Зовнішній аудит банків

финансоваЯ академиЯ при правительстве Российской федерации Институт перепідготовки і повышения квалификации кадров.

КурсоваЯ работа.

Курс «Аналіз фінансового становища комерційного банка».

Тема «Зовнішній аудит банков».

Слухач: Іванов А.И.

група: Банківська справа 1 грн., третій семестр

Науковий.

керівник _______________________.

Москва.

1999 г.

1. Запровадження 3.

2. Сутність банківського аудиту___ 4.

2.1. Мету й завдання банківського аудиту. Зовнішній і внутрішній аудит_ 4.

2.2. Аудиторські ризики 8.

2.3. Методи і прийоми банківського аудиту______ 10.

3. Экспресс-аудит___ 12.

3.1. Основні мети экспресс-аудита 12.

3.2. Банківський баланс 13.

3.3. Експрес-аналіз банківського балансу______ 18.

4. Аудиторська перевірка_ 25.

4.1. Основні етапи аудиторської перевірки______ 25.

4.2. Аудиторський висновок_____ 31.

5. Укладання_________ 34.

6. Література_________ 35.

1. Запровадження

Вхождение економіки Росії у ринок — складний і суперечливий процес. За сучасних умов, коли налагодженню економічних перетинів поміж підприємствами часто перешкоджає відсутність довіри у партнерів друг до друга, особливої гостроти проявляється потреба у достовірної економічної інформації, у якій зацікавлені все без винятку учасники господарського обороту незалежно від форм власності.

Таким чином, виникла потреба проведення незалежного контролю всіх комерційним структурам і особливо банків.

В результаті налагодження ринкових відносин, появою великих компаній, і холдингів, розширенням сфер їх діяльності, інтернаціоналізацією бізнесу загалом все відбувається більше й більше відділення безпосередніх власників (акціонерів компаній від власне управлінських структур компаній (директора, керуючі системи й інше наймане керівництво). За виконання своїх зобов’язань керівництво компаній, банків має періодично складати фінансові звіти про проведену роботу, достовірність яких перевіряється з допомогою зовнішніх незалежних экспертов.

Контроль одна із важливих елементів ринкової економіки, причому діють системи як державної, управлінського, і незалежного контролю, дозволяють забезпечити необхідною інформацією всіх рівнів управления.

В останнім часом стало розвиватися незалежне аудиторство — провідна форма зовнішнього фінансового контролю. Аудит — це незалежна перевірка фінансових звітів чи що належить до ним фінансової інформації об'єкта.

Если казати про банківській справі, воно перебуває у процесі змін. Прагнучи піднести економічну ефективність яких і поліпшити механізм розподілу ресурсів, уряд вдається до кроків у створення економіки атмосфери відкритості, конкуренції, та ринкової дисципліни. Банки, доти жорстко регулировавшиеся, отримали велику самостійність. А, щоб вижити й заробити домогтися процвітання, банкіри повинні перетворитися на підприємців, реагують і приспосабливающихся до ринкової економіки. Це неможливим без посилення контролю над якістю банківських активів, доходів, процедур обліку, і управлінського контроля.

Исходя від цього, мета даної роботи: дати характеристику систем зовнішнього незалежного контролю. Показати дедалі більшу значення аудиту у діяльності банків, і навіть порівняти завдання розв’язувані зовнішнім та внутрішньою аудитом.

2. Сутність банківського аудиту 2.1. Мету й завдання банківського аудиту. Зовнішній і внутрішній аудит

Аудит, означає незалежну експертизу й аналіз фінансової звітності підприємств, банків, організацій, установ та інших суб'єктів ринкових відносин.

Цель аудиту — встановлення реальності, повноти і достовірності наданої звітності, відповідність її чинному законодавству, і навіть вимогам, що ставляться до бухгалтерського обліку і фінансової звітності.

Лица, перевіряльники стан фінансово-господарську діяльність компаній, фірм, установ та інших комерційним структурам, називаються аудиторами. Аудитор може працювати самостійно або як заявив представник аудиторської фірми.

Аудиторские перевірки банків найчастіше здійснюють спеціальні аудиторські фірми. Протягом аудиторської перевірки, окрім свого основної мети — складання аудиторського укладання, аудитори здійснюють також консультаційну діяльність (з питань комерційної діяльності, ведення бухгалтерського обліку, організації внутрішнього контролю, оподаткуванню й інших питань), що приносить їм значну частину доходу. Нерідко трапляється, коли банк чи кредитна організація, співпрацює відразу з кількома аудиторами чи аудиторськими фірмами. Фірма, яка є найвідомішої й авторитетної «запевняє» всю офіційну звітність банку і як аудиторський висновок. Інші фірми надають консультаційну допомогу дітям і запрошуються на вирішення конкретних спеціалізованих завдань (найчастіше — це оптимізація оподаткування, аналіз витрат та дохідністю банку, перевірка окремих внутрішніх підрозділів банка).

В Росії процес створення мережі аудиторських фірм розпочалося 1987 р. У 1992 р. з'їзд аудиторів (який проводився що з Конгресом ділових кіл) були присутні представники 180 російських аудиторських фірм. Звісно, ринок аудиторських послуг лише стадії зародження. Проте існували обставини, що значно стримували його розвитку: аудиторство був закріплено законодавчо, аудиторські експертизи були обов’язковими тільки до спільних підприємств і численних комерційних банків. Через це попит на аудиторські послуги був незначний.

В 1993 р. Було зроблено перший крок у напрямі створення законодавчої бази й організації аудиторську діяльність, Указом президента Російської Федерації «Про аудиторську діяльність Російській Федерації» (від 22 грудня 1993 р. № 2263) затверджені Тимчасові правила аудиторську діяльність Російській Федерації, які визначили правові основи аудиту як незалежного позавідомчого фінансового контролю. Нині проходити щорічну проведення аудиторської перевірки зобов’язана більшість економічних суб'єктів (зокрема отримувати аудиторський висновок, встановленої форми, та щороку публікувати звітність, завірену аудиторської фірмою зобов’язані все комерційні банки).

Из-за специфіки діяльності банків та інших кредитних установ Наказом Центрального Банк Росії від 18 березня 1996 р. N 02−71 були затверджено «Тимчасовий становище про аудиторську діяльність у банківській системі Російської Федерації», яке роз’яснює особливості проведення та встановлює стандарти щодо банківського аудита.

Аудиторская перевірка то, можливо обов’язкової і ініціативної. У цьому обов’язкова перевірка проводиться у разі, прямо встановлених актами законодавства Російської Федерації, а ініціативна — у вирішенні економічного суб'єкта.

Важнейшим умовою розвитку цивілізованого ринку аудиторських послуг є на відповідний рівень підготовки аудитора. Аудитор повинен мати бездоганної репутацією і високої кваліфікацією. Відповідно до вищезгаданим Указом все фізичні особи, займаються аудиторської діяльністю, зобов’язані пройти атестацію на право здійснення зазначеної деятельности.

В зв’язку з високою відповідальністю, яку він аудитор під час упорядкування аудиторського укладання до атестації аудиторів пред’являються високі вимоги. Атестація проводиться з урахуванням навчально-методичних центрів з навчання та перепідготовки аудиторів, визначених за узгодженням із Комісією по аудиторську діяльність за Президента Російської Федерації, за поданням за Центральний банк Російської Федерації. Дані про зазначених навчально-методичних центрах публікуються у центральних друкованих органах і місцевих друкованих органах регіонів, територій що вони здійснюють своєї діяльності. Атестацію проходять все фізичні особи, бажаючі займатися аудиторської діяльністю у сфері банківського аудиту самостійно, чи у складі аудиторської фирмы.

К атестації допускаються особи, що мають економічну чи юридичне (вище або середню спеціальну) освіту, а також стаж роботи з основі щонайменше трьох років із останніх п’яти у банківській системі як аудитора, фахівця аудиторської фірми, бухгалтера, економіста, ревізора, керівника підприємства, науковця чи викладача економічним профилю.

Лицензию для банківського аудиту видає Центральний банк РФ. Проведення аудиторську діяльність без атестації (починаючи із першого жовтня 1994 р.) й отримання ліцензії (починаючи з початку 1995 р.) запрещается.

Деятельность банків специфічна. Вони насамперед із залученими засобами, включаючи кошти населення. Ця обставина зумовлює необхідність особливим контролем над діяльністю банків з боку держави від імені Банку Росії за законністю скоєних ними операцій та їх фінансовим положением.

Правовые норми, які регламентують діяльність Банку Росії (Закон про Центральному банку Росії) і численних комерційних банків (Закон про банки та надійної банківської діяльності), визначили органи нагляду у тому числі обов’язковий незалежний контроль діяльності банків — аудит.

Аудиторские перевірки характеризуються комплексностью, незалежністю, і навіть розробкою позитивних рекомендацій в інтересах засновників банку.

Банковский аудит, як і аудит взагалі, підрозділяється зовнішній і внутрішній.

Внешний аудит здійснюється, як вже зазначено, незалежними аудиторськими фірмами, його основна мета є. підтвердження достовірності фінансової звітності.

Внутренний аудит можна як систему внутрішнього контролю та систему заходів безпеки банки з метою забезпечення захисту інтересів вкладників, збереження та досягнення конкретних успіхів у діяльності банку.

Он включає сукупність планів банку, методів і процедур, застосовуваних усередині нього за захистом активів, збільшення прибутку, забезпечення чіткого виконання вказівок керівництва банку.

Внутренний аудит організаційно представлений як структурне підрозділ банку і підпорядковується керівнику банку. Завдання внутрішнього аудиту може бути різноманітними: перевірка правильності ведення бухгалтерського обліку, перевірка правильності ведення рахунків за витратами та доходах банку (правомірність віднесення витрат тих чи інші статті, законність сформованої прибутку, своєчасність списання витрат за банківських рахунках і т. буд.), перевірка законності виконання окремих операцій та ін. Для організації та проведення внутрішнього аудиту рекомендується розробляти методичні вказівки чи інструкції, які мають визначати процес проведення контролю цьому ділянці роботи. Внутрішній аудит проводиться відповідно до затвердженими річними планами. Керівник аудиту несе повну відповідальність за організацію та проведення перевірки.

Внутренний аудит може розглядатися як невід'ємний елемент загальної системи управлінського контролю. Історично характер внутрішнього контролю змінювався. Спочатку роль аудиту струменіла з завдань управління і забезпечення безпеки активів і носила тотальний контроль на детальному рівні. З зростаючим ускладненням контролю акцент було усунуто на підтвердження виконання циклів певних внутрісистемних контрольних процедур. Після цього увагу аудиторів акцентувалися як у тому, як функціонують системи контролю та обробки інформації, а й наскільки вони ефективні у досягненні мети, котрим призначені, і які у яких можна дійти усовершенствования.

В останнім часом у багатьох організаціях роль внутрішнього аудиту розширили шляхом включення до неї оцінки якості інформації, котра видається управлінської інформаційної системою та складової основу прийняття рішень, і навіть оцінки корисності застосовуваної методики аналізу інформації. Внутрішні аудитори воліли б, щоб ця тенденція посилювалася і вони сприймалися б як спеціалістів у галузі незалежної управлінської контролюючою деятельности.

Исходя з закордонного досвіду, внутрішні аудитори проводять незалежну оцінку управлінських функцій фірми, компанії та т. буд., зокрема та своєї діяльності. Вони поставляють своїм головним конторі, здійснює управління, результати аналізу, оцінки, рекомендації, поради й інформацію про діяльність перевіреній ними організації. Внутрішні аудитори працюють як у державному, і приватний сектор. Завдання внутрішнього аудиту — допомогти відповідним працівникам виконувати свої обов’язки настільки кваліфіковано і ефективно, наскільки може бути. Внутрішній аудитор перевіряє бухгалтерську інформації і її достовірність. Внутрішні аудитори звітують перед вищим керівництвом країни та зазвичай мають прямі через відкликання аудиторським комітетом, правлінням директорів, і іншими управлінськими подразделениями.

В час банківський внутрішній аудит через відсутність достатньої методичної і нормативної бази може використовуватиме контролю над поруч традиційних операцій банку які раніше діяли інструкції по ревізії банков.

Внешний банківський аудит будується відповідно до Положенням про аудиторську діяльність у банківській системі России.

Стоимость аудиторських послуг визначається договором, що укладаються аудиторськими фірмами з банками. Договір може полягати як у проведення разової перевірки, і на аудиторський обслуговування протягом певного періоду времени.

Аудиторское підприємство (організація) і під час своєї роботи у відповідність до Положенням про аудиторську діяльність у банківській системі Росії право:

· отримувати від керівників банків та інших кредитних установах усі документи, що стосуються діяльності банків,.

· бути присутніми при зборах засновників (акціонерів) банків, засіданнях правлінь під час обговорення будь-якого питання, що входить у компетенцію аудиторів,.

· вимагати від будь-якої співробітника проверяемого банку таку інформації і роз’яснення, що необхідні виконання аудиторами своєї роботи,.

· перевіряти у час все первинні бухгалтерські документи контрольованого банка.

Аудиторское підприємство (організація) зобов’язане надавати объективное аудиторское заключение:

· про достовірності даних бухгалтерського балансу банку на дату складання звіту,.

· відповідності бухгалтерського обліку вимогам тих нормативних документів, про забезпечення банком банківського законодавства Російської Федерации,.

· відповідності результатів фінансово-господарську діяльність банку його отчетности,.

· правильність оголошення оподатковуваного прибутку, про зловживання. У випадку їхнього виявлення надавати інформацію правоохоронним і нашим фінансовим органам і Центральному банку РФ.

Аудиторская фірма може підтвердити звітність банку, если:

· під час аудиту встановлено серйозні недостатки,.

· на аудиторів чинився давление,.

· відсутня можливість встановлення достовірності отчетности.

Все нюанси вказуються в аудиторському укладанні. У разі засновники і керівники банку зобов’язані протягом місяці від дати складання аудиторського укладання усунути виявлені вади суспільства і обставини, заважають підтвердженню звітності, навіть уявити виправлений звіт знову в руки аудиторської фірми.

При виявленні незначних недоліків, не що нанесли шкоди інтересам держави, вкладників та засновників комерційного банку, аудиторська фірма підтверджує звітність, вказавши у аудиторському укладанні характер встановлених недоліків.

Руководители аудиторських фірм і аудитори відповідають за підтвердження звітності банків порядку, встановленому для посадових осіб, котрі мають підписи звітних документів.

Право перевірки діяльності банківських аудиторських підприємств (організацій) і аудиторів мають Центральний банк РФ і його установи, і навіть інші державні контролюючі органи не більше їх компетенції, певної законодавством.

В разі кількаразового неякісного проведення аудиту, приховування фактів порушень комерційними банками законодавства Російської Федерації Центральний банк вправі відкликати ліцензію для проведення банківського аудиту, після чого річні звіти комерційних банків з аудиторськими висновками, виданими аудиторськими фірмами і аудиторами, позбавленими ліцензій, установами за Центральний банк РФ не приймаються.

При виявленні некваліфікованого проведення аудиторської перевірки, що привів його до збитків державі або заради іншого економічного суб'єкта, за рішенням суду чи з позову Арбітражного суду, учиненому на органом, выдавшим ліцензію, з аудитора чи аудиторської фірми може бути стягнено: завдані збитки, проведення переперевірки, штраф у сумі, встановленої відповідним законодательством.

Внешний аудит взаимосвязан з внутрішнім аудитом. Насамперед оцінюється організація та дієвість внутрішнього контролю. У цьому встановлюються: ступінь об'єктивності внутрішнього аудиту, незалежність, компетентність, обсяг виконуваних функций.

Аудиторы вивчають всю діяльність проверяемого банку. Для об'єктивної оцінки необхідно передусім розглянути стан активних і пасивних операцій, які мають: носити справжній характер, бути правильно оцінені, бути правильно відбито у бухгалтерському звіті, відповідати вимогам законодавства цим операциям.

2.2. Аудиторські ризики

Деятельность аудитора детально планується керівником аудиторської фірми. Розрізняють стратегічне планування та детальне планування.

Стратегическое планування передбачає определение:

· обсягу роботи з основі знання і набутий опыта,.

· визначення рисков,.

· очікування клієнтів (фірм, банков).

Совокупное аудиторський знання і мають досвід дозволяють оцінити роботи вистачить аудитора і рівень ризику аудитора під час перевірки даного банку. Зазвичай, у методичної літературі розрізняють такі види рисков:

1) ризик професійної здібності аудитора. Він визначається суворим підходом у виборі перевіреній фірми, з урахуванням її репутації (порядність, чесність фірми, рівень ризику скоєних операцій даним банком). Беручись за перевірку тій чи іншій фірми, аудиторська компанія колись всього звертає на її репутацію. Отже, перевірка даної фірми має зашкодити аудиторської компанії та її клиентам,.

2) ризик очікування клієнта — ризик не задовольнити висновками про свого клієнта. Коли ж клієнт незадоволений аудиторської перевіркою, він може у подальшому відмовитися від послуг цієї аудиторської компанії,.

3) аудиторський ризик — аудиторський висновок то, можливо неправильним.

В сучасних умовах господарювання найбільш «небезпечними» для аудитора є ризики першої групи, хоча аудиторськими фірмами по час саме їм приділяється найменше увагу. Втрата репутації аудиторської фірмою неминуче призведе до втрати більшу частину клієнтів, як нових і старих, ще це можуть призвести до припинення ліцензії на право займатися аудиторської діяльністю. Тож сучасної аудиторської фірми «боротьба за клієнта» має власну специфіку. На думку автора підписання договору на аудиторський обслуговування та появі нового клієнта у аудиторської фірми повинен передувати «экспресс-аудит» (попереднє ознайомлення з потенційним клиентом).

Аудиторские ризики поділяються на:

· властиві риски,.

· контрольні риски,.

· ризик виявлення помилок.

Присущие ризики — це ризики, властиві самому характеру діяльності банку або фірми. Робота банку характеризується велику кількість операцій, скоєних протягом звітний період. Чим більший кількість операцій, тим більше коштів можливість помилок. Тому важливо виявити істотну помилку, що призводить зміну (спотворення) фінансових результатів. Помилка в 100млн. крб. — істотна чи ні? Вона істотна, наприклад, по відношення до прибутку банку рівному 1 млрд. крб. і істотна стосовно 1трлн. руб.

Например дохід банку становив 50 000млн. рублів, отже помилка не перевищує половини відсотка загальної величини прибутку і може бути визнана несуттєвою. Але якби дохід банку становив 50млн. рублей, така помилка від початку змінює фінансову звітність, і з прибуткового може перейти до розряду убыточных.

Контрольные ризики. Бухгалтерський облік клієнта (банку) містить певні контрольні системи. При хорошою контрольної системі контрольні ризики нижче, при поганий — вище.

Например, оборотно-сальдовую відомість можна як жодну з контрольних систем визначення правильної розноски операцій банку з рахунках бухгалтерського обліку. Якщо слушне підраховані обертів, то залишки наприкінці дня сходяться. Отже, все операції відбиті як у дебету і за кредитами рахунків.

Риск виявлення помилок означає, що не помилки можна знайти певними аудиторськими прийомами. Якщо помилка нічого очікувати виявлено, вона може позначитися у дальшій діяльності банку.

Таким чином, при стратегічному плануванні вивчається діюча контроль у імені клієнта й визначається ризик виявлення помилок.

Если в цій стадії буде встановлено, що аудиторський ризик високий, аудиторська фірма робить висновок, що з даного клієнта при підтвердженні звіту доведеться великий роботи вистачить.

2.3. Методи і прийоми банківського аудиту

Итак, аудитор визначив роботи вистачить і тепер вдається до вибору методів чи прийомів перевірок.

Выбор методу перевірки визначається репутацією банку і можливим аудиторським задоволенням (тобто. упевненістю як перевірки). При виборі методу перевірки различают:

· контрольні приемы,.

· аналітичні приемы,.

· детальне вивчення операций.

К контрольним прийомів ставляться: якість контролем із боку керівництва банку, наявність комп’ютерних контрольних систем, фізичний контроль, т. е. перевірка активів в натурі (грошові знаки, цінні папери т. д.).

К аналітичним прийомів ставляться: розсилання листів клієнтам на утвердження суми кредит або концесію залишку рахунки, вивчення, наприклад, темпи зростання чи зниження операцій, доходів поточного і минулого року.

Контрольные і аналітичні прийоми швидкі і менше трудомісткі, проте дають менше аудиторський задоволення. Детальний вивчення включає: перевірку бухгалтерських документів, фактичну перевірку операцій, перевірку бухгалтерського обліку, зіставлення записів в обліку з документами (і навіть записів в обліку, документах і фактичних даних із взаємно пов’язаним операціям), проведення зустрічних проверок.

В процесі перевірки бухгалтерських документів встановлюється законність і правильність операцій, перевіряється справжність документів, правильність які у них розрахунків, обгрунтованість бухгалтерських проводок. У цьому й не виключається суцільна перевірка документів по найскладнішим і відповідальним операціям, якими можливі зловживання. Наприклад, касові, валютні, депозитні, відсоткові, комісійні, гарантійні операції. Суцільну перевірку документів є доцільним за операціями, які пов’язані з виконанням доручень клієнтів — і тому ними не контролюються. До таких документам ставляться документи з внутрибанковским операцій з доходах і видатках банку, формуванню його статутного фонду. У інших випадках доцільний вибірковий метод перевірки документів. У його використанні можна запобігти зниження достовірності й спотворення реального стану справ, якщо виробляти правильний відбір документів.

Отбор документів робиться за щодо тривалий час, протягом якого можливі могли повторюватися. Не рекомендується вибирати для перевірки документи за окремі дні будь-якого периода.

Документы перевіряються і з погляду законності відображених у них операцій, і з погляду правильності їх оформлення, тобто. застосування встановлених форм бланків, правильного вказівки номерів рахунків платників і одержувачів грошей, дат операцій.

Особенно старанно перевіряються видаткові касові документи. У плані вибіркової перевірки доцільно звірити окремі екземпляри комплектів документів, що у банку, і у клієнтів. У цьому можливо виявлення випадків порушенням і зловживанням, використання фіктивних примірників доручень та його копій. Для перевірки документів використовуються логічний аналіз, дослідження, спрямоване на виявлення внутрішніх суперечностей лише у документах, характеру платежів з реальних ресурсів банку. І тому, зокрема, застосовуються і такі методи: взаємозв'язок документів, зустрічні проверки.

Фактическая перевірка здійснюється з метою встановлення реальності, т. е. дійсності скоєння, операцій. Її проводять у документах, бухгалтерського обліку банку, його пайовиків і клієнтів, у органах. Набуття та видача від грошей і тих матеріальних цінностей встановлюється з допомогою опитування чи з довідками юридичних і фізичних осіб. Фактичне виконання оплачених робіт, придбаних основних засобів і устаткування перевіряється шляхом огляду об'єкта в натурі, встановлення витрати матеріалів і попросити грошей на зарплатню. Оплачені послуги також перевіряються в натурі по відповідним об'єктах. По обліку у клієнтів — і банків-кореспондентів перевіряється, чи немає серед нині діючих рахунків фиктивных.

Посредством звіряння бухгалтерських записів з документами встановлюється їхня обгрунтованість у бухгалтерському учете.

Например, реалізація документарних цінних паперів (акцій, облігацій) мусить бути враховано по позабалансовим рахунках як витрата бланків цінних паперів. Вона позначається по балансовими рахунках, як надходження готівки до каси, або як збільшення коштів у кореспондентському рахунку банку при безготівкових перерахування. Прибутковий касовий ордер має відповідати сумі вартості цінних паперів, реалізованих за готівка.

Детальное вивчення операцій найбільш занадто багато роботи, але не дає найбільше аудиторський задоволення.

Выбор тієї чи іншої прийому залежить від рівня ризику, що визначається рівнем роботи даного банка.

3. Экспресс-аудит 3.1. Основні мети экспресс-аудита

Как зазначалося вище експресчи попередній аудит повинен може бути завжди, коли в аудиторської фірми з’являється новий клієнт. Практика показує найуспішніше і динамічно розвиваються ті, аудиторські фірми які стратегічним напрямом вважають придбання і обслуговування довгострокових, постійних клієнтів. У короткостроковій перспективі для аудиторської фірми важливіше утримати старих замовників, ніж залучення нових. Тут найдоречнішою робота за принципом — «старий друг — краще нових двох». Тому, за залученні нового клієнта, необхідно до встановлення з нею офіційних відносин, та ще краще на початок переговорів, отримати якнайбільше інформації нього й проаналізувати як поява нового клієнта цього разу вже сформовану клієнтуру аудиторської фирмы.

Это особливо важливо під час проведення банківського аудиту. Нині, за умов становлення банківської системи та стрімкого наростання конкуренції банківській середовищі, досить рідкісна ситуація, коли два крупних банки або банки із різних «дружніх» груп обслуговувались в однієї аудиторської компанії. Тому важливо усвідомити не спричинить поява нового банку до втрати великого банку або групи банков.

При проведенні попереднього аудиту аудитор повинен мати інформацію клієнта за такими вопросам:

· засновники банка,.

· коло партнерів банку, із якими найактивніше работает,.

· інформацію про керівників банка,.

· можливість видачі позитивного аудиторського укладання, тобто відсутність грубих порушенням і зловживанням у роботі банка.

Особенностью проведення экспресс-аудита є обмеженість в часі та недостатнє кількість документів, із якими випадає працювати. Тож проведення экспресс-аудита залучаються найпідготовленіші й досвідчені аудитори, які можуть швидко подати стан справ у банку, і виявити всі істотні порушення у банке.

Далеко який завжди можна на початок аудиторської перевірки виїхати безпосередньо на об'єкт перевірки, а тим паче одержати окрайчик від клієнта необхідні первинні документи. Тому важливого значення набуває вміння аудитора аналізувати офіційну звітність банку, яку можна отримати гроші з друку, рекламних проспектів та інших источников.

Наиболее інформативними та змістовнішими є баланси комерційного банку. Наступного розділі приведено приблизна методика з допомогою, що можна використовувати під час аналізу балансу у тому, щоб відстежити основні тенденції розвитку комерційного банка.

3.2. Банківський баланс

Баланс комерційного банка — це бухгалтерський баланс, де відбивається стан власних і залучених коштів банку та його розміщення кредитні та інші активні операції. За даними балансу здійснюється контролю над формуванням і розміщенням грошових ресурсів, станом кредитних, розрахункових, касових та інших банківських операцій, включно з операціями із цінними бумагами.

Балансы комерційних банків є головною частиною їхнього звітності. Їх аналіз дозволяє контролювати ліквідність банку, удосконалювати управління банківською діяльністю. Керівництво банків, використовуючи звіти інших банків, знайомиться зі станом у яких при встановленні кореспондентських відносин, наданні кредитів тощо. Баланси банків будуються по уніфікованої формі. Ступінь деталізації операцій обмежена комерційною таємницею, властивій практики комерційних банків, що працюють у умовах конкуренції. Одночасно необхідно забезпечити достовірність і наочність балансу, про те, ніж підірвати довіру клиентов.

Банковские баланси ставляться до засобів комерційної інформації, вони відповідають її основним вимогам: оперативності, конкретності, солідності. Оперативність банківського балансу проявляється у його щоденному складанні. Банківський баланс є джерелом конкретної інформації про наявності коштів і платоспроможності, кредитних ресурсах та його розміщення, надійності і стійкості самого банку. Банківський облік відповідає вимогам достовірності (солидности).

При побудові банківських балансів використовуються принципи угруповання операцій із економічно однорідним ознаками і з понижающейся, зазвичай, ліквідністю статей по активу і зменшення ступенем запитання коштів за пассиву.

Счета номенклатури балансу банків поділяються на балансові і позабалансові. Балансові рахунки бувають активними, пасивними і активно-пасивними (тут і текстом йдеться про старому плані рахунків). Кошти на пасивних рахунках є ресурсами банку кредитування і проведення інших банківських операцій. Заборгованість на активних рахунках показує використання (напрям) цих ресурсів. На пасивних счетах отражаются фонди банку, кошти підприємств і закупівельних організацій, фізичних осіб, доходи державного бюджету, депозити, кошти на розрахунках, прибуток банку, кредиторської заборгованості, інші пасиви і залучені кошти, включаючи суми рефінансування, одержані від інших банков. На активних счетах учитываются готівка в касах банку, короткострокові і довгострокові кредити, витрати державного бюджету, видатки капітальні вкладення, дебіторська заборгованість, інші активи і абстрактні средства.

На позабалансових счетах показывается рух цінностей й аналізу документів, що у установи банків за зберігання, інкасо чи комісію. Сюди відносяться також знаки оплати державного мита, бланки суворої звітності, бланки акцій, акцій за дорученням, документи з акредитиву, інших документів і ценности.

Все балансові рахунки поділяються на рахунки першого порядку — укрупнені, синтетичні счета, и счета второго порядку - детализирующие, аналітичні счета.

Все балансові рахунки комерційних банків згруповані за принципом економічно однорідної забезпечення і почасти ліквідності. Номенклатура позабалансових рахунків — чотиризначна, позабалансові рахунки згруповані в Х разделе.

В процесі аналізу балансу банку, і його ліквідності, важливе значення має визначення величини власні кошти. Власні кошти банку визначаються як сума усіх її фондів (статутного, резервного, спеціального та інших.), страхових резервів комерційного ризику, власні кошти, виділені на фінансування капітальних вкладень, прибутку банку, власні кошти під час розрахунків. Отже, визначається сума власні кошти банку (брутто) Понятие власні кошти (брутто) ширше поняття власні кошти (нетто) через включення абстрактних (капіталізованих) коштів (наприклад, резерви галузі у ЦБ). Процеси іммобілізації знижують дохідність і ліквідність банківських операцій. Тому мають виявлятися і усуватися причини, викликають таку иммобилизацию.

Правильное визначення показника власних ресурсів банку грає першорядну роль під час аналізу ліквідності балансу банку, оскільки у підставі цього показника встановлюються нормативы ликвидности, використовувані Центральним Банком з метою контролю та регулювання діяльності комерційних банков.

При цьому варто враховувати, що кошти банку, аналізовані як ресурсів, мають включати у собі дебетове сальдо на кореспондентському рахунку, різницю між статками і видатками банку (на внутриквартальные дати), фонди економічного стимулювання і водночас враховувати їх зменшення у сумі здійснених банком операцій з купівлі цінних паперів, і навіть на розмір перевищення сум, перелічених банком підприємствам-постачальникам по факторинговим операціям, над сумами відшкодованих платниками средств.

Отличительными рисами балансів комерційних банків є відносно невеликий питому вагу власні кошти і переважання в пасиві короткострокових ресурсів. У разі, коли законодавством передбачається певне співвідношення між власними і залученими ресурсами, комерційних банків, зазвичай, кошти утримують на мінімально допустимому рівні. У цьому є основним джерелом покриття активних операцій виступають короткострокові ресурси. Питома вага капіталовкладень на рахунку комерційних банків невелик.

При угрупованню статей балансу з урахуванням ступеня ліквідності вирізняються такі активы:

1) Касові активи (готівку, резерви галузі у Центральному банку, вартість кореспондентському рахунку в РКЦ), кошти на інших комерційних банках, цінних паперів. Статті даного розділу відбивають «первинні резерви» з погляду ликвидности.

2) Вкладення засобів у цінних паперів, комерційні векселі, цінні державні папери урядових організацій, місцевих органів влади тощо. Частина активів то, можливо оперативно звертається в касову готівку з гаком ризиком втрат і становить у зв’язку «вторинні резерви». До цих активам ставляться короткострокові комерційні векселі, виписані першокласними кредитоспроможними позичальниками, яка реалізується на грошовому ринку (рефінансування), ДКО, ОГСЗ, ОГВВЗ. Цей поділ включає статті, пов’язані з мінімальним ризиком і прийдешні до ліквідним активам — цінних паперів, випущені терміном від року до п’яти лет.

3) Кредити, видані підприємствам, організаціям, і навіть індивідуальним позичальникам (орендарям, селянським господарствам тощо.), іншим комерційних банків. Ці активи балансу ставляться до малоликвидным вкладенням, оскільки банки несуть ризики з їхньої своєчасному погашення і власному перетворенню на першокласні ліквідні средства.

4) Капіталовкладення — інвестування засобів у рухоме і нерухомого майна, створення філій, спільних підприємств і т.д.

Группировка статей балансу з погляду економічної сутності банківських операцій то, можливо зроблена наступним образом:

1) Операції з клієнтурою, зокрема всі види операцій із надання позичок і залучення ресурсов.

2) Міжбанківські операції. У активі і пасиві вони охоплюють операції з банками, зокрема середньострокові і довгострокові. У активі у тому числі переважають ліквідні статьи.

3) Інші банківські операції, куди входить у основному вкладення засобів у цінних паперів, зокрема в короткострокові ліквідні папери. У цьому гурті значаться активні операції комерційних банків. У пасиві залучення засобів у формі облігаційних займов.

БАЛАНСЫ комерційних банків йдуть на аналіз стану та управління діяльністю банківських установ, визначення показників їх ліквідності, управління банківськими ризиками, пофакторного аналізу банківської прибутку. У умовах банківську діяльність баланс комерційного банку не тільки засіб бухгалтерської звітності, а й засобом комерційної інформації, банківського менеджменту, і навіть засобом серйозної реклами для потенційних клієнтів, прагнуть глибоко й професійно дати раду діяльності банку. Підвищений інтерес самих банків до аналізу своєї господарсько-фінансової діяльності пов’язана із зміною їхнього статусу, перетворенням із органів управління у специфічні комерційні учреждения.

Баланс вважається ліквідним, якщо її стан дозволяє з допомогою швидкої реалізації коштів за активу покривати термінові зобов’язання в пасиву. Можливість швидкого перетворення активів банку грошову форму до виконання його зобов’язань визначається цілою низкою чинників, серед яких вирішальний відповідність термінів розміщення коштів термінів залучення ресурсів. Інакше висловлюючись, який пасив щодо терміну, таким має бути й актив, тоді забезпечується рівновагу у балансі між сумою і строком вивільнення коштів за активу в грошової форми і сумою і строком майбутнього платежу по зобов’язанням банка.

На ліквідність балансу банку впливає структура його активів: що більше частка першокласних ліквідних засобів у загальній сумі активів, то вище ліквідність банку. У доповіді міжнародної практиці самої ліквідної частиною активів вважається касова готівку, під якої розуміються як гроші у касі, а й кошти, що перебувають у поточному рахунку даного кредитного інституту, у Центральному банку. Ліквідними статтями в розвинених країн вважаються першокласні короткострокові комерційні векселі, які банк може переучесть в центробанку, цінних паперів, гарантовані державою. Менш ліквідними є банківські інвестиції в довгострокові цінних паперів, бо їх реалізація за стислі терміни який завжди можлива. Як трудноликвидные активи розглядаються довготермінові позички та й в недвижимость.

Кроме того, ліквідність банку залежить від рівня ризику окремих активних операцій: що більше частка высокорисковых активів у балансі банку, тим нижче його ліквідність. Так було в встановленої практики, для надійних активам заведено відносити готівкові кошти, а до высокорисковым-долгосрочные вкладення банків. Ступінь кредитоспроможності позичальників банку істотно впливає на своєчасне повернення позичок і тим самим на ліквідність балансу банку: що більше частка высокорисковых кредитів на кредитному портфелі банку, тим нижче його ліквідність. Ліквідність залежить також від структури пасивів балансу. І, за інших рівних умов, зростання питомої ваги вкладів до запитання і зниження частки строкових вкладів знижує банківську ліквідність. Надійність депозитів і позик, отриманих банком з інших кредитних установ, також впливає до рівня ліквідності баланса.

Необходимо підкреслити, що метою підтримки своєї стабільності банк повинен мати певний ліквідний резерв до виконання непередбачених зобов’язань, появу яких може бути викликане зміною стану грошового ринку, фінансового стану клієнта чи банка-партнера.

Ликвидность балансу банку оцінюється з допомогою розрахунку спеціальних показників, що відбивають співвідношення активів і пасивів, структуру активів. У доповіді міжнародної банківської практиці переважно у цих цілях використовуються коефіцієнти ліквідності. Останні є співвідношення різних статей активів балансу кредитного заклади, з певними статтями пасиву чи, навпаки, пасивів з активами. Зазвичай з метою оцінки ліквідності застосовуються коефіцієнти короткостроковій і середньостроковій ліквідності, вони обчислюються як ставлення короткострокових ліквідних активів чи середньострокових активів до відповідним за термінами пассивам. У багатьох країн банки зобов’язані підтримувати коефіцієнти ліквідності не нижче певного рівня, званого нормою ліквідності.

Нормы ліквідності тільки в країнах встановлюються органами банківського і валютного контролю, за іншими — банківським законодавством, їхній розмір визначатиметься з урахуванням накопиченого досвіду і конкретні місцевих умов. Оцінка рівня ліквідності банку досягається шляхом зіставлення значення коефіцієнтів ліквідності конкретного банки з встановленими нормами. Підтримка ліквідності на необхідному рівні здійснюється за допомогою проведення певної політики банку області пасивних і політично активних операцій, вироблюваної з урахуванням конкретних умов грошового ринку, специфіки, клієнтури, особливостей виконуваних операцій, можливостей виходу нові ринки та розвитку банківських услуг.

Ликвидность банку є основою в його платоспроможність. Платоспроможність як спроможність банку які повинні строки й у повній сумі відповідати за своїми зобов’язаннями. Але вона залежить тільки від ліквідності балансу, а й від виряджаючи інших чинників. До до їх числа ставляться: політична й економічна ситуація у країні або регіоні, стан грошового ринку, можливість рефінансування у московському Центральному банку, розвиток ринку цінних паперів, наявність і досконалість заставного та банківського законодавства, забезпеченість власним капіталом банку, надійність клієнтів — і банків-партнерів, рівень менеджменту у банку, спеціалізація і розмаїтість банківських послуг CSFB даного кредитного заклади і інших чинників. Одночасно зазначені чинники впливають безпосередньо чи опосередковано на ліквідність балансу банка.

Центральные банки країн розвиненою ринковою економіки регулюють платоспроможність комерційних банків через встановлення обмежень на зобов’язання банку, краю заборгованості одного позичальника, запровадження особливим контролем за видачею великих кредитів, створення рефінансування комерційних банків та обов’язкового резервування частини залучених коштів, проведення відсоткової політики і операцій із цінними паперами на відкритому рынке.

В процесі аналізу ліквідності балансу комерційного поставлено завдання визначення фактичної ліквідності, відповідність її нормативам, виявленні її чинників, викликали відхилення фактичного значення коефіцієнтів ліквідності від встановлених Центральним банком.

Основными якісними чинниками, визначальними ліквідність, є види залучених депозитів, їх джерела та стабільність. Тому аналіз депозитної бази служить відправним моментом в аналізі ліквідності банку й підтримки його надежности.

Используя методи порівняльного аналізу пасивних операцій, можна виявити зміни у обсягах операцій, визначити вплив їх у ліквідність банку. Основне місце у ресурсах банку займають залучені депозити, розрахункові і поточні рахунки. Перед залучених коштів до 75% засобів у більшості комерційних банків (за статистикою). Залучені кошти за термінами запитання, тобто. ступеня ліквідності, можуть бути підрозділені для аналізу такі подгруппы:

· Термінові депозиты,.

· Депозити до запитання (кошти державного бюджету та взагалі бюджетних установ, розрахункові і поточні рахунки юридичних і фізичних осіб, і навіть кошти на расчетах),.

· Кошти, які надійшли від продажу власних цінних бумаг,.

· Кредиторы,.

· Кредити інших банков.

Удельный вагу окремих підгруп у сумі залучених коштів характеризує місце і у кредитному потенціалі кожного виду ресурсу і лобіювання відповідних економічних контрагентов.

Опыт зарубіжних і вітчизняних комерційних банків свідчить у тому, що головними чинниками, визначальними ліквідність, є тип залучених депозитів (терміновий чи до запитання), джерело їх походження і стабільність. Як відомо, ЦБ РФ підтримки комерційними банками своєї ліквідності, тобто. здібності своєчасно, цілком і безперебійно виробляти платежі за своїми зобов’язаннями, встановлює обов’язкові співвідношень між власними засобами банку і залученими ресурсами. У процесі аналізу балансу на ліквідність можуть бути встановлені відхилення убік як зниження мінімально допустимих значень, продовжує їх істотного перевищення. У першому випадку комерційних банків пропонується в в місячний строк привести показники ліквідності у відповідність із нормативними значеннями (в разі порушення КБ кожного з встановлених ЦБ директивних нормативів ліквідності збільшується розмір перерахувань до пайового фонду обов’язкових резервів). Це можна з допомогою скорочення передусім міжбанківських кредитів, кредиторську заборгованість та інших видів залучених ресурсів, і навіть за рахунок збільшення власні кошти банку. Проте слід враховувати, що притягнення додаткового капіталу формі випуску нових акцій викликає скорочення дивідендів і несхвалення пайщиков.

Если фактичне значення основного нормативного коефіцієнта ліквідності виявляється значно більше, ніж встановлений мінімально дозволене, то діяльність такого банку буде негативно оцінюватися пайовиками (акціонерами), з погляду невикористаних можливостей, щоб одержати прибутку. У цьому слід зазначити, що «аналіз ліквідності балансу має проводитися разом з аналізом дохідності банку. Досвід роботи комерційних банків показує, що банки отримують більше, коли функціонують за межею мінімально допустимих значень нормативів ліквідності, тобто. повністю використовують надані їм права із залученням коштів у ролі ресурсів. Стан ліквідності активів аналізується через відхилення фактичних значень від нормативно встановлених співвідношень різних груп активних статей балансу і за капіталу банку, депозитних рахунків, виділення і порівняння ліквідних активів із загальною сумою активу балансу. Якщо співвідношення виданих кредитів та незначною сумою розрахункових поточних рахунків, вкладів і депозитів систематично перевищує нормативно встановлений, то банку потрібно змінити своєї стратегії і тактику убік активізації депозитної політики, розвитку супутніх залученню вкладів банківських послуг CSFB з метою розширення ресурсного потенциала.

3.3. Експрес-аналіз банківського балансу

Экспресс-анализом банківського балансу нині у сучасних умовах у тому чи іншого ступеня повинні володіти майже всі працівники, які стосуються банківської сфери, починаючи з працівників економічних служб банків та закінчуючи фахівцями комерційних фірм, відповідальних за вибір банку розрахункового обслуговування і розміщення вільних коштів підприємств. Існує досить багато прийомів для аналізу бухгалтерського балансу банку. У цьому роботі хотілося б узагальнити підходи для оцінювання ліквідності балансів банку за її попередньою оцінкою в оперативному режимі. Цю прискорену процедуру аналізу бухгалтерського балансу банку ми називаємо экспресс-анализом.

Существующие різні підходи до аналізу діяльності банків визначаються багато в чому різними їх краєвидами та методами. Наприклад, є кілька рівнів аналізу діяльності комерційних банков:

· предварительный,.

· текущий,.

· комплексный.

Между собою вони різняться переважно обсягом задіяних під час аналізу звітних бухгалтерських і статистичних данных.

Анализ, проведений аудиторськими службами під час вирішення питань залучення клієнта, є зовнішнім і з сформованих причин обмеженим у поновлюваних джерелах інформації, основною з якого є бухгалтерська звітність. Аналіз балансу дозволяє визначити загальний стан ліквідності та дохідністю, виявити структуру власних і залучених коштів на певну дату чи за певного періоду, і навіть встановити спеціалізацію і значимість діяльності банку або групи банків банківської системе.

Анализ пасиву балансу розкриває основні джерела коштів банка:

· кошти банка,.

· депозити та його характер,.

· поточні рахунку підприємства чи термінові вклады.

Анализ активу балансу носить складніший характер, оскільки його статті який завжди дають можливість судити про операції банків.

В літературі наводяться різні методи аналізу: факторний, порівняльний, балансовий, оптимизационный та інших. Проводячи попередній аналіз, можна обмежитися найбільш найпростішими методами: угруповання, порівняння і коефіцієнтів.

Метод группировки позволяет шляхом систематизації даних балансу дати раду сутності аналізованих явищ і процесів.

Критерии, ступінь деталізації, і навіть інші особливості угруповань статей активу і пасиву балансу визначаються цілями проведеної аналітичної роботи. Можливі такі види угруповань. Пасив балансу за вартістю залучених, власних і позикових ресурсів, ступеня запитання пасивів, термінів, економічним контрагентам, видам операцій, можливостям використання. Актив балансу за рівнем дохідності, ступеня ліквідності, термінів вкладення коштів, видам операцій та ступеня ризику.

Ресурсы банку діляться на частини: власні і залучені кошти.

Собственные средства — це передусім різні фонды:

· статутного фонду (балансовий рахунок 010),.

· резервний фонд (балансовий рахунок 011),.

· фонди виробничого та розвитку (балансовий счет016),.

· і навіть нерозподілена прибуток нинішнього року минулих років (балансові рахунки 980, 981).

Следует відзначити, що у балансах на звітні дати вся зароблений прибуток, як правило, вже розподілено по фондам: на дивіденди акціонерам чи внутрішні потреби банку.

При цьому дійсне використання прибутку залишається загадкою. З балансів на проміжні дати можна почути більше. Вони крім рахунків 980 і 981 присутні рахунки доходів банку 960 — 969 по пасиву, рахунки витрат банку 970 — 979 — по активу балансу, і навіть рахунки використання прибутку 950 і 951.

Привлеченные средства могут бути підрозділені для аналізу такі подгруппы:

·. термінові депозиты,.

·. депозити до востребования,.

·. кошти державного бюджету та взагалі бюджетних организаций,.

·. розрахункові і поточні рахунки підприємств, організацій, орендарів, підприємців, населення, і навіть кошти на расчетах),.

·. кошти, які надійшли від продажу цінних бумаг,.

·. кредити інших банків.

Привлеченные кошти складаються из:

· коштів у розрахункових рахунках підприємств і закупівельних організацій (рахунку за пасиву балансу 070, 071, 200 — 709, 715 — 729, 740 — 751, 811 — 814),.

· коштів інших банків та кредитних установ, мають коррахунки у цьому банку (рахунку за пасиву балансу 073, 081, 087, 163, 164, 168),.

· рахунків бюджету та взагалі бюджетних установ (рахунки 100 — 144),.

· вкладів громадян, і депозитів підприємств (рахунки 199, 710, 711, 713, 714, 730 — 739),.

· міжбанківських кредитів (рахунок 823).

Анализ структури джерел коштів передбачає виявлення розміру й частки джерел власні кошти банку.

При вивченні структури напрямку використання коштів банку використовуються такі статті активу баланса:

· кошти у касі (рахунки 031, 060) і на кореспондентських рахунках (рахунки 072, 080, 082 і 167),.

· видані кредити, зокрема факторинговые і лізингові операції (кредити, видані банком, відбиваються по активу балансу на рахунку 054, 074, на рахунках 210 — 720 (крім рахунки 615) і з 760 по 780, міжбанківські кредити б’ють по рахунках 615 і 822),.

· вкладення недержавні цінних паперів, включаючи кошти, перелічені до участі у діяльності інших підприємств (рахунки 191, 192, 193, 195 — 197, 825),.

· вкладення державні цінних паперів (рахунок 194).

Рассматривая структуру активів банку, необхідно враховувати, приносить чи конкретна група активів прибуток або є иммобилизацией засобів у активи, не які дають прибутку і що створюють лише умови до роботи банка.

Так, наприклад, вкладення банку нерухомість й устаткування, відбивані на рахунках 920 — 942, не приносять доходу, оскільки задіяні лише для внутрішніх потреб банку. Позитивним є така динаміка змін структури активів, коли він частка активів, приносять дохід, збільшується швидшими темпами, ніж валюта баланса.

Таким чином, до першої групи можна віднести касову готівку і прирівняні до неї кошти, тобто. ті кошти, які у банку (вартість на кореспондентських рахунках, у фонді обов’язкових резервів ЦБ), і навіть кошти, спрямовані на високоліквідні активи (державні цінних паперів, короткострокові позички, гарантовані державою, тощо.), чи пізно це звані вторинні резервы.

Ко другий групи належать позички, видані підприємствам, організаціям. Рівень ліквідності цих активів залежить як від термінів і цілей, куди надані позички, і від позичальників. Найбільш ліквідними є позички, видані іншим банкам, і короткострокові позички першокласним заемщикам.

В третю групу входять інвестиції в цінних паперів інших підприємств, організацій чи пайову участь у тому діяльності. Рівень ліквідності активів у цій групі нижче, ніж у попередній. Нині до найліквіднішим можна віднести цінних паперів банків (акції, депозитні сертифікати тощо.), і навіть акції підприємств, обращаемых у системі НАУФОР, котируваних фондовими біржами і провідними операторами ринку корпоративних цінних бумаг.

Четвертую групу активів становлять основні фонди банку: будинку, споруди, обчислювальної техніки, устаткування, транспортні засоби тощо. буд. Ці активи відносять до низколиквидным, оскільки де вони приносять прибутку і йдуть на внутрішніх потреб банку. Якщо цього величина перевищує 10% всіх активів банку, можна казати про нераціональне використанні залучених средств.

Производным від методу угруповання є метод сравнения. В частковості, порівнюючи величини згрупованих рахунків пасиву балансу, можна побачити, що передвиборне збільшення частки строкових вкладів і міжбанківських кредитів у загальному обсязі джерел, з одного боку, позитивно впливає стабільність ресурсної бази й полегшує управління джерелами коштів, з другого — збільшує і її. Однозначно можна стверджувати: чим більше в банку дешевих ресурсів, включаючи кошти, тим більше в нього можливість отримувати прибыль.

Углубить аналіз структури активів допомагає більш детальна інформацію про розміщення засобів у кредитах і дохідних цінні папери як власним банком, а й іншими банками. Так, аналіз позичок, виданих під цінних паперів, дозволяє не лише доповнити результати микроанализа діяльності комерційного банку, а й здійснити деякі висновки макроаналитического характеру про біржовому ажіотажі чи кризу: під час ажіотажу позички банків під цінних паперів зростають, під час кризи — різко скорочуються.

Внешний аналіз ліквідності балансу направлений у першу чергу оцінку достатності капіталу, його іммобілізації, диверсифікації позичкових і депозитних операцій. Ліквідність комерційного банку виходить з постійному підтримці об'єктивно необхідного співвідношень між трьома її складовими — власним капіталом банку, залученими й розміщеними їм засобами шляхом оперативно керувати їх структурними елементами. При зовнішньому аналізі можна надати лише загальну оцінку якості такого оперативного управления.

Основными якісними чинниками, визначальними ліквідність, є види залучених депозитів, їх джерела та стабільність. Тому аналіз депозитної бази служить відправним моментом в аналізі ліквідності банку і підтримці його надійності.

Используя методи порівняльного аналізу пасивних операцій, можна виявити зміни у обсягах операцій, визначити їх вплив на ліквідність банка.

Как зазначалось, основними чинниками, визначальними ліквідність, є тип залучених депозитів (терміновий чи до запитання), джерело їх походження і стабільність. Центральний банк Росії з метою оцінки ліквідності комерційних банків встановлює певні обов’язкові співвідношення (нормативи) між власними засобами банку і залученими ресурсами.

Дополнительными чинниками підтримки ліквідності є обмеження розміру кредиту, наданого одному позичальнику, диверсифікація активних операцій, формування резервів на можливі втрати по ссудам.

Следует помітити, що «аналіз ліквідності балансу має проводитися разом з аналізом дохідності банку. Досвід роботи комерційних банків показує, що банки отримують більше, коли функціонують за межею мінімально допустимих значень нормативів ліквідності, тобто. повністю використовують надані їм права із залученням коштів у ролі кредитних ресурсів.

Удельный вагу окремих підгруп у сумі залучених коштів характеризує місце і роль кредитному потенціалі кожного виду ресурсу і лобіювання відповідних економічних контрагентів. Зміна структури залучених засобів у користь підприємств й особистого сектора краще кожному за банки з погляду його дохідності, оскільки вони обходяться дешевше, ніж міжбанківські кредити. Але розрахунок питомих терезів вже є наступним кроком попереднього аналізу баланса.

При з’ясуванні кількісної взаємозв'язку між різними статтями, розділами чи групами статей балансу широко використовується метод коэффициентов. Для повноти аналізу у своїй можуть прийматися до уваги і такі аналітичного обліку.

Приведем перелік коефіцієнтів і показників, використовуваних під час аналізу баланса.

Коэффициент ліквідності (Кл) показує, наскільки можна задовольнити депозити касовими активами у разі вилучення вкладниками свої кошти. Коефіцієнт ліквідності дорівнює відношенню середніх залишків касових активів до загальній сумі вкладов.

Коэффициент ефективність використання активів (Кэф) показує, яка частина активів дає прибуток (%). Коефіцієнт ефективності дорівнює відношенню середніх залишків по активним рахунках, приносить дохід, до середнім залишкам за всі активним счетам.

Коэффициент використання депозитів показує, який від загального обсягу депозитів поміщений у кредити. Коефіцієнт понад 75% свідчить про агресивної кредитної політиці банку. Коефіцієнт нижче 65% свідчить про обратном.

Коэффициент використання залучених коштів (Кисп) розкриває, яка частина (%) залучених коштів направляють у кредит. Коефіцієнт використання залучених коштів дорівнює відношенню середньої заборгованостями за кредитами до середньої величині усіх залучених средств.

Показатель, що характеризує частку кожного виду цінних паперів загалом портфелі инвестиций.

Высокая частка недержавних цінних паперів у загальному обсягу інвестицій повинна насторожувати, позаяк у час ринок корпоративних паперів лише формується і хвилі ажіотажу у ньому можна як прибутку, обчислювані сотнями відсотків річних, і збитки такої ж обсягу, а можна й залишитися вічним акціонером будь-якого «прибуткового» російського предприятия.

Группировка всіх депозитів за видами. Визначається питому вагу кожного виду депозитів (депозити до запитання, термінові депозити, ощадні) у сумі депозитів. Переважна більшість дешевих ресурсів сприяє прискореному формуванню прибутку.

Коэффициент «важеля» відбиває співвідношення залучених засобів і власного капіталу на певну дату. Коефіцієнт важеля дорівнює відношенню середніх залишків за депозитами чи позикових коштів до середнього рівня власного капіталу.

Коэффициент достатності власного наситила аналогічний першому нормативу.

Рентабельность. Відбиває ставлення прибутку до рівня власного капіталу.

При внутрішньому аналізі у банку можна розрахувати коефіцієнт трансформації - узгодження активних і пасивних операцій із термінів їх здійснення, що занадто занадто багато роботи при зовнішньому аналізі, а за наявності самого балансу і за просто неможливо. Слід пам’ятати, що трансформація ресурсів за термінами в змозі з’явитися одній з причин загострення банківської ліквідності. Побічно оцінку ефективності регулювання трансформації ресурсів можна оцінити по розміру обов’язкових резервів, що перераховуються в Центральний банк.

Вышеприведенные методи аналізу можна використовувати, як основу зовнішнього економічного аналізу діяльності банку, та їх число можна розширити. На жаль, останнім часом більшість банків не публікує і представляє бухгалтерських балансів навіть у звітну дату, а воліє так звану публікується звітність. Баланс, зроблений за принципом «опублікованій звітності», містить лише назви низки статей активу і пасиву балансу, що становлять грубо згруповані балансові рахунки. Проте, окрім неформальних способів оцінки діяльності комерційних банків представлені методи залишаються основним способом оцінки стану банку, а разі розширення інформаційної бази з допомогою за інші форми звітності (крім балансу) і її уявлення даних у поступовій динаміці дозволяють дати досить об'єктивна оцінка як якості керівництва банком, і загальну оцінку платоспроможності банка.

4. Аудиторська перевірка 4.1. Основні етапи аудиторської перевірки

Предлагается перелік запитань, які потрібно розглянути під час аудиторської перевірки кредитної организации.

1. Аналіз установчих документов:

· відповідність законодательству,.

· законність внесення змін до них изменений,.

· Наявність рішень зборів пайовиків (акціонерів), ради і правління банку з питанням, регулюючим діяльність кредитної організації. Правомочність їх вирішень, відповідність чинного законодавства і статуту кредитної организации.

2.Анализ Статуту банка В Статуті банку мають утримуватися необхідні дані відповідно до чинним законодавством, а именно:

· вид банка,.

· предмет і цілі діяльності банка,.

· склад учасників (учредителей),.

· фірмову найменування і местонахождение,.

· величину статутного фонда,.

· порядок розподілу прибутків і відшкодування убытков,.

· порядок створення й порядку використання фондів банка,.

· склад, порядок освіти і компетенція органів управління банка,.

· порядок прийняття рішень органами управління банку, зокрема перелік запитань якими необхідно одностайність чи кваліфіковане більшість голосов,.

· положення про ревізійної комісії банка.

3. Своєчасність, повнота і джерела формування статутного фонда.

Порядок перевірки вмотивованості формування статутного фонду залежить від способу його формування. Статутний фонд може створюватися паевыми внесками чи викупом акций.

При перевірці выясняются:

· повнота перерахування заявленого взноса,.

· дотримання термінів формування статутного фонда,.

· джерела формування (рахунок власних коштів засновників чи учасників банку або шляхом залучення кредиту, внесків третіх лиц).

Для перевірки використовуються: установчого договору, де вказують сума внеску засновників і підписні листи, список пайовиків чи акціонерів із зазначенням сум внесків у статутний фонд.

Анализируются лад і терміни формування оголошеного статутного фонду. У цьому використовується список акціонерів (пайовиків) із зазначенням внесок у статутний фонд банку. По щоденним банківським балансам і первинним банківським документам перевіряється фактичне надходження від акціонерів (пайовиків), їх зарахування на балансовий рахунок 010 «Статутний фонд» і повнота внесення внесків кожним учасником банка.

4. Ефективність організаційної структури кредитної организации.

При цьому оцениваются:

· відповідність організаційної структури затвердженого штатному расписанию,.

· наявність положення про структурних підрозділах, посадових інструкцій співробітників управлінь (отделов),.

· порядок роботи Кредитного комитета,.

· наявність положень про вклади, порядку кредитування, формування та використання фондів банка,.

· наявність положення про розподіл прибутку (кошторис затрат),.

· наявність порядку відкриття і обслуговування рахунків клиентов,.

· порядок встановлення й зміни внутрішніх тарифів кредитної организации,.

· оцінка внутрішніх правил проходження документообігу у кредитній організації, її філіях і отделениях,.

· оцінка документів, що регламентують діяльність филиалов,.

· наявність роботи внутрішнього аудиту у кредитній организации.

5.Проверка розрахункових операций.

Проверка розрахункових операцій включає у собі проверку:

· правильності і своєчасності операцій за рахунками клиентов,.

· правильності оформлення платіжних документів, своєчасності виставляння і виконання аккредитивов,.

· формування юридичного «досьє» клієнтів відповідно до діючими нормативними актами,.

· своєчасності сповіщення податкової інспекції і Пенсійного фонду про відкритих счетах,.

· законності відкриття і закриття розрахункових, поточних, валютних та інших рахунків клієнтів, кореспондентських рахунків (субсчетов).

6.Правильность оформлення та проведення касових операций.

Целью аудиту каси і касових операцій є перевірка дотримання комерційним банком банківського законодавства у сфері зберігання, ведення і врахування операцій із грошової наличностью.

Следует пам’ятати, що на відміну від безготівкових (депозитних) грошей, які мають з себе зобов’язання комерційних банків, готівка є зобов’язаннями Центрального Банку Росії і близько забезпечуються його активами. Тому інтереси Центрального Банку з підтримки стійкого грошового звернення країни й інтереси окремих комерційних банків, яке у отримання прибутку, можуть збігатися. Внаслідок цього у банків постійно існує спокуса вдатися до деякі порушення чинного законодавства з метою збільшення своїх прибылей.

Таким чином від незалежних аудиторських організацій потрібно особливу увагу до ведення у комерційних банках банках касових операцій із готівкою. Разом про те слід зазначити, що аудит касових операцій усупереч сформованому переконання далеко ще не аналогічний ревізії кассы.

Так раптова ревізія каси прерогатива служб самого банку, а чи не зовнішнього аудиту (за умови що проведення ревізії каси не передбачено договором). Не є саме зовнішнього аудиту й виявлення осіб, винних в знайдених порушеннях. Аудитори встановлюють тільки самий факт порушення. Не повинні аудитори складати чи підписувати ніяких актів (наприклад, актів суму фактичних залишків готівки та його відповідності касовим документам), вони готують лише аудиторський заключение.

Особенностью аудиторської перевірки операцій із касової готівкою і те, що вона в жодному разі має порушувати нормального ходу касових операцій банку. Аудитор протягом робочого дня немає права перебуває у касовому приміщенні операційній каси, тому питання що у ході аудиторської перевірки, доводиться з’ясовувати по закінченні операційного дня.

Наконец ще однією відзнакою аудиторської перевірки від ревізії і те, що аудитори не лише виявляють вади на діяльності банку, а й у можливості дають свої рекомендації для поліпшення работы.

7.Анализ депозитних операцій банка.

Анализ проходить за наступним укрупненим разделам:

· відсоткова политика,.

· облік руху залучених коштів юридичних і фізичних лиц,.

· правильність нарахування і процентов.

8.Анализ активних операцій банка.

Проверка активних операцій банку є найбільш трудомістким, але з тим гаслам і найважливішим напрямом аудиторської перевірки, оскільки об'єктом перевірки виступають все балансові і забалансовые статті активів банка.

Причина пильної уваги аудиторів до активних операціях криється у тому, що структура і якість активів значною мірою зумовлюють ліквідність і платоспроможність банку, а остаточному підсумку його надежность.

Основные напрями перевірки активних операций:

· перевірка законності і правомірності скоєних банком операций,.

· аналіз політики та оцінка ризикованості активних операций,.

· оцінка рівень менеджменту банку під час проведення активних операций.

Поскольку у сучасній банківської практиці головним напрямом розміщення ресурсів є надання позичок, багато уваги під час перевірки активних операцій приділяється аналізові досягнень і оцінці позичкових операций.

Основные напрями визначають план і змістом аудиторської перевірки активних операцій. І саме зумовлюють і спрямованість рекомендацій аудиторов.

Проверку активних операцій банку, як свідчить досвід, досить зручно проводити по наступним укрупненим разделам.

· кредитування юридичних і фізичних лиц,.

· залучення централізованих ресурсів, звітність з використання і учет,.

· аналіз простроченої боргу притягнутим засобам і виданими кредитах, повнота і своєчасність її відображення в учете,.

· правильність нарахування і повноти стягнення (сплати) відсотків та інших доходів (расходов),.

· операції із цінними паперами (облік операцій — синтетичний, аналітичний і позабалансовий, переоцінка цінних бумаг),.

· оформлення обліку операцій із спільної прикладної діяльності (сч.825),.

· інші операції кредитної організації з розміщення засобів у рублях: їх юридичне оформлення і учет.

Аналіз діяльності комерційних банків показав, що з основних причин, що призводить до погіршення фінансового становища низки банків, стала погано налагоджена робота з управлінню позичковим портфелем. Зважаючи на це, під час проведення аудиторських перевірок слід звернути особливу увагу цей участок.

Прежде всього слід проаналізувати такі вопросы:

· виробляються чи вчасно й у обсязі платежів до рахунок погашення основний суми та незначною сумою процентов,.

· чи є фінансова інформація, яку зобов’язаний надати боржник, повної та не застаріла чи она,.

· як востаннє проводився аналіз фінансового становища боржника, чи є підстави вважати, основна сума і виплатять в повному обсязі чи взагалі будуть выплачены,.

· якою повинна бути сума резервів на можливі втрати по ссудам,.

· чи є документація на позичку повної та юридично действительной,.

· правильно чи оформлені документи з забезпечення і гарантиям,.

· чи є кредитна документація доступної інформації і ясною як для оформляє позички працівника банку, але й других,.

· як будуть надалі будується робота інформування керівництва тим працівником, який оформляв ссуду,.

· як застосовуються необхідні заходи впливу на відношенні боржника виходячи з висновків працівника банку, оформляє ссуды,.

· чи є аналіз цього питання предметом уваги внутрибанковского контроля.

9.Операции кредитних організацій іноземної валюте В зв’язку з, що є значні особливості проведення операцій із валютними цінностями, головна у тому числі наявність валютного регулювання і виконання банками функцій агентів валютного контролю, валютні операції вимагають окремого, найпильнішої розгляду. Зблизька будь-який валютної операції потрібно на першу чергу встановити обгрунтованість цієї операції з погляду валютного законодательства.

В ході дослідчої перевірки слід звернути увагу до такі вопросы:

· проведення розрахунків, що з експортно-імпортними операціями клієнтів в іноземної валюте,.

· встановлення кореспондентських відносин із іноземними і російськими кредитними организациями,.

· здійснення операцій із купівлі-продажу іноземної валюты,.

· валютне обслуговування громадян, у відповідність до чинним законодательством,.

· неторговельні операції, робота обмінних пунктів, відповідність їхньої устаткування вимогам Банку России,.

· валютний контролю над надходженням в Російську Федерацію валютних надходжень від цього товаров,.

· валютний контролю над надходженням товарів, послуг за імпортним контрактами резидентов.

10. Перевірка кредитної організації, як господарюючого субъекта:

· облік основних засобів, МБП, нематеріальних активов,.

· облік заробітної платы,.

· облік власні кошти кредитної организации,.

· стан дебіторської та кредиторської заборгованості по карбованцевих і Міжнародним валютним операціям (облік розрахунків із підзвітними особами та т.д.),.

· облік доходів кредитної организации,.

· облік витрат кредитної организации,.

· формування та розподіл прибыли,.

· правильність обчислення та сплати кредитної організацією прибуток, податку додану вартість будівництва і інших податків, які підлягають переліченню до бюджету відповідність до чинним законодательством,.

· свій відбиток у обліку операцій із формуванню прибутків і її використанню, і навіть заключних оборотів за рахунками 944, 950, 969, 970, 979, 980 і др.

11. Упорядкування і аналіз офіційної отчетности.

При цьому розглядаються питання правильності і своєчасності упорядкування та уявлення звітності банку. У частности:

· фінансової звітності виходячи з зведеного балансу кредитної организации,.

· звіту прибутки і убытках,.

· звітність филиалов.

В тому ж розділі перевіряються правильність розрахунку дотримання економічних нормативів, своєчасність і повнота депонування засобів у фонді обов’язкових, створення резервів на можливі втрати з позик й під знецінення цінних паперів. Розглядаються, якщо вони були, адміністративні й економічні санкції, накладені на кредитну організацію (дата накладення санкції, орган, що наклав санкцію, причина накладення, вигляд і розмір санкції, її выполнение).

Аудиторская перевірка має здійснюватися з урахуванням наступних документов:

1) Установчі документы.

2) Внутрішні акти (становища, протоколи, регламенти, посадові інструкції), регулюючі діяльність кредитної организации.

3) Щоденні бухгалтерські балансы.

4) Оборотно-сальдовые ведомости.

5) Бухгалтерські журнали за всі балансовими счетам.

6) Лицьові счета.

7) Бухгалтерські (меморіальні) документи, в т. ч.:

· за операціями клієнтів кредитної організації (розрахункові документы),.

· за депозитними вкладами граждан,.

· за операціями з іноземною валютою і за розрахунками в іноземної валюте,.

· за операціями внутрибанковского значення (розділ 1, XXI — XXIV),.

· по ссудам,.

· касові документы.

8) Документи аналітичного обліку за всі операціям, підлягає аналітичного учету.

9) Книги обліку основних засобів, МБП, інвентарні карточки.

10) Книжка обліку бланків суворої отчетности.

11) Книжка реєстрації відкритих рахунків підприємствам, і организациям.

12) Платежно-расчетные документы.

13) Юридичні справи клієнтів, картки із зразками підписів, і відбитка печати.

14) Кредитні договори, договори застави, страхування і т.п.

15) Гарантійні зобов’язання кредитної организации.

16) Угоди і договори з іншим операціям кредитної организации.

17) Бухгалтерська і аналітична звітність кредитної организации.

18) Документація відділу кадров.

19) Документація, що з операціями в іноземній валюті, зокрема обмінних пунктов.

Кредитная організація, має філії, представляє Головне управління Центрального банку Російської Федерації зведений баланс, вірогідність якої підтверджено аудиторської организацией.

Условия підтвердження достовірності балансу з урахуванням філій слід визначити в укладеному договорі для проведення аудиторської перевірки. На підтвердження зведеного балансу у кредитної організації, має філії, має бути перевірено щонайменше 40% установ кредитної організації. У цьому аудиторська фірма (аудитор) може перевіряти філії самостійно, і навіть покладатися на результати перевірки філій, проведеної іншими аудиторськими фірмами (аудитором), службою внутрішнього аудиту кредитної організації. У цьому разі перевірка здійснюється за спеціальної програмі, узгодженої з аудитором.

4.2. Аудиторський висновок

Главным результатом аудиторської перевірки кредитної організації є висновок аудиторської фірми (аудитора) — документ, має юридичне значення всім юридичних і фізичних осіб, органів державної влади управління, органів місцевого самоврядування і судових органов.

Аудиторское висновок направляють у Головне управління за Центральний банк Російської Федерації в тримісячний термін від дня уявлення йому річних звітів кредитної организацией.

Аудиторское висновок представляється у вигляді докладної акта перевірки кредитної організації. Кожна сторінка акта перевірки, складеного кількома аудиторами, підписується кожним із аудиторів окремо у частині, що належить до предмета його перевірки, керівником фірми і завіряється печаткою фірми. Акт в обов’язковому обов’язковому порядку повинен бути прошит.

Заключение

аудиторської фірми (аудитора) за результатами перевірки кредитної організації, проведеної за дорученням державні органи, дорівнює висновку експертизи, призначеної відповідно до процесуальним законодавством Російської Федерации.

Заключение

аудиторської фірми (аудитора) має складатися з трьох часток — ввідна, аналітичної і итоговой.

1. Вступна частина містить загальні відомостей про аудиторської фірмі чи аудиторі, що працює самостійно, і навіть інформацію про проверяемом клиенте.

Об аудиторської фирме:

· назва фірми, юридичну адресу та телефон,.

· номер, дата видачі ліцензії і термін її действия,.

· номер свідчення про державної регистрации,.

· номер розрахункового счета,.

· прізвища, імена і по батькові керівників аудиторської фірми і розвитком усіх аудиторів, що у даної аудиторської проверке,.

· тривалість аудиторської перевірки із зазначенням конкретних дат її проведения),.

О проверяемом клиенте:

· найменування кредитної организации,.

· її організаційно-правова форма,.

· номер й час видачі Центральним банком Російської Федерації ліцензії на право проведення банківських операций,.

· кількість филиалов.

2.Аналитическая частина включає таку информацию:

· роботи вистачить, виконаною під час аудита,.

· тип аудиторської перевірки (вибіркова чи суцільна), який застосовувався у процесі аудиту, у своїй якщо вибіркова перевірку виконували щодо окремих об'єктах обліку (операціям кредитної організації), необхідно вказати, які саме об'єкти піддавалися вибіркової перевірці, а які - сплошной,.

· дотримання чинного законодавства чиненим кредитної організацією операциям,.

· стан бухгалтерського обліку, і отчетности,.

· відповідність аналітичного обліку синтетическому,.

· правильність складання бухгалтерської і легальною фінансовою отчетности,.

· дотримання встановлених Банком Росії обов’язкових економічних нормативов,.

· правомірність формування статутного, резервного та інших фондов,.

· законність відкриття розрахункових, поточних, валютних та інших рахунків клієнтів, кореспондентських рахунків (субрахунків) кредитним організаціям (филиалам),.

· правомірність і правильність проведення активно-пасивних операцій (позичкових, депозитних, валютних операцій із цінними паперами, переоцінки балансових рахунків в іноземній валюті і т.д.),.

· стан кредитно-экономической работы,.

· виконання функцій агента валютного контроля,.

· вчасна й повне депонування засобів у фонді обов’язкових резервів й створення резервів на можливі втрати з позик й під знецінення цінних бумаг,.

· виконання розпоряджень, спрямованих Центральним банком Російської Федерации,.

· забезпечення схоронності коштів, цінних паперів і матеріальних ценностей,.

· правильність нарахування і повноти стягнення (сплати) відсотків та інших доходів (расходов),.

· якість управління кредитною организацией,.

· стан системи внутрішнього контролю (у своїй мається на увазі, що кримінальну відповідальність за стан контролю несе керівництво кредитної організації та його оцінка здійснюється з метою визначення обсягу роботи, яку треба виконати під час аудита),.

· виконання рекомендацій попередньої аудиторської проверки.

3.В Підсумковій частини аудитор висловлює свою думку про достовірності ведення обліку клієнтом та її відповідності чинним нормативних документів, зокрема Плану рахунків бухгалтерського обліку, встановленого Центральним банком Російської Федерации.

При неподтверждении аудиторської фірмою, (аудитором) достовірності балансу і за Звіту прибутки і збитках кредитної організації про цей факт як повідомляють у Головне управління за Центральний банк Російської Федерації із причини неподтверждения.

5. Укладання

По з розвитком ринку Російській Федерації та її інтеграції в загальносвітову сферу фінансових послуг, дедалі більше зростатиме роль аудиту — незалежної експертизи й аналізу фінансової звітності підприємств, банків, організацій, установ та інших суб'єктів ринкових відносин. Цей процес буде також посилюватися принаймні відкриття філій і представництв російських банків там. Про це свідчать досвід багатьох великих зарубіжних компаній, які мають свої послуги у багатьох країнах. У деяких фірмах і банках служби внутрішнього аудиту існують протязі кілька десятків років, а співробітництво з зовнішніми аудиторськими фірмами носить довгостроковий, а й у партнерський характер.

Таким чином, у тому, щоб бути впевненим у цьому, що банк працює стало й надійно, управляючі спільно з фахівцями аудиту слід забезпечити впровадження систем контролю, які показували, якою мірою службовці виконують свої обов’язки відповідно до політикою, та процедурами банку, і навіть наскільки їхні діяння відповідають законодавству. Системи контролю можуть містити системи аудиту, аналізу якості активів, створення умов та оцінку управління фінансовими рисками.

6. Література

1)Приказ ЦБР від 18 березня 1996 р. № 02−71 «Про введення на дію Тимчасового положення про аудиторської діяльність у банківську систему Російської Федерации».

2)"Порядок проведення кваліфікаційних іспитів на право здійснення аудиту банків" (утв. рішенням Центральної аттестационно-лицензионной аудиторської комісії ЦБР, протокол № 10 від 21 грудня 1995 г.).

3)Указ Президента РФ від 22 грудня 1993 р. № 2263 «Про аудиторську діяльність у складі Федерации».

4)Распоряжение Президента РФ від 4 лютого 1994 р. № 54-рп «Про організацію роботи комісії з аудиторської діяльності за Президента Російської Федерації» (з ізм. і доп. від 4 травня 1994 г.).

5)Постановление Уряди РФ від 6 травня 1994 р. № 482 «Про затвердження нормативних документів за регулювання аудиторську діяльність у складі Федерации».

6)Постановление Уряди РФ від 7 грудня 1994 р. № 1355 «Про основних критеріях (системі показників) діяльності економічних суб'єктів, за якими їх бухгалтерська (фінансова) звітність підлягає обов’язковій щорічній аудиторської перевірці» (з ізм. і доп. від 25 квітня 1995 г.).

7)Приказ ЦБР від 18 листопада 1994 р. № 02−162 «Про введення на дію Положення про Центральної аттестационно-лицензионной аудиторської комісії банку России».

8)Порядок проведення кваліфікаційних іспитів на право здійснення аудиторську діяльність (утв. протоколом Центральної аттестационно-лицензионной аудиторської комісією Мінфіну РФ № 4 від 5 липня 1994 р.) (з ізм. і доп. від 24 листопада 1994 г.).

9)Письмо ЦБР від 6 травня 1995 р. № 15−5-2/195 Про порядок видає ліцензії аудиторських фірм і аудиторам, працюючим самостоятельно.

10)Официальное повідомлення ЦБР від 20 липня 1994 р. «Про створення Центральної аттестационно-лицензионной аудиторської комісії за Центральний банк Російської Федерации».

11)Письмо ЦБР від 24 квітня 1992 р. № 93−92 Про аудиторських перевірках у комерційних банках банках.

12)Телеграмма ЦБР від 23 березня 1994 р. № 83−94 Про зміни порядку видачі аудиторських фірм ліцензій на проведення аудита.

13)Андреев В. Д. Практичний аудит/справочное посібник.- М.: Економіка, 1994 г.

14)ШереметА.Д., СуйцВ.П. Аудит / навчальних посібників.- М.: ИНФРА-М, 1995 г.

15)Диана МакНотон та інших. Зміцнення керівництва та підвищення чутливості змін. М.: Фінанси і статистика, 1994 г.

16)СидельниковаЛ.Б. Аудит комерційного банку. — М.: Буквица, 1996 г.

17)КозловаЕ.П., ГаланинаЕ.Н. Бухгалтерський облік у банку. — М.: Фінанси і статистика, 1996 г.

18)БелобжецкийИ.А. Бухгалтерський облік і внутрішній аудит. — М.: Московська щоправда, 1994 г.

19) БавдейА.Л., БелыйИ.Н., ДробышевскийН.Г. Аудит і ревізія. — м. Мінськ, Мисанта, 1994 г.

20) Положення про аудиторську діяльність у банківській системі Російської Федерації (затверджено наказом ЦБ РФ від 10 вересня 1997 року № 02−391).