26. internet.